Al calcular el impuesto sobre la renta personal, el tamaño de la asignación diaria se normaliza. Así, las dietas diarias no están sujetas a este impuesto dentro de:
- 700 rublos por día en un viaje de negocios en Rusia;
- 2500 rublos por un día de viaje de negocios al extranjero.
Retener el impuesto sobre la renta personal de las asignaciones diarias pagadas en exceso de las normas establecidas (700 rublos y (o) 2500 rublos).
Este procedimiento se deriva del apartado 10 del apartado 3 del artículo 217 y del artículo 210 código de impuestos radiofrecuencia
Supongamos que una organización paga a un empleado una asignación diaria en exceso. Entonces el empleado tiene ingresos a efectos del IRPF.
Los ingresos se reconocen el último día del mes en que se aprueba el informe de anticipo, después de que el empleado regresa de un viaje de negocios. Retener el impuesto sobre la renta personal en el próximo pago de ingresos a un empleado, por ejemplo, salarios. Transfiera el impuesto sobre la renta personal a más tardar el primer día hábil después del pago de los ingresos al empleado (sub. 3, párrafo 1, artículo 223, párrafos 4 y 6 del artículo 226 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
Por separado, hablemos de viajes de negocios al extranjero. Hay dos opciones.
Opción número 1
Asignación diaria emitida en moneda extranjera
Para determinar si el exceso de asignación diaria o no, vuelva a calcular la cantidad pagada en rublos al tipo de cambio del Banco de Rusia. Hágalo el último día del mes en que se aprueba el informe anticipado (párrafo 5 del artículo 210, párrafo 6 del párrafo 1 del artículo 223 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
Si hay ingresos, retenga el impuesto sobre la renta personal (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 21 de enero de 2016 No. 03-04-06 / 2002).
Opción número 2
Asignación diaria emitida en rublos.
Para determinar si el exceso de dieta diaria o no, el tipo de cambio al final del mes no es importante. Utilice la cantidad realmente recibida por el empleado.
Si hay ingresos, reconózcalos el último día del mes en que se apruebe el informe de anticipo. Y en el próximo pago al empleado, retenga el impuesto sobre la renta personal (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 9 de febrero de 2016 No. 03-04-06 / 6531).
Nota
El objeto de los impuestos de UTII son los ingresos imputados (cláusula 1 del artículo 346.29 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Por tanto, el importe de las dietas pagadas no afecta al cálculo de la base imponible.
primas de seguro
Al calcular las contribuciones para el seguro de pensión obligatorio (social, médico) y las contribuciones para el seguro contra accidentes y enfermedades profesionales, las asignaciones diarias no se tienen en cuenta si:
- previsto por la ley aplicable;
- se pagan dentro de los límites establecidos de acuerdo con la legislación vigente.
La obligación de la organización de pagar las dietas está prevista en el artículo 168 Código de Trabajo radiofrecuencia El mismo artículo obliga a los patrones a fijar el orden y tamaño (normas) de las asignaciones diarias en acuerdo colectivo u otros documentos internos.
Así, las dietas por la cuantía estipulada en los documentos internos están exentas de primas de seguro. De las asignaciones diarias, cuyo monto exceda las normas establecidas, deberán cobrarse cotizaciones.
Una excepción a esta regla son los pagos a tripulantes de embarcaciones extranjeras a cambio de asignaciones diarias. Tales cantidades se cobran primas de seguro independientemente de si están previstos en los documentos internos de la organización o no (subcláusula "y" cláusula 2, parte 1, parte 2, artículo 9 ley Federal de fecha 24 de julio de 2009 No. 212-FZ, firmado. 2 p.1 art. 20.2 de la Ley Federal del 24 de julio de 1998 N° 125-FZ).
impuesto sobre la renta
Al calcular el impuesto sobre la renta, las asignaciones diarias no están estandarizadas (subcláusula 12, cláusula 1, artículo 264 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Inclúyalos en los gastos en la cantidad prevista por el convenio colectivo o local regulaciones organizaciones: órdenes, reglamentos sobre remuneración, reglamentos sobre viajes de negocios, etc. El tamaño se puede establecer tanto fijo como según gastos reales.
Confirme los gastos en forma de asignaciones diarias con un informe anticipado y documentos que se elaboran cuando se envían en un viaje de negocios. No se necesitan cheques y recibos sobre los fines para los cuales el empleado gastó el dinero durante el viaje (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 11 de diciembre de 2015 No. 03-03-06/2/72711).
Como regla general, con el método del devengo, reconocer las dietas como gasto en la fecha de aprobación informe anticipado(firma 5, cláusula 7, artículo 272 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Bajo el método de caja, para el reconocimiento de costos, es necesario confirmar el hecho de su pago. Sin embargo, cuando se emite un anticipo para un viaje de negocios a un empleado (teniendo en cuenta la asignación diaria aproximada), no hay ningún gasto. Es posible determinar el monto de la asignación diaria solo después de que el empleado presente un informe de avance. Por lo tanto, reconozca los gastos en la fecha de aprobación del informe anticipado (cláusula 3, artículo 273 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
Por orden del jefe de la organización, las dietas para viajes de negocios a la República Checa se fijaron en 800 coronas checas por día. Viáticos para viajes de negocios en Rusia, la organización paga a razón de 700 rublos. en un día.
Durante el viaje de negocios, al empleado se le acumuló la asignación diaria:
- por 2 días de estadía en la República Checa - por un monto de 1600 coronas (800 CZK / día × 2 días);
- por 1 día de regreso a Rusia - 700 rublos.
El contador incluyó el monto total de la asignación diaria en los gastos al calcular el impuesto sobre la renta: 1600 CZK × 2,7143 rublos / CZK + 700 rublos. = 5042,88 rublos.
Al calcular la base imponible del impuesto sobre la renta personal de enero, el contador no tuvo en cuenta las asignaciones diarias, ya que su tamaño no supera:
- en viajes de negocios en Rusia - 700 rublos. por día (700 rublos = 700 rublos);
- en viajes de negocios a la República Checa - 2500 rublos. por día ((800 CZK × 2,7143 RUB/CZK)
Al mismo tiempo, el contador calculó la dieta máxima para viajes de negocios al extranjero, con base en el tipo de cambio vigente en la fecha de pago de la dieta.
El contador no incluyó dietas en la base imponible de las contribuciones al seguro de pensión obligatoria y las contribuciones al seguro contra accidentes y enfermedades profesionales.
Simplificado
La base imponible de las organizaciones del régimen “simplificado”, que pagan un único impuesto sobre la renta, no se reducirá por concepto de dietas. Al calcular un impuesto único, dichas organizaciones no tienen en cuenta ningún gasto (cláusula 1, artículo 346.18 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
Las organizaciones en el "simplificado" con el objeto "ingresos menos gastos" pueden tener en cuenta las asignaciones diarias como parte de los gastos que reducen la base imponible (subcláusula 13, cláusula 1, artículo 346.16 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Incluirlos en la composición de gastos en la cuantía (tanto gastos fijos como reales) prevista por el convenio colectivo o la normativa local de la organización: órdenes, normativa sobre retribuciones, normativa sobre viajes de empresa, etc.
Los excesos de viáticos están sujetos a primas de seguro tanto como impuesto sobre la renta. Sin embargo, las normas sobre viáticos difieren para el cálculo del IRPF y para el cálculo de las primas de seguros. Además, en determinadas circunstancias, no es necesario acumular contribuciones, incluso si la asignación diaria pagada supera la norma.
¿Cuándo tiene derecho un empleado a viáticos?
El empleado debe ser pagado por día cuando es enviado a viaje de negocios. Según el art. 166 del Código Laboral de la Federación Rusa, se considera que un viaje de negocios es el desempeño por parte de un empleado de una asignación oficial fuera del lugar principal de trabajo, es decir, la ubicación de la organización empleadora especificada en contrato de empleo. Si se prescribe un tipo de trabajo de viaje en el contrato de trabajo, en este caso, el empleado no necesita acumular viáticos. Además, no hay necesidad de pagar viáticos si el viaje de negocios es dentro de 1 día. Si en estos casos la empresa decidiera, no obstante, emitir una dieta, su importe deberá estar sujeto tanto al IRPF como a las primas de seguros.
La asignación diaria no incluye viajes, alojamiento, costos adicionales incurridos en relación con el desempeño de una misión oficial (por ejemplo, alquiler de una sala de conferencias, gastos de comunicación celular). La asignación por día implica el pago de los gastos asociados con el alojamiento del empleado durante un viaje de negocios, como los gastos de alimentación. Además, no se requiere documentar la asignación diaria (carta del Ministerio de Hacienda de fecha 01/04/2010 No. 03-03-06 / 1/20). Por lo tanto, no será necesario cobrar los cheques del café, a menos, por supuesto, que se trate de gastos de hospitalidad.
¿Qué se entiende por ración diaria?
El concepto de dieta se utiliza únicamente a efectos del cálculo del IRPF. Por el momento, se establecen los montos de los pagos exentos del impuesto sobre la renta:
- dentro del país - 700 rublos. en un día;
- en el extranjero - 2.500 rublos. en un día.
Si la dieta diaria supera la cantidad establecida, se debe cobrar el IRPF sobre la diferencia.
En general, la organización no tiene restricciones para establecer tarifas de viáticos, además, los montos pueden variar según la categoría de los empleados. Lo principal es fijar la decisión sobre la asignación diaria establecida en documentos organizativos internos, por ejemplo, en las normas de viaje o en el convenio colectivo. Con la debida aprobación de la asignación diaria en locales documentos normativos la organización tiene derecho a atribuir la totalidad del importe de las dietas a gastos con el fin de reducir la base imponible del impuesto sobre la renta.
¿Tengo que pagar cuotas diarias?
De acuerdo con la parte 2 del art. 9 de la ley "Sobre primas de seguro ..." de fecha 24 de julio de 2009 No. 212-FZ, las asignaciones diarias no deben estar sujetas a primas de seguro. Los reguladores creen que las dietas están sujetas a primas de seguro, si su tamaño no cumple con los estándares establecidos en los documentos internos de la organización (carta PFR de fecha 29 de septiembre de 2010 N° 30-21/10260, carta FSS de fecha 17 de noviembre de 2011 N° 14-03-11/08 -13985). Si es necesario pagar viáticos más de lo normal, entonces en la disposición sobre viajes de negocios se debe indicar que en algunos casos se puede aumentar el monto de los viáticos, y también especificar por separado el tamaño en el pedido para un negocio específico viaje.
No obstante, esta regulación dejará de estar en vigor a partir de 2017. Dado que el Servicio de Impuestos Federales toma las riendas del gobierno sobre la administración de las primas de seguros, las reglas se establecerán de manera más estricta. En particular, el devengo de las primas de seguros por concepto de dietas se producirá de la misma forma que el devengo del IRPF. Es decir, solo estarán exentos de impuestos las cantidades comprendidas entre 700 y 2.500 rublos. (dependiendo del destino del viaje de negocios).
Un viaje de negocios dura menos de un día, ¿es necesario cobrar cotizaciones?
Si el viaje de negocios dura menos de 1 día, entonces se deben devengar contribuciones sobre los montos emitidos al empleado en tales casos. Esta opinión fue expresada por funcionarios (cartas del FSS del 2 de julio de 2013 No. 15-03-14 / 05-6357 y del Ministerio de Trabajo de la Federación de Rusia del 1 de abril de 2015 No. 17-3 / V-156 ). Sin embargo, los tribunales no lo comparten (determinación del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa del 14 de junio de 2013 No. VAC-7017/13, resolución Corte de arbitraje ZSO de fecha 03.04.2015 N° F04-15458/2015 en el expediente N° A27-18975/2013), justificándolo por el hecho de que estos montos son una compensación al trabajador por los gastos en que pueda incurrir durante un viaje de negocios y, por lo tanto, no están sujetos a aportes.
Corresponde a cada empresa decidir si se devengan o no aportaciones en estos casos. Pero al tomar la segunda decisión, debe estar preparado para el hecho de que tendrá que argumentar su posición ante el tribunal.
Los excesos de viáticos están sujetos a primas de seguro bajo ciertas condiciones. Cuáles son estas condiciones y si es posible no retener las contribuciones de las asignaciones diarias en exceso, lo consideraremos en este artículo.
Viáticos: ¿qué es?
Un viaje de negocios es la realización de una misión oficial por parte de un empleado fuera de su lugar de trabajo y residencia durante un tiempo determinado (artículo 166 del Código Laboral de la Federación Rusa). Si la actividad del empleado está relacionada con los viajes, está constantemente en la carretera, sus viajes no se consideran viajes de negocios. Al enviar a un empleado a un viaje de negocios, el empleador debe garantizar la seguridad de su lugar de trabajo y las ganancias promedio.
Se deben reembolsar los siguientes costos (parte 1 del artículo 168 del Código Laboral de la Federación Rusa):
- entrega al lugar de desempeño de la tarea oficial;
- alquiler de propiedades;
- viáticos - gastos de manutención relacionados;
- otros costos en los que incurrió un empleado que estaba en un viaje de negocios, de acuerdo con el jefe de la empresa.
Con base en lo anterior, los viáticos son gastos relacionados en los que incurrió un empleado que se encontraba en un viaje de negocios. Sin embargo, en el Código Laboral de la Federación Rusa no se explica a qué tipo de costos se refieren. Pero en la definición del Tribunal Supremo de la Federación Rusa del 26 de abril de 2005 No. KAS05-151, el concepto de "asignación diaria" está asociado no solo con la implementación por parte del empleado de las tareas establecidas por el empleador fuera del lugar de trabajo, sino también con el alojamiento del empleado durante la asignación.
El concepto de exceso de asignación diaria
Asignaciones diarias superiores a:
- 700 rublos. por día en el territorio de la Federación Rusa,
- 2 500 rublos. por día fuera del territorio de la Federación Rusa,
están por encima de la norma; necesitan ser validados y fundamentados. documentos primarios. Sin embargo, estos importes se tienen en cuenta únicamente para el cálculo del IRPF.
En cuanto a las contribuciones, la propia empresa debe elaborar un documento que regule el proceso de pago y los montos estandarizados de los gastos de viaje. Por ejemplo, puede redactar y aprobar un reglamento o reglamento sobre viajes de negocios, donde la propia organización tiene la oportunidad de determinar las tarifas de gastos para viajes de negocios. Los importes de gastos aceptados y aprobados en las normas de viaje se tienen en cuenta al determinar resultado financiero empresas y, como resultado, al calcular el impuesto sobre la renta (subcláusula 12, cláusula 1, artículo 264 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Tenga en cuenta que no es necesario acumular contribuciones de la asignación diaria aprobada (parte 2 del artículo 9 de la ley No. 212-FZ).
¿Cuándo están sujetas las dietas a las primas de seguro?
La acumulación de primas de seguro debe realizarse en todos los pagos que se realizan a personas físicas, y la remuneración también se aplica a ellos (parte 1 del artículo 7 de la ley No. 212-FZ).
Las contribuciones deben acumularse de las dietas pagadas a los empleados en exceso de las normas prescritas (carta del FSS de la Federación Rusa del 17 de noviembre de 2011 No. 14-03-11 / 08-13985).
Esta regla no se aplica a los viajes de negocios que duren menos de un día. Hay dos opiniones sobre este asunto.
La FSS considera que los montos emitidos para viajes de negocios de duración inferior a un día deben estar sujetos a cotización. Esto se puede leer en las cartas del FSS de la Federación Rusa del 2 de julio de 2013 No. 15-03-14 / 05-6357 y el Ministerio de Trabajo de la Federación Rusa del 1 de abril de 2015 No. 17-3 / B-156. Pero la opinión del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa es tal que los gastos asociados a los viajes de negocios, acordados con la dirección de la empresa, son pagos de compensación y no están sujetos a contribuciones (determinación del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa de fecha 14 de junio de 2013 No. 2015 No. F04-15458/2015 en el caso No. A27-18975/2013 y el Tribunal de Arbitraje del Distrito Central de 31 de octubre de 2014 en el caso No. A48-770/2014).
Por lo tanto, en este caso debe entenderse que si las primas de seguro no se cobran de los montos de los viajes de negocios de un día, existe el riesgo de disputas con los inspectores de verificación en el proceso de aprobación de la verificación. Y puede que tenga que defender su opinión en los tribunales.