Ю.А. Іноземцева, експерт з бухгалтерського обліку та оподаткування
Як «витратити» чистий прибуток правильно
Як відомо, чистий прибуток (ПП) компанії розподіляють власники. Але яким би не було їхнє рішення, бухгалтер має відобразити його в обліку та звітності. Загвоздка в тому, що в нормативних актах з бухобліку йдеться тільки про те, як порахувати прибуток. п. 83 Положення, затв. Наказом Мінфіну від 29.07.98 № 34н. Протягом року вона накопичується за кредитом рахунка 99 «Прибутки та збитки», а при складанні річної бухгалтерської звітності сума чистого прибутку списується з рахунку 99 у кредит рахунка 84 «Нерозподілений прибуток». Кредитове сальдо за рахунком 84 - це і є ваш нерозподілений прибуток (НРП). А ось про те, як «витратити» прибуток, у нормативних актах з бухобліку практично нічого не сказано, є лише згадка у Плані рахунків.
Порядок розподілу НП встановлений Законами про АТ та ТОВ підп. 11 п. 1 ст. 48 Закону від 26.12.95 № 208-ФЗ (далі – Закон про АТ); підп. 7 п. 2 ст. 33 Закону від 08.02.98 № 14-ФЗ (далі - Закон про ТОВ). При цьому акціонерні товариства зобов'язані частину НП направити до резервного фонду, а ТОВ можуть це робити за бажанням пп. 1, 2 ст. 35 Закону про АТ; п. 1 ст. 30 Закону про ТОВ. Решту прибутку акціонери (учасники) можуть розподілити на власний розсуд. Так, за дотримання певних умов вони можуть спрямувати прибуток на виплату дивіденду в статті 42, 43 Закону про АТ; п. 1 ст. 28, ст. 29, п. 1 ст. 30 Закону про ТОВ. А іноді власники ухвалюють рішення направити НП на придбання нових ОЗ чи виплату премій працівникам. Але Закони про АТ та ТОВ не говорять про те, як у цих випадках відобразити розподіл НРП у бухобліку.
Щоб розібратися в цьому питанні спочатку поговоримо про те, що таке НРП з точки зору звітності.
Що таке капітал та прибуток
Нерозподілена прибуток - це частина капіталу організації, вона відбивається у розділі III «Капітал та резерви» балансу.
Стандартами встановлені правила лише визнання активів і зобов'язань, а капітал - це арифметична різницю між ними. Правил обліку капіталу немає ні в РСБУ, ні в МСФЗ.
У свою чергу, прибуток - це різниця між доходами та витратами та п. 7 МСФЗ (IAS) 1 «Подання фінансової звітності».
Так само як і у випадку з капіталом, стандартами встановлено лише правила обліку доходів та витрат, а прибуток – похідна величина.
Облік доходів регулюється спеціальним стандартом ПБО 9/99, а витрат – ПБО 10/99. Причому поняття «доходи» та «витрати» також визначаються за допомогою категорій «активи» та «зобов'язання».
Так, доходи організації - це збільшення її економічних вигод у результаті надходження активів або погашення зобов'язань, за винятком вкладів учасників п. 2 ПБО 9/99. Як очевидно з формули до розрахунку капіталу, у результаті надходження активів чи погашення зобов'язань капітал збільшується.
Витрати організації - це, навпаки, зменшення її економічних вигод у результаті вибуття активів та (або) виникнення зобов'язань, за винятком зменшення вкладів за рішенням учасників (власників майна) п. 2 ПБО 10/99. Через війну вибуття активів чи виникнення зобов'язань капітал організації зменшується.
Звичайно, це лише загальні визначення доходів та витрат, для їх визнання необхідне дотримання певних умов, встановлених у ПБО 9/99 та 10/99, але у цій статті ми їх розглядати не будемо.
Зазначимо, що збільшення чи зменшення економічних вигод організації, що відбулося внаслідок операцій із її власниками (наприклад, виплата дивідендів), не визнається ні доходами, ні витратами. Щоправда, прямо про це йдеться тільки в МСФЗ, але фактично це правило діє і в РСБУ п. 109 МСФЗ (IAS) 1 «Подання фінансової звітності».
ВИСНОВОК
Капітал, зокрема НРП, - це майно організації, а абстрактні фінансові категорії, які є арифметичну різницю між активами і зобов'язаннями (доходами і витратами).
Розподіляємо прибуток
Виникає питання: якщо прибуток – це не гроші, а абстрактний показник фінансової звітності, то як його можна розподілити чи на щось «витратити»? Умовно можна сказати, що прибуток «витрачається», коли зменшується його величина у балансі. Це відбувається при виплаті дивідендів та створенні резервного фонду. Розглянемо ці та інші варіанти розподілу прибутку, і навіть їх впливом геть показники звітності.
Дивіденди
Найпоширеніший спосіб розподілу прибутку – виплата дивідендів. Як ми вже говорили, відтік активів через виплату дивідендів не визнається витратою організації. Тому нарахування дивідендів учасникам належить безпосередньо зменшення НРП і капіталу організації, відбивається проводкою: дебет рахунки 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» – кредит рахунки 75 «Розрахунки з засновниками».
Про те, як правильно розрахувати та виплатити дивіденди учасникам ТОВ, читайте:Дивіденди можна виплатити грошима або майном, але у будь-якому випадку виплата дивідендів призведе до зменшення активів організації та п. 1 ст. 42 Закону про АТ. При виплаті грошима проведення буде таке: дебет рахунка 75 «Розрахунки з засновниками» – кредит рахунка 51 «Розрахункові рахунки». А виплата дивідендів майном (наприклад, товаром) відбивається як реалізація проводками:
- дебет рахунка 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами» – кредит рахунка 90-1 «Виручка» - визнано виторг від реалізації товару, переданого в рахунок виплати дивідендів;
- дебет рахунку 90-2 «Собівартість продажів» – кредит рахунку 41 «Товари» - списано собівартість товару;
- дебет рахунка 75 «Розрахунки з засновниками» – кредит рахунка 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами» - зараховано заборгованість перед учасником виплати дивідендів.
ВИСНОВОК
Розподіл прибутку на дивіденди призводить до зменшення капіталу (у тому числі рядка 1370 НРП) та активів.
Резервний фонд
Як ми казали, АТ повинні створювати резервний фонд. Його розмір повинен становити мінімум 5% статутного капіталу товариства, а статутом АТ може бути визначений і більший розмір фону. п. 1 ст. 35 Закону про АТ. Якщо ТОВ створює резервний фонд, то його розмір визначається виключно статутом п. 1 ст. 30 Закону про ТОВ.
Резервний фонд створюється проводкою: дебет рахунка 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" - кредит рахунка 82 "Резервний капітал". І відображається у балансі за рядком 1360 у розділі III «Капітал та резерви».
Отже, з погляду фінансової звітності створення резервного фонду призводить до перерозподілу сум усередині розділу III балансу (частина НРП хіба що «перекладається» до іншої статті капіталу). Внаслідок такого перерозподілу структура балансу організації покращується. Адже на дивіденди можна розподілити лише НРП, а резервний фонд залишиться у капіталі теоретично назавжди. Оскільки незважаючи на те, що написано у Законах про АТ та ТОВ, витратити резервний капітал не можна. А в активі балансу резервному фонду відповідають ресурси (майно, гроші), забезпечені власними коштами організації, що, безперечно, добре.
З фінансової (але не з юридичної) точки зору резервний фонд можна порівняти зі статутним капіталом. Не випадково у Законі про АТ, коли йдеться про вимоги до структури балансу (наприклад, при ухваленні рішення про виплату дивідендів), резервний фонд згадується поряд із статутним капіталом. Наприклад, на день прийняття рішення про виплату дивідендів чисті активи не повинні бути меншими, ніж сума статутного та резервного капіталу. п. 1 ст. 43 Закону про АТ.
Резервний фонд можна використати на покриття збитків, якщо власники ухвалили таке рішення. На дату прийняття робиться проводка: дебет рахунки 82 «Резервний капітал» – кредит рахунки 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)». Прийняття власниками рішення про погашення збитків за рахунок резервного капіталу слід розкрити в поясненнях до звітності п. 10 ПБО 7/98. Як ви розумієте, в результаті використання резервного фонду, так само як і за його створення, капітал організації не зміниться. Покриття збитків за рахунок резервного фонду має швидше психологічний ефект – «беззбитковий» баланс виглядає привабливішим для інвесторів.
Крім того, згідно із Законом про акціонерні товариства кошти резервного фонду можна спрямувати на погашення облігацій та викуп акцій. Однак, на нашу думку, це твердження не має сенсу. Адже погасити облігації (або викупити акції) – виплатити гроші їх власнику. Отже, на погашення та викуп цінних паперів можна направити лише активи, а не статтю капіталу.
Випуск облігацій відображається так само, як залучення позики, проведенням за дебетом рахунка 51 «Розрахункові рахунки» та кредитом рахунку 66 «Розрахунки за короткостроковими кредитами та позиками» п. 1 ПБО 15/2008.
Відповідно, погашення облігацій відображається проводкою: дебет рахунка 66 «Розрахунки за короткостроковими кредитами та позиками» – кредит рахунка 51 «Розрахункові рахунки». В результаті одночасно зменшуються активи та зобов'язання у балансі. Статті капіталу ця операція не торкається. Щоправда, у коментарі до рахунку 82 Інструкції щодо застосування Плану рахунків йдеться, що погашення облігацій за рахунок коштів резервного фонду відображається проведенням: дебет рахунка 82 «Резервний капітал» – кредит рахунка 66 «Розрахунки за короткостроковими кредитами та позиками». Однак із цим не можна погодитися. Адже, як ми вже говорили, за кредитом рахунка 66 відображається випуск облігацій, а не їхнє погашення.
ВИСНОВОК
Створення резервного фонду за рахунок НП та використання його на погашення збитків призводить до перерозподілу сум усередині статей капіталу. Використовувати резервний фонд для інших цілей (наприклад, для погашення облігацій) неможливо.
Фонди накопичення та споживання
Іноді власники хочуть направити НРП на придбання нових ОЗ, виплату премій працівникам чи благодійність. Зазвичай у разі вони приймають рішення про створення про фондів накопичення і споживання.
Бухгалтеру слід відобразити рішення власників в обліку. Але як це зробити, адже такі фонди не згадуються ні в Законах про АТ та ТОВ, ні у чинних нормативних актах з бухобліку. Відразу скажемо, що жодних фондів в обліку можна створювати.
РОЗПОВІДАЄМО УЧАСНИКАМ
Чисту прибуток можна витратити лише з дивіденди.Створювати фонди споживання та накопичення із чистого прибутку не потрібно, оскільки на придбання активів все одно витрачаються «живі» гроші, а не прибуток.
Саме поняття фондів за рахунок прибутку прийшло до нас із радянського бухобліку. Наприклад, радянські підприємства створювали фонди розвитку виробництва, кошти яких прямували на придбання нового обладнання. В Інструкції до Плану рахунків 1985 р. йдеться, що кошти такого фонду, призначені для придбання обладнання, повинні зберігатися у банку на спеціальному рахунку
Найуспішніші трейдери одержують прибуток лише на 40% від усіх своїх угод. Не дивуйтеся, більшість угод, що укладаються, в результаті виявляються збитковими. Як тоді трейдери примудряються заробляти гроші, якщо більше половини прийнятих ними рішень виявляються неправильними? Справа в тому, що за ф'ючерсних угод розмір гарантійного внеску дуже невеликий і навіть незначний рух ціни в небажаному напрямку змушує трейдера ліквідувати позицію. Тому іноді доводиться рухатися на дотик: укласти кілька угод, поки не "зловиш" вигідного руху ціни.
Припустимо, трейдер вважає, що ціни на золото мають зрости з 300 до 500 доларів. Він купує контракт за ціною 300 доларів, вирішивши, що може ризикнути не більше ніж 10 доларами. Ціна падає до 290 доларів та трейдер ліквідує свій контракт. Потім він відкриває ще одну довгу позицію за ціною 295 доларів та знову втрачає 10 доларів. Нарешті, третій контракт, куплений ним за 305 доларів, підвищується в ціні до бажаної позначки 500 доларів, тобто на 195 доларів. Отже, наш трейдер купував контракти тричі. Перші дві угоди виявилися невдалими і завдали йому загального збитку в 20 доларів. А ось третя позиція виявилася вдалою і принесла прибуток у 195 доларів. Хоча лише одна угода з трьох виявилася вдалою, загалом торгівля на "золотому" ринку стала для трейдера вдалою, принісши прибуток 175 доларів (195 доларів - 20 доларів). Якщо перейти від номінального до фактичного прибутку, то трейдер отримав 17500 доларів (175 доларів х 100 унцій).
Тут ми впритул підходимо до проблеми співвідношення можливого прибутку та збитків. Оскільки більшість угод збиткові, досягти успіху на ф'ючерсному ринку можна тільки в тому випадку, якщо в грошах прибуткові угоди будуть перевищувати збиткові. Домогтися цього можна, аналізуючи співвідношення можливого прибутку та збитків.
Для кожної потенційної угоди визначається норма прибутку. Норма прибутку повинна бути збалансована з потенційними збитками у разі, якщо ринок піде в небажаному напрямку. Зазвичай це співвідношення встановлюється як 3: 1, тобто потенційний прибуток має бути, принаймні, втричі більше за потенційні збитки. Інакше, від входження на ринок слід відмовитися. Якщо у прикладі із "золотим" контрактом зумовлений ризик дорівнював 10 доларів, то потенційний прибуток повинен був становити в такому разі не менше 30 доларів.
Деякі трейдери, розраховуючи співвідношення можливого прибутку та збитків, включають до нього імовірнісний фактор. Вони стверджують, що недостатньо просто визначити норми прибутків та збитків, вважаючи, що значення потенційного прибутку та збитків мають бути помножені на процентний коефіцієнт ймовірності (того, що вони настануть). Хоча з погляду статистики такий підхід виглядає цілком логічно, водночас виходить, що трейдер здатний не лише заздалегідь оцінити можливість потенційного прибутку та збитків, а й надати їм відсоткові значення.
"Як можна довше зберігайте прибуткові позиції, вчасно закривайте збиткові" - один із найстаріших афоризмів ф'ючерсної торгівлі, який безпосередньо стосується нашої теми. Великий прибуток на ринку товарних ф'ючерсів можна отримати, тільки слідуючи за найстійкішими тенденціями ринку. Оскільки лише відносно невелика кількість угод протягом року може принести значний прибуток, необхідно постаратися довести цей прибуток до максимуму, "зберігаючи прибуткові позиції якомога довше". З іншого боку, необхідно зводити до мінімуму втрати за невдалих угод. Викликає здивування той факт, що дуже багато трейдерів, як правило, надходять навпаки.
Ще по темі СПІВВІДНОШЕННЯ МОЖЛИВОГО ПРИБУТКУ І ЗБИТКІВ:
- 7.6. Операційний аналіз прибутку у складі маржинального доходу
- 2.9. Аналіз інформації, що міститься в додатку до бухгалтерського балансу та звіту про прибутки та збитки
- Вплив асиметрії податкового законодавства щодо недосконалої податкової компенсації збитків на інвестиційні рішення підприємств
- РОЗДІЛ ОДИННАДЦЯТИЙ. Перешкоди рівнянню норми прибутку та їх подолання.
- [В) МАСІ. ВІДСОТК ЯК ЧАСТИНА ПРИБУТКУ.
- РАМСЕЇ ПРО РОЗДІЛУ «ВАЛОВОГО ПРИБУТКУ» НА «ЧИСТИЙ ПРИБУТОК» (ПРОЦЕНТ) І «ПІДПРИЄМНИЦЬКИЙ ПРИБУТОК». АПОЛОГЕТИЧНІ ЕЛЕМЕНТИ В ЙОГО ПОГЛЯДАХ НА «ПРАЦЮ ЗА НАГЛЯДОМ», НА «СТРАХУВАННЯ, ЩО ПОКРИВАЄ РИЗИК», І НА «ЗВЕРХПРИБУТОК»!
Складовою економічних витрат є " нормальний прибуток- дохід від використання підприємницького таланту. Нормальний прибуток з'являється в тому випадку, коли сукупний дохід фірми дорівнює сукупним економічним витратам. У цих умовах економічний прибуток фірми дорівнює нулю. Нормальний прибуток необхідний у тому, щоб утримати підприємця у сфері діяльності.
Чистий економічний прибуток
Якщо фірма використовує наявні в неї ресурси найбільш ефективним способом сукупний дохід перевищує сукупні, то виникає позитивний економічний прибуток. Залежно від ринкової структури та співвідношення елементів монополізму та конкуренції на конкретному ринку економічний прибуток може зберігатися більш менш тривалий термін.
Наявність у галузі позитивного чи негативного економічного прибутку стимулює приплив у галузь нових підприємств чи відповідний відтік фірм до інших сфер діяльності.
Приклад розрахунку прибутку:3. Бухгалтерська прибуток (1 - 2) = 1000 - 800 = 200
4. Економічний прибуток (1 - 2 - 3) = 1000 - 800 - 250 = -50
Висновок: при позитивного бухгалтерського прибутку, економічний прибуток виявився негативним, тобто. підприємцю необхідно проаналізувати можливість альтернативного застосування власних коштів.
Аналіз прибутку від основної діяльності
Прибуток та збитки є фінансовими результатами господарської діяльності підприємства.
Основними завданнями аналізу прибутку є:- перевірка обґрунтованості планової величини прибутку. План із прибутку може бути ув'язаний з обсягом реалізованої продукції та її собівартістю;
- оцінка виконання бізнес-плану з прибутку;
- обчислення впливу окремих чинників відхилення фактичної суми прибуток від планової;
- виявлення резервів подальшого зростання прибутків та шляхів мобілізації (використання) цих резервів.
Найважливішими джерелами інформації щодо аналізу прибутку є:
- (Ф. № 1 звітності),
- (Ф. № 2 звітності),
- обліковий регістр — журнал-ордер №15 з обліку прибутку та його використання,
- організації.
- прибуток (або збиток) від реалізації продукції, робіт та послуг;
- прибуток (або збиток) від іншої реалізації;
- операційні, позареалізаційні та надзвичайні доходи та витрати. Основну частину одержуваного прибутку становить прибуток від продукції, робіт, послуг.
- валовий прибуток. Вона визначається як різницю між виручкою від продажу та собівартістю реалізованої продукції;
- прибуток від продажів. Вона розраховується як різницю між виручкою, собівартістю, комерційними та управлінськими витратами;
- прибуток до оподаткування розраховується з урахуванням наявності операційних та позареалізаційних доходів та витрат;
- чистий прибуток визначається шляхом віднімання відстрочених податкових активів та поточного податку на прибуток із суми прибутку до оподаткування та відстрочених податкових зобов'язань.
Проаналізуємо прибуток, отримувану від основний діяльності підприємства, тобто. прибуток від продукції (робіт, послуг).
Прибуток від продукції— це фінансовий результат, отриманий від основної діяльності підприємства, яка може здійснюватись у будь-яких видах, зафіксованих у його статуті та не заборонених законом. Фінансовий результат визначається окремо по кожному виду діяльності підприємства, що відноситься до реалізації продукції, виконання робіт, надання послуг. Він дорівнює різниці між виручкою від реалізації продукції в діючих цінах та витратами на її виробництво та реалізацію.
Пр = Bp - С/с,
- Bp - Виручка від реалізації;
- С / с - (Витрати на виробництво та реалізацію).
Виручка враховується без податку на додану вартість та акцизів, які, будучи непрямими податками, надходять до бюджету. З виручки також виключається сума націнок (знижок), що надходить торговим та постачальницько-збутовим підприємствам, що беруть участь у збуті продукції.
Підприємства, які здійснюють експортну діяльність, при нарахуванні прибутку виключають і експортні тарифи, що спрямовуються у дохід держави.
Виручка від продукції визначається або принаймні:
- її оплати (за безготівкових розрахунків — на рахунки банку; за готівки — у касі підприємства);
- у міру відвантаження та пред'явлення покупцем розрахункових документів.
У натуральному вираженні розрахунок прибутку від реалізації продукції включає залишки готової продукції на початок звітного періоду (Він.), нереалізовані в попередньому періоді, та випуск товарної продукції звітного періоду (ТП) за мінусом тієї частини продукції, яка не може бути реалізована наприкінці звітного періоду (Ок.).
Пр. = Він. + ТП - Ок.
Під періодом розуміється квартал чи рік.
Склад залишків нереалізованої продукції початку і поклала край періоду залежить: від обраного підприємством методу обліку виручки — надходження грошей на розрахунковий рахунок (до каси) підприємства чи відвантаження продукції, розрахункові документи за якою пред'явлені покупцю.
Таблиця № 8 (у тис. руб.)
Показники |
За планом на фактично реалізовану продукцію |
Фактично |
|
1.Виробнича собівартість реалізованої продукції |
|||
2. Комерційні витрати, що належать до реалізованої продукції (витрати на продаж) |
|||
3. Разом повна собівартість реалізованої продукції |
|||
4. Виручка від реалізації у продажних цінах без ПДВ та акцизів) |
|||
5. Фінансовий результат - прибуток (стор.4 - стор.3) |
Отже, прибуток від товарної продукції збільшилася проти планом у сумі: 3376 — 3174 = + 202 тис. крб.
1. Збільшення проти плану обсягу реалізованої продукции. У аналізованому підприємстві план обсягу реалізації (продажів) продукції виконано на 101,6%. Помноживши планову прибуток від на відсоток перевиконання плану за обсягом реалізації, знайдемо, яка сума прибутку отримано з допомогою зростання обсягу реалізації продукції: (3174 * 1,6%) / 100% = + 50,8 тыс.руб. Отже рахунок збільшення обсягу реалізованої продукції прибуток, отримана від, зросла у сумі 50,8 тыс.руб.;
2. Збільшення проти плану виробничої собівартості реалізованої продукції знизило прибуток.
порівняємо фактичну та планову собівартість фактично реалізованої продукції, тобто. порівняємо четверту графу таблиці з третьою графою за першим рядком: 19552 - 19491 = - 61 тис.руб. Цей результат означає, що з допомогою підвищення виробничої собівартості реалізованої продукції прибуток знизилася у сумі 61 тис. крб.;
3. комерційні (управлінські) витрати, як і, як і виробнича собівартість, надають зворотний вплив з прибутку. Однак у цьому прикладі величина їх змінилася і прибуток не вплинула. Щоб встановити це, порівняємо фактичну та планові величини комерційних витрат, що припадають на фактичний обсяг реалізації продукції, тобто. порівняємо четверту графу таблиці з третьою графою за другим рядком: 144 - 144 = 0
4. вплив зміни оптових ціни прибуток від реалізації продукції встановлюємо шляхом порівняння фактично реалізованої продукції чинних оптових цінах (без ПДВ та акцизів) і фактично реалізованої продукції планових цінах (без ПДВ і акцизів).
З цією метою порівняємо четверту графу таблиці з третьою графою по четвертому рядку: 23072 - 23087 = - 15 тис. руб. Цей результат означає, що оптові ціни на продукцію, що реалізується, знизилися на 15 тис.руб., що скоротило прибуток на ту ж суму;
5. вплив зміни структури реалізованої продукції з прибутку обчислимо сальдовим методом, тобто. як різниця між сумою відхилення фактичного прибутку від реалізації від плану та сумами впливу всіх інших (вже відомих) факторів: 202 - (50,8 - 61 + 0 - 15) = + 227,2 тис.руб. Цей результат означає, що зрушення у структурі (зміна структури) реалізованої продукції бік збільшення частки найбільш рентабельних видів продукції збільшив прибуток від у сумі 227,2 тис. крб.
Загальний вплив всіх факторів (баланс факторів) становить: + 50,8 - 61 +0 - 15 - +227,2 = + 202 тис. руб.
Таким чином, надпланова прибуток від продукції отримана переважно з допомогою зсуву у структурі реалізованої продукції бік збільшення частки рентабельніших видів виробів, і навіть рахунок збільшення обсягу реалізації продукции. У той самий час підвищення виробничої собівартості реалізованої продукції і на зниження оптових ціни продукцію зменшили прибуток. Величина комерційних витрат не змінилася і на прибуток не вплинула.
Важливим є також аналіз якості прибутку. Якість прибуткує узагальнену характеристику структури джерел формування прибутку. За високої «якості» прибуткузбільшується обсяг виробленої продукції, знижується її собівартість. За низької ж «якості» прибуткумає місце зростання реалізаційних ціни продукцію разом із відсутністю збільшення обсягу продукції натуральних вимірниках.
Головним у підвищенні «якості» прибутку є зниження. Це інтенсивний напрямок збільшення прибутку за рахунок мобілізації наявних резервів.
Маржинальний дохід
При аналізі прибуток від реалізації товарної продукції слід визначити такий показник, як маржинальний дохід. Маржинальний дохідявляє собою різницю між виручкою від реалізації продукції та змінними витратами на її виробництво та реалізацію. Іншими словами, маржинальний дохід - це сума постійних витрат та прибутку від реалізації.
Виходячи з цього, прибуток від товарної продукції дорівнює маржинальному доходу з відрахуванням постійних витрат. Звідси випливає, що підприємство отримає прибуток лише в тому випадку, коли постійні витрати будуть відшкодовані за рахунок виручки від певного обсягу виробленої продукції. Цієї виручки має бути достатньо для відшкодування змінних витрат та утворення прибутку. Аналіз тут дозволяє встановити, з допомогою яких саме витрат (постійних чи змінних), які входять у собівартість реалізованої продукції, змінюється прибуток.
Ефект операційного важеля
Необхідно також розглянути такий показник, як ефект операційного важеля (виробничий леверидж). Він характеризується співвідношенням маржинального доходу та прибутку. Ефект операційного важеля показує, у якому збільшується прибуток у зв'язку з зміною виручки від продукції. Справа в тому, що вплив збільшення виручки від реалізації на суму прибутку залежить від співвідношення змінних та постійних витрат. Тому величина операційного важеля залежить від цього співвідношення. Чим вище питому вагу постійних витрат, тим більше різницю між маржинальним доходом і прибутком, і тим вище співвідношення з-поміж них. За допомогою операційного важеля можна оцінити рівень впливу виручки від продукції на прибуток. Чим більше величина операційного важеля, тим більше значне збільшення прибутку забезпечує кожен відсоток приросту виручки від продукції.
Важливим аспектом аналізу прибутку є визначення беззбиткового(Критичного) обсягу виробництва та реалізації продукції. Беззбитковий обсяг продукції має місце, якщо дорівнює(або якщо маржинальний дохід дорівнює сумі змінних витрат у складі собівартості продукції). І тут організація не отримує ні прибутку, ні збитку від продукції. Таке положення має назву критичного (беззбиткового) обсягу виробництва та реалізації продукції, або інакше, критичної точки (точки беззбитковості), а також порога.
Критичний обсяг продукції можна як приватне від поділу у сумі маржинального доходу. Отже, поріг рентабельності може бути визначений за такою формулою:
(Сума змінних витрат / сума маржинального доходу) * 100%.
Для досягнення критичної точки необхідно зробити і реалізувати стільки продукції, щоб за рахунок виручки від реалізації були покриті як змінні, так і організації. Щоб отримати прибуток, слід збільшити і продажів. Якщо ж величина продукції знизиться, організація отримає збиток.
Усі перелічені у цьому параграфі чинники, які впливають на величину отриманого прибутку, слід зарахувати внутрішніх факторів. Крім них, існують і зовнішні фактори, що також визначають величину отриманої організацією прибутку.
До зовнішніх факторів належать:- соціально-економічні умови, у яких функціонує дана організація;
- ступінь розвитку зовнішньоекономічних зв'язків;
- транспортні умови;
- рівень ціни виробничі ресурси тощо.
Аналіз прибутку від реалізації активів, операційних, позареалізаційних та надзвичайних доходів та витрат
Резерви збільшення прибутку та підвищення рівня рентабельності
Підприємства можуть отримувати фінансові результати (прибутки чи збитки), не пов'язані з реалізацією продукції, робіт та послуг. Сюди відносяться, зокрема, прибутки та збитки так званої іншої реалізації, тобто. від майна (активів) підприємства. Наприклад, може мати місце продаж (фондів), матеріалів та інших видів активів підприємства.
При аналізі фінансових результатів від іншої реалізації необхідно перевірити достовірність оцінки активів, що продаються, а також порівняти можливі доходи від реалізації активів з передбачуваними витратами за цими операціями. Потім, у процесі подальшого аналізу слід зіставити фактичний фінансовий результат від іншої реалізації з передбаченим результатом.
При реалізації основних засобів слід порівняти можливий прибуток від продажу з тими доходами, які можуть бути отримані підприємством за умови продовження експлуатації цих об'єктів основних засобів. Якщо прибуток від об'єкта основних засобів перевищує суму можливого прибутку від продовження експлуатації цього об'єкта протягом певного нормативного терміну, то реалізацію цього об'єкта основних засобів слід здійснити.
Окрім прибутків та збитків від іншої реалізації (від реалізації активів), організації можуть мати також позареалізаційні фінансові результати, не пов'язані ні з реалізацією продукції, ні з реалізацією активів (майна).
Позареалізаційні фінансові результати поділяються на три види:
- операційні доходи та витрати;
- позареалізаційні доходи та витрати;
- надзвичайні доходи та витрати.
- відсотки до отримання;
- відсотки до сплати;
- доходи від участі в інших організаціях;
- інші операційні доходи та витрати.
- страхові відшкодування;
- вартість матеріальних цінностей, що залишаються від списання непридатних для відновлення та подальшого використання активів, тобто. Основних коштів.
Надзвичайні витрати виникають як наслідки надзвичайних обставин господарської діяльності підприємства (повені, пожежі, аварії чи націоналізації майна та ін.)
Операційні, позареалізаційні та надзвичайні фінансові результати, як правило, не плануються. Тому основним прийомом їхнього аналізу є порівняння їх фактичної величини за звітний період із сумами за попередні звітні періоди, тобто. вивчення динаміки цих величин. При аналізі по кожному виду (статті) цих доходів (прибутків) і витрат (збитків) потрібно з'ясувати причини їх виникнення, встановити, чи вчасно вживалися заходи щодо погашення заборгованості, виявити осіб, винних у пропуску строків позовної давності тощо.
Аналіз позареалізаційних фінансових результатів дає змогу оцінити організацію функціонування маркетингової та фінансової служб, а також ступінь дотримання договірної дисципліни.
На закінчення проведеного аналізу слід розробити конкретні заходи, створені задля скорочення і навіть повне попередження втрат від позареалізаційних операцій.
Аналіз формування прибутку слід завершити зведеним підрахунком резервів збільшення прибутку, виявлених у результаті проведеного аналізу.
Основним резервом зростання прибутку є зниження собівартості продукції, що випускається і реалізується.
Процес формування та розподілу прибутку підприємстваАналіз використання прибутку
На обсяг прибутку, що залишається у розпорядженні підприємства (чистого прибутку) впливають насамперед сума оподатковуваного прибутку, а також ставка податку на прибуток.
Якщо оподатковуваний прибуток змінюється, то величина чистого прибутку змінюється у протилежному напрямку. Так, зі збільшенням суми оподатковуваного прибутку величина прибутку, що залишається у розпорядженні підприємства, зменшуватиметься.
Щодо доходів, що оподатковуються за ставками, що відрізняються від ставки податку на прибуток, то ці доходи віднімаються з валового прибутку при визначенні суми оподатковуваного прибутку. Дані види доходів, за винятком з них податків, збільшують розмір прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства.
Величина відрахувань від прибутку надає зворотний вплив у сумі чистий прибуток: зі збільшенням цих відрахувань прибуток, що залишається у розпорядженні підприємства знижується, а при зменшенні цих відрахувань чистий прибуток зростає.
При аналізі використання прибутку необхідно зіставити фактичний його розподіл за звітний період із розподілом, передбаченим у фінансовому плані підприємства, а також із відповідними даними за попередні періоди, тобто в динаміці. На основі аналізу використання прибутку можуть бути зроблені висновки щодо необхідності змін у його використанні з метою досягнення оптимальних співвідношень між окремими напрямками її розподілу.
Установчі документи кожної організації визначають порядок використання чистого прибутку, що залишається після внесення платежів податків до бюджету, а також перелік фондів, що утворюються із цього прибутку.
У процесі аналізу використання прибутку слід вирішити такі основні завдання:- встановити, як змінилися суми та питома вага конкретних напрямів використання прибутку порівняно з фінансовим планом та величинами попереднього періоду;
- здійснити аналіз освіти та використання резервного капіталу та інших спеціальних фондів;
- дати оцінку ефективності використання прибутку;
- визначити шляхи оптимізації використання прибутку та основні заходи, спрямовані на вдосконалення використання прибутку.
У процесі освіти та використання фондів спеціального призначення за рахунок прибутку, що залишається у розпорядженні організації, здійснюється стимулююча роль прибутку.
При аналізі спеціальних фондів слід розглянути такі питання:- зміна суми коштів, спрямованих до спецфондів;
- вплив окремих факторів на цю суму;
- порядок використання коштів спеціальних фондів на мету;
- як змінюються суми відрахувань від чистий прибуток у спеціальні фонди та суми використання коштів цих фондів у поступовій динаміці, тобто. з плином часу;
- які резерви оптимізації розмірів спеціальних фондів та їх використання.
При аналізі формування фондів спеціального призначення за рахунок чистого прибутку слід використати формулу, що дозволяє визначити ступінь зміни відрахувань до спеціальних фондів за рахунок зміни чистого прибутку:
∆СФ = ∆ЧП · К,
- ∆СФ- Збільшення величини спецфондів, тобто. фонду накопичення або споживання за рахунок зміни величини прибутку, що залишається у розпорядженні підприємства;
- ∆ПП- Збільшення суми прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства;
- До- Коефіцієнт відрахувань від чистого прибутку в даний фонд (базова величина).
Суми відрахувань до фондів спеціального призначення також під впливом зміни величини коефіцієнта відрахувань від чистий прибуток. Вплив цього фактора можна визначити за такою формулою:
∆СФ = (До 1 — До 0) ПП 1,
- ∆СФ- Збільшення величини фондів спеціального призначення за рахунок зміни коефіцієнта відрахувань від чистого прибутку;
- До 1, До 0— відповідно фактичний та базисний коефіцієнти відрахувань від чистого прибутку до фондів спеціального призначення;
- ПП 1- Чистий прибуток даного підприємства за звітний період.
Збільшення величини прибутку, що залишається у розпорядженні підприємства відповідно підвищує суму відрахувань до спеціальних фондів, а зменшення чистого прибутку знижує величину цих відрахувань. Аналогічно, тобто. Прямим чином, впливає і зміна коефіцієнта відрахувань від чистого прибутку: зі збільшенням цього коефіцієнта сума відрахувань до фондів спеціального призначення зростає, а при зниженні величини коефіцієнта сума відрахувань до спеціальних фондів зменшується.
У процесі аналізу використання коштів спеціальних фондів необхідно зіставити фактичні витрати коштів із передбаченими планом та витратами попередніх звітних періодів. Так, кошти фондів накопичення скеровуються, зазвичай, на цілі розвитку, тобто. збільшення (фондів), і навіть заповнення оборотних активів. Доцільно проаналізувати, як використання коштів фонду накопичення вплинуло на структуру майна підприємства, і навіть на технічний стан основних засобів (фондів).
Кошти фондів споживання витрачаються реалізації різних виплат соціального характеру. Аналіз використання коштів цих фондів доцільно здійснювати у зв'язку з такими показниками стану та використання трудових ресурсів, як коефіцієнти обороту щодо прийому та звільнення, повного обороту, плинності, показники середнього тарифного розряду, продуктивності праці. Використання прибутку для освіти та витрачання фондів споживання є виправданим, якщо воно взаємопов'язане з покращенням перелічених трудових показників.
Даючи загальну оцінку використання прибутку організації, необхідно констатувати, як воно сприяє збільшенню масштабів діяльності організації, зростанню її економічного потенціалу, поповненню власного капіталу, а також оптимізації структури активів та пасивів організації.
Мало хто зі звичайних людей зможе відповісти на питання про те, чим відрізняється прибуток від прибутку. Обидва поняття означають прихід коштів та можливість їх інвестування надалі. А як співвідносяться ці показники з виручкою – також загадка для непідкованого в економічних питаннях читача. Однак цей помилок легко усунути, досить просто розібратися з термінологією.
Що мається на увазі під терміном "виторг"
Перша є різницею між виручкою і бухгалтерськими (тобто явними, калькульованими) витратами.
Беручи до уваги економічні витрати, що включають неявні витрати, пов'язані з альтернативою в умовах обмежених ресурсів, то вже йтиметься про економічний прибуток: виручка мінус економічні витрати.
Розглянемо приклад. Так як керівник підприємства з пасажирських перевезень свого часу вибрав шлях підприємця, а не шлях найманого працівника зі заощадженнями в банку, то у нього утворилися альтернативні економічні витрати, наприклад:
- заощадження на банківському рахунку, які були вкладені у розвиток бізнесу – 60 т.р.
- недоотриманий відсоток від грошей у банку - 6 т.р.
- втрачена заробітна плата від роботи за наймом на рік - 180 т.р.
Виходить, що річний прибуток у розмірі 240 УРАХУВАННЯМ, порахована нами раніше, повинна бути зменшена на суму економічних витрат:
240 УРАХУВАННЯМ. - (180 УРАХУВАННЯМ +60т.р. +6т.р.) = -6 УРАХУВАННЯМ.
Цей бізнес для підприємця не окупиться за рік. Якщо бухгалтер підприємства привітає керівника з річним прибутком, то сам підприємець оцінить результативність бізнесу як задовільний.
Резюме
Підіб'ємо підсумок і відповімо на питання про те, чим відрізняється дохід від прибутку, в чому різниця між ними та виручкою, виділивши основні моменти тезисно:
- Виручка та дохід - завжди позитивні економічні показники. Прибуток може бути позитивним (підприємство прибутковим), негативним (підприємство збитковим) і дорівнює нулю (підприємство знаходиться в точці беззбитковості).
- Дохід включає у собі прибуток, і навіть витрати на оплату праці працівників підприємства міста і соціальну складову внутрішньої політики.
- Прибуток – це розрахунковий показник. Вона може враховувати неявні економічні витрати. Дохід завжди можна порахувати і ввести в бухгалтерський баланс.
- Ще чим відрізняється дохід від прибутку, то це законодавчою прив'язкою: комерційні підприємства працюють для досягнення прибутку, некомерційні підприємства прибуток взагалі не повинні отримувати, а муніципальні можуть бути прибутковими, але субсидування передбачає лише досягнення беззбитковості. Дохід можуть одержувати всі підприємства.
Таким чином, розкриття маленьких термінологічних нюансів доходної частини підприємств дозволить читачам стати більш підкованими в економічних питаннях.
Прибуток розраховується як різниця між доходами та витратами виробництва, де доходи - це показник фінансової діяльності підприємства, який відображає всі фінансові надходження фірми, включаючи вироблену та продану продукцію, сплачену замовником.
Недоліки – Витрати виробництво та реалізацію продукції.
Показник прибутку складається з трьох компонентів:
- прибуток від продукції розраховується як відмінність між коштами, отриманими від реалізації товару (виручкою), і повної собівартістю продукції;
- прибуток від різного майна та матеріальних цінностей;
- прибуток від позареалізації операцій – кошти, отримані від неосновної діяльності фірми (цінних паперів, дивідендів, виручки від здачі майна у найм та інших видів діяльності).
Якщо прибуток підприємства зводиться нанівець, отже, результатом господарську діяльність є витрати.
Граничний прибуток виходить у результаті продажу додаткового примірника товару.
Високий показник такого прибутку не завжди може показувати справді високий прибуток.
Ефективно управляти прибутком можна тільки тоді, коли не тільки враховувати кошти шляхом збільшення загальної вартості продажів зі стабільним рівнем витрат, але граничну суму прибутку, яку можна досягти в умовах, що склалися.
Слід пам'ятати, що встановлення низької ціни може підірвати рентабельність товару чи послуги. Практикувати зниження цінової політики рекомендується короткочасно й у невеликій кількості товару, інакше за великого попиту такий продукт впаде рентабельність підприємства у целом.
Для того щоб товар або послуга не падали в ціні, рекомендується пропонувати клієнтам простіші аналоги. Такий крок допомагає зберегти цінову дистанцію та привабливість продукції.
Види прибутку
Прибуток класифікується залежно та умовами її формування. Розрізняють кілька видів прибутку.
Залежно від витрат звернення:
- бухгалтерська- прибуток, що отримується як різниця між доходами від продажу та витратами (витратами);
- економічна– прибуток, одержувана як відмінність між бухгалтерським прибутком і додатковими витратами (зокрема і витратами, які враховуються у собівартості продукції).
За кінцевим результатом господарської діяльності фірми:
- нормативна(передбачена) – мінімальний прибуток, який дозволяє забезпечити фінансову стійкість підприємства;
- максимально можлива(або мінімально допустимий) – прибуток, одержуваний при мінімальних витратах та максимальній виручці;
- недоотримана(втрачена вигода) або збиток – дохід, який недоотриманий внаслідок порушень зобов'язання іншою стороною.
За характером оподаткування:
Оподатковуваний– прибуток, що підлягає оподаткуванню відповідно до законодавства, є різницею між сукупними доходами від реалізації товарів та позареалізаційних операцій за винятком збитків минулого періоду.
Неоподатковуваний прибуток- Доходи, отримані в результаті операцій, регламентованих статтею 251 НК РФ.
Що таке прибуток?
Доход є виручку, отриману за певний період в результаті реалізації товарів і послуг за винятком матеріальних витрат. З цієї суми також вираховуються податки відповідно до законодавства.
Під матеріальними витратами мається на увазі сума, витрачена виробництва продукції. До таких витрат також прирівнюють амортизацію основних фондів, соціальні відрахування та інші витрати, крім оплати праці.
Складовим елементами доходу є прибуток та витрати на оплату робочої сили. Сума доходу безпосередньо залежить від ринкової вартості товару та кон'юнктури ринку.
До доходів не відносять надходження від фізичних та юридичних осіб. Якщо дохід є оподатковуваним, то сума, що залишилася після сплати податку, поділяється на такі:
- фонди споживання - Витрати соціальну сферу (оплату праці співробітників);
- інвестиційний доход – сума, отримана в результаті інвестиційної діяльності;
- страховий дохід - Витрати страхові внески.
Доходи класифікуються залежно від витрат.
Граничний дохід розраховується як сума, яку змінюється загальний дохід підприємства після реалізації однієї одиниці товару чи послуги.
Отримана цифра відбиває окупність підприємства.
На її основі у поєднанні із граничними витратами керівництво приймає рішення про раціональність розширення фірми.
Середній прибуток показує рівень доходу, отриманий від продажу однієї одиниці товару. Як правило, ця сума дорівнює ціні продукції. Контролюючи ціноутворення, компанія може регулювати власні доходи.
Сукупний дохід є результатом господарської діяльності фірми, розраховується як різниця між вартістю проданого товару або послуги та загальними витратами на виробництво.
Що таке виторг?
Виручка – загальна сума коштів, отримана внаслідок реалізації товарів та послуг за певний проміжок часу.
Загальна виручка складається з сум, отриманих підприємством у результаті основної діяльності (реалізації товару чи послуги), інвестиційної діяльності (реалізації необоротних активів та цінних паперів) та фінансової діяльності підприємства.
Виручка від реалізації - це кошти, отримані від продажу товару та послуги. Вона поділяється на два види:
- валовий виторг— є загальну суму надходжень у результаті продажу товарів, послуг, доходу від позареалізаційних операцій та майна;
- чистий виторг- Грошові кошти, отримані після відрахування ПДВ, податків, знижок та вартості повернутої продукції з валової виручки. Саме з цих коштів потім виконується розрахунок дивідендів та сум на розвиток підприємства.
Прибуток EBIT
Earnings Before Interest and Taxes (EBIT) є проміжним значенням між валовим і чистим прибутком, являє собою прибуток, з якого ще не віднято відсотки та податки.
Такий прибуток також називають операційним.
Але це не правильно. На відміну від операційної, до EBIT також входить і неопераційний прибуток. Якщо ж у EBIT відсутні неопераційні доходи та витрати, показник дорівнюватиме операційному прибутку.
Прибуток EBIT розраховується за даними звіту «Звіту про прибутки та збитки»: це сума прибутку або збитку до сплати податків та відсотків до сплати. Нормальним показником вважається позитивне значення EBIT.
Прибуток EBITDA
Earnings Before Interest, Taxes, Depreciation and Amortization (EBITDA) залежить від методу нарахування амортизації. Це сума прибутку до сплати відсотків, податків та амортизації, що показує приплив коштів.
На основі EBITDA розраховується показник боргового навантаження компанії. Для цього сукупні зобов'язання (довгострокову та короткострокову заборгованість) ділять на номінал EBITDA.
Значення сукупних зобов'язань доступні для обчислень розділу «Пасиви» бухгалтерського балансу. Нормальне значення показника має перевищувати 3. Якщо значення становить 4 і більше, отже, підприємство має сильне боргове навантаження.
Під час розрахунку показника боргового навантаження необхідно враховувати ступінь погашення дебіторську заборгованість. Якщо ж дебіторська заборгованість не погашається покупцями, підприємство втрачає платоспроможність, але на показнику цей факт не відбивається.
Відео на тему: «Прибуток та валовий дохід у чому різниця?»