№ етапу | Назва етапу | Основні завдання та склад робіт |
Розробка ТЗ на ДКР | Упорядкування проекту ТЗ замовником. Опрацювання проекту ТЗ виконавцем. Встановлення переліку контрагентів та погодження з ними приватних ТЗ. Погодження та затвердження ТЗ. | |
Технічна пропозиція (є підставою для коригування ТЗ та виконання ескізного проекту) | Виявлення додаткових вимог до виробу, його технічних характеристик та показників якості, які не можуть бути зазначені у ТЗ: – опрацювання результатів НДР; - Вивчення науково-технічної інформації; - Попередні розрахунки та уточнення вимог ТЗ. | |
Ескізне проектування (служить основою технічного проектування) | Розробка важливих технічних решений: – вибір основних технічних решений; – розробка структурних та функціональних схем виробу; - Вибір основних конструктивних елементів. | |
Технічне проектування | Остаточний вибір технічних рішень щодо виробу загалом та її складовим частинам: – розробка важливих схем; - Уточнення основних параметрів виробу; – проведення конструктивного компонування виробу та видача даних для його розміщення на об'єкті; – розробка проектів ТУ (технічних умов) на постачання та виготовлення виробу. | |
Розробка робочої документації для виготовлення та випробування дослідного зразка | Формування комплекту конструкторських документів: - Розробка повного комплекту робочої документації; – узгодження її із замовником та заводом-виробником серійної продукції; – перевірка конструкторської документації на уніфікацію та стандартизацію; - Виготовлення дослідного зразка; – налаштування та комплексне регулювання дослідного зразка. | |
Попередні випробування (без участі замовника) | Перевірка відповідності дослідного зразка вимогам ТЗ та визначення можливості його пред'явлення на випробування: – стендові випробування; - Попередні випробування на об'єкті; - Випробування на надійність. | |
Випробування за участю замовника | Оцінка відповідності вимогам ТЗ та можливості організації виробництва. | |
Відпрацювання документації за результатами випробувань | Внесення необхідних уточнень та змін до документації. Передача документації заводу-виробнику. |
Для НДДКР одним із ключових параметрів є час, який у свою чергу залежить від наступних груп факторів:
· Організаційні: планування, контроль, координація, кадри, фінанси;
· Науково-технічних: технічна оснащеність, глибина опрацювання НДР.
Зрозуміло, що з скороченні часу, затрачуваного на НДДКР, ми підвищуємо загальну економічну ефективність проекту (Рис. 3.4.).
Мал. 3.4. Вплив часу реалізації проекту НДДКР
на його комерційний результат
Основні методи скорочення часу розробки нового продукту:
1. Організація НДДКР:
· Забезпечення тісного зв'язку служб маркетингу та НДДКР;
· Паралельне здійснення процесів досліджень та розробок;
· Підвищення якості експертизи;
· Пріоритетність контролю часу порівняно з контролем витрат.
2. Управління:
· Орієнтація на управління з цілей (MBO - Management By Objectives);
· Посилення співробітництва, поліпшення корпоративної культури;
· Підвищення кваліфікації персоналу;
· мотивація персоналу.
3. Ресурси:
· Поліпшення матеріальної бази НДР;
· Поліпшення інформаційного забезпечення НДДКР:
- Впровадження спеціальних інформаційних систем для документаційної підтримки процесів досліджень та розробок (Lotus Notes);
- Використання спеціальних комп'ютерних систем для управління проектами (Microsoft Project).
· Застосування САПР (CAD tools). Система автоматизованого проектування – це програмне забезпечення, за допомогою якого можна виконувати всю роботу з проектування. В даний час існує багато різновидів САПР: для проектування конструкцій (мостів, будівель тощо), електричних схем, гідравлічних або газових мереж тощо. З допомогою САПР можна як намалювати конструкцію проектованого об'єкта, а й провести необхідні інженерні розрахунки: міцнісні, гидродинамические, розрахунки струмів в електричних мережах тощо.
4. Продукт:
· Чітка стратегія НДДКР – чим краще ми уявляємо собі те, що має бути на виході процесу проектування та розробки, тим краще буде результат цього процесу;
· Опрацювання більшої кількості варіантів на фазі НДР;
· Мінімізація змін після фази НДР.
Останні два підходи означають таке. Як відомо, у менеджменті персоналу виділяють різні стилі керівництва, наприклад:
· Демократичний;
· Потурання, і т.п.
Менеджер інноваційного проекту має бути досить гнучким, щоб у різних стадіях проекту керувати командою у різних стилях. На стадії НДР найбільш сприятливим є демократичний стиль управління, тобто. розгляд та облік усіх точок зору, прийняття рішення лише після погодження, використання переважно переконання, ніж вказівки тощо. Що це дає? Взагалі кажучи, це звичайно уповільнює процес НДР, але якщо на цьому етапі розглянути максимальну кількість варіантів продукту з точки зору їх переваг і недоліків, то шанс зробити помилку, яка виявиться на стадії ОКР або, що ще гірше, на стадії підготовки виробництва, сильно зменшується. Таким чином, краще витратити більше часу на НДР, ніж потім втратити набагато більше часу та коштів у разі виявлення якоїсь помилки у продукті на наступних стадіях інноваційного процесу.
На стадії ДКР потрібний авторитарний стиль управління. Як тільки з'явилася визначеність з продуктом у плані його конструкції, функціональності тощо, потрібно дотримуватися прийнятих рішень. Якщо менеджер враховуватиме всі точки зору і почнуться нескінченні суперечки, переробки тощо, то проект ризикує затягнутися до нескінченності, що призведе до вичерпання грошей та зупинки всієї роботи, чого допустити ніяк не можна – це буде розцінено як особиста невдача менеджера.
3.4. Підготовка серійного виробництва нової продукції
Підготовка виробництва на серійному заводі-виробнику є заключним етапом частини життєвого циклу інновації, що передує виведенню нової продукції чи послуги ринку. Підготовка виробництва, у організаційному плані є процес, щонайменше складний, ніж НДДКР, т.к. у його здійсненні беруть участь майже всі служби заводу. Вхідною інформацією для підготовки виробництва є комплект конструкторської документації та маркетингова оцінка виробничої програми з нового виробу. Як зазначалося вище, зазвичай підготовка виробництва проходить дві стадії: мелкосерийное виробництво і потокове виробництво.
Дрібносерійне виробництво необхідно, щоб, по-перше, створити невелику партію продукції до виконання пробного маркетингу, і, по-друге, відпрацювати виробничу технологію, щоб вирішити різні проблеми, які можуть виникнути на етапі потокового виробництва.
Безпосередньо підготовка виробництва включає такі види робіт:
· Конструкторська підготовка виробництва (КПП);
· технологічна підготовка виробництва (ТПП);
· Організаційна підготовка виробництва (ОПП).
Мета КПП – адаптувати конструкторську документацію ДКР до умов конкретного виробництва підприємства-виробника. Як правило, конструкторська документація ДКР вже враховує виробничі та технологічні можливості підприємств-виробників, але умови дрібносерійного та потокового виробництв мають суттєві відмінності, що призводить до необхідності часткової або навіть повної переробки конструкторської документації ДКР. Таким чином, КПП передбачає роботу головним чином із конструкторською документацією.
У процесі ТПП вирішуються такі основні завдання:
· Відпрацювання виробу на технологічність;
· Розробка технологічних маршрутів та процесів;
· Розробка спеціальної технологічної оснастки;
· технологічне оснащення виробництва;
· Технічний супровід виготовлення пробної партії та потокового виробництва.
Завданням ТПП є забезпечення повної технологічної готовності заводу до виробництва нових виробів із заданими техніко-економічними показниками:
· Високий технічний рівень виробництва;
· Необхідний рівень якості виготовлення продукту;
· Мінімальні трудові та матеріальні витрати при планованих обсягах виробництва.
Функції ОПП:
· Планові: розрахунки завантаження обладнання, руху матеріальних потоків, випуску на стадії освоєння;
· Забезпечують: кадрами, обладнанням, матеріалами, напівфабрикатами, фінансовими коштами;
· Проектні: проектування ділянок та цехів, планування розташування обладнання.
Так само як і у НДДКР, ключовим параметром процесу підготовки виробництва є час. Для скорочення часу на цю роботу використовується спеціальне програмне забезпечення для:
· Доопрацювання конструкторської документації;
· Підготовки технологічних систем та обладнання;
· Планування виробництва;
· Координації роботи різних відділів, що беруть участь у підготовці і т.п.
В цілому можна сказати, що більш автоматизованим і комп'ютеризованим є підприємство, тим менше витрачається часу на його підготовку до випуску нової продукції.
3.5. Фінансування інноваційної
діяльності та аналіз фінансової
ефективності інноваційного проекту
Джерела фінансування інноваційної діяльності можна поділити на дві групи: приватні інвестори та державні інвестори. Для більшості країн Західної Європи та США характерний приблизно рівний розподіл фінансових ресурсів на НДДКР між державним та приватним капіталом.
До приватних інвесторів належать:
· Підприємства;
· Фінансово-промислові групи;
· Венчурні фонди;
· Приватні особи і т.д.
Державні (бюджетні) джерела фінансування інноваційної діяльності, що у Росії, представлені на Рис. 3.5.
Мал. 3.5. Державні (бюджетні) джерела фінансування інноваційної діяльності у Росії
Основні організаційні форми фінансування інноваційної діяльності, прийняті у світовій практиці, наведено нижче в Таблиці 3.4. Як видно з наведеної Таблиці, доступними формами фінансування інноваційної діяльності для окремих підприємств є акціонерне та проектне фінансування.
Таблиця 3.4.
Організаційні форми фінансування інноваційної
діяльності
Форма | Можливі інвестори | Одержувачі позикових коштів | Переваги використання форми | Труднощі використання форми в умовах нашої країни |
Дефіцитне фінансування | Уряди іноземних держав. Міжнародні фінансові інституції. Підприємства та організації РФ | Уряд Російської Федерації | Можливість державного регулювання та контролю інвестицій | Нецільовий характер фінансування. Зростання зовнішнього та внутрішнього державного боргу. Збільшення видаткової частини бюджету |
Акціонерне (венчурне) фінансування | Комерційні банки. Інституційні інвестори (технопарки, бізнес-інкубатори, венчурні фонди) | корпорації. Підприємства | Варіабельність використання інвестицій у підприємства | Нецільовий характер інвестицій. Робота лише ринку цінних паперів, а чи не над ринком реальних проектів. Високий рівень ризику інвестора |
Проектне фінансування | Уряди. Міжнародні фінансові інституції. Комерційні банки. Вітчизняні підприємства. Іноземні інвестори. Інституційні інвестори | Інвестиційний проект. Інноваційний проект | Цільовий характер фінансування. Розподіл ризиків. Гарантії держав – учасниць фінансових установ. Високий рівень контролю | Залежність інвестиційного клімату. Високий рівень кредитних ризиків. Нестійке законодавство та податковий режим |
p align="justify"> Під проектним фінансуванням у світовій практиці зазвичай мають на увазі такий тип організації фінансування, коли доходи, отримані від реалізації проекту, є єдиним джерелом погашення боргових зобов'язань.
Якщо венчурний (ризиковий) капітал може бути використаний для організації фінансування наукової діяльності на будь-якому її етапі, то організатор проектного фінансування не може йти на такий ризик.
Інноваційний венчурний бізнес припускає можливість провалу проекту, що фінансується. Як правило, перші роки ініціатор проекту не несе відповідальності перед фінансовими партнерами за витрачання коштів та не виплачує за ними відсотків. Інвестори ризикового капіталу перші кілька років задовольняються придбанням пакету акцій нової фірми. Якщо інноваційна фірма починає давати прибуток, вона стає основним джерелом винагороди вкладників ризикового капіталу.
Кошти, що вкладаються в інновації, є однією з форм інвестицій, тому для інноваційного проекту застосовуються всі фінансові інструменти, створені для аналізу інвестиційних проектів. Тим не менш, при порівнянні фінансового аналізу інвестицій у промислові потужності та в НДДКР можна відзначити таку різницю. Фінансова інформація при прийнятті рішення, наприклад, про будівництво заводу, є більш надійною, ніж для більшості науково-технічних проектів, особливо на ранніх етапах. З іншого боку, інноваційні проекти мають ту перевагу, що зазвичай можуть бути припинені з меншими фінансовими втратами.
У процесі розробки інноваційного проекту мають місце певні «контрольні точки»:
· Рішення про розроблення повного комплекту робочої документації;
· Рішення про виробництво дослідного зразка;
· Рішення про створення виробничої бази.
У разі позитивного рішення у кожній «контрольній точці» виділяються відповідні фінансові ресурси. Тому до початку наступної фазі проекту має здійснюватися його переоцінка, здійснювана методами фінансового аналізу. У цьому мета аналізу – зменшення економічної та технічної невизначеності проекту, тобто. зниження ризику. Фінансовий аналіз грає також дуже важливу роль під час підготовки бізнес-плану, т.к. одним із ключових його розділів є «Фінансовий план». Дані цього розділу надають визначальний вплив на процес прийняття рішення про фінансування інноваційного проекту.
Для фінансової оцінки інноваційного проекту найчастіше використовується така система показників:
· Інтегральний ефект;
· Індекс рентабельності;
· Норма рентабельності;
· період окупності.
3.5.1. Інтегральний ефект
Інтегральний ефект Е інт є величиною різниць результатів та інвестиційних витрат за розрахунковий період, наведених до одного, зазвичай початкового року, тобто з урахуванням дисконтування результатів і витрат.
,
Т р - Розрахунковий рік;
Дt – результат у t-й рік;
З t - Інвестиційні витрати в t-й рік;
- Коефіцієнт дисконтування (дисконтний множник).
Інтегральний ефект має також інші назви: чистий дисконтований дохід, чиста наведена чи чиста сучасна вартість, чистий наведений ефект і в англомовній літературі позначається як NPV – Net Product Value.
Як правило, виконання проектів НДДКР та підготовка виробництва розтягується на значні терміни. Це викликає необхідність зіставлення фінансових вливань, вироблених у час, тобто дисконтування. З урахуванням цієї обставини номінально однакові за сумою витрат проекти можуть мати різну економічну значимість.
Для НДДКР типовим часом приведення при дисконтуванні є час початку проекту, а проекту, що включає виробництво, зазвичай всі доходи наводяться на момент початку серійного виробництва, а витрати – на момент початку інвестування.
При виборі проекту для фінансування експерти віддають перевагу тим, які мають найбільше значення інтегрального ефекту.
Індекс рентабельності інновацій має інші назви: індекс прибутковості, індекс прибутковості. В англомовній літературі він позначається як PI – Profitability Index. Індекс рентабельності є співвідношенням наведених доходів до наведених на цю ж дату інвестиційних витрат. Розрахунок індексу рентабельності ведеться за такою формулою:
Р – індекс рентабельності;
Дt – дохід у періоді t;
З t - обсяг інвестицій в інновації в періоді t.
Наведена формула відбиває в чисельнику величину доходів, наведених на момент початку реалізації інновацій, а знаменнику - величину інвестицій у інновації, продисконтованих на момент початку процесу інвестування. Інакше можна сказати, що тут порівнюються дві частини потоку платежів: прибуткова та інвестиційна.
Індекс рентабельності тісно пов'язані з інтегральним ефектом: якщо інтегральний ефект Е інт позитивний, то індекс рентабельності Р > 1, і навпаки. За Р> 1 інноваційний проект вважається економічно ефективним. В іншому випадку (Р< 1) – проект неэффективен.
Перевага в умовах жорсткого дефіциту коштів має надаватися тим інноваційним рішенням, для яких найвищий індекс рентабельності.
Розглянемо з прикладу відмінність інтегрального ефекту від індексу рентабельності. Нехай ми маємо два інноваційні проекти.
Таблиця 3.5.
Порівняння інтегрального ефекту та індексу
рентабельності проектів
Як очевидно з Таблиці 3.5., з погляду інтегрального ефекту проекти не відрізняються. Проте, судячи з індексу рентабельності, другий проект більш привабливий. Таким чином, якщо в інвестора буде вибір між проектами, де він вкладає 100000 та 50000, а отримує в результаті 110000 та 60000, то очевидно, що він вибере другий проект, т.к. у ньому інвестиції використовуються ефективніше.
3.5.3. Норма рентабельності
Норма рентабельності Єр є ту норму дисконту, коли він величина дисконтованих доходів за кілька років стає рівною інвестиційним вкладенням. У цьому випадку доходи та витрати інноваційного проекту визначаються шляхом приведення до розрахункового моменту часу.
і
Норма рентабельності характеризує рівень прибутковості конкретного інноваційного рішення, що виражається дисконтною ставкою, за якою майбутня вартість грошового потоку від інновацій наводиться до реальної вартості інвестиційних коштів. Показник норми рентабельності має такі назви: внутрішня норма прибутковості, внутрішня норма прибутку, норма повернення інвестицій. В англомовній літературі цей показник називається внутрішньою нормою прибутковості та позначається як IRR – Internal Rate of Return.
Норма рентабельності визначається аналітично як таке граничне значення рентабельності, що забезпечує рівність нулю інтегрального ефекту, розрахованого за економічний термін життя інновацій.
Значення норми рентабельності найпростіше визначати за графіком залежності інтегрального ефекту від величини норми дисконту. Для цього достатньо розрахувати два значення Еінт при двох будь-яких значеннях і побудувати залежність у вигляді прямої, що проходить через дві точки, що відповідають двом розрахованим значенням Еінт. Шукане значення Єр отримуємо у точці перетину графіка з віссю абсцис, тобто. Ер = при Е інт = 0. Більш точно норма рентабельності визначається як розв'язання рівняння алгебри:
,
яке знаходиться за допомогою спеціальних чисельних методів, реалізованих у програмному забезпеченні, що застосовується для фінансового аналізу, наприклад програмне забезпечення Project Expert.
Зрозуміло, що чим вища норма рентабельності проекту, то більше в нього шансів отримати фінансування.
Знайдену розрахунковим шляхом величину Ер порівнюють із необхідною інвестором нормою рентабельності. Питання прийняття інвестиційного рішення може розглядатися, якщо значення Ер не менше необхідної інвестором величини.
За кордоном розрахунок норми рентабельності часто застосовують як перший крок кількісного аналізу інвестицій та для подальшого аналізу відбирають ті інноваційні проекти, внутрішня норма прибутковості яких оцінюється величиною не нижче 15-20%.
Якщо як інвестор виступає сам ініціатор інновації, то рішення про інвестування, як правило, приймається, виходячи з обмежень, до яких насамперед належать:
· Внутрішні потреби виробництва - обсяг необхідних власних коштів для реалізації виробничих, технічних, соціальних програм;
· Ставка банківських депозитів (у разі надійних банків, таких як «Сбербанк») або прибутковість за державними цінними паперами;
· Відсотки за кредитом у банку;
· Умови галузевої та міжгалузевої конкуренції;
· Рівень ризику проекту.
Керівництво компанії-інноватора стикається, як мінімум, з однією альтернативою інвестицій – вкласти тимчасово вільні кошти у банківські депозити чи державні цінні папери, отримуючи гарантований дохід без додаткової високоризикової діяльності. Ставка банківських депозитів чи доходність державних цінних паперів є мінімально допустимим значенням норми рентабельності проекту. Це значення можна отримати з офіційних джерел – середні величини прибутковості за банківськими вкладами та державними цінними паперами регулярно публікуються у спеціалізованих виданнях. Таким чином, ціна капіталу окреслюється чиста прибутковість альтернативних проектів вкладення фінансових коштів.
Якщо кошти для проекту передбачається отримати у банку, то мінімальний рівень норми рентабельності проекту має бути не нижчим від ставки кредиту.
Що стосується впливу конкуренції на визначення внутрішньої норми прибутку, то, встановлюючи норму прибутку за середніми значеннями рентабельності, її необхідно порівнювати з масштабами виробництва. Це пов'язано з тим, що середня галузева доходність може бути вищою, ніж виробнича рентабельність інноватора. Іноді великі компанії навмисне занижують ціни, забезпечуючи достатній обсяг прибутку значними обсягами продажу.
Інвестори, які ухвалюють рішення про фінансування інноваційних проектів, рівень ризику враховують як надбавку до очікуваної норми прибутку. Величина цієї надбавки може варіювати в дуже широких межах і значною мірою залежить як від характеру проекту, так і від особистісних особливостей осіб, які ухвалюють рішення щодо інвестування. У наведеній нижче таблиці 3.6. містяться відомості, на які можна спертися при визначенні очікуваної інвестором величини доходності.
Таблиця 3.6.
Залежність норми прибутку
інвестиційного проекту від рівня ризику
Групи інвестицій | Очікувана прибутковість |
Заміщувальні інвестиції - підгрупа 1 (нові машини або обладнання, транспортні засоби тощо, які виконуватимуть функції, аналогічні обладнання, що заміщується) | Ціна капіталу |
Замісні інвестиції - підгрупа 2 (нові машини або обладнання, транспортні засоби тощо, які виконуватимуть функції, аналогічні до обладнання, що заміщується, але є технологічно досконалішими, для їх обслуговування потрібні фахівці вищої кваліфікації, організація виробництва вимагає інших рішень) | Ціна капіталу + 3% |
Заміщувальні інвестиції - підгрупа 3 (нові потужності допоміжного виробництва: склади, будівлі, які замінюють старі аналоги; заводи, що розміщуються на новому майданчику) | Ціна капіталу + 6% |
Нові інвестиції - підгрупа 1 (нові потужності або пов'язане з основним виробництвом обладнання, за допомогою якого будуть вироблятися продукти, що раніше випускалися) | Ціна капіталу + 5% |
Нові інвестиції - підгрупа 2 (нові потужності чи машини, що тісно пов'язані з діючим обладнанням) | Ціна капіталу + 8% |
Нові інвестиції - підгрупа 3 (нові потужності та машини або поглинання та придбання інших фірм, які не пов'язані з діючим технологічним процесом) | Ціна капіталу + 15% |
Інвестиції у науково-дослідні роботи – підгрупа 1 (прикладні НДР, спрямовані на певні специфічні цілі) | Ціна капіталу + 10% |
Інвестиції в науково-дослідні роботи - підгрупа 2 (фундаментальні НДР, цілі яких точно не визначені та результат заздалегідь не відомий) | Ціна капіталу + 20% |
3.5.4. Період окупності
Період окупності Це один із найпоширеніших показників оцінки ефективності інвестицій. В англомовній літературі він позначається як PP – Pay-off Period. На відміну від показника «термін окупності капітальних вкладень», що використовується у вітчизняній практиці, він базується не на прибутку, а на грошовому потоці з приведенням інвестованих коштів в інновації та суми грошового потоку до справжньої вартості.
Формула періоду окупності , де:
З - Початкові інвестиції в інновації;
Д – щорічні грошові доходи.
Інвестування за умов ринку пов'язані з значним ризиком і це ризик тим більше, що довше термін окупності вкладень. Занадто суттєво за цей час можуть змінитися і кон'юнктура ринку, і ціни. Цей підхід незмінно актуальний для галузей, у яких найвищі темпи науково-технічного прогресу і де поява нових технологій чи виробів може швидко знецінити колишні інвестиції.
Зрештою, орієнтація на показник «період окупності» часто обирається у тих випадках, коли немає впевненості в тому, що інноваційний проект буде реалізований, і тому власник коштів не ризикує довірити інвестиції на тривалий термін.
Таким чином, інвестори віддають перевагу проектам, що мають найкоротші періоди окупності.
3.5.5. Основні характеристики інноваційного проекту
Серед характеристик інноваційного проекту, які найчастіше розглядаються під час виконання фінансового аналізу, можна виділити такі:
· Стійкість проекту;
· чутливість проекту стосовно зміни його параметрів;
· Точка беззбитковості проекту.
Під стійкістю проекту розуміється граничне негативне значення аналізованого параметра, у якому зберігається економічна доцільність реалізації проекту. До параметрів проекту, які використовуються для аналізу його стійкості, відносять:
· капітальні вклади;
· об'єм продажу;
· поточні витрати;
· Макроекономічні фактори: рівень інфляції, курс долара і т.п.
Стійкість проекту до зміни аналізованого параметра розраховується, виходячи з умови, що при відхиленні параметрів проекту на 10% у гірший бік від номінальних значень інтегральний ефект залишається позитивним.
Чутливість зміни параметра також визначається з умови, що аналізований параметр змінюється на 10% у бік негативного відхилення від свого номінального значення. Якщо після цього Еінт змінюється несуттєво (менше 5%), то інноваційна діяльність вважається нечутливою до зміни даного фактора. Якщо ж спостерігається значна зміна Еінт (понад 5%), то проект визнається ризикованим за цим фактором. Для параметрів, стосовно яких виявлено особливо високу чутливість проекту, бажано провести поглиблений аналіз з метою більш точного передбачення їхньої зміни в ході реалізації проекту. Такий аналіз дозволить передбачити можливі проблеми, спланувати відповідні дії, передбачити їм необхідні ресурси, тобто. мінімізувати ризик проекту.
Крім аналізу стійкості та чутливості найчастіше визначають також точку беззбитковості інноваційного проекту. Вона визначається обсягом реалізації продукції, у якому покриваються всі витрати виробництва. Цей параметр, очевидно, відбиває рівень залежності результатів проекту від маркетингових ризиків – помилки визначення попиту, цінової політики та конкурентоспроможності нового товару.
Нині фінансовий аналіз проводиться, зазвичай, з допомогою спеціального програмного забезпечення. Наприклад, широко поширений у нашій країні продукт Project Expert дозволяє провести весь описаний вище аналіз, а також виконати багато інших операцій, розгляд яких потребує спеціального навчального курсу. Вихідними даними програмного забезпечення Project Expert є готовий бізнес-план, оформлений відповідно до прийнятих у нашій країні стандартів.
* Комерційний розвиток науково-дослідних організацій у Росії. - М.: СКАНРУС, 2001, С. 231-237.
* Комерційний розвиток науково-дослідних організацій у Росії. - М.: СКАНРУС, 2001, С. 321-237.
Використовують. суворо визначено. проводиться витратним методом із можливим використанням аналогів. При визначенні величин витрат необхідно враховувати.
До держконтракту на виконання НДР та (або) ДКР для оборонного замовлення включаються умови про права власності на результати інтелектуальної діяльності та робіт.
Порядок виконання дослідно-конструкторських робіт оборонного призначення
Порядок виконання ДКР Держоборонзамовлення визначає 15.203-2001. Даний стандарт прийнятий замість ГОСТ 15.203 – 79 і ГОСТ 15.204 – 79 радянського часу.Кожен окремий етап ОКР об'єднує роботи, створені задля отримання певних кінцевих результатів, і які характеризуються ознаками їхнього самостійного цільового планування та фінансування.
За виконання дослідно-конструкторських робіт з військової тематики встановлюють такі етапи:
- розробка ескізного проекту
- розробка технічного проекту
- розробка робочої конструкторської документації (РКД) для виготовлення дослідного зразка виробу
- виготовлення дослідного зразка виробу та проведення попередніх випробувань
- проведення державних випробувань (ДІ) дослідного зразка виробу ВТ
- затвердження РКД на виріб для серійного промислового виробництва
Аванпроекти у розробці військової продукції
У тих випадках, коли не проводились науково-дослідні роботи або відсутні достатні вихідні дані для складання завдання на дослідно-конструкторські роботи, виконується аванпроект.Аванпроект– це комплекс теоретичних, експериментальних досліджень та проектних робіт з обґрунтування технічного вигляду, технічної та економічної можливості та доцільності розробки складної військової продукції.
Метою виконання аванпроекту є обґрунтування можливості та доцільності створення виробу, забезпечення його високого технічного рівня, а також визначення ймовірності втілення концептуального задуму вирішення функціональних завдань.
Основними завданнями аванпроекту є підготовка проекту ТТЗ на виконання ДКР, скорочення термінів та зниження витрат на розробку оборонної продукції.
ПДВ з НДР, ДКР та ТР Держоборонзамовлення
При визначенні ціни та величин калькуляційних статей витрат під час виконання НДР та ДКР необхідно враховувати оподаткування реалізації даних робіт податком на додану вартість (ПДВ).Відповідно до статті 149 Податкового Кодексу виконання науково-дослідних (НДР), дослідно-конструкторських (ДКР) та технологічних робіт (РТ), що стосуються оборонного замовлення, звільняється від оподаткування податком на додану вартість .
Виконавець Держоборонзамовлення відповідно до статті 170 Податкового Кодексу зобов'язаний вести роздільний облік (роздільно враховувати суми «вхідного» ПДВ, які використовуються в операціях, що оподатковуються та неоподатковуються ПДВ).
Бухгалтерський облік НДР та ДКР оборонного замовлення ведеться відповідно до ПБО 17/02 «Облік витрат на науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи».
Нормативно-правова база НДДКР оборонних замовлень
Порядок виконання НДР та ДКР у сфері держоборонзамовлення визначають.Методичні рекомендації щодо затверджених Міністерством науки і технічної політики Росії 15 червня 1994 року N ОР-22-2-46і протоколом ВПК від 19 грудня 2012 року N 13.
Порядок визначення складу витрат на НДР та ДКР оборонного призначення затверджено наказом Мінпроменерго Росії від 23.08.2006 N 200і протоколом ВПК від 26 січня 2011 року № 1с.
Особливості калькуляції ціни НДР та ДКР у сфері Держоборонзамовлення
Нова Постанова про державне регулювання цін оборонного замовлення, яка набула чинності з початку 2018 року, суттєво змінила законодавчу базу у сфері ціноутворення. Однак, .Ціноутворення НДР та ДКР за Постановою №1465
Відповідно до чинного Положення, затвердженого Постановою №1465 , основним методом визначення ціни НДР та ДКР є витратний метод. Причому в наступні роки сформована вартість робіт не підлягає індексації (п. 21 Положення), і не може бути визначена шляхом індексації за статтями витрат (п. 27 Положення).Ціна науково-дослідних та дослідно-конструкторських робіт є сумою обґрунтованих витрат на виконання даних робіт, що включаються до собівартості, та прибутку.
Допускається формування ціни НДР та (або) ДКР за допомогою . При цьому має бути визначено залежність ціни обраної роботи – аналога від її основних споживчих параметрів. Розрахунок ціни робіт необхідно проводити з урахуванням відмінностей щодо технічних характеристик, складності, унікальності та обсягів виконуваних робіт.
Основою формування ціни робіт, окремих видів витрат чи трудомісткості робіт можуть бути економіко-математичні моделі.
Ціноутворення НДДКР держоборонзамовлення до 2018 року
Ціна дослідно-конструкторських та науково-дослідних робіт у сфері оборонного замовлення може бути визначена кількома способами: методом калькулювання, методом індексації статей витрат, а також комбінацією перерахованих методів.Калькулювання є основним методом розрахунку цін на НДР та ДКР.
Ціни на НДДКР, термін виконання яких перевищують один рік, визначаються індексуванням за статтями витрат виходячи із сум витрат на весь період робіт, розрахованих окремо по кожному етапу в умовах кожного року їх виконання.
А також на . Аналоговий метод ціноутворення застосовується у комбінації з методами калькулювання та індексування.
Застосовується визначення ціни на виконані роботи за відсутності можливості її встановлення методами калькуляції, індексування, аналогів чи його комбінацій.
Ціна дослідно-конструкторських та науково-дослідних робіт формується виходячи з обґрунтованих витрат на виконання робіт та величини прибутку. Ціна НДДКР загалом визначається шляхом підсумовування цін етапів робіт, що проводяться відповідно до тактико-технічного (технічного) завдання.
Аналоговий метод формування цін НДР та ДКР
Розрахунок ціни дослідно-конструкторських, науково-дослідних та технологічних робіт аналоговим методом проводиться виходячи зі складу та величини фактичних витрат раніше виконаних аналогічних робіт із застосуванням відповідних «коефіцієнтів новизни».При цьому рекомендується окремо оцінювати трудомісткість раніше виконаних аналогічних робіт, склад та кваліфікацію безпосередніх виконавців.
Планова калькуляція ціни НДР або ДКР аналоговим методом складається для кожного етапу робіт.
Аналоговий метод ціноутворення для військової продукції
Ціна одиниці виробленої продукції визначається на основі ціни аналогічної за своїм функціональним призначенням продукції. У розрахунках враховуються відмінності у технічних характеристиках, складності та унікальності видів та обсягів робіт, а також рівень кваліфікації робітників та фахівців.Потрібно встановити залежність ціни нього від основних споживчих параметрів. Визначення ціни на модернізовану продукцію аналоговим методом здійснюється виходячи з збільшення цін, що забезпечують досягнення заданих значень різних (у тому числі нових) параметрів продукції (геометричних, фізичних, хімічних, вагових, міцнісних та інших параметрів).
Метод експертних оцінок розрахунку цін НДДКР держоборонзамовлення
Предметом експертної оцінки можуть бути як загальна ціна, так і витрати за окремими статтями калькуляції або етапами робіт.Підставою для ухвалення рішення про визначення ціни може бути експертна думка науково-технічної ради або керівника теми (наукового керівника НДР, головного конструктора ДКР).
p align="justify"> При формуванні ціни на НДР і ДКР методом експертних оцінок слід враховувати всі фактори, які можуть вплинути на виконання робіт і дозволять обґрунтувати отриманий результат. Для цього необхідно окремо оцінювати склад та кваліфікацію єдиних виконавців НДР та ДКР, наявність матеріально-технічної бази, трудомісткість виконання робіт, потребу в матеріальних ресурсах, склад та кваліфікацію виконавців, що плануються до залучення єдиними виконавцями НДР та ДКР для виконання складових частин НДР та ДКР.
Розрахунок ціни НДР або ДКР експертним методом доцільно проводити по кожному етапу НДР або ДКР та в комбінації з іншими методами визначення ціни.
Склад комплекту РКМ з військових НДДКР
Як правило, термін виконання НДР та ДКР на оборонне замовлення перевищує один рік. Тому обґрунтування ціни робіт оформляється за формами, що дозволяють подавати дані щодо кожного року виконання робіт окремо. Нумерація таких типових форм РКМ використовує букву « д».Крім того, для обґрунтування витрат та ціни науково-дослідних та дослідно-конструкторських робіт інформація подається окремо по кожному.
Форми РКМ з НДР та ДКР до 2018 року
Комплект РКМ для обґрунтування ціни НДДКР за оборонним замовленням, що виконуються більше одного року, оформляється за формами Додатків N 1д – 15д до наказу ФСТ від 09.02.2010 N 44-а або за формами наказу ФСТ від 24.03.2014 N 469-а N 1 НДДКР, Форма N 2 НДДКР, Форма N 3 НДДКР, Форма N 4 НДДКР, Форма N 4.1 НДДКР, Форма N 5 НДДКР, Форма N 5.1 НДДКР, Форма N 5.2 НДДКР, Форма N 5.3 НДДКР, Форма N 6.1 НДДКР, Форма N 7 НДДКР, Форма N 8 НДДКР, Форма N 9 НДДКР, Форма N 9.1 НДДКР, Форма N 9.1.1 НДДКР, Форма N 9.2 НДДКР, Форма N 9.3 НДДКР, Форма N 10 НІ. , Форма N 11 НДДКР).Форми документів, введені в дію Наказом вже розформованого ФСТ Росії від 24.03.2014 № 469-а, розроблені відповідно до Положення про державне регулювання цін на продукцію, що постачається за державним оборонним замовленням, затвердженим постановою Уряду Російської Федерації від 5 грудня 2013 року №1 , що втратило чинність 7 березня 2017 року (Постанова Уряду РФ від 17.02.2017 №208).
Проте дію форм документів Наказ №469а скасовано не було. Із затверджених форм цього наказу того року було скасовано лише форму запиту про прогнозні ціни (Наказ ФАС Росії від 17.07.2017 №947/17).
Дія типових форм, затверджених наказами ФСТ №44 та №469-а, скасовано у березні 2018 року.
Діючі форми РКМ з НДДКР
Наказом ФАС Росії від 31.01.2018 №116/18 затверджено нові типові форми. Наказ набрав чинності 3 березня 2018 року.У типових формах Структури цінита Калькуляції витрат для науково-дослідних та дослідно-конструкторських робіт передбачено дві спеціальні статті: «витрати на спеціальне обладнання для наукових (експериментальних) робіт» (5) та «витрати на роботи, що виконуються сторонніми організаціями» (13), включаючи «витрати сторонніх організацій з виконання складових частин» (13.1) та «інші роботи та послуги, що виконуються сторонніми організаціями» (13.2).
Крім того, Наказом №116/18 для НДДКР запроваджено окремі типові форми розшифровок: Форма №7 (7д) НДР (ДКР) «Розшифрування витрат на роботи (послуги), що виконуються організаціями-співвиконавцями»; Форма №9 НДР (ДКР) «Розшифрування основної заробітної плати»; Форма №15 (15д) НДР (ДКР) «Розшифрування витрат на спеціальне обладнання»; Форма №15.1 (15.1д) НДР (ДКР) «Розшифрування витрат за виготовлення спеціального устаткування власними силами».
Подання інформації для обгрунтування ціни НДДКР та витрат на їх виконання проводиться за типовими формами окремо по кожному етапу робіт та за роками виконання робіт. Допускається визначення трудомісткості робіт у чол/годинах.
Тип НДДКР
Порядок та умови застосування виду ціни на проведення науково-дослідних та (або) дослідно-конструкторських робіт встановлено Положенням про державне регулювання цін на продукцію, що постачається за державним оборонним замовленням (Постанова Уряду від 02.12.2017 №1465).Вибір виду ціни здійснюється з урахуванням виду робіт, їх тривалості та наявності вихідних даних для визначення економічно обґрунтованої ціни.
При укладанні контракту на проведення НДР та (або) ДКР за перспективними напрямками розробки нових зразків військової продукції, на проведення пошукових досліджень у таких напрямках, якщо на момент укладання контракту неможливо визначити величину витрат, пов'язаних із виконанням цих робіт, застосовується орієнтовна (уточнена)ціна або ціна, що відшкодовує витрати.
Використовувані скорочення під час виконання НДР та ДКР у сфері ДОЗ
Російські військові стандарти з НДР та ДКР
Російські державні національні військові стандарти позначають літерами РВ (ГОСТ РВ). Нові стандарти запроваджуються замість радянських, що позначаються літерою «В» (ГОСТ В).Обґрунтування ціни «неГОЗівських» НДДКР
Наказом Мінпромторгу Росії №1788 від 11.09.2014 затверджено Методику визначення та обґрунтування початкової (максимальної) ціни державних контрактів (НМЦК) на виконання науково-дослідних (НДР), дослідно-конструкторських (ДКР) та технологічних робіт (ТР). Дана методика накладні для ДКР та ТР – 250% від ФОП"Актуальні питання бухгалтерського обліку та оподаткування", 2012, N 16
Суспільство виконало дослідно-конструкторські роботи (ДКР) у рамках державного оборонного замовлення з технічного завдання іноземного замовника (китайської компанії). Специфіка цієї угоди у тому, що, враховуючи спеціальне регулювання відносин у галузі військово-технічного співробітництва з іншими державами, вона була укладена безпосередньо з іноземним партнером, а рамках договору комісії з державним посередником з експорту (імпорту) продукції військового призначення.
Суперечки з контролерами щодо визначення місця реалізації зазначених робіт з метою оподаткування ПДВ дійшли до Президії ВАС РФ. Забігаючи наперед, скажімо, що резолютивна частина рішення на момент опублікування цього матеріалу вже відома. Заінтригуємо читача - не відразу її озвучуватимемо. Вважаємо, що необхідно поетапно розібратися у цій заплутаній історії.
Обставини спору
Отже, державне підприємство уклало контракт з китайською компанією щодо імпорту та експорту продукції, прийнявши на себе зобов'язання щодо забезпечення військово-технічного супроводу робіт.
З огляду на те, що цей контракт було укладено в галузі військово-технічного співробітництва з іноземними державами, передбачалося, що угода буде здійснена підприємством як державним посередником з експорту (імпорту) продукції військового призначення від свого імені, проте (!) за рахунок компанії, з якої це підприємство уклало договір комісії, відповідно до умов якого компанія зобов'язується виконати дослідно-конструкторські роботи з технічного завдання іноземного замовника та передати комплект документації та дослідний зразок на умовах, передбачених контрактом, ув'язненим державним підприємством із іноземним замовником.
Особливості сфери взаємодії
Перш ніж заглибитися в саму суперечку, що стала предметом судових розглядів, вважаємо за необхідне відзначити таке. Сфера взаємодії позначених вище трьох контрагентів (іноземний замовник, виконавець та компанія-комітент), а саме військово-технічна співпраця, вельми специфічна та непроста. У ній можливе здійснення лише тих видів діяльності, які прямо дозволені, та тими особами, яким це прямо дозволено.
Відносини у галузі військово-технічного співробітництва РФ з іноземними державами, державне регулювання та фінансування робіт у ній, порядок участі у здійсненні даної співпраці розробників, виробників продукції військового призначення встановлює Закон N 114-ФЗ<1>, відповідно до ст. 1 якого під військово-технічним співробітництвом розуміється діяльність у сфері міжнародних відносин, пов'язана з вивезенням та ввезенням, у тому числі з постачанням або закупівлею, продукції військового призначення, а також з розробкою та виробництвом продукції військового призначення, якою визнаються озброєння, військова техніка, роботи , послуги, результати інтелектуальної діяльності, у тому числі виняткові права на них (інтелектуальна власність) та інформація у військово-технічній галузі. До неї належать і результати ДКРзі створення, модернізації та (або) знищення (утилізації) озброєння та військової техніки (абз. 17 ст. 1 Закону N 114-ФЗ).
<1>Федеральний закон від 19.07.1998 N 114-ФЗ "Про військово-технічне співробітництво Російської Федерації з іноземними державами".
Відповідно до положень Державного військового стандарту РФ ГОСТ РВ 15.203-2001<2>(далі - Стандарт) ДКР визнається комплекс робіт з розробки конструкторської та технологічної документації на дослідний зразок виробу військової техніки (ВТ), виготовлення та випробування дослідного зразка (дослідної партії) виробу ВТ, що виконуються під час створення (модернізації) виробу ВТ за тактико-технічним завданням державного замовника (замовника) (п. 3.1.1 стандарту).
<2>"Система розробки та постановки продукції на виробництво. Військова техніка. Порядок виконання дослідно-конструкторських робіт зі створення виробів та їх складових частин". Набрав чинності 01.01.2003.
Стаття 12 Закону N 114-ФЗ закріплює право організацій, які здійснюють зовнішньоторговельну діяльність щодо продукції військового призначення, на участь у військово-технічному співробітництві РФ з іноземними державами. Так, згідно з п. 1 цієї статті зовнішньоторговельну діяльність щодо продукції військового призначення можуть здійснювати федеральні державні унітарні підприємства (державні посередники), створені за рішенням Президента РФ, акціонерні товариства, 100% акцій яких належать РФ чи держкорпорації, а також державна корпорація "Ростехнології "<3>.
<3>Створено РФ на підставі Федерального закону від 23.11.2007 N 270-ФЗ "Про Державну корпорацію "Ростехнології".
Примітка.Забороняється провадження зовнішньоторговельної діяльності російськими фізичними особами (п. 4 ст. 6 Закону N 114-ФЗ).
Цю діяльність можуть здійснювати й інші російські організації, але за дотримання низки умов: по-перше, це повинні бути розробники та виробники продукції військового призначення; по-друге, ці особи повинні отримати право на здійснення зовнішньоторговельної діяльності щодо продукції військового призначення; по-третє, не менше 51% акцій (часток) таких осіб мають належати РФ.
Зверніть увагу! Суб'єктами цивільно-правових відносин у сфері експорту продукції військового призначення може бути будь-які, а суворо певні особи, отримали цього право у порядку.
Діючі лиця
Як можна відзначити, чужих у цій сфері немає. Отже, дійові особи нашої історії:
- китайська компанія (далі – іноземний замовник);
- федеральне державне унітарне підприємство (далі – виконавець). Дійсно, підприємство "Рособоронекспорт", що уклало контракт з іноземним замовником, є державним посередником під час здійснення зовнішньоторговельної діяльності щодо продукції військового призначення (п. 1 Статуту підприємства).<4>), відповідно до ст. 1 Закон N 114-ФЗ є продукцією військового призначення з метою реалізації державної політики у галузі військово-технічного співробітництва РФ з іноземними державами та отримання прибутку від цієї діяльності (п. 10 Статуту підприємства);
- товариство, з яким виконавець уклав договір комісії і яке є головною дійовою особою, оскільки в результаті проведеної виїзної податкової перевірки щодо нього виникли суперечки з контролерами, що призвели до низки судових розглядів. Відповідно до договору комісії суспільство(комітент) зобов'язане виконати ДКР, виготовити та поставити конструкторську документацію на спецвиріб, його математичну модель та дослідний зразок<5>на умовах, передбачених контрактом, укладеним виконавцем із іноземним замовником<6>.
<5>Досвідчений зразок виробу ВТ - виріб ВТ, виготовлений у ході виконання ДКР за новою розробленою робочою конструкторською та технологічною документацією для прийняття на озброєння (постачання, експлуатація, використання за призначенням) та постановки на виробництво (п. 3.1.11 Стандарту).
<6>Державний договір виконання ОКР - контракт, укладений замовником і виконавцем ОКР, що передбачає зобов'язання сторін та його відповідальність у виконанні ОКР (п. 3.1.17 Стандарту).
Позиція платника податків
Суспільство, вважаючи, що виконує ДКР у рамках виконання зобов'язань перед іноземним замовником, виходило з того, що місцем реалізації цих робіт територія РФ не визнається (пп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ) і, відповідно, дані операції не є об'єктом оподаткування ПДВ (п. 1 ст. 146 НК РФ).
Нагадаємо читачам, що вищезазначеними нормами встановлено правило визначення місця реалізації робіт (послуг). Тут головним критерієм є місце здійснення діяльності покупця. Так, територія РФ вважається місцем провадження діяльності покупця у разі його фактичної присутності на території РФ на основі державної реєстрації організації, а за її відсутності - на підставі місця, зазначеного в установчих документах організації, місця управління організацією, місця знаходження постійно діючого виконавчого органу, місця знаходження постійного представництва (якщо роботи (послуги) надані через це постійне представництво) (абз. 2 пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ). Тобто, якщо покупець здійснює діяльність біля РФ, місцем реалізації робіт визнається територія РФ і, сума ПДВ підлягає сплаті до бюджету РФ. Це положення застосовується, зокрема, під час проведення ДКР. Таким чином, у разі якщо покупцем зазначених послуг є іноземна особа, яка зареєстрована та здійснює діяльність на території іноземної держави, місцем реалізації послуг територія РФ не визнається і, відповідно, ці послуги ПДВ до РФ не оподатковуються (Листи Мінфіну Росії від 08.09.2011 N 03 -07-08/276, УФНС Росії у м. Москві від 19.05.2011 N 16-15/49161).
Позиція податківців
Контролери, навпаки, дійшли висновку про неправомірне застосування суспільством положень ст. 148 НК РФ, що визначають місце реалізації робіт (послуг), вважаючи, що результатом виконання платником податків зобов'язань стала постачання на експортчерез комісіонера комплексу майна військового призначення (технічної документації та дослідного зразка). Вважаємо, підставою для подібних висновків послужило таке. Виконавець (відповідно до договору комісії - комісіонер) у рамках договору приймає на себе, зокрема, зобов'язання щодо:
- забезпечення юридичного та банківського супроводу експортних операцій, пов'язаних з виконанням робіт, постачанням майна та документації замовнику;
- забезпечення за рахунок комітента отримання експортної ліцензії на виконані роботи, майно та документацію, що поставляється, а також оформлення паспорта угоди;
- реєстрації силами митного брокера експортної ліцензії у митному органі, митному оформленню майна та документації;
- організації наземної обробки майна та документації в аеропорту відвантаження, а також організації авіаперевезення та експедирування майна та документації.
Враховуючи специфіку нормативно-правового регулювання у галузі військово-технічного співробітництва з іноземними державами, проаналізувавши умови поданих у рамках податкової перевірки контракту та договору комісії, а також вивчивши наявні у справі документи (рахунки-фактури, ВМД тощо), інспекція встановила , що виконавцю за контрактом було видано висновок на експорт продукції військового призначення, яка постачається за договором комісії. Вивіз технічної документації оформлювався ліцензіями вивезення продукції військового призначення. У контракті сторонами погоджено умови поставки продукції, вимоги до процедури її доставки, тари та упаковки. На думку контролерів, вантажними митними деклараціями підтверджується вивіз експорту документації технічного проекту.
Податківці загострили увагу ще на одному важливому моменті. Відповідно до положень ст. 1371 ЦК України виняткові права на винахід, корисну модель або промисловий зразок, створені при виконанні договору на виконання ДКР, надаються замовнику за умови наявності в договорі відповідної умови. За відсутності такої умови виключні права належать виконавцю. У цьому випадку замовник має право, якщо договором не передбачено інше, використовувати створені таким чином винахід, корисну модель або промисловий зразок з метою, для досягнення яких було укладено відповідний договір, на умовах простої (невиключної) ліцензії протягом усього терміну дії патенту без виплати за це використання додаткової винагороди.
У разі виняткові права щодо інтелектуальної власності, отриманої під час ДКР за договором з іноземним замовником, залишилися біля РФ. Як випливає із матеріалів справи, підприємство передало іноземному замовнику документацію та дослідний зразок виробу, проте (відповідно до договору) не передало виняткових прав на результат інтелектуальної власності. Понад те, з особливостей укладеної угоди дані права залишилися за виконавцем, тобто біля РФ. Справа в тому, що відповідно до укладеного контракту всі виняткові права на інтелектуальну власність, у тому числі винаходи, зразки та інші науково-технічні результати, належать виконавцю.
З огляду на те що договірні відносини, що розглядаються, не можуть бути кваліфіковані як виконання ДКР, оскільки виняткові права на результати робіт іноземному замовнику не передавалися, інспекція визнала, що на користь його було здійснено експортне постачання виробу (конструкторська документація на спецвиріб, його математична модель і дослідний зразок ). Відповідно, місцем реалізації ДКР, на думку податківців, є Росія, а правочин з іноземним контрагентом є експортом товару, реалізація якого оподатковується за ставкою 0%.
Через війну інспекція нарахувала суспільству ПДВ за ставкою 18% у зв'язку з неподанням після закінчення 180 днів необхідні підтвердження нульової ставки документів (ст. 165 НК РФ).
Боротьба до переможного кінця
Суди трьох інстанцій підтримали позицію контролерів щодо здійснення суспільством дій щодо експортного постачання продукції. Тим не менш вважаємо: платник податків максимально результативно для себе ініціював перегляд цієї справи в ВАС РФ, тим більше що ціна питання чимала - по даному епізоду справи, що розглядається, вона склала понад 15 млн руб. Заперечуючи висновки судів, суспільство "зіграло" на особливостях правового характеру укладеного договору.
Правове регулювання відносин, пов'язаних із створенням нових результатів інтелектуальної діяльності, здійснюється гол. 38 ЦК України. Визначення договору виконання ДКР дано у п. 1 ст. 769 ЦК України, відповідно до норм якого виконавець зобов'язується розробити зразок нового виробу, конструкторську документацію на нього або нову технологію, а замовник - прийняти роботу та оплатити її. Іншими словами, договори на виконання ДКР оформлюють відносини щодо створення нових результатів інтелектуальної діяльності, насамперед науково-технічної продукції: нових матеріалів, пристроїв, технологій, а також безпосередньо проведення самих досліджень щодо їх створення. Виконавець зобов'язується виходячи з технічного завдання замовника розробити зразок нового виробу, конструкторську документацію нею, а замовник - прийняти і оплатити її. Далі, розмірковуючи у заданому ключі, суспільство розмежовує "договір виконання ОКР" і "договір поставки". На його думку, головна відмінність полягає в тому, що за договором поставки покупцю передається річ, придбана у третіх осіб або виготовлена постачальником, але не має індивідуальних особливостей (серійна модель), у той час як за договором на виконання ДКР розробляється зразок нового виробу відповідно до потреб, що визначаються замовником у технічному завданні. При цьому виконання ДКР завжди пов'язане з отриманням певного результату, що має упредметнений характер, - зразка нового виробу або конструкторської документації.
Доводячи, що укладений договір за своєю є договором виконання ДКР, місцем виконання яких визнається місце перебування замовника (у разі - територія іноземної держави), і мотивуючи свою думку умовами укладеного договору, суспільство розмірковує так. Контрактом встановлено, що для виконання технічного завдання замовника виконавець виконає роботи, а також поставить йому документаціюі майно. Зміст цих термінів також визначено контрактом:
- під терміном "роботи" розуміються ДКР з розробки документації, виготовлення спецвиробу, послуги, що надаються виконавцем замовнику зі здачі майна та документації, а також консультації щодо результатів виконаної роботи;
- під терміном "документація" розуміється комплект конструкторської документації на спецвиріб та математичну модель, розроблений виконавцем передачі замовнику;
- під терміном "майно" мається на увазі зразок спецвиробу, що розробляється виконавцем відповідно до технічного завдання іноземного замовника.
Відповідно, укладений контракт за своєю природою є договором виконання ДКР, місцем виконання яких визнається місце знаходження замовника (іноземної держави). А те, що виняткові права на результат робіт іноземному замовнику не передавалися, не може розглядатися як підстава для іншої кваліфікації предмета контракту.
Підсумок такий. Колегія суддів ВАС РФ в Ухвалі від 10.05.2012 N ВАС-2296/12 про передачу цієї справи до Президії ВАС РФ, не погодившись з висновками судів нижче, вказала, що вирішення питання про належність виключного права на результати інтелектуальної діяльності, створені при виконанні ОК , не впливає на кваліфікацію цього договору як договору підрядного типу.
* * *
На засіданні, що відбулося 17.07.2012, Президія ВАС РФ скасувала рішення судів нижчестоящих, не передаючи справу на новий розгляд. Зазначимо, що на момент підготовки матеріалу редакції відома була лише резолютивна частина рішення. Проте, щоб зробити остаточні висновки щодо цієї ситуації, необхідно дочекатися самого тексту судового акта, про появу якого ми обов'язково проінформуємо читача.
Н.В.Фірфарова
Редактор журналу
"Актуальні питання
бухгалтерського обліку та оподаткування"
Науково-дослідні роботи (НДР) – це наукові розробки, пов'язані з пошуком, проведенням досліджень, експериментів для отримання нових знань, перевірки гіпотез, встановлення закономірностей, наукового обґрунтування проектів.
Виконання НДР регламентуються такими нормативними документами: ГОСТ 15.101-98 «Порядок виконання НДР», ГОСТ 7.32-2001 «Оформлення звіту про НДР», СТБ-1080-2011 “Порядок виконання науково-дослідних, дослідно-конструкторських та дослідно-конструкторських науково-технічної продукції” та ін. (Додаток 10).
Розрізняють фундаментальні, пошукові та прикладніНДР.
Фундаментальні та пошукові роботи у життєвий цикл виробу, як правило, не включаються, проте на їх основі здійснюється генерація ідей, які можуть трансформуватися у прикладні НДР.
Фундаментальні дослідженняможуть бути поділені на «чисті» (вільні) та цільові.
«Чисті» фундаментальні дослідження– це дослідження, головною метою яких є розкриття та пізнання невідомих законів та закономірностей природи та суспільства, причин виникнення явищ та розкриття зв'язків між ними, а також збільшення обсягу наукових знань. У «чистих» дослідженнях має місце свобода вибору галузі дослідження та методів наукової роботи.
Цільові фундаментальні дослідженняспрямовані на вирішення певних проблем за допомогою суворих наукових методів на основі наявних даних. Вони обмежуються певною галуззю науки, і їхня мета полягає не тільки в пізнанні законів природи і суспільства, а й у поясненні явищ і процесів, у більш повному розумінні об'єкта, що вивчається, розширенні людських знань.
Ці фундаментальні дослідження можна назвати орієнтованими на мету. Їх зберігається свобода вибору методів роботи, але на відміну «чистих» фундаментальних досліджень відсутня свобода вибору об'єктів дослідження, орієнтовно задаються область і мета дослідження (наприклад, розробка керованої термоядерної реакції).
Фундаментальні дослідженняпроводяться академічними НДІ та вузами. Результати фундаментальних досліджень – теорії, відкриття, нові засади дії. Імовірність їх використання – 5 – 10 %.
Пошукові дослідженняохоплюють роботи, спрямовані на вивчення шляхів та способів практичного застосування результатів фундаментальних досліджень. Їх проведення передбачає можливість варіантних напрямів розв'язання прикладної проблеми та вибір найбільш перспективного спрямування її розв'язання. Вони спираються на відомі результати фундаментальних досліджень, хоча в результаті пошуку основні їх положення можуть бути переглянуті.
Основна мета пошукових досліджень- Використання результатів фундаментальних досліджень для практичного застосування в різних галузях в найближчому майбутньому (наприклад, пошук і виявлення можливостей застосування лазера в практиці).
До пошукових досліджень можуть бути віднесені роботи зі створення принципово нових матеріалів, технологій обробки металів, вивчення та розробки наукових основ оптимізації технологічних процесів, пошуку нових лікарських препаратів, аналізу біологічного впливу на організм нових хімічних сполук тощо.
Пошукові дослідження мають різновиди: пошукові дослідження широкого профілю без спеціального застосування до того чи іншого виробництва та вузькоспрямованого характеру для вирішення питань конкретних виробництв.
Пошукові роботи проводяться у вишах, академічних та галузевих НДІ. В окремих галузевих інститутах промисловості та інших галузей народного господарства питома вага пошукових робіт сягає 10 %.
Імовірність практичного використання пошукових досліджень близько 30%.
Прикладні дослідження (НДР)є одним із стадій життєвого циклу створення нових видів продукції. До них належать дослідження, які здійснюються з метою практичного використання результатів фундаментальних та пошукових НДР стосовно конкретних завдань.
Мета прикладних НДР – дати відповідь на питання «чи можливе створення нового виду продукції, матеріалів чи технологічних процесів на основі результатів фундаментальних та пошукових НДР, та з якими характеристиками».
Прикладні дослідження проводяться в основному в галузевих НДІ. Результати прикладних досліджень - патентоспроможні схеми, наукові рекомендації, що доводять технічну можливість створення нововведень (верстатів, приладів, технологій). На цій стадії можна з високим ступенем ймовірності встановити ринкову мету. Імовірність практичного використання прикладних досліджень – 75 – 85 %.
НДР складаються з етапів (стадій), під якими розуміється логічно обґрунтований комплекс робіт, що має самостійне значення і є об'єктом планування та фінансування.
Конкретний склад етапів і характер виконуваних у межах робіт визначаються специфікою НДР.
Відповідно до ГОСТ 15.101-98 «Порядок виконання НДР» основними етапами НДР є:
1. Розробка технічного завдання (ТЗ)– підбір та вивчення науково-технічної літератури, патентної інформації та інших матеріалів на тему, обговорення отриманих даних, на основі яких складається аналітичний огляд, висуваються гіпотези та прогнози, враховуються вимоги замовників. За результатами аналізу вибираються напрями досліджень та шляхи реалізації вимог, яким має задовольняти виріб. Складається звітна науково-технічна документація по стадії, визначаються необхідні виконавці, готується та видається технічне завдання.
На стадії розробки технічного завдання на НДР використовуються такі види інформації:
· об'єкт дослідження;
· Опис вимог до об'єкта дослідження;
· Перелік функцій об'єкта дослідження загальнотехнічного характеру;
· Перелік фізичних та інших ефектів, закономірностей та теорій, які можуть бути основою принципу дії нового виробу;
· Технічні рішення (у прогнозних дослідженнях);
· Відомості про науково-технічний потенціал виконавця НДР;
· Відомості про виробничі та матеріальні ресурси виконавця НДР;
· маркетингові дослідження;
· Дані про очікуваний економічний ефект.
Додатково використовується така інформація:
· Методи вирішення окремих завдань;
· загальнотехнічні вимоги (стандарти, екологічні та інші обмеження, вимоги щодо надійності, ремонтопридатності, ергономіки тощо);
· Проектовані терміни оновлення продукції;
· Пропозиції ліцензій та "ноу-хау" по об'єкту досліджень.
2. Вибір напряму дослідження– збирання та вивчення науково-технічної інформації, складання аналітичного огляду, проведення патентних досліджень, формулювання можливих напрямів вирішення завдань, поставлених у ТЗ НДР, та їх порівняльна оцінка, вибір та обґрунтування прийнятого напряму досліджень та способів вирішення завдань, зіставлення очікуваних показників нової продукції після впровадження результатів НДР з показниками виробів-аналогів, оцінка орієнтовної економічної ефективності нової продукції, розробка загальної методики проведення досліджень. Складання проміжного звіту.
3. Проведення теоретичних, експериментальних досліджень- розробка робочих гіпотез, побудова моделей об'єкта досліджень, обґрунтування припущень, перевіряються наукові та технічні ідеї, розробляються методики досліджень, обґрунтовується вибір різного роду схем, вибираються методи розрахунків та досліджень, виявляється необхідність проведення експериментальних робіт, розробляються методики їх проведення.
Якщо визначено необхідність проведення експериментальних робіт, здійснюються проектування та виготовлення макетів та експериментального зразка.
Проводяться стендові та польові експериментальні випробування зразка за розробленими програмами та методиками, аналізуються результати випробувань, визначається ступінь відповідності отриманих даних на експериментальному зразку розрахунковим та теоретичним висновкам.
Якщо мають місце відхилення від ТЗ, проводиться доробка експериментального зразка, проводяться додаткові випробування, за необхідності вносяться зміни у розроблені схеми, розрахунки, технічну документацію.
4. Оформлення результатів НДР- Складання звітної документації за результатами НДР, що включає матеріали за новизною та доцільністю використання результатів НДР, з економічної ефективності. Якщо отримано позитивні результати, то розробляються науково-технічна документація та проект технічного завдання на дослідно-конструкторські роботи. Складений та оформлений комплект науково-технічної документації пред'являється до приймання замовника. Якщо приватні технічні рішення мають новизну, вони оформляються через патентну службу незалежно від закінчення складання всієї технічної документації. Керівник теми перед поданням НДР комісії складає повідомлення про її готовність до приймання.
5. Приймання теми– обговорення та затвердження результатів НДР (науково-технічного звіту) та підписання акта замовника про прийняття роботи. Якщо отримано позитивні результати та підписано акт приймання, то розробник передає замовнику:
Прийнятий комісією експериментальний зразок нового виробу;
Протоколи приймальних випробувань та акти приймання дослідного зразка (макета) виробу;
Розрахунки економічної ефективності використання результатів розробки;
Необхідну конструкторську та технологічну документацію з виготовлення експериментального зразка.
Розробник бере участь у проектуванні та освоєнні нового виробу та поряд із замовником несе відповідальність за досягнення гарантованих ним показників виробу.
Комплексне проведення НДР за певною цільовою програмою дозволяє не лише вирішити науково-технічну проблему, а й створити достатній заділ для більш оперативного та якісного проведення дослідно-конструкторських робіт, конструкторської та технологічної підготовки виробництва, а також значно скоротити обсяг доробок та терміни створення та освоєння нової техніки.
Дослідно-конструкторські розробки (ДКР).Продовженням прикладних НДР є технічні розробки: дослідно-конструкторські (ДКР), проектно-технологічні (ПТР) та проектні (ПР) розробки. На цій стадії розробляються нові технологічні процеси, створюються зразки нової продукції, машин та приладів тощо.
Проведення ДКР регламентується:
· СТБ 1218-2000. Розробка та постановка продукції на виробництво. Терміни та визначення.
· СТБ-1080-2011. "Порядок виконання науково-дослідних, дослідно-конструкторських та дослідно-технологічних робіт зі створення науково-технічної продукції".
· ТКП 424-2012 (02260). Порядок розробки та постановки продукції на виробництво. Технічний кодекс. Положення технічного кодексу поширюються роботи зі створення нової чи вдосконаленої продукції (послуг, технологій), зокрема зі створення інноваційної продукції.
· ГОСТ Р 15.201-2000, Система розробки та постановки продукції на виробництво. Продукція виробничо-технічного призначення Порядок розробки та постановки продукції на виробництво.
· та ін (див. додаток 10).
Метою проведення дослідно-конструкторської роботиє розробка комплекту робочої конструкторської документації обсягом і за якістю відпрацювання, достатнього постановки виробництва певного виду продукції (ГОСТ Р 15.201-2000).
Дослідно-конструкторська робота за своїми цілями є послідовною реалізацією результатів раніше проведених прикладних НДР.
Дослідно-конструкторські роботи здебільшого здійснюються проектними та конструкторськими організаціями. Речовий результат цієї стадії – це креслення, проекти, стандарти, інструкції, досвідчені зразки. Можливість практичного використання результатів – 90 - 95 %.
Основні види робіт, які входять до ДКР:
1) ескізне проектування (розробка принципових технічних рішень вироби, що дають загальне уявлення про принцип роботи та (або) влаштування виробу);
2) технічне проектування (розробка остаточних технічних рішень, що дають повне уявлення про конструкцію виробу);
3) конструювання (конструкторська реалізація технічних рішень);
4) моделювання, дослідне виготовлення зразків продукції;
5) підтвердження технічних рішень та їх конструкторської реалізації шляхом проведення випробувань макетів та дослідних зразків.
Типовими етапамиДКР є:
1. Технічне завдання - Вихідний документ, на основі якого здійснюється вся робота зі створення нового виробу, що розробляється підприємством-виробником продукції та узгоджене із замовником (основним споживачем). Затверджується провідним міністерством (до профілю якого належить виріб, що розробляється).
У технічному завданні визначається призначення майбутнього виробу, ретельно обґрунтовуються його технічні та експлуатаційні параметри та характеристики: продуктивність, габарити, швидкість, надійність, довговічність та інші показники, зумовлені характером роботи майбутнього виробу. У ньому також містяться відомості про характер виробництва, умови транспортування, зберігання та ремонту, рекомендації щодо виконання необхідних стадій розробки конструкторської документації та її складу, техніко-економічне обґрунтування та інші вимоги.
Розробка технічного завдання базується на основі виконаних науково-дослідних робіт, інформації маркетингових досліджень, аналізу існуючих аналогічних моделей та умов їх експлуатації.
Під час розробки ТЗ на ДКР використовується інформація аналогічна, як і розробки ТЗ на НДР (див. вище).
Після погодження та затвердження технічне завдання є основою для розробки ескізного проекту.
2. Ескізний проект складається з графічної частини та пояснювальної записки. Перша частина містить принципові конструктивні рішення, що дають уявлення про виріб та принцип його роботи, а також дані, що визначають призначення, основні параметри та габаритні розміри. Він дає уявлення про майбутню конструкцію виробу, включаючи креслення загального вигляду, функціональні блоки, вхідні та вихідні електричні дані всіх вузлів (блоків), що становлять загальну блок-схему.
На цій стадії розробляється документація для виготовлення макетів, здійснюється їх виготовлення та випробування, після чого коригується конструкторська документація. Друга частина ескізного проекту містить розрахунок основних параметрів конструкції, опис експлуатаційних особливостей та зразковий графік робіт з технічної підготовки виробництва.
Макет виробу дозволяє домогтися вдалого компонування окремих частин, знайти більш правильні естетичні та ергономічні рішення і тим самим прискорити розробку конструкторської документації на наступних стадіях.
До завдань ескізного проекту входить розробка керівних вказівок щодо забезпечення на наступних стадіях технологічності, надійності, стандартизації та уніфікації, а також складання відомості специфікацій матеріалів та комплектуючих виробів на дослідні зразки для подальшої передачі їх у службу матеріально-технічного забезпечення.
Ескізний проект проходить самі стадії узгодження і затвердження, як і технічне завдання.
3. Технічний проект розробляється на основі затвердженого ескізного проекту та передбачає виконання графічної та розрахункової частин, а також уточнення техніко-економічних показників виробу, що створюється. Він складається з сукупності конструкторських документів, що містять остаточні технічні рішення, які дають повне уявлення про влаштування виробу, що розробляється, і вихідні дані для розробки робочої документації.
У графічній частині технічного проекту наводяться креслення загального виду виробу, вузлів у складанні та основних деталей. Креслення обов'язково узгоджуються з технологами.
У пояснювальній записці містяться опис та розрахунок параметрів основних складальних одиниць та базових деталей виробу, опис принципів його роботи, обґрунтування вибору матеріалів та видів захисних покриттів, опис усіх схем та остаточні техніко-економічні розрахунки. На цій стадії розробки варіантів виробів виготовляється і випробовується дослідний зразок. Технічний проект проходить самі стадії узгодження і затвердження, як і технічне завдання.
4. Робочий проект є подальшим розвитком та конкретизацією технічного проекту. Ця стадія розбивається втричі рівня: розробка робочої документації дослідної партії (дослідного зразка); розробка робочої документації настановної серії; розробка робочої документації для серійного чи масового виробництва.
Результатом ДКР є комплект робочої конструкторської документації (РКД) постановки виробництва нового виду продукції.
Робоча конструкторська документація (РКД)- Сукупність конструкторських документів, призначених для виготовлення, контролю, приймання, постачання, експлуатації та ремонту виробу. Поряд із терміном "робоча конструкторська документація" використовуються з аналогічним визначенням терміни "робоча технологічна документація" та "робоча технічна документація". Робоча документація залежно від сфери використання поділяється на виробничу, експлуатаційну та ремонтну РКД.
Отже, результатом ДКР, іншими словами науково-технічна продукція (НТП) є комплект РКД. Такий комплект РКД у своєму складі може містити:
· Власне конструкторську документацію,
· Програмну документацію,
· Експлуатаційну документацію.
В окремих випадках, якщо це передбачено вимогами технічного завдання, до робочої технічної документації може бути включена і технологічна документація.
Різні етапи ДКР у міру їх виконання повинні містити свої характерні результати, такими є:
· Технічна документація за результатами ескізно-технічного проектування;
· Макети, експериментальні та дослідні зразки, виготовлені в ході виконання ДКР;
· Результати випробувань дослідних зразків: попередніх (ПІ), міжвідомчих (МІ), приймальних (ПРІ), державних (ГІ) та ін.
Подібна інформація.