У які терміни виплачуватиме премії за новим законом про заробітну плату у 2016 році? Це питання зараз хвилює багатьох бухгалтерів. Справа в тому, що з 3 жовтня 2016 року набирає чинності закон, яким запроваджено крайній термін виплати зарплати – не пізніше 15 календарних днів з дня закінчення періоду, за який вона нарахована. (Див. «»). Після ухвалення цього закону в деяких ЗМІ з'явилася така інформація: «законодавці заборонили платити премії працівникам» або «за виплату премій штрафуватимуть». Але чи це так насправді? Як новий закон впливає на виплату преміальних? Що зміниться у роботі бухгалтера? Давайте розумітися.
Ввідна інформація
Федеральний закон від 03.06.2016 № 272-ФЗ набирає чинності з 3 жовтня 2016 року. З цієї дати діятиме нова редакція статті 136 Трудового кодексу, яка передбачає, що роботодавець зобов'язаний видавати працівникам заробітну плату не пізніше 15 числа місяця, наступного за відпрацьованим. Тобто заробітну плату вже за жовтень усі роботодавці зобов'язані будуть видати не пізніше 15 листопада 2016 року. Якщо ж день виплати зарплати випадатиме на вихідний або свято, то зарплату потрібно, як і раніше, видавати не пізніше останнього робочого дня перед цим вихідним або святом (ч. 8 ст. 136 ТК РФ).
Нова редакція статті 136 Трудового кодексу: «Заробітна плата виплачується не рідше за кожні півмісяця. Конкретна дата виплати заробітної плати встановлюється правилами внутрішнього трудового розпорядку, колективним договором або трудовим договором не пізніше ніж за 15 календарних днів з дня закінчення періоду, за який вона нарахована».
Коли платити премії
Премії – це виплати стимулюючого характеру, які роботодавці можуть виплачувати працівникам за сумлінне виконання трудових обов'язків чи досягнення певних трудових показників.
Премії можуть входити до складу зарплати (год. 1 ст. 129 ТК РФ). Для цього премії мають бути передбачені, наприклад, положенням про преміювання або трудовим договором. У цих документах прописують, зокрема, правила преміювання:
- показники, за які нараховується премія;
- порядок розрахунку премії;
- умови, за яких премія не призначається.
Встановлена в такий спосіб премія є елементом системи оплати праці. А якщо так, то за новою статтею 136 ТК РФ, з 3 жовтня, премії також потрібно виплачувати не пізніше 15 календарних днів з дня закінчення періоду, за який премії нараховуються. І це справді може спричинити певні проблеми. Розберемо все по порядку.
Які бувають премії
Залежно від періодичності виплати розрізняють такі види премій:
Виробничі премії
Щомісячні, щоквартальні та річні премії можуть бути як виробничими (наприклад, щомісячні премії, які є частиною зарплати), так і невиробничими (наприклад, щомісячні премії працівникам, які мають дітей). Проте найчастіше виплата цих премій все ж таки нерозривно пов'язана з результатами праці та досягненнями працівників. Адже мало хто з роботодавців може дозволити собі виплачувати премії без урахування результатів роботи.
Щомісячні премії
Більшість роботодавців сплачують місячні премії за підсумками вже відпрацьованого місяця. Однак перед виданням наказу про преміювання керівництву потрібен певний час, щоб оцінити показники роботи за цей місяць: наприклад, потрібно проаналізувати звіти з продажу та (або) порівняти статистичні дані з минулим періодом. І лише після проведеного аналізу ухвалити рішення про те, кому належить щомісячна премія, а кому ні.
За новим законом, щомісячну премію, скажімо, за жовтень 2016 року вже не можна буде виплатити пізніше 15 листопада. Але чи зможуть усі роботодавці країни за період з 1 по 14 листопада проаналізувати та оцінити показники роботи минулого місяця, виділити добрих працівників та зробити нарахування премій?
Деякі роботодавці в якості премії виплачують різні бонуси, які формуються з різних показників, які також потрібно узагальнити. Чи всі роботодавці встигнуть це зробити за такий короткий період?
У багатьох організаціях склалася практика, коли премії за відпрацьований місяць виплачують лише через один чи два місяці. Це цілком виправдано, коли збираються показники з усіх відокремлених підрозділів чи філій і лише після цього розподіляється бюджет та нараховуються премії. Як чинити їм після 3 жовтня 2016 року? Якщо чітко дотримуватися нової редакції статті 136 ТК РФ такі терміни стають «поза законом».
Квартальні премії
Якщо роботодавець виплачує квартальну премію за результати роботи, така премія також вважається стимулюючою частиною заробітної плати (ст. 129 ТК РФ). Отже, з 3 жовтня 2016 року премії за квартал роботодавець також буде зобов'язаний видавати не пізніше ніж 15 числа місяця, наступного кварталом, за який премія нараховується.
Виходить, що премії, наприклад, за 3 квартал 2016 року (липень, серпень та вересень) роботодавці зобов'язані виплатити не пізніше 15 жовтня. А за період з 1 до 14 жовтня всім роботодавцям потрібно буде проаналізувати результати роботи за весь квартал, ухвалити рішення про виплату квартальних премій та зробити нарахування. Чи встигнуть укластися в цей термін?
Річні премії
До складу заробітної плати працівника також може входити річна премія (ч. 1 ст. 129 ТК РФ). І багато працівників цієї премії дуже чекають. Адже найчастіше розмір цієї премії перевищує стандартний місячний заробіток.
Якщо керуватися положеннями статті 136 ТК РФ, то річну премію за 2016 не можна виплачувати пізніше 15 січня 2017 року. Однак 14 та 15 січня – це субота та неділя. Тому за п'ятиденного робочого тижня річну премію роботодавець буде зобов'язаний видати не пізніше 13 січня 2017 року (ч.8 статті 136 ТК РФ). Але до 9 січня - «новорічні канікули».
Виходить, що на оцінку результатів роботи за цілий рік, на нарахування та виплату премій та роботодавців залишається лише кілька січневих робочих днів. Як встигнути?
Невиробничі премії
Заробітна плата - це, в першу чергу, винагорода за працю (ст. 129 ТК РФ). Проте премії невиробничого характеру (наприклад, щомісячні премії працівникам, які мають дітей) пов'язані з трудовими успіхами співробітників. Відповідно, складовою зарплати вони не вважаються. Тому не невиробничі премії становища нової статті 136 ТК РФ не поширюються. Невиробничі премії можна сплачувати у будь-який термін, визначений локальним нормативним актом чи трудовим договором.
Порушення термінів: наслідки
Закон, що вступає з 3 жовтня 2016 року, істотно посилює відповідальність роботодавця за недотримання термінів виплати заробітної плати. Зокрема, з 3 жовтня 2016 року зростає розмір грошової компенсації за затримку зарплати. З зазначеної дати розмір відсотків за затримку визначатиметься виходячи з 1/150 ключової ставки ЦП за кожний день прострочення.
Також із зазначеної дати збільшено й адміністративні штрафи за несвоєчасну виплату заробітку. Для організацій сума штрафу може досягати: первинне порушення – 50 000 рублів, за повторне – 100 000 рублів.
Оскільки премії – це частина заробітної плати, то виходить, що названі штрафи загрожують роботодавцям, якщо премії, наприклад, за відпрацьований місяць або квартал будуть видані після 15 числа. Причому не виключено, що штраф буде застосовано за кожного співробітника, якому невчасно видали премію. Таким чином, якщо в компанії, припустимо, 100 осіб і всі отримають премію з порушенням термінів, то штраф може становити 5000000 рублів (50000 × 100).
Докладніше про відповідальність за недотримання термінів виплати зарплати див.
Варіанти рішень
Офіційних роз'яснень або рекомендацій державних органів про те, як можуть чинити роботодавці в ситуації, що склалася, поки що, на жаль, немає. Не виключаємо, що до моменту набуття чинності нового закону (до 3 жовтня) такі роз'яснення з'являться. Але поки що їх немає, спробуємо самостійно оцінити кілька можливих варіантів дій роботодавців.
Перенесення премій
Припустимо, що роботодавець не встигає виплатити місячну премію за жовтень у строк до 16 листопада 2016 року. У такому разі, теоретично, премію за жовтень можна видати пізніше – у грудні 2016 року разом із зарплатою за листопад. Однак у наказі не виплату премії вона має називатися саме премією за листопад. І тоді всі будуть задоволені: працівник отримає заслужену премію, а роботодавець, хоч би формально, не порушить вимоги нової статті 136 ТК РФ щодо дотримання термінів.
Із квартальними преміями складніше. Перенести виплату премій за 3 квартал 2016 року можна, наприклад, на січень 2017 року (коли платитиметься премія за рік). Тим самим квартальну премію за 9 місяців 2016 року можна «завуалювати» у річній премії. Але тоді працівники отримають премію за квартал із суттєвою затримкою. Це може багатьом не сподобається. Інший варіант – виплатити премію 9 місяців не у жовтні, а у листопаді (разом із зарплатою). Але тоді премію потрібно буде проводити як місячну премію за жовтень.
Щодо річної премії за 2016 рік, то якщо не встигнути виплатити її до 15 січня, то здійснити виплату, теоретично, можна разом із виплатою щомісячної премії за січень (тобто, у лютому 2017 року).
За таких переносів премії постійно доведеться називати преміями за інші періоди. Це як мінімум дуже незручно для бухгалтерії. Більше того, законодавство дотримуватиметься лише формально. І не виключено, що такий підхід буде виявлено під час перевірки трудовими інспекціями.
Матеріальна допомога
Роботодавець має право надавати співробітнику (або члену його сім'ї) матеріальну допомогу. Якщо матеріальна допомога належить працівникам у зв'язку з якоюсь подією (наприклад, у зв'язку з народженням дітей), то така виплата не є частиною заробітку, оскільки не пов'язана з працею. Відповідно, матеріальну допомогу можна надавати працівникам без урахування термінів, визначених статтею 136 ТК РФ (у редакції, яка застосовується з 3 жовтня 2016 року).
Однак, постійно виплачувати матеріальну допомогу замість премій (наприклад, щомісячних) досить дивно і, більше того, небезпечно. Справа в тому, що якщо надавати матеріальну допомогу з певною періодичністю, то перевіряльники можуть розцінити такі виплати як частина заробітку. І, відповідно, притягнути роботодавця до вищезгаданої відповідальності. Понад те, матеріальна допомога – це фіксована виплата. А премії часто можуть бути різного розміру.
Відмовитися від системи преміювання
У зв'язку з прийняттям коментованого закону роботодавці можуть повністю змінити систему преміювання. Точніше – зовсім відмовитись від неї. І платити працівникам лише оклади, проводити оцінку працівників та наступного року підвищувати оклади. Подібну рекомендацію керуючого партнера юридичної фірми BLS Олени Кожем'якіної можна зустріти на сайті BFMRU.
«Я шокований цим законом. Через 15 днів після закінчення періоду виплачувати премію ні в квартальному моменті, ні в річному моменті неможливо, тому що мають прийти остаточні платежі, мають бути проведені всі виміри. Більшість компаній мотивують своїх людей саме квартальними та річними преміями. Я своїм клієнтам рекомендуватиму тільки одне: уникати преміальної системи, тобто платити тільки оклади, робити оцінку співробітників і на наступний рік підвищувати оклади, хоча і це теж суперечитиме трудовому законодавству, тому що у нас є вимоги трудового законодавства - за рівну працю рівну оплату. Наразі роботодавці постали перед складною проблемою з питання, як переробити систему преміювання. Або другий шлях - це вже не дотримуватись законодавства, але він неприйнятний. Я думаю, що від цього закону постраждають усі, бо люди, які зараз одержують премії, вони працюють заради премій, і у багатьох премія становить рівну частину зарплати. А роботодавець не зможе гарантувати працівникові таку високу зарплату, тому що потрібен результат, ніхто не знає свого результату через рік. У нас є дуже велика кількість професій менеджерів з продажу, які мотивуються преміями, але премії мають закритися після результатів продажів та підрахунку результатів продажів. Наприклад, у нашій компанії платежі із клієнтами відстрочені на 60-90 днів, я не зовсім розумію, як нам платити річну премію».
Що робити з локальними актами
Новою редакцією статті 136 ТК РФ визначено, що конкретна дата виплати заробітної плати має бути встановлена:
- чи правилами внутрішнього трудового розпорядку;
- чи колективним договором;
- чи трудовим договором.
Таким чином, з 3 жовтня 2016 року хоча б в одному із зазначених документів має бути прописана точна дата, коли працівнику виплачуватиметься заробітна плата (включаючи премії, які є її частиною). Тому до 3 жовтня роботодавцям потрібно визначитися, як платити премії за новим законом та внести зміни до зазначених документів.
Якщо зараз, наприклад, у трудовому чи колективному договорі визначено, що премія за відпрацьований місяць виплачується, припустімо, лише за один чи два місяці, такі умови з 3 жовтня нічого очікувати відповідати вимогам трудового законодавства РФ.
Сподіватимемося, що незабаром з'являться роз'яснення офіційних органів, які внесуть більше ясності в ситуацію, що склалася. Див “ “.
Роботодавці часто намагаються стимулювати діяльність своїх співробітників за допомогою різних видів винагород та премій.
Дорогі читачі! Стаття розповідає про типові способи вирішення юридичних питань, але кожен випадок індивідуальний. Якщо ви хочете дізнатися, як вирішити саме Вашу проблему- звертайтесь до консультанта:
ЗАЯВКИ І ДЗВІНКИ ПРИЙМАЮТЬСЯ ЦІЛОДОБОВО І БЕЗ ВИХІДНИХ ДНІВ.
Це швидко і БЕЗКОШТОВНО!
Стаття розповідає про різні типи подібного стимулювання, умови їх застосування, нормативне регулювання, відображення в документах організації та в оподаткуванні.
Концепція
Між премією та винагородою немає істотної відзнаки.
І премія, і винагорода вважаються засобами матеріального стимулювання працівників.
Вони відрізняються за джерелом та періодичністю:
- Джерелом преміальної виплати є система заробітної плати.Премії зазвичай виплачуються регулярно у межах щомісячних виплат заробітної плати. У трудових відносинах вони вважаються заохочувальною платою за добрі результати, включаючи перевиконання робочих норм чи високу якість.
- Винагороди виробляються разово чи періодично залежно від результату праці працівника.Рішення про нього приймають індивідуально і не прив'язане до періодів виплати зарплати. Найчастіше його виплачують щороку.
Призначення та сутність
З поняття випливають призначення та сутність премії.
Під премією слід розуміти грошову виплату за додаткові чи покращені результати праці, яка виплачується регулярно з тих самих джерел, що й заробітна плата.
Премії застосовуються як чинник морального та матеріального стимулювання працівників у їх досягненні вищих показників за кількістю чи якістю діяльності.
Часто їх застосовують для залучення чи утримання кваліфікованих чи сумлінних співробітників, підняття їхнього морального духу.
Призначення премій працівникам вважається добровільним рішенням керівництва організації.
І якщо начальство вирішило преміювати людей, то робити це потрібно продумано і з управлінського, і з юридичного погляду у вигляді відповідних наказів, положень та інструкцій.
Про деякі аспекти призначення, включаючи положення про преміювання, йтиметься нижче.
Нормативна база
Питання призначень та виплати премій не конкретизовано у законодавстві. Воно засноване на положеннях та .
Ст.129 свідчить, що премії вважаються заохочувальними виплатами, які входять у структуру зарплати, а відповідно до ст.191 роботодавець вправі заохочувати працівників виконання їх обов'язків. Але не повинен призначати їх. Водночас, відмова від виплати заслуженого виглядає нелогічною.
Також премію можуть виплачувати за якісь здобутки.
Оскільки закони регулюють лише загальні основи виплати, конкретні ситуації зазвичай обумовлюються у колективних договорах та місцевих нормативних актах, наприклад, у наказах керівництва.
Дуже часто джерелом конкретизації є спеціальне становище, видане організацією чи приватною особою.
Види премій та винагород працівникам
Які бувають? Класифікація
Є три класифікації видів премій:
- на кшталт заслуг;
- за періодичністю;
- за джерелами виплати.
Класифікація по заслугах представлена таблиці.
За періодичністю виділяють такі премії:
- Разові. Їх виплачують один раз;
- Щомісячні та щоквартальні. Їх одержують у зазначені інтервали часу;
- Щорічні. Призначаються за підсумками року.
За джерелами виділяють такі типи:
- Фінансовані із звичайних витрат. Їх включають до стандартних витрат на традиційну діяльність організації.
- Записуються у рахунок інших витрат.
- Нараховуються із прибутку.
Зауважимо, що є кілька видів разових премій.
Їх нараховують або за високі результати трудової діяльності, або за настання певних подій, свят та ін.
Разові премії часто сприймаються як синонім одноразових. Тому різні види одноразових премій вважаються виплатами, прив'язаними до певних подій, високих результатів чи обставин.
Подібності та відмінності (порівняльна таблиця)
Загальні та унікальні риси премій, що видаються на основі різних критеріїв, зазначені в Таблиці.
Загальний порядок нарахування та оформлення
Загальний принцип нарахування позначений у . У ній передбачено право роботодавця на створення системи преміювання, яка фіксується у колективних договорах, угодах, нормативних актах місцевого рівня відповідно до законодавства.
Преміальні виплати працівникам федеральних бюджетних установ визначаються спеціальними методичними вказівками. В інших організаціях розробляються колективні договори, що закріплюють загальні положення. А сам порядок, індикатори, обставини, а також розміри та інші аспекти преміювання описуються у положенні про нього чи частині загального положення про оплату праці.
Згадані документи вважаються місцевими актами. Також вони можуть бути зазначені у трудових договорах.
Конкретна виплата премій регламентується наказом щодо організації, що видається на основі прийнятої системи преміювання, яка складається з наступного:
- кількісних чи якісних індикаторів преміювання;
- необхідних вимог;
- сум;
- позначення окремих людей чи груп одержувачів;
- тимчасових інтервалів призначення;
- основ.
Показники преміювання визначаються особливостями роботи організації та співробітника.
Під особливостями розуміється проведення дій чи поведінка, якого премію не призначать.
Наприклад, дотримання техніки безпеки.
Суми можуть бути будь-якими. Їх визначають у вигляді фіксованої суми або у відсотках від основної грошової винагороди.
Час залежить від організації праці. Підставою вважається наказ чи інше розпорядження про виплату премій.
У яких документах організації мають бути відображені?
Усі ці документи вже згадувалися вище.
Нагадаємо про них у переліку:
- методичні інструкції для бюджетних установ;
- колективні договори;
- трудові договори;
- накази;
- положення про преміювання;
- угоди;
- інші папери.
Як відобразити положення про преміювання?
Положення про преміювання може бути загальним всім організації чи окремим для підрозділи, цеху, департаменту.
Воно має містити такі пункти:
- показники призначення;
- умови;
- суми;
- періодичність;
- методика розрахунку;
- порушення, що знижують їх розмір;
- різні виплати, куди не поширюється нарахування премій.
- загальні принципи;
- види та індикатори преміювання;
- процедура розрахунку;
- висновок.
До статті додається зразок положення про преміювання, прийнятого однією з російських організацій. У ньому дуже детально розписано відповідні норми.
У цьому контексті премію можна розглядати як один із видів довгострокової винагороди персоналу.
І працівник знатиме, що й сьогодні й у найближчому майбутньому підприємство заохочує такі результати праці чи іншої діяльності.
Оподаткування
Згідно з податковим законодавством, виплата преміальних розглядається як частина витрат на прибуток.
У ст. 25 НК РФ дається перелік цілей застосування преміальних коштів. А 225-та стаття цього кодексу регламентує зменшення бази оподаткування на величину преміальних.
Витрати на преміювання включаються до витрат на оплату праці у таких випадках:
- виняткове нарахування премій за результати професійної діяльності;
- чітке позначення умов отримання цієї винагороди у колективному чи трудовому договорі.
В іншому випадку документ належить до статті 270 і розглядається як винагорода за діяльність, яка не передбачена трудовими обов'язками.
Кошти на такі премії беруть із спецфондів або з чистого прибутку.
Висновок
Види премій залежить від критеріїв, за якими вони класифікуються.
Види премій працівникамвизначаються роботодавцем, чи положеннями локальних актів, колективних договорів, угод. У статті ми розберемо питання преміювання працівників, висвітлимо основні види премій, поговоримо про порядок закріплення виплат стимулюючого характеру.
Які бувають премії працівникам – основні класифікації видів премій та їх відмінності
Чинним законодавством види преміювання не встановлені. У ст. 191 ТК РФ зазначено, що премії - це заохочувальні виплати за сумлінне виконання обов'язків. На практиці в організаціях виплачуються різні різновиди преміальних, які можна класифікувати:
За кількістю премійованих співробітників:
- Індивідуальні нагороди. Виплачуються конкретному працівникові.
- Колективні нагороди. Виплачуються групі працівників. Вони можуть працювати у одному відділі, чи підрозділі. Як правило, преміювання проводиться при досягненні спільних результатів у трудовій діяльності, наприклад, виконання певних показників.
По порядку визначення суми виплат:
- У фіксованій грошовій сумі.
- у відсотках від окладу.
- У частках від окладу.
- У відсотках чи частках від усієї заробітної плати (наприклад, від окладу + надбавки за вислугу років тощо).
За періодичністю нарахування.
- Одноразові.
- Систематичні. Можуть виплачуватись раз на місяць, раз на квартал, півріччя чи рік.
На підставі для нарахування.
- За добру роботу.
- За виконання плану.
- За будь-які інші досягнення працівників.
За способом закріплення в організації:
- Закріплені у трудових договорах.
- Колективні договори.
- Локальні акти.
- Угоди.
- Не закріплені у внутрішніх документах, які виплачуються з ініціативи керівника (ці премії не передбачені системою оплати праці).
Премії за підсумками роботи за місяць, квартал, рік, як основні види преміювання працівників
У кожній організації премії можуть бути розмежовані за періодичністю їхньої виплати. Преміальні протягом місяця, квартал і рік характеризуються тим, що вони, зазвичай, носять регулярний характер, хоча виключена можливість і разового, одноразового нарахування.
Усі види премій можуть встановлюватися внутрішніми актами організації, або виплачуватись з волі роботодавця. Не виключена виплата таких премій на підставах положень трудового договору з конкретним співробітником. Виплата провадиться на підставі наказу роботодавця.
Премії можуть виплачуватись як за наявності підстав для цього, так і без них.
Премія за особливо важливе завдання та його виконання
Порядок преміювання за виконання особливо важливих завдань може закріплюватися на рівні організації, наприклад, Положення про преміювання. У ньому прописуються критерії виплати преміальних, їх розмір, періодичність нарахування, тощо.
Критерії для виплат можуть бути такими:
- Працівником досягнуто позитивного результату виконання поставленої перед ним завдання, або відповідального доручення.
- Співробітник якісно та своєчасно виконував обов'язки, які покладено на нього посадовою інструкцією.
- Трудящийся досяг суттєвих показників у трудовій діяльності, використовував нові методи роботи, і т.д.
Виплата провадиться на підставі наказу роботодавця або іншої особи, яку керівник уповноважив на вчинення таких дій. Розмір виплат може визначатися як роботодавцем, і положеннями внутрішніх актів організації.
Найчастіше аналізований вид преміювання проводиться на підставі службової записки безпосереднього керівника співробітника, що відзначився.
Премія за збільшення обсягу робіт
Якщо співробітнику доручено виконувати додаткову роботу за своєю професією або за іншою такою ж професією (ст. 60.2 ТК РФ), за це може передбачатися премія. Це розумно, оскільки обсяг роботи суттєво зростає.
Преміальні за збільшення обсягу робіт можуть виплачуватись на підставі:
- положень внутрішніх документів, прийнятих в організації.
- Службова записка безпосереднього начальника працівника.
- Заяви працівника.
- Волею роботодавця.
Залучення працівника до додаткової роботи провадиться виключно за його згодою. Змусити працівника працює за відсутнього співробітника насильно незаконно.
Премія за сумлінне виконання службових обов'язків
Цей вид премій виплачується військовослужбовцям та закріплений у Правилах, затверджених Постановою Уряду РФ «Про виплату військовослужбовцям премії…» від 5.12.2011 № 993.
Максимальний розмір – 3 оклади на рік. Допустимо виплачувати преміальні як щомісячно, так і щоквартально, разом із грошовим забезпеченням. Розмір преміальних визначається залежно від військового окладу. Розміри преміальних та порядок нарахування залежать від того, у яких військах служить військовослужбовець.
Премія за сумлінну працю
Цей вид преміювання закріплюється у внутрішніх актах організацій, або виплачується волею керівництва. Добросовісність праці передбачає як тимчасовий критерій (робота співробітника в організації протягом тривалого часу), так і якісний (виконання роботи відповідно до вимог, що пред'являються в компанії, відсутність дисциплінарних стягнень).
Критерії можуть чітко прописуватись у Положенні про преміювання. Наприклад, може закріплюватися, що з цієї підстави преміюються співробітники, з укладення трудового договору з яким минуло щонайменше 3 років, які мають дисциплінарних та інших стягнень. Виплата премії провадиться на підставі наказу керівника організації або уповноваженої ним особи.
Премія працівнику за добру роботу (виплата премії за відмінну роботу)
Хороша (відмінна) робота – надто розмитий критерій для нарахування преміальних співробітників. У зв'язку з цим, в організаціях приймаються локальні акти чи колективні договори, у яких термін «хороша» чи «відмінна» робота конкретизуються, прописуються уточнюючі умови, за яких співробітникам нараховуються преміальні.
Добру роботу можуть характеризувати такі критерії, як:
- Кількість та якість виробленої продукції або наданих послуг.
- Дотримання працівником посадової інструкції та положень трудового договору.
- Виконання працівником правил внутрішнього трудового розпорядку та відсутність дисциплінарних стягнень.
- Будь-які інші показники, які можна зарахувати до трудової функції працівника.
Таким чином, види премій для працівників можуть бути різними залежно від місця служби та критеріїв нарахування преміальних. Не виключена можливість виплати кількох премій з різних підстав.
Читайте ще більше корисної інформації у рубриці: ««.
У статті ми докладно розглянемо, як здійснюється податковий та бухгалтерський облік премій співробітникам, які при цьому використовуються проводки та оформлюються документи.
Преміальні: на що бухгалтеру потрібно звернути увагу
Враховуються також прописані правила та положення про порядок преміювання у локальних актах та трудових договорах компанії. Переважно цей факт вносить ясність та прозорість на підставах застосування преміювання та дозволяє уникати трудових спорів. Будь-які зміни (відсутні відомості чи умови) вносяться до трудового договору окремою угодою сторін. При цьому правове регулювання в частині преміальних здійснюється згідно з Податковим та Трудовим кодексами РФ.
Кодекси РФ Статті Короткий опис Трудовий 191 заохочення за працю; 135 встановлення зарплати, включаючи систему преміювання Податковий 255 включення преміальних до витрат на зарплату; 324.1 облік витрат на утворення резерву для платежів за вислугу років, відпусток; 270 (п. 21-22) витрати, що не враховуються при оподаткуванні Відомості про заохочення можуть заноситися до трудової книжки працівників. Виплати грошових премій оформляються і виробляються у вигляді , і безготівковим порядком.
Оподаткування та бухгалтерський облік премій працівникам
Специфіку оподаткування преміальних заохочень багато в чому визначає їхній вид. Винагороди за особливі виробничі результати включаються до зарплати (витрати на звичайну діяльність), може бути як разового, і регулярного характеру (щомісячні, поквартальні, протягом року). Їх відносять на собівартість. Наймач має обов'язок виплачувати такі премії, оскільки їх передбачає система оплати.
Невиробничі заохочення призначаються як разові виплати, є частиною зарплати, за звітний період враховуються інших витратах. Подібні заохочення виплачуються лише за розподілом керівника організації. При виплаті преміальних із фондового джерела виходячи з рішення власника їх відносять до нерозподіленої (чи накопиченої, акумульованої) прибутку попередніх років.
Таким чином, виробничі преміальні виплачуються за договорами (колективними, трудовими), пов'язані з витратами на виробництво та реалізацію. Вони економічно обґрунтовані та мають на увазі отримання доходу. І навпаки, заохочення невиробничого характеру не пов'язані з виконанням трудових обов'язків працівників та податковими витратами не враховуються. Відповідно до Податкового кодексу Росії, ст. 270 п.21 вони не враховуються при обчисленні прибутку у витратах.
Незалежно від режиму оподаткування з усіх видів преміальних, виплачених із чистого прибутку, вираховуються:
- ПДФО (13% - для податкових ррезидентів Росії);
- страхові платежі (ФСС – 2,0%, ПФР – 22%, ФФОМС – 5,1%, від нещасних випадків – 0,2%).
Платниками податків тут виступають фізособи (ІП та громадяни, резиденти РФ). Це працюючі особи, які мають дохід. Отримані преміальні є частиною цього доходу за місцем праці.
Винятки є переліком Податкового кодексу РФ статті 217 (п. 6, 7). Сюди входять премії за визначні досягнення у сфері культури, науки, техніки, мистецтва тощо, а також вищим посадовим особам. Ці види доходів не оподатковуються.
Проведення при зарахуванні преміальних винагород працівникам
У бухгалтерії проведення (контування) використовуються з урахуванням виду преміальних, що нараховуються, і джерела їх виплат. Бухгалтер виходить з того, що заохочувальні суми (виробничі або невиробничі) можуть виплачуватись з витрат на звичайну діяльність, інші витрати, а також з акумульованого прибутку компанії.
Види преміювання та інші операції Дебет
Кредит Характеристика Виробничі преміальні ДП 08 (будівельні роботи), 20 (основна виробнича діяльність),
23 (обслуговуюча частина діяльності),
25 (загальновиробничі витрати),
26 (витрати потреб управління),
29 (відомості про витрати з випуску продукції та ін.),
44 (витрати на продаж товарів, послуг, робіт),
86 (цільове фінансування) та ін.
КТ 70 (розрахункові відомості з праці працівникам) Зарахування преміальних, включених до витрат звичайних видів діяльності, працівнику компанії Невиробничі преміальні ДП 91-2 (інші витрати та прибуток звітного періоду), 84 (акумульований прибуток);
КТ 70 (узагальнення розрахункових відомостей з праці працівників) Зарахування преміальних зі складу інших витрат / із накопичених джерел Видача премії із каси ДП 70; КТ 50-1 (облік у касі коштів) Виплата преміальних із каси компанії Нарахування преміальних на картку ДП 70; КТ 51 (розрахункові рахунки підприємства у кредитних організаціях) Перерахування преміальних на картку співробітника компанії Вирахування ПДФО ДП 70; КТ 68, рахунок другого порядку «Розрахунки ПДФО» Відрахування ПДФО з преміальних Нарахування страхових платежів ДП 91-2; КТ 69-1 Перерахування страхового збору від нещасних випадків та профзахворювань з преміальних Нарахування платежів до позабюджетних фондів ДП 08 (91-2); КТ 69-1 (69-2, 69-3) Перерахування зборів ПФР, ФСС, ФФОМС. Приклад #1. Бухгалтерські контування під час зарахування виробничих преміальних співробітників
В. М. Овчинникова за особливі досягнення основному виробництві (перевиконання плану) премирована за наказом керівника підприємства у вигляді 30% від окладу. Премія виробнича відповідно її включають у заробітну плату працівника. З преміальної суми винагороди вираховуються ПДФО та страхові внески. Виплата премії буде здійснюватись на картку співробітника. Бухгалтерія всі рухи відображає наступними контуваннями:
- ДП 20, КТ 70 - зарахування зарплати разом із преміальними;
- ДП 20, КТ 69-1 - зарахування зборів зі страхування ФСС, від нещасних випадків та профзахворювань;
- ДП 20, КТ 69-2 – перераховані пенсійні платежі;
- ДП 20, КТ 69-3 - зарахування ФФОМЗ;
- ДП 70, КТ 68 субрахунок «Розрахунки з податку на доходи фізособи» - відрахування ПДФО з премії;
- ДП 70, КТ 51 – зарахування преміальних грошей на картку співробітнику В. М. Овчинникової.
Приклад #2. Бухгалтерські контування під час зарахування невиробничих преміальних співробітників
В. М. Овчинникової за наказом керівника організації призначено разову премію - 60% від окладу (12 тис. руб.). Преміальні відносяться до невиробничих і не включаються до заробітної плати, а враховуються іншими витратами. Виплачуватимуть працівникові їх із каси компанії. З преміальних вираховуються ПДФО та страхові внески. Бухгалтерія операції відбиває відповідними контуваннями.
Контування Характеристика ДП 91-2, КТ 70 Відраховано грошову премію працівникові компанії В. М. Овчинникової ДП 70, КТ 68, рахунок другого порядку «Розрахунки з ПДФО» Обчислено прибутковий податок з премії ДП 91-2, КТ 69-1 Зарахування страхових зборів ФСС від нещасних випадків ДП 91-2, КТ 69-2 Зараховано пенсійні збори ДП 91-2, КТ 69-3 Зарахування страхових платежів ФФОМС ДП 70, КТ 50-1 Видано премію з каси співробітнику В. М. Овчинникової Облік преміальних при ОСНО та УСН у податкових витратах
При включенні преміальних до податкових витрат при УСН і ОСН слід керуватися НК РФ ст. 255 (про витрати на оплату праці) та 346.6 (про порядок визначення витрат). З урахуванням вимог законодавства податкову базу на прибуток та єдиний податок зменшують на витрати за преміальними, що виплачуються співробітникам.
Такий варіант можливий тоді, коли працівнику призначаються преміальні виробничого характеру, а сам факт преміювання передбачений колективним та трудовим договором. Преміальна винагорода обов'язково оформляється наказом відповідно до встановленої форми. Проте, якщо в ролі джерела преміальних виплат вказується прибуток за фактичного збитку, то подібні винагороди у витратах щодо оподаткування не враховують.
Резервування на винагороду за вислугу років
Компанія-платник податків з метою стабільного обліку оподаткування вправі сформувати резервний запас майбутніх витрат на відпустки, винагороди за вислугу років та за результатами праці за рік ( НК РФ, ст. 324.1). З цією метою компанія спочатку зобов'язана:
- зафіксувати обраний спосіб резервування в обліковій політиці;
- встановити максимальну величину та щомісячний відсоток відрахувань для резерву.
Витрати освіту резервування зараховують до рахунків облікових витрат з праці. Відрахування до вже створеного резерву проводяться у всіх випадках однаково. Розрахункові відомості про зарахування (їх розмір) за кожен місяць у сформований резерв відображаються платником податків спеціальним кошторисом.
За підсумками податкового періоду провадиться інвентаризація резерву. Якщо за результатами виявиться, що частина резервної суми не використана, то ця невикористана резервна частина зараховується до позареалізаційних доходів з податку на прибуток. Але якщо зарахованих коштів із резерву буде недостатньо, то ненарахована частина резервної суми відноситься до витрат з податку на прибуток для винагород за рік (на останній день року). Бухгалтерія в обох випадках показує всі операції контуванням:
- ДП 20 (23 та ін.), КТ 96 - відрахування до сформованого резерву;
- ДП 96, КТ 70 - перерахування за вислугу років працівникам;
- ДП 20 (23 та ін.), КТ 96 - відновлення невикористаної резервної суми / включення недостатньої (нехватающей) резервної суми до витрат.
Компанія згодом може відмовитись від формування такого резервування. Тоді залишкова сума станом на 31.12 на рік його нарахування зараховується до позареалізаційних доходів поточного періоду.
Відповіді на запитання читачів, що часто ставляться
Питання №1:Чи стягується прибутковий податок із преміальних, виплачених при звільненні працівника?
Питання №2:Чи враховуються страхові збори від профзахворювань тощо, які обчислюються з премій (з чистого прибутку) при розрахунках податку на прибуток?
Так, врахувати їх можна, включивши до інших витрат, пов'язаних з реалізацією та виробництвом ( НК РФ, ст. 264, п.1, пп. 45).
Питання №3:Чи потрібно сплачувати податок із разових премій у 2016 році?
Будь-які преміальні – частина доходу працівника. Відповідно з них слід відраховувати прибутковий податок, страхові збори (ПФР, ФСС, ФОМС). Це правило незмінно поширюється на всі види преміювання та у 2016 році. Податки не обчислюються з деяких видів доходу, перерахованих у ст. 217 НК РФ.
Питання №4:Яким проведенням відображається перерахування премій, що виплачуються з чистого прибутку минулих років?
ДП 91-2, КТ 70 - зарахування заохочувальних виплат із чистого прибутку. Контування дійсне для будь-якого прибутку (минулих років, за поточний квартал, місяць, рік тощо). Це інші витрати, що впливають на фінансовий результат компанії, тому вони показані за ДП 91-2.
Питання №5:Чи зменшують базу податку премії до професійних свят та ювілейних дат?
Це невиробничі преміальні, які мають жодного зв'язку з виконанням трудових зобов'язань працівників. З таких преміальних винагород не утримується ЄСХН, внески до ПФР ( ст. 236 НК РФ). Вони не знижують податкову базу з прибутку ( НК РФ, ст.270, п. 21).
Є.В. Коновалова, економіст-бухгалтер
М.А. Світлов, економістПремії: оподаткування та оформлення
На жаль, багато бухгалтерів досі вважають, що стимулюючими можна вважати будь-які премії, аби вони були закріплені в трудовому чи колективному договорі чи локальному нормативному акті. А оскільки в ПК сказано, що до витрат на оплату праці включаються будь-які нарахування працівникам, передбачені законодавством, трудовими чи колективними договорами і ст. 255 НК РФ, то найчастіше премії на день народження працівника, до ювілею організації або за активну громадську роботу потрапляють до податкових витрат. Давайте з'ясуємо, чи це правомірно і які премії можна враховувати в податкових витратах без ризику, а які - ні. І як оформити премії, щоби не було претензій перевіряльників.
Премія за працю
Оплата праціпрацівника вмикає т ст. 129 ТК РФ:
- винагорода за працю;
- компенсаційні виплати;
- стимулюючі виплати.
Тобто будь-яка стимулююча виплата, у тому числі премія, має виплачуватись саме за працю.
Тепер дивимось Податковий кодекс. А з нього випливає, що для того, щоб визнати нашу премію, що виплачується за працю, у податкових витратах, вона має бути передбачена трудовим чи колективним договоромст. 255, п. 21 ст. 270 НК РФ.
Висновок
Щоб визнати стимулюючу виплату у витратах з метою оподаткування прибутку, її потрібно:
- вказати у трудовому (колективному) договорі з працівником;
- призначати (платити) за працю.
Таким чином, до премій за працю належать, наприклад, передбачені у трудовому (колективному) договорі виплати шахтарю за перевищення норм видобутку вугілля, а продавцю за відмінну якість обслуговування покупців та збільшення продажів. Вони враховуються у податкових витратах та включаються до бази для нарахування страхових внесків та ПДФ Л ч. 1 ст. 7 Федерального закону від 24.07.2009 № 212-ФЗ «Про страхові внески...»; підп. 6 п. 1 ст. 208, ст. 255 НК РФ.
Також без проблем можна врахувати у податкових витратах премії, передбачені у положенні про преміювання працівників, якщо у трудових договорах є відсилання до нього у Листи Мінфіну Росії від 22.09.2010 № 03-03-06/1/606 , від 26.02.2010 № 03-03-06/1/92. І зовсім добре, якщо в положенні про преміювання ви вкажете базові розміри премії й Лист ФНП Росії від 01.04.2011 № КЕ-4-3/5165.
Поширеною помилкою керівників є встановлення мінімального розміру премії. Наприклад, у положенні про преміювання пишуть: «...розмір щомісячної премії становить від 10 до 50 відсотків від встановленого окладу». Встановивши такий вид премії, організація гарантує працівникові премію - незалежно від того, як він працював протягом місяця. У результаті премія фактично стає частиною окладу – її все одно доведеться виплатити. А якщо ви раптом вирішите позбавити працівника премії, перевіряльники можуть пред'явити претензії за порушення трудового законодавства а ст. 5.27 КпАП РФ.
Таким чином, встановлюючи премії, потрібно докладно прописати умови, за яких вони виплачуються. Це допоможе уникнути питань – як працівників, так і перевіряючих (податківців, трудінспекції). До речі, можна прописати, що премія не належить тим, хто не дотримується трудової дисципліни або має догани за погану роботу у статті 189, 192 ТК РФ.
Оформляти премії стимулюючого характеру слід наказом за формами № Т-11 або № Т-11а утв. Постановою Держкомстату Росії від 05.01.2004 № 1; Лист УФНС Росії по м. Москві від 13.04.2007 № 20-12/034132.
Однак як бути, якщо премія,по суті, виплачується за трудові здобутки, але не передбачено трудовим чи колективним договором?Наприклад, одноразова премія, призначена наказом директора як заохочення за успішне виконання особливого завдання? Чи можна врахувати її як витрати на оплату праці?
У листах контролери говорять про те, що облік такої премії у витратах на неправомір н Лист УФНС Росії по м. Москві від 05.04.2005 № 20-12/22796; Лист Мінфіну Росії від 22.09.2010 № 03-03-06/1/606, оскільки її виплату не прописано до трудового договору е п. 21 ст. 270 НК РФ.
Висновок
Безпечні для роботодавця варіанти обліку виробничих премій є очевидними. Щоб не провокувати конфлікти з податковими органами, всі премії за конкретні виробничі результати, які ви плануєте регулярно, періодично чи навіть разово виплачувати своїм працівникам, слід описати:
- <или>у трудових (колективних) договорах;
- <или>у положенні про преміювання працівників та дати відсилання на це положення у трудовому (колективному) договорі.
Схему безпечного обліку премій за працю можна так.
При цьому у трудовому (колективному) договорі або в положенні про преміювання ви можете зазначити, що «премії видаються на підставі наказу керівника в розмірах, передбачених цим наказом...».
Положення про преміювання
Умови преміювання зручніше прописати в окремому документі – у положенні про преміювання. У разі потреби його змінити простіше, ніж, наприклад, трудовий чи колективний договір.
Уніфікованої форми такого стану немає. Тому, щоб вам було легше скласти положення під себе, подивимося, які основні розділи можна в ньому виділити і що в них написати.
ПОЛОЖЕННЯ
про преміювання працівників
ТОВ ____________________I. Загальні положення У цьому розділі ви вказуєте нормативну базу та цілі прийняття положення. Також можна позначити коло премійованих працівників (зокрема, штатні працівники та сумісники).
1.1. Дане Положення про преміювання працівників ТОВ ____________________ (далі - Положення) розроблено відповідно до Трудового кодексу РФ, Податкового кодексу РФ, Положення про оплату праці працівників ТОВ ____________________ (далі - Суспільство), колективним договором Товариства та встановлює порядок та умови преміювання працівників Товариства.
Це Положення є локальним нормативним актом Товариства.
1.2. Це Положення поширюється на працівників, які займають посади відповідно до штатного розкладу, які працюють у Товаристві як за основним місцем роботи, так і за сумісництвом.
1.3. У цьому Положенні під преміюванням слід розуміти заохочення працівників за сумлінну ефективну працю. Воно полягає у виплаті працівникам грошових сум понад розмір окладу та доплат за умови праці, що відхиляються від нормальних.
1.4. Премування спрямовано посилення матеріальної зацікавленості працівників у поліпшенні результатів роботи Товариства.
1.5. Преміювання працівників за результатами їхньої праці залежить від якості праці працівників, фінансового стану Товариства та інших факторів, які можуть впливати на сам факт та розмір преміювання.ІІ. Види премій та показники преміювання У цьому розділі визначаєте види премій: щомісячні, квартальні тощо, а також разові за виконання конкретного робочого доручення.
Для обгрунтування правомірності витрат із податку необхідно вказувати конкретні показники преміювання. Наприклад, за перевиконання обсягу роботи (норм виробітку), за відсутність шлюбу, за розробку та впровадження заходів, спрямованих на економію матеріалів, тощо.
Якщо показників багато й у різних підрозділів вашої організації вони різні, можна зробити переліки показників преміювання кожному за підрозділів. Їх можна оформити як додатки до Положення преміювання.
Також у цьому розділі можна закріпити умови депремування. Як така умова може виступати, наприклад, накладення працівника дисциплінарного стягнення.
2.1. Цим Положенням передбачається поточне та одноразове преміювання.
2.2. Поточні премії нараховуються за підсумками роботи за _________________Місяць, квартал, півріччя.у разі досягнення працівником високих виробничих показників за умови бездоганного виконання працівником трудових обов'язків, покладених на нього трудовим договором, посадовою інструкцією та колективним договором. Під високими виробничими показниками цього Положення розуміються:
2.2.1. Для працівників комерційного відділу: ____________Наприклад, зростання обсягу продажу та пов'язаних із нею доходів, дотримання договірної дисципліни, зниження величини дебіторську заборгованість..
2.2.2. Для працівників бухгалтерії: _____________Наприклад, забезпечення касової та фінансової дисципліни, своєчасне складання всіх видів звітності та податкових декларацій..
2.2.3. ...
2.3. Одноразові (разові) премії можуть нараховуватися працівникам Товариства:
2.3.1. За підсумками успішної роботи Товариства протягом року.
2.3.2. За виконання працівником конкретного додаткового завдання.
2.3.3. За якісне та оперативне виконання особливо важливих завдань та особливо термінових робіт, разових завдань керівництва.
2.3.4. ...
2.4. Премії, передбачені пп. 2.2, 2.3, включаються Товариством у витрати на продаж (виробничі витрати) та враховуються при розрахунку середнього заробітку працівників.
2.5. Премія не виплачується працівникові:
- при появі на роботі у стані алкогольного, наркотичного чи токсичного сп'яніння, підтвердженому відповідним оглядом;
- при здійсненні прогулу без поважних причин.ІІІ. Порядок розрахунку, призначення та виплати премій Цей розділ визначає розміри премій за умови виконання конкретного показника преміювання. Важливо також чітко визначити порядок нарахування премій працівникам, які були прийняті на роботу або звільнені у періоді, за який нараховується премія. Наприклад, премія новоприйнятим працівникам виплачується пропорційно до часу, відпрацьованого в періоді, за який нараховується премія.
3.1. Розмір поточних премій працівників Товариства може перевищувати ____% від величини окладу за поданням керівника структурного підрозділи.
3.2. Розмір разових премій визначається кожному працівника генеральним директором (заступником генерального директора) у твердій сумі чи у відсотках від окладу за поданням керівника структурного підрозділи.
3.3. Сукупний розмір матеріального заохочення працівників максимальними розмірами не обмежується і залежить від фінансового стану Товариства.
3.4. Порядок розрахунку премії в залежності від показників преміювання закріплений:
- для працівників комерційного відділу – у додатку 1;
- для працівників бухгалтерії – у додатку 2;
- ...
3.5. Працівникам, прийнятим працювати чи звільненим з поважних причин протягом періоду, протягом якого нараховується премія, вона розраховується пропорційно відпрацьованому часу.
3.6. Поточні премії (за місяць, квартал, півріччя) виплачуються працівникам Товариства у строк до _____ числа місяця, що настає за періодом преміювання.
3.7. Керівники структурних підрозділів пізніше ____________________ числа місяця, наступного за періодом преміювання За минулим місяцем, кварталом, півріччям., Надсилають генеральному директору дані про виконання працівниками показників преміювання та про запропонований розмір премії.IV. Заключні положення Визначте порядок набрання Положення чинністю та строками його дії. Також можна визначити порядок внесення змін до Положення.
4.1. Це Положення набирає чинності з дня затвердження його директором організації та діє до заміни новим.
4.2. Контроль за виконанням цього Положення покладається на _______________Наприклад, на головного бухгалтера організації..І не забудьте про те, що після ухвалення Положення про преміювання з ним треба ознайомити всіх працівників вашої організації під розпис. ь ст. 22 ТК РФ. А у колективному договорі (або трудових) не забудьте зробити відсилання до цього Положення.
Премія невиробничого характеру
А що зміниться, якщо компанія виплачує премії не за виробничі здобутки, а, наприклад, до 8 Березня, 23 лютого, професійного свята чи з нагоди дня народження працівника? На думку контролерів, такі премії не належать до стимулюючих виплат і не враховуються у податкових витратах, нехай навіть вони й передбачені у трудовому чи колективному договорі. е п. 1 Листи Мінфіну Росії від 21.07.2010 № 03-03-06/1/474; ; ФАС ПЗ від 24.04.2007 № А55-12432/06-10; ФАС УО від 30.03.2009 № Ф09-1640/09-С3. Проте ФАС СЗО прийняв рішення на користь податківців. в Постанова ФАС СЗВ від 07.09.2009 № А56-20637/2008Тому сподіватися на беззастережно позитивний результат справи в суді не варто.
Але навіть якщо ви не врахуєте такі премії у податкових витратах, то включити їх до бази для нарахування ПДФО та страхових внесків все одно доведеться я ч. 1 ст. 7 Федерального закону від 24.07.2009 № 212-ФЗ; підп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ.
Щоб премію однозначно можна було кваліфікувати як виплату за працю і щоб не давати податківцям приводу виключити її з податкових витрат, необхідно уникати таких формулювань, як, наприклад, «премія з нагоди 50-річчя працівника і за багаторічну сумлінну працю». Адже таке формулювання одразу викличе у тих, хто перевіряє багато питань. Краще призначити премію ювіляру просто «за багаторічну та сумлінну працю».
Щоб не сперечатися з податковими органами, всі премії краще оформляти як виплати за працю, а умови їх призначення прописувати у трудовому, колективному договорі чи окремому Положенні. Та й знайти гарне обґрунтування, щоб виплатити премію до свята чи ювілею працівника, зовсім не складно.