В процессе анализа хозяйственной деятельности используются следующие показатели прибыли: балансовая прибыль; прибыль от реализации продукции, работ и услуг; прибыль от прочей реализации; финансовые результаты от внереализационных операций; налогооблагаемая прибыль, чистая прибыль.
Балансовая (общая) прибыль включает в себя финансовые результаты от реализации продукции, работ и услуг, от прочей реализации, доходы и расходы от внереализационных операций.
Анализ валовой прибыли начинают с исследования ее динамики по общей сумме, так и в размере составляющих ее элементов. Это так называемый горизонтальный (временный) анализ. В этом случае каждая позиции отчетности сравнивается с аналогичным показателем базового периода. Затем проводят вертикальный (структурный) анализ , который выявляет структурные изменения в составе валовой прибыли и влияния каждой позиции отчетности на результат в целом.
Методика изложения горизонтального анализа. При общей оценке динамики балансовой прибыли сравнивают ее сумму, полученную в отчетном периоде, с балансовой прибылью за соответствующий базовый период и находят абсолютное отклонение:
П б = П б1 - П б0, (9)
Затем определяют относительное отклонение. Это могут быть темп роста:
Другой вариант - темпы прироста:
В приведенных формулах: ? П б - абсолютное отклонение по балансовой прибыли, тыс. руб.; П б1 , П б0 - балансовая прибыль за отчетной и базовый периоды соответственно, тыс., руб.; J б - темпы роста балансовой прибыли, %; I б - темпы прироста балансовой прибыли, %.
Сравнение темпов изменения таких составляющих элементов балансовой прибыли, как прибыль от реализации продукции, прибыль от финансово-хозяйственной деятельности представляется весьма важным. Оно позволяет определить факторы, оказавшие большее или меньшее влияние на конечный финансовый результат - балансовую прибыль.
Вертикальный анализ проводится на основе оценки влияния показателей, которые включаются в аддитивную модель балансовой прибыли. Модель имеет следующий вид:
П б = ТR ч - СППТ - С к - С у - П упл + П пол + Д уч + Д оп. проч. - Р оп. проч +
Д внер - Р внер. , (12)
где ТR ч - «чистая» выручка от реализации продукции (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей), тыс. руб.;
СППТ - затраты на производство продукции, относящиеся к реализованной продукции (стоимость производства проданных товаров), тыс. руб.;
С к - коммерческие расходы, тыс. руб.;
С у - управленческие расходы, тыс. руб.;
П упл - проценты к уплате, тыс. руб.;
П пол - проценты к получению, тыс. руб.;
Д уч - , тыс. руб.;
Д оп. проч - прочие операционные расходы, тыс. руб.;
Р оп. проч - прочие операционные расходы, тыс. руб.;
Д внер - доходы по прочим внереализационным операциям, тыс. руб.;
Р внер. - расходы по прочим внереализационным операциям, тыс. руб.
Анализ каждого слагаемого аддитивной модели балансовой прибыли позволяет оценить поступления и направления финансовых ресурсов. Так рост операционных доходов связанных с реализацией основных средств, сдачей имущества в аренду, характерен для предприятий, находящихся в кризисном финансовом состоянии.
Позитивным процессом является реализация используемых основных средств. В этом случае предприятие получает дополнительный источник финансирования и снижает сумму налога на имущество. Негативным процессом считается продажа необходимых предприятию активов. В этом случае снижается производственный потенциал.
Финансирование текущей деятельности отражается в аддитивной модели балансовой прибыли через показатели затрат на производство и реализацию продукции, коммерческих и управленческих расходов, операционных и внереализационных расходов. Для предприятий, находящихся в сложном финансовом состоянии, характерен высокий уровень управленческих расходов (по сравнению с затратами на производство и реализацию продукции).
Одной из главных причин неплатежеспособности является превышение расходов по основной деятельности над доходами, что делает реализуемую продукцию нерентабельной.
При диагностике финансового состояния предприятия необходимо провести сравнение его чистой и нераспределенной прибыли. Это позволит обнаружить причину образования убытков, если таковые имели место. Убытки могут быть связаны как с текущей деятельностью, так и с финансированием за счет остаточной прибыли - капитальных вложений и производственную и непроизводственную сферу, содержание объектов соцкультбыта, выплат процентов по кредитам и займам и т.п.
Дальнейший анализ включает в себя детальное рассмотрение следующих показателей:
ѕ доходов и расходов от внереализационных операций; доходов, полученных от делового участия в других предприятиях;
ѕ доходов по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию;
ѕ доходов от сдачи имущества в аренду; сумм полученных и уплаченных штрафов, пени и неустоек и других экономических санкций, например, за нарушение условий хозяйственных договоров; процентов от средств, размещенных на депозитных счетах в банках; курсовых разниц по валютным счетам и по операциям в иностранной валюте;
ѕ прибылей и убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году от стихийных бедствий потерь от списания просроченных долгов и дебиторской задолженности;
ѕ поступление по возврату долгов, ранее списанных как безнадежные;
ѕ прочих доходов, расходов и потерь, относимых в соответствии с действующим законодательством на счет прибылей и убытков.
Дополнительную информацию может дать рассмотрение мер, к которым прибегает предприятие в целях увеличения своей прибыли. Некоторые приемы общеизвестны и в полнее оправданны: своевременное списание безнадежных долгов; применение ускоренных методов начисления амортизации; начисление и списание износа нематериальных активов, нормативы которого устанавливаются самим предприятием; списание полной суммы малоценных и быстроизнашивающихся предметов; снижение налогов за счет использования льготного налогообложения и др.
Однако должны вызывать настороженность такие меры: задержка выплаты зарплаты работающим, дивидендов акционерам, задержка оплаты за товары поставщикам. Позволяя достичь сиюминутной выгоды, такие действия ухудшают деловую репутацию предприятия и могут отрицательно повлиять на финансовые показатели в будущем.
Информационной базой анализа результатов деятельности предприятия является форма № 2 бухгалтерской отчетности "Отчет о прибылях и убытках". Глубокий анализ этой формы можно провести с помощью вертикального и горизонтального анализа.
К данным формы № 2 (Приложение К) может быть применен метод вертикального и горизонтального анализа. Вертикальный анализ позволяет проанализировать структуру, динамику изменения всех статей затрат и прибылей в общей выручке.
Горизонтальный анализ отклонений и показателей динамики позволяет проанализировать характер изменений всех составляющих прибыли и показать, за счет какой из них произошли положительные и отрицательные изменения.
По формуле (9) определим абсолютное отклонение балансовой прибыли:
П б 2007 = П б1 - П б0
П б 2007 = - 49 800 - (- 58 453) = 8 653 тыс. руб.
П б 2008 = - 1 139 - (- 49 800) = 48 661 тыс. руб.
П б 2009 = 21 377 - (- 1 139) = 22 516 тыс. руб.
Затем по формуле (10) определим относительное отклонение. Темп роста:
Проведем горизонтальный анализ данных формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (приложение К), таблица 2.3.
Таблица 2.3 - Горизонтальный анализ прибыли ООО «ТСНХРС» на 2008 год.
Наименование показателя по форме 2 |
Отчетный период, т.р. |
Предыдущий период, т.р. |
Абсолютное изменение, т.р. |
Темп роста, % |
Валовая прибыль |
||||
Коммерческие расходы |
||||
Управленческие расходы |
||||
Прибыль (убыток) от продаж |
||||
Прочие доходы и расходы Проценты к получению |
||||
Проценты к уплате |
||||
Доходы от участия в других организациях |
||||
Прочие доходы |
||||
Прочие расходы |
||||
Прибыль (убыток) до налогообложения |
||||
Текущий налог на прибыль |
||||
СПРАВОЧНО: |
Горизонтальный анализ прибыли на 2008 год ООО «ТСНХРС» показывает, что на предприятии наблюдается повышение выручки (дохода от обычных видов деятельности) на 477 683 т.р. или 169,14 %. При этом себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг также увеличилась, ее повышение составило 425 168 т.р. или 164,36 % по сравнению с предыдущим годом. Темп роста прибыли от продаж 273,40 % < 627,43 % (темп роста прибыли до налогообложения). Это соотношение свидетельствует об относительном уменьшении прибыли по основной деятельности ООО «ТСНХРС». Темп роста выручки от продажи 169,14 % >164,36% (темп роста себестоимости проданных товаров, услуг).
Таблица 2.4 - Горизонтальный анализ прибыли ООО «ТСНХРС» на 2009 год.
Наименование показателя по форме № 2 |
Отчетный период, т.р. |
Предыдущий период, т.р. |
Абсолютное изменение, т.р. |
Темп роста, % |
Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг |
||||
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг |
||||
Валовая прибыль |
||||
Коммерческие расходы |
||||
Управленческие расходы |
||||
Прибыль (убыток) от продаж |
||||
Прочие доходы и расходы Проценты к получению |
||||
Проценты к уплате |
||||
Доходы от участия в других организациях |
||||
Прочие доходы |
||||
Прочие расходы |
||||
Отложенные налоговые обязательства |
||||
Текущий налог на прибыль |
||||
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода |
Рисунок 2.1 Горизонтальный анализ прибыли ООО «ТСНХРС» за 2008- 2009 года.
Горизонтальный анализ прибыли на 2009 год ООО «ТСНХРС» показывает, что на предприятии наблюдается повышение выручки (дохода от обычных видов деятельности) на 15 215 т.р. или 101,30 %. При этом себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг также увеличилась, ее повышение составило 24 728 т.р. или 2,27 % по сравнению с предыдущим годом. Темп роста прибыли от продаж 88,51% > 63,39% (темп роста прибыли до налогообложения). Это соотношение свидетельствует об относительном увеличении прибыли по основной деятельности ООО «ТСНХРС». Темп роста выручки от продажи 101,30% <102,27% (темп роста себестоимости проданных товаров, услуг). Исходя из этого соотношения, можно сделать вывод, что предприятие для увеличения прибыли использует механизм удорожания продукции (услуг), что делает прибыль более качественной и надежной. Показатель чистой прибыли в отчетном году снизился и составил 55,22 % или - 19 943 т.р.
Вертикальный анализ прибыли. Вертикальный анализ позволяет сделать вывод о структуре баланса и отчета о прибыли в текущем состоянии, а также проанализировать динамику этой структуры. Технология вертикального анализа состоит в том, что общую сумму активов предприятия (при анализе баланса) и выручку (при анализе отчета о прибыли) принимают за сто процентов, и каждую статью финансового отчета представляют в виде процентной доли от принятого базового значения.
Вертикальный анализ отчета о прибыли помещен в таблице 2.5.
Таблица 2.5 - Вертикальный анализ отчета о прибыли за 2008-2009 гг.
Отчет о прибыли |
||
Себестоимость проданный товаров, продукции, работ, услуг |
||
Валовая прибыль |
||
Прибыль (убыток) от продаж |
||
Прочие доходы и расходы Проценты к уплате |
||
Прочие доходы |
||
Прочие расходы |
||
Прибыль (убыток) до налогообложения |
||
Отложенные налоговые обязательства |
||
Текущий налог на прибыль |
||
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода |
||
Постоянные налоговые обязательства (активы) |
Рисунок 2.2 - График динамики прибыли от продаж, до налогообложения и чистой прибыли за 2008-2009 гг.
Анализируя эти данные, можно прийти к следующим выводам.
Доля валовой прибыли в 2009 году составляет 6,19%, что меньше по сравнению с предыдущим годом (7,09%).
Доля прочих расходов в 2009 году составляет 2,32%, что несколько выше по сравнению с предыдущим годом. В то же время доля прибыли до налогообложения снизилась с 5,39 до 3,37%.
Окончательным итогом изменения структуры издержек предприятия является уменьшение доли чистой прибыли в выручке. В 2009 году она составила 2,08% против 3,81% в 2008 году.
Вертикальный, структурный анализ составляющих прибыли до налогообложения представлен в таблице 2.6
Таблица 2.6 - Структура прибыли ООО «ТСНХРС» по составляющим ее формирования за 2008-2009 гг.
Показатель |
Фактические данные |
Отклонения |
Темп роста, % |
||||
за 2009 год |
за 2008 год |
||||||
Валовая прибыль |
|||||||
Прибыль (убыток) от продаж |
|||||||
Прочие доходы и расходы((060+090) - (070+100)) |
|||||||
Прибыль (убыток) до налогообло-жения |
|||||||
Чистая прибыль отчетного периода |
Анализ структуры прибыли ООО «ТСНХРС» по составляющим ее формирования показывает, что в целом прибыль до налогообложения уменьшилась за 2009 год на 23 064 т.р., при этом прибыль от продаж так же уменьшилась на 9513 т.р. Сальдо прочих доходов и расходов уменьшилось на 62539 т.р. или 14,13 %. В отчетном периоде прибыль от продаж составила в структуре прибыли до налогообложения 183,45 %, что на 52,1% ниже по сравнению с 2008 годом. Следовательно, основным источником прибыли до налогообложения в ООО «ТСНХРС» является прибыль от продаж.
Следовательно, необходимо, более подробно проанализировать состав основных средств предприятия с целью принятия решения об их обновлении.
На основе результатов вертикального анализа руководство предприятия может сделать следующие рекомендации:
ѕ экономическим службам предприятия принять срочные меры по усилению контроля над издержками предприятия;
ѕ не допустить в следующем году снижения доли валовой прибыли в выручке. Добиться увеличения этого значения, хотя бы до уровня прошлого года.
Как следует из приведенного выше описания, горизонтальный и вертикальный анализ финансовой отчетности предприятия является эффективным средством для исследования состояния предприятия и эффективности его деятельности. Рекомендации, сделанные на основе этого анализа могут существенно улучшить состояние предприятия, если удастся их воплотить в жизнь. Теперь необходимо полученные данные проанализировать за ряд лет. Проведем анализ формирования общей прибыли ООО «Трест «ТСНХРС» за три года в таблице 2.7 из приложения Л (Расшифровка строк формы №2).
Таблица 2.7 - Анализ формирования прибыли за 2007-2009 года.
Рисунок 2.3 - Анализ формирования прибыли за 2007-2009 года.
Выявлен финансовый результат: валовая прибыль в 2007 г. составляла - 30 284 093 руб., в 2008 г. - 82 798 794 руб., а в 2009 г. - 73 286 462 руб.
Основную часть прибыли составляют услуги, выполненные работы, а именно строительно-монтажные работы. Немаловажное значение в общей прибыли играют прибыль от реализации продукции: в 2007 году составила 240 495 руб., в 2008 году - 413 747 руб., в 2009 году прибыль от реализации продукции значительно увеличилась, и составила 1 537 008 руб. Услуги управления автотранспортом составили: в 2007 году - 120 555 руб., в 2008 году - 231 413 руб., в 2009 году транспортные услуги значительно увеличились до 155 418 руб.
Основную часть общей прибыли составляют строительно-монтажные работы, в таблице 2.7 проведем анализ себестоимости СМР, так как от снижения затрат зависит увлечение прибыли.
Таблица 2.7- Анализ СМР по подразделениям за 2008 год.
Из приведенных данных видно, что самая высокая доля прибыли в СРСУ-5, а самая низкая - в СРСУ-2.
Теперь рассмотрим состав затрат при выполнении строительно-монтажных работ подразделениями.
Таблица 2.8 - Анализ фактических затрат на СМР по подразделениям треста за 2008 год.
Из анализа таблицы 2.8 можно сделать следующие выводы: самые высокие затраты - это затраты на материалы (в СРСУ - 1 - 256 419 604 руб., в СРСУ - 2 - 105 346 983 руб., а в СРСУ-5 - 97 214 044 руб.)
Таблица 2.9- Анализ СМР и прибыли по подразделениям треста за 2009 год.
Данные таблицы 2.9 позволяют сделать вывод, что высокая доля прибыли также у СРСУ-5, немного меньше у СРСУ-1, а самая низкая у СРСУ-2.
Теперь проанализируем себестоимость СМР и прибыли по подразделениям треста ООО «Техспецнефтехимремстрой» за 2008 год.
Таблица 2.10 - Анализ себестоимости СМР и прибыли по
подразделениям треста за 2008 год.
Таблица 2.11- Анализ фактических затрат за 2009 год.
Подразде- |
Всего затрат |
Материалы |
Зарплата |
Механизмы |
Накладные |
Результаты деятельности по подразделениям треста ООО «ТСНХРС» за 2009 год отобразим в следующей диаграмме.
Рисунок 2.5 - Результаты деятельности по подразделениям треста ООО «ТСНХРС» за 2009 год.
Из данной таблицы видно, что в 2009 году у подразделения СРСУ - 1 высокий показатель объема строительно-монтажных работ, но, не смотря на это, он не имеет высокий результат деятельности по сравнению с другими подразделениями. Это связанно с высокими затратами.
Напротив, по СРСУ - 5 - не смотря на небольшой объем строительно-монтажных работ результат деятельности составил - 35,5 тыс. руб., что превышает результаты других подразделений, так как у СРСУ - 5 наименьшие затраты - 254,9 тыс. руб.
Таким образом, лидером является СРСУ - 5, из-за снижении затрат при выполнении работ.
Анализ динамики и структуры выручки от реализации продукции и факторов ее изменения розничного торгового предприятия ООО «Орион ДВ»
Для анализа динамики показателей выручки от реализации используют величины этого показателя, полученные в отчетном и предыдущем году, а так же рассчитывают показатели по периодам времени внутри года.
Анализ выручки от реализации продукции начинается с изучения ее динамики и структуры. При этом используются данные формы №2 «Отчет о прибылях и убытках». Факторная модель выручки от реализации имеет следующий вид:
ВР = П рп + Z пол = П рп + МЗ + А + ЗП + О соц +Z , (2.1)
где П рп - прибыль от реализации продукции;
Z пол - полная себестоимость реализованной продукции, включая управленческие и коммерческие расходы;
А - амортизация;
ЗП - заработная плата;
О соц - отчисления на социальное страхование;
Z - прочие затраты .
Для наглядности расчета составим таблицу 2.4.
Таблица 2.4 - Анализ динамики и структуры выручки от реализации продукции ООО «Орион ДВ», тыс.руб.
Факторы-показатели |
Баз. период |
Отч. период |
||||
Проанализировав результаты расчета показателей, можно сделать следующие выводы:
- - выручка от реализации товаров и услуг в отчетном году выросла на 541 тыс.руб;
- - учитывая, что по статье «Себестоимость реализованной продукции» в торговых организациях отражается покупная стоимость товаров, выручка от которых отражена в данном периоде, то естественно удельный вес себестоимости составляет 53%;
- - статья «Заработная плата» имеет удельный вес 13,4%;
- - наблюдается снижение удельного веса по статье «Прибыль» и составляет 17 тыс.руб. или 3%.
Для анализа выручки используем три факторные модели:
ВР = О о + ТП 1 - В пр - П от -О 1 ; (2.2)
где ВР - объем реализованной продукции без НДС и акцизов;
О о - остаток нереализованной продукции на начало отчетного периода;
ТП 1 - фактический объем поступления товаров;
В пр - прочее выбытие продукции;
О 1 - остаток нереализованной продукции на конец отчетного периода;
П от - продукция, отгруженная, но не оплаченная в отчетном периоде .
Проведем анализ выручки балансовым методом. Для этого составим таблицу 2.5.
Таблица 2.5 - Балансовый метод анализа выручки от реализации ООО «Орион ДВ», тыс.руб.
Таким образом, результаты расчета изменения объема реализованной продукции балансовым методом свидетельствуют о том, что в отчетном периоде наблюдается увеличение остатков нереализованных товаров на начало и конец отчетного периода, и снижение объема реализованной продукции.
Остановимся на методике определения влияния структурного фактора на прирост результативного показателя с помощью способа цепных подстановок.
Выручка от реализации продукции (В) зависит не только от цены (Ц) и количества реализованной продукции (VРП), но и от её структуры (УД i), если возрастет доля продукции высшей категории, которая продается по более высокой цене, то выручка за счет этого увеличится, и наоборот. Факторная модель этого показателя может быть записана так:
В = У (VРП общ УД i Ц 1) (2.3)
Для наглядности составим таблицу 2.6.
Таблица 2.6 - Анализ структурных изменений продукции ООО «Орион ДВ»
Из таблицы 2.6. видно, что в связи с увеличением удельного веса фланели в общем объеме его реализации выручка уменьшилась на 153,7 тыс.руб. (343,2 тыс.руб. - 496,9 тыс.руб.). Это неиспользованный резерв предприятия.
ВР = О б К об; (2.4)
где О б - средний остаток оборотных средств по балансу;
К об - коэффициент оборачиваемости оборотных средств .
Проведем анализ выручки методом цепных подстановок:
ВР баз =О б баз К об баз =430,53,4=1463,7
ВР усл =О б отч К об баз =6043,4=2053,6
ВР отч =О б отч К об отч =6043,5=2114
Таким образом, в отчетном периоде наблюдается увеличение выручки за счет изменения суммы оборотных средств на 589,9 (2053,6 - 1463,7), и изменение выручки за счет увеличения коэффициента оборачиваемости оборотных средств в сумме 60,4 (2114 - 2053,6). Увеличение коэффициента оборачиваемости, в свою очередь, свидетельствует об эффективном использовании активов.
Для выявления резервов выручки в ООО «Орион ДВ», проведем сравнительный анализ результатов финансовой деятельности с результатами деятельности однотипного передового предприятия ООО «Дамское счастье». Результаты представим в таблице 2.7.
Таблица 2.7 - Показатели финансовой деятельности ООО «Орион ДВ» за период 2005-2008 г. и однотипного предприятия ООО «Дамское счастье», тыс.руб.
Сравнивая результаты деятельности предприятий розничной торговли ООО «Орион ДВ» и ООО «Дамское счастье» видно, что по предприятию ООО «Орион ДВ»: объем продаж ниже на 1424 тыс.руб.; у предприятия убытки в сумме 178 тыс.руб.; кредиторская задолженность выше на 199 тыс.руб.; собственный капитал составляет 11 %, а активы - 28% к данным предприятия ООО «Дамское счастье»; рентабельность продаж минусовая. Прибыльность - один из важнейших критериев успешной деятельности предприятия и свидетельствует о том, что доходы превышают его издержки, связанные с получением доходов. В нашем примере на протяжении четырех лет предприятие несет убытки. При отрицательной прибыльности предприятие не имеет источников развития и способно обанкротиться.
Рассмотрим ряд финансовых показателей деятельности ООО «Орион ДВ», на основании которых удастся сформулировать объективное суждение о состоянии предприятия в определенный период времени. Проведенный анализ выручки от реализации товаров и услуг показывает:
- 1. Выручка от реализации товаров и услуг увеличилась на 541 тыс.руб.;
- 2. Наблюдается снижение удельного веса по статье «Прибыль» на 3 %;
- 3. Увеличение выручки за счет увеличения коэффициента оборачиваемости оборотных активов, что свидетельствует об эффективном использовании активов;
- 4. Наблюдается рост объема выручки от реализации товаров, работ и услуг из-за роста цен. Но в то же время выручка снизилась за счет уменьшения объема реализации. Таким образом, произведенными расчетами выявлен резерв выручки - 153,7 тыс.руб., который может быть реализован при увеличении объема продукции.
Основную часть прибыли предприятия получают от реализации продукции и услуг. В процессе анализа изучаются динамика, выполнение плана прибыли от реализации продукции и «определяются факторы изменения ее суммы.
Прибыль ом реализации продукции в целом по предприятию зависит от четырех факторов:
объема реализации продукции (VРП);
ее структуры (УДi);
себестоимости (Сi)
и уровня среднереализационных цен (Цi).
Объем реализации продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли.
Структура товарной продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастёт и, наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.
Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли, и наоборот.
Изменение уровня средне реализационных цены величина прибыли находятся в прямо пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает, и наоборот.
Расчет влияния этих факторов на сумму прибыли можно определить, используя данные табл. 2.
Таблица 2
Исходные данные для факторного анализа прибыли от реализации продукции
(тыс. руб.)
План по сумме прибыли от реализации продукции в отчетном году перевыполнен на 1396 тыс. руб. (19 296-17 900), или на 7,8%.
Если сравнить сумму прибыли плановую и условную, исчисленную исходя из фактического объема и ассортимента продукции, но при плановых ценах и плановой себестоимости продукции, узнаем, насколько она изменилась за счет объема и структуры реализованной продукции:
∆П(vрп,уд) = 18 278 - 17 900 = +378 тыс. руб.
Влияние изменения полной себестоимости на сумму прибыли устанавливается сравнением фактической суммы затрат с плановой, пересчитанной на фактический объем продаж:
∆Пс = 78 322 - 80 639 = -2317 тыс. руб.
Изменение суммы, прибыли за счет отпускных цен на продукцию определяется сопоставлением фактической выручки с условной, которую бы предприятие получило за фактический объем реализации продукции при плановых ценах:
∆Пц = 99 935 - 96 600 = +3335 тыс. руб.
Следует проанализировать такжевыполнение плана и динамику прибыли от реализации отдельных видов продукции, величина которой зависит от трёх факторов: объема продажи продукции (VРПi), себестоимости (Сi) и среднереализационных цен (Цi). Факторная модель прибыли от реализации отдельных видов продукции имеет вид
Пi = VРПi x (Цi – Ci).
Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли по отдельным видам продукции произведем способом цепной подстановки.
Затем необходимо детально изучить причины изменения объема продаж, цены и себестоимости по каждому виду продукции.
Вопрос 3. Анализ финансовых результатов прочей деятельности.
Выполнение плана прибыли в значительной степени зависит от финансовых результатов деятельности, не связанных с реализацией продукции. Это прибыль или убытки прошлых дет, выявленные в отчетном году; прибыль от сдачи в аренду земли и основных средств; полученные и выплаченные пени, штрафы и неустойки; убытки от списания безнадежной дебиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности; убытки от стихийных бедствий; доходы по акциям, облигациям, депозитам; доходы и убытки от валютных операций; убытки от уценки готовой продукции и материальных запасов и т.д.
В процессе анализа изучаются состав, динамика, выполнение плана и факторы изменения суммы полученных убытков и прибыли по каждому источнику внереализационных результатов (табл. 3).
Таблица 3
Динамика финансовых результатов прочей деятельности предприятия в отчетном году
Источник доходов и убытков | Прошлый год | Отчетный год | Отклонение | |||
тыс. руб. | Уд. вес, % | тыс. руб. | Уд. вес, % | тыс. руб. | Уд. вес, % | |
Доходы по ценным бумагам и от до левого участия в совместных предприятиях | 65,6 | +112 | -4,4 | |||
Прибыль от сдачи в аренду основных средств | 40,9 | +88 | +0,9 | |||
Штрафы и пени полученные | 11.4 | +30 | +1,4 | |||
Штрафы и пеки выплаченные | (70) | (14) | (106) | (15,1) | (+36) | (+1,1) |
Убытки от списания дебиторской задолженности | (30) | (6) | (20) | (2,8) | (-10) | (-3,2) |
Итого | 100,0 | +204 | - |
Доход от ценных бумаг (облигаций, депозитных сертификатов, векселей) зависит от их количества, стоимости в уровня процентных ставок.
В процессе анализа изучают динамику и структуру доходов по каждому виду ценных бумаг, определяют влияние факторов на изменение их величины.
Доходы от сдачи в аренду основных средств и земли зависят от количества сданных объектов в аренду или от размера земельной площади и уровня арендной платы.
Убытки от отплаты штрафов возникают в связи с нарушением отдельными службами договоров с другими предприятиями, организациями и учреждениями. При анализе устанавливаются причины невыполнения обязательств, принимаются меры для предотвращения допущенных нарушений.
Изменение суммы полученных штрафов может произойти не только в результате нарушения договорных обязательств поставщиками и подрядчиками, но и по причине ослабления финансового контроля со стороны предприятия в отношении их. Поэтому при анализе данного показателя следует проверить, во всех ли случаях нарушения Договорных обязательств поставщикам были предъявлены соответствующие санкции.
В заключение анализа разрабатываются конкретные мероприятия, направленные на предупреждение и сокращение убытков и потерь от внереализационных операций и увеличение прибыли от долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.
Тема 7: «Анализ финансовых результатов деятельности организации»
Вопросы:
Анализ прибыли от реализации продукции (работ, услуг)
Анализ налогооблагаемой прибыли
Анализ налогов
Анализ формирования чистой прибыли
Анализ распределения и использования чистой прибыли
Анализ рентабельности предприятия
Анализ соотношения «Издержки - Объем - Прибыль»
Значение, задачи и информационная база анализа
Конечным положительным результатом деятельности организации является прибыль. Значение прибыли обусловлено тем, что, с одной стороны, она зависит в основном от качества работы предприятия, повышает экономическую заинтересованность работников в наиболее эффективном использовании ресурсов, так как прибыль – основной источник производственного и социального развития предприятия, а с другой – она служит важнейшим источником формирования государственного бюджета. Т.о., в росте суммы прибыли заинтересовано как предприятие, так и государство. Прирост прибыли может быть достигнут не только благодаря увеличению трудового вклада коллектива предприятия, но и за счет других факторов. Поэтому на предприятии необходимо проводить систематический анализ формирования, распределения и использования прибыли.
Задачи анализа и его последовательность:
Оценка плана прибыли и выбор наилучшего варианта; изучение выполнения плана и динамики;
Выявление и количественное измерение влияния факторов формирования показателей прибыли и оценка ее качества;
Изучение направлений, пропорций и тенденций распределения прибыли;
Выявление резерва роста прибыли;
Источники информации: формы плана экономического и социального развития или бизнес-плана по формировании прибыли, «Расчетный баланс доходов и расходов» (финансовый план); формы бухгалтерской отчетности №1 «Бухгалтерский баланс», №2 «Отчет о прибылях и убытках; данные текущего бухгалтерского учета по счету 99 «Прибыли и убытки» и др.
Анализ состава и динамики балансовой прибыли
В процессе анализа хозяйственной деятельности используются следующие показатели прибыли: балансовая прибыль, прибыль от реализации продукции, работ и услуг, прибыль от прочей реализации, финансовые результаты от внереализационных операций, налогооблагаемая прибыль, чистая прибыль.
Балансовая прибыль включает в себя финансовые результаты от реализации продукции, работ и услуг, от прочей реализации, доходы и расходы от внереализационных операций (рис. 7.1).
Рис. 7.1 – Блок – схема факторного анализа прибыли
Налогооблагаемая прибыль - это разность между балансовой прибылью и суммой прибыли, облагаемой налогом на доход (по ценным бумагам и от долевого участия в совместных предприятиях), а также суммы льгот по налогу на прибыль в соответствии с налоговым законодательством, которое периодически изменяется.
Чистая прибыль - это та прибыль, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, экономических санкций и отчислений в благотворительные фонды.
Необходимо проанализировать состав балансовой прибыли, ее структуру, динамику и выполнение плана за отчетный год.
При анализе состава и динамики балансовой прибыли делаются следующие расчеты:
ü Находится фактическая структура балансовой прибыли, как удельный вес каждого финансового результата, входящего в балансовую прибыль, в общей сумме балансовой прибыли;
ü Находится изменение структуры балансовой прибыли по сравнению с прошлым годом и планом;
ü Находится выполнение (в %%) по балансовой прибыли в целом и по группам финансовых результатов;
ü Рассчитывается темп роста (в %%) балансовой прибыли.
Предварительно сумма балансовой прибыли за прошлый год пересчитывается на индекс цен на продукцию предприятия.
Анализ проводят в таблице следующего вида:
Таблица 7.1 - Анализ состава, структуры, выполнения плана по прибыли отчетного года.
Анализ прибыли от реализации продукции (услуг, работ)
Основную часть прибыли предприятия получают от реализации продукции и услуг. В процессе анализа изучаются динамика, выполнение плана прибыли от реализации продукции и определяются факторы изменения ее суммы.
Прибыль от реализации продукции, работ, услуг в целом по предприятию зависит от 4-х факторов:
1. Объема реализации продукции (VВП),
2. Структуры продукции (УД)
3. Себестоимости продукции (С)
4. Уровня средних цен (Ц).
Общее изменении прибыли определяется как разность между прибылью отчетного периода и запланированной суммы прибыли
1. Объем реализации продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли.
Чтобы найти влияние первого фактора необходимо сумму плановой прибыли умножить на процент перевыполнения или недовыполнения плана по реализации продукции, оцененной по себестоимости.
где соответственно плановая себестоимость фактического и планового объема реализации продукции; - коэффициент выполнения плана по объему реализованной продукции.
2. Структура товарной продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет и, наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.
Влияние структурного фактора рассчитывают сальдовым методом: сначала находят разницу между прибылью по плану, пересчитанному на фактический объем реализации, и прибылью по плану, а затем из полученного результата вычитают изменение прибыли за счет изменения объема реализации продукции.
где - прибыль по плану, пересчитанная на фактически реализованную продукцию, - плпновая прибыль от реализации продукции; - изменение прибыли от реализации продукции за счет изменения объема реализации продукции
3. Влияние себестоимости находят вычитанием из фактической себестоимости реализованной продукции, себестоимости продукции по плану, пересчитанному на фактический объем реализации, и, учитывая обратную зависимость прибыли и себестоимости, у результата меняют знак на противоположный.
где - фактическая полная себестоимость реализованной продукции; – плановая полная себестоимость фактического объема реализации
4. Влияние цен – это разница между фактической выручкой от реализации и выручкой по плану, пересчитанному на фактический объем реализации продукции.
где – фактическая и плановая на фактический объем реализации выручка от реализации без вычета налогов
Анализ результатов от прочей реализации.
Анализ рентабельности производственной деятельности предприятия.
Анализ резервов роста прибыли и рентабельности
Анализ состава и структуры общей суммы прибыли
Прибыль организации - это часть чистого дохода, созданного в процессе производства и реализованного в сфере обращения. Она:
· характеризует финансовый результат предпринимательской деятельности;
· является основой экономического развития организации;
· наиболее полно отражает эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости.
В анализе используются следующие показатели прибыли: прибыль отчётного периода (валовая прибыль), прибыль от реализации продукции, товаров, работ и услуг, прибыль от текущей деятельности, прибыль от инвестиционной, финансовой и иной деятельности, прибыль до налогообложения, чистая прибыль, совокупная прибыль.
· Валовая прибыль (ВПР) - разность между выручкой от продаж и себестоимостью реализованной продукции (С) за тот же период:
· Прибыль от реализации продукции (ПРП) - разность между валовой прибылью и расходами периода по основной деятельности (РПР) за тот же период:
· Прибыль от текущей деятельности (?) – сумма прибыли от реализации продукции и прочих доходов по текущей деятельности за вычетом прочих расходов по текущей деятельности;
· Прибыль от инвестиционной, финансовой и иной деятельности – это сумма всех доходов по данным видам деятельности за вычетом всех расходов по данным видам деятельности.
· Прибыль до налогообложения – это сумма прибыли (убытка) от текущей деятельности и прибыли (убытка) от инвестиционной, финансовой и иной деятельности.
· Чистая прибыль – это прибыль, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, с учётом изменения отложенных налоговых активов и обязательств, а также после уплаты экономических санкций и отчислений в благотворительные фонды.
· Совокупная прибыль – это прибыль после вычета (добавления) из чистой прибыли результатов переоценки долгосрочных активов и прочих операций, не включаемых в чистую прибыль.
В процессе анализа необходимо изучить состав прибыли, ее структуру, динамику и выполнение плана за отчетный год. При изучении динамики прибыли необходимо учитывать инфляционные факторы изменения ее суммы. Для этого выручку корректируют на средневзвешенный индекс роста цен на продукцию организации в среднем по отрасли, а затраты по реализованной продукции уменьшают на прирост в результате повышения цен на потребленные ресурсы за анализируемый период.
Анализ прибыли от реализации продукции (работ, услуг)
Основную часть прибыли предприятия получают от реализации продукции и услуг. В процессе анализа изучаются динамика, выполнение плана прибыли от реализации продукции и определяются факторы изменения ее суммы.
Прибыль от реализации продукции в целом по предприятию зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности: объема реализации продукции, ее структуры, себестоимости, уровня среднереализационных цен.
Объем реализации продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли.
Структура товарной продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме реализации, то сумма прибыли возрастает, и наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.
Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли и наоборот.
Изменение уровня среднереализационных цен и величина прибыли находятся в прямо пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли и наоборот.
Следует проанализировать выполнение плана и динамику прибыли от реализации отдельных видов продукции, величина которой зависит от трех факторов первого порядка: объема продажи продукции, себестоимости и среднереализационных цен. Факторная модель прибыли от реализации отдельных видов продукции имеет вид:
П=РП(Ц-С)
На изменение уровня среднерелизационной цены оказывают влияние следующие факторы: качество реализуемой продукции, рынки ее сбыта, конъюнктура рынка, сроки реализации, сроки реализации, инфляционные процессы.
Качество продукции – один из основных факторов, от которого зависит уровень средней цены реализации. При определении влияния качества продукции на изменение среднерелизационной цены нужно учитывать порядок установления цен в зависимости от качества. По тем видам продукции, по которым даются надбавки и скидки к цене в зависимости от качества продукции и соответствия стандартам, необходимо подсчитать по приемным квитанциям заготовительных организаций сумму надбавок и скидок в связи с отклонением от установленного стандарта качества продукции и полученный результат разделить на фактический общий объем проданной продукции соответствующего вида.
По тем видам продукции, по которым цены устанавливаются в зависимости от сорта или кондиции, категории, расчет влияния качества продукции на изменение средней цены можно произвести двумя способами:
сравнивается сумма выручки за общий объем фактически реализованной продукции конкретного вида при ее фактическом и плановом составе. Если полученную разность разделить на общее количество фактически реализованной продукции, узнаем, как изменилась средняя цена за счет ее качества;
отклонение фактического удельного веса от планового по каждому виду, категории, сорту умножается на плановую цену единицы продукции соответствующего вида.
Если на протяжении года произошло изменение закупочных или договорных цен на продукцию в связи с инфляцией, то изменение цены по каждому виду продукции умножается на объем ее реализации после изменения цены и делится на общее количество реализованной продукции за отчетный период.