Амортизированная стоимость финансового актива или финансового обязательства - это стоимость, получаемая путем вычитания из стоимости актива или обязательства при первоначальном признании сумм любых произведенных (полученных) выплат, скорректированная на величину накопленной амортизации разницы между первоначально признанной и фактически получаемой (выплачиваемой) по финансовому инструменту суммой, а также на величину признанных в отношении указанного инструмента убытков от обесценения.
Амортизация указанной разницы осуществляется с использованием эффективной ставки процента. Наращенные проценты включают амортизацию отложенных затрат по сделке при первоначальном признании и премий или дисконтов от суммы погашения с использованием метода эффективной ставки процента.
Наращенные процентные доходы и наращенные процентные расходы, включая наращенный купонный доход и амортизированный дисконт и премию, не показываются отдельно, а включаются в балансовую стоимость соответствующих активов и обязательств.
По финансовым активам и финансовым обязательствам с плавающей ставкой на момент установления новой ставки купона (процента) происходит пересчет денежных потоков и эффективной ставки. Пересчет эффективной ставки осуществляется исходя из текущей амортизированной стоимости и ожидаемых будущих выплат. При этом текущая амортизированная стоимость финансового инструмента не изменяется, а дальнейший расчет амортизированной стоимости осуществляется с применением новой эффективной ставки.
Метод эффективной ставки процента - это метод расчета амортизированной стоимости финансового актива или финансового обязательства и начисления процентного дохода или расходов на выплату процентов в течение соответствующего периода жизни финансового актива или обязательства.
Эффективная ставка процента - это ставка дисконтирования расчетных будущих денежных выплат или поступлений в течение ожидаемого срока жизни финансового инструмента или, если применимо, в течение более короткого срока до суммы чистой балансовой стоимости финансового актива или финансового обязательства. При расчете эффективной ставки процента Банк оценивает потоки денежных средств с учетом всех договорных условий в отношении финансового инструмента (например, возможность досрочного погашения), но не учитывает будущие кредитные убытки.
Такой расчет включает все существенные комиссии и сборы, уплаченные и полученные сторонами по договору, составляющие неотъемлемую часть при расчете эффективной ставки процента, затраты по сделке, а также все прочие премии и дисконты.
В данном случае под существенностью следует понимать оценку влияния таких комиссий и сборов на значение эффективной процентной ставки. Для этих целей Банк определил критерий существенности 10%.
Если возникает сомнение в погашении выданных кредитов, их балансовая стоимость корректируется до возмещаемой стоимости с последующим отражением процентного дохода на основе той процентной ставки, которая использовалась для дисконтирования будущих денежных потоков с целью определения возмещаемой стоимости. Предполагается, что потоки денежных средств и расчетный срок группы аналогичных финансовых инструментов могут быть достоверно оценены. Однако в тех редких случаях, когда не представляется возможным произвести оценку потоков денежных средств или ожидаемого срока действия финансового инструмента, Банк использует предусмотренные договором денежные потоки в течение всего договорного срока финансового инструмента.
Основные принципы бухгалтерского учета – Настоящая финансовая отчетность Банка подготовлена на основе метода начислений.
Бухгалтерский учет ведется Банком в соответствии с российским законодательством. Прилагаемая финансовая отчетность, составленная на основе бухгалтерских записей, ведущихся в соответствии с российскими правилами бухгалтерского учета, была соответствующим образом скорректирована с целью приведения ее в соответствие с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).
Валюта отчетности - Денежной единицей, используемой при составлении данной финансовой отчетности, является российский рубль, сокращенно обозначаемый как «руб.».
Денежные средства и их эквиваленты. Денежные средства и их эквиваленты являются статьями, которые легко конвертируются в определенную сумму денежной наличности и подвержены незначительному изменению стоимости. Средства, в отношении которых имеются ограничения по использованию на момент предоставления, исключаются из состава денежных средств и их эквивалентов. Денежные средства и их эквиваленты отражаются по амортизированной стоимости. При составлении отчетов о движении денежных средств сумма обязательных резервов, депонируемых в ЦБ РФ, не включалась в эквиваленты денежных средств ввиду существующих ограничений на их использование (см. Комментарий 11).
Финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости через прибыль и убыток - Банк классифицирует активы как учитываемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, если эти активы:
1) приобретаются или принимаются главным образом с целью продажи или обратной покупки в краткосрочной перспективе;
2) являются частью портфеля идентифицируемых финансовых инструментов, которые управляются на совокупной основе и недавние сделки с которыми свидетельствуют о фактическом получении прибыли в краткосрочной перспективе.
Производные финансовые инструменты, имеющие положительную справедливую стоимость, также определяются как финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, только если они не являются производными инструментами, определенными в качестве эффективного инструмента хеджирования.
Первоначально и впоследствии финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, учитываются по справедливой стоимости, которая рассчитывается либо на основе рыночных котировок, либо с применением различных методик оценки с использованием допущения о возможности реализации данных финансовых активов в будущем. В зависимости от обстоятельств могут быть применимы различные методики оценки. Наличие опубликованных ценовых котировок активного рынка является наилучшим для определения справедливой стоимости инструмента. При отсутствии активного рынка используются методики, включающие информацию о последних рыночных сделках между хорошо осведомленными, желающими совершить такие сделки, независимыми друг от друга сторонами, обращение к текущей справедливой стоимости другого, в значительной степени тождественного инструмента, результатов анализа дисконтированных денежных потоков и моделей определения цены опционов. При наличии методики оценки, широко применяемой участниками рынка для определения цены инструмента и доказавшей надежность оценок значений цен, полученных в результате фактических рыночных сделок, используется именно такая методика.
Реализованные и нереализованные доходы и расходы по операциям с финансовыми активами, учитываемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток, отражаются в отчете о прибылях и убытках за период, в котором они возникли, в составе доходов за вычетом расходов по операциям с финансовыми активами, учитываемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток. Процентные доходы по финансовым активам, учитываемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, отражаются в отчете о прибылях и убытках как доходы по финансовым активам, учитываемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток. Дивиденды полученные отражаются по строке "Доходы по дивидендам" в отчете о прибылях и убытках в составе операционных доходов.
Покупка и продажа финансовых активов, учитываемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, поставка которых должна производиться в сроки, установленные законодательством или конвенцией для данного рынка (покупка и продажа по "стандартным контрактам"), отражаются на дату заключения сделки, то есть на дату, когда Банк обязуется купить или продать данный актив. Во всех других случаях такие операции отражаются как производные финансовые инструменты до момента совершения расчетов.
Банк классифицирует финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствующую категорию в момент их приобретения. Финансовые активы, классифицированные в данную категорию, могут быть переклассифицированы только в следующих случаях:
(а) в очень редких случаях возможна переклассификация финансовых активов из категории учитываемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, предназначенных для торговли, в категории удерживаемых до погашения и имеющихся в наличии для продажи, если этот актив больше не удерживается для целей продажи или обратного выкупа в ближайшее время; и (б) возможна переклассификация из категории финансовых активов, учитываемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, предназначенных для торговли, в категорию "кредиты и дебиторская задолженность", если организация имеет намерение и способность удерживать данный финансовый актив в обозримом будущем до погашения.
Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи – Данная категория включает непроизводные финансовые активы, которые определены как имеющиеся в наличии для продажи или не классифицированы как кредиты и дебиторская задолженность, инвестиции, удерживаемые до погашения, финансовые активы, отражаемые в учете по справедливой стоимости через прибыль или убыток. Банк классифицирует финансовые активы в соответствующую категорию в момент их приобретения.
Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи, при первоначальном признании должны учитываться по справедливой стоимости плюс затраты по сделке, непосредственно связанные с приобретением финансового актива. При этом, как правило, справедливой стоимостью является цена сделки по приобретению финансового актива. Последующая оценка финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи, осуществляется по справедливой стоимости, основанной на рыночных котировках. Некоторые инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи, по которым не имеется котировок из внешних независимых источников, оцениваются Банком по справедливой стоимости, которая основана на результатах недавней продажи аналогичных долевых ценных бумаг несвязанным третьим сторонам, на анализе прочей информации, такой, как дисконтированные денежные потоки и финансовая информация об объекте инвестиций, а также на применении других методик оценки. В зависимости от обстоятельств могут быть применены различные методы оценки. Инвестиции в долевые инструменты, по которым отсутствуют котируемые рыночные цены, оцениваются по себестоимости.
Нереализованные доходы и расходы, возникающие в результате изменения справедливой стоимости финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи, отражаются в капитале. При выбытии финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи, соответствующие накопленные нереализованные доходы и расходы включаются в отчет о прибылях и убытках по строке "доходы за вычетом расходов по операциям с финансовыми активами, имеющимися в наличии для продажи". Обесценение и восстановление ранее обесцененной стоимости финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи, отражается в отчете о прибылях и убытках.
Стоимость финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи, снижается, если их балансовая стоимость превышает оценочную возмещаемую стоимость. Возмещаемая стоимость определяется как текущая стоимость ожидаемых денежных потоков, дисконтированных по текущим рыночным процентным ставкам для аналогичного финансового актива.
Процентные доходы по финансовым активам, имеющимся в наличии для продажи, отражаются в отчете о прибылях и убытках как процентные доходы. Дивиденды полученные учитываются по строке "Доходы по дивидендам" в отчете о прибылях и убытках в составе операционных доходов.
При наличии стандартных условий расчетов покупка и продажа финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи, отражаются на дату заключения сделки, то есть на дату, когда Банк обязуется купить или продать данный актив. Все прочие покупки и продажи отражаются как форвардные операции до момента расчетов по сделке.
Кредиты и дебиторская задолженность - Данная категория включает непроизводные финансовые активы с установленными или определенными платежами, не котирующиеся на активном рынке, за исключением:
а) тех, в отношении которых есть намерение о продаже немедленно или в ближайшем будущем, и которые должны классифицироваться как предназначенные для торговли, оцениваемые при первоначальном признании по справедливой стоимости через прибыль или убыток;
b) тех, которые после первоначального признания определяются в качестве имеющихся в наличии для продажи;
с) тех, по которым владелец не сможет покрыть всю существенную сумму своей первоначальной инвестиции по причинам, отличным от снижения кредитоспособности, и которые следует классифицировать как имеющиеся в наличии для продажи.
Первоначальное признание кредитов и дебиторской задолженности осуществляется по справедливой стоимости плюс понесенные затраты по сделке (т.е. справедливой стоимости выплаченного или полученного возмещения). При наличии активного рынка справедливая стоимость кредитов и дебиторской задолженности оценивается как текущая стоимость всех будущих поступлений (выплат) денежных средств, дисконтированная с использованием преобладающей рыночной ставки процента для аналогичного инструмента. При отсутствии активного рынка справедливая стоимость кредитов и дебиторской задолженности определяется путем применения одного из методов оценки.
Последующая оценка кредитов и дебиторской задолженности осуществляется по амортизированной стоимости с применением метода эффективной ставки процента. При принятии решения о дисконтировании актива учитываются также принципы существенности, умеренности, сопоставимости и осмотрительности.
Кредиты и дебиторская задолженность отражаются начиная с момента выдачи денежных средств заемщикам (клиентам и кредитным организациям). Кредиты, выданные по процентным ставкам отличным от рыночных процентных ставок, оцениваются на дату выдачи по справедливой стоимости, которая представляет собой будущие процентные платежи и сумму основного долга, дисконтированные с учетом рыночных процентных ставок для аналогичных кредитов. Разница между справедливой и номинальной стоимостью кредита отражается в отчете о прибылях и убытках как доход от активов, размещенных по ставкам выше рыночных, или как расход от активов, размещенных по ставкам ниже рыночных. Впоследствии балансовая стоимость этих кредитов корректируется с учетом амортизации дохода (расхода) по кредиту, и соответствующий доход отражается в отчете о прибылях и убытках с использованием метода эффективной ставки процента.
Банк избегает появления убытков от обесценения при первоначальном признании кредитов и дебиторской задолженности.
Кредиты и дебиторская задолженность обесцениваются только в том случае, если существуют объективные признаки обесценения в результате событий, имевших место после первоначального признания актива, и убытки, оказывающие воздействие на предполагаемые будущие потоки денежных средств по финансовому активу или группе финансовых активов поддаются достоверной оценке. При оценке обесценения во внимание принимается качество обеспечения, предоставленного по ссудам.
Величина убытка определяется как разность между балансовой стоимостью актива и дисконтированной стоимостью предполагаемых будущих денежных потоков денежных средств, рассчитанной по исходной для данного финансового актива эффективной ставке процента. Балансовая стоимость кредита и дебиторской задолженности уменьшается посредством счета резерва под обесценение кредитного портфеля.
После определения объективных признаков обесценения на индивидуальной основе и при условии отсутствия таких признаков, кредиты включаются в группу финансовых активов со схожими характеристиками кредитного риска на предмет определения признаков обесценения на совокупной основе.
Следует принимать во внимание, что оценка возможных потерь по ссудам включает субъективный фактор. Руководство Банка полагает, что резерв на возможные потери по ссудам достаточен для покрытия убытков, присущих кредитному портфелю, хотя не исключено, что в определенные периоды Банк может нести убытки, большие по сравнению с резервом на возможные потери по ссудам.
Кредиты, погашение которых невозможно, списываются за счет сформированного на балансе соответствующего резерва под обесценение. Списание осуществляется только после завершения всех необходимых процедур и определения суммы убытка. Восстановление ранее списанных сумм отражается в отчете о прибылях и убытках по кредиту строки «Формирование резервов под обесценение кредитов». Уменьшение ранее созданного резерва под обесценение кредитного портфеля отражается в отчете о прибылях и убытках по кредиту строки «Формирование резервов под обесценение кредитов».
Прочие обязательства кредитного характера - В ходе текущей деятельности Банк принимает на себя прочие обязательства кредитного характера, включая аккредитивы и гарантии. Банк отражает специальные резервы под прочие обязательства кредитного характера, если велика вероятность понесения убытков по данным обязательствам.
Векселя приобретенные - Приобретенные векселя классифицируются в зависимости от целей их приобретения в категории финансовых активов: финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, кредиты и дебиторская задолженность, финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи, и, впоследствии, учитываются в соответствии с учетной политикой, представленной в данном примечании для этих категорий активов.
Основные средства Основные средства отражены по первоначальной стоимости за вычетом накопленного износа и резерва на обесценение. Под первоначальной стоимостью для зданий, имеющихся на балансе Банка на момент первого применения МСФО (за исключением незавершенного строительства и капвложений в арендованные объекты), понимается переоцененная стоимость на момент первого применения МСФО, для прочих основных средств - стоимость приобретения, скорректированная до эквивалента покупательной стоимости российской способности рубля на 31 декабря 2002 года. Если балансовая стоимость актива превышает его оценочную возмещаемую стоимость, то балансовая стоимость актива уменьшается до его возмещаемой стоимости, а разница отражается в отчете о прибылях и убытках. Оценочная возмещаемая стоимость определяется как наибольшая из чистой реализуемой стоимости актива и ценности его использования. В последнем случае сумма реализованного дохода от переоценки представляет собой разницу между амортизацией, основанной на переоцененной балансовой стоимости актива, и амортизацией, основанной на его первоначальной стоимости.
Незавершенное строительство и капитальные вложения в арендованные объекты учитываются по первоначальной стоимости, скорректированной до эквивалента покупательной способности валюты Российской Федерации на 31 декабря 2002 года, для объектов, незавершенных до 31 декабря 2002 года за вычетом резерва под обесценение. По завершении строительства активы переводятся в соответствующую категорию основных средств или инвестиционную недвижимость и отражаются по балансовой стоимости на момент перевода. Незавершенное строительство не подлежит амортизации до момента ввода актива в эксплуатацию.
Офисное и компьютерное оборудование отражено по стоимости приобретения, скорректированной до эквивалента покупательной способности российского рубля на 31 декабря 2002 года, за вычетом накопленного износа.
Прибыли и убытки, возникающие в результате выбытия основных средств, определяются на основе их балансовой стоимости и учитываются при расчете суммы прибыли/(убытка). Затраты на ремонт и техническое обслуживание отражаются в отчете о прибылях и убытках в момент их понесения.
Амортизация - Амортизация начисляется по методу равномерного списания в течение срока полезного использования активов с использованием следующих норм амортизации:
Здания и сооружения | |
Инвестиционная недвижимость | |
Компьютерная техника | |
Офисное оборудование | |
Автотранспорт |
Амортизация признается, даже если справедливая стоимость актива, превышает его балансовую стоимость, при условии, что ликвидационная стоимость актива не превышает балансовую стоимость. Ремонт и обслуживание актива не исключают необходимость его амортизации.
Международного союза... Минкомсвязи подготовит соответствующие предложения и отправит... собственным услугам, финансовые , пенсионные и... Алимов (ЗАО ГКБ "Автоградбанк" Набережные... также просроченной отчетности в фонды...Предприятие признает финансовый актив или финансовое обязательство в своем отчете о финансовом положении только тогда, когда оно становится стороной договорных условий инструмента.
Финансовый актив подлежит оценке по справедливой стоимости (стандартная ситуация), кроме случаев, когда он оценивается по амортизированной стоимости (исключительная ситуация).
Классификация
Существуют две основные цели удержания финансовых активов:
1. Предприятие может купить финансовый актив с намерением продать его в будущем с целью получения прибыли. Для этого должен существовать будущий покупатель и, вероятно, рынок покупателей. Такие финансовые инструменты обычно будут оцениваться по справедливой стоимости, в случае, если бизнес модель отражает этот тип операции. Бо льшая часть прибыли по ним возникает от перепродажи, однако в течение срока удержания активов при этом также могут иметь место доходы от начисления процентов или дивидендов.
2. Предприятие может предоставить другой стороне ссуду и удерживать ее до срока погашения, получая основные платежи по долгу и проценты. В данном случае прибыль возникает в результате получения платежей от клиента. Такой актив будет обычно будет оцениваться по амортизированной стоимости, но только в случае, если бизнес модель отражает этот тип операции.
Предприятие классифицирует финансовый актив как оцениваемый по справедливой стоимости через прибыль или убыток, в случае если это отражает его бизнес модель. У предприятия может быть более чем одна бизнес модель (различные портфели финансовых инструментов).
Кроме того , предприятие использует категорию финансовых активов или обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, если это устраняет или значительно сокращает непоследовательность в применении принципов оценки или признания («учетное несоответствие» ), которое в противном случае возникло бы при оценке активов или обязательств или признании связанной с ними прибыли и убытков с использованием различных основ.
ПРИМЕР : УЧЕТНОЕ НЕСООТВЕТСТВИЕ
Банк Разили предоставляет ипотечные ссуды владельцам домов, но финансирует их с использованием компенсационных кредитов 1 . И активы и обязательства имеют переменные процентные ставки. Для целей правильного сопоставления активов, обязательств и затрат по сделке, лучше использовать в качестве метода учета оценку по справедливой стоимости через прибыль или убыток, нежели амортизированную стоимость.
Предприятие классифицирует финансовые активы как оцениваемые в последующем или по справедливой или по амортизированной стоимости на основе обоих условий:
(i) бизнес модели предприятия, используемой для управления финансовыми активами; и
(ii) характеристик финансового актива, связанных с предусмотренными договором потоками денежных средств.
Амортизированная стоимость
Резюме
Амортизированная стоимость может быть использована только, если :
Активы являются долговыми инструментами (не долевыми инструментами) и
Цель бизнес модели заключается в удержании активов с целью получения денежных потоков по договору, и
Потоки денежных средств представляют собой исключительно платежи основного долга и проценты по нему, и
Не существует учетного несоответствия, которое могло бы быть устранено путем помещения инструментов в категорию "оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток".
В противном случае должна использоваться оценка по справедливой стоимости.
Название термина "амортизированная стоимость" является неправильным . Если в момент покупки актив имеет скидку или премию, эта скидка или премия амортизируется на протяжении срока жизни актива с использованием метода эффективной ставки процента.
Себестоимость никогда не амортизируется.
Нет скидки или премии = нет амортизации.
Скидка (или премия) включается в стоимость актива при покупке, затем она постепенно уменьшается путем амортизации до нуля к дате погашения.
Затраты по сделке включаются в состав скидки или премии, если они являются существенными.
Если нет ни премии, ни скидки, то бухгалтерский учет отражает предоставление ссуды, а затем - начисление денежных поступлений основного долга и процентов.
Финансовый актив должен оцениваться по амортизированной стоимости только, если одновременно выполняются оба следующих условия:
(i) актив удерживается в рамках бизнес модели, целью которой является удержание активов для получения денежных потоков по договору .
(ii) договорные условия финансового актива обуславливают получение в указанные сроки потоков денежных средств, являющихся исключительно платежами основного долга и процентов на непогашенную сумму основного долга. При этом также не должно быть учетного несоответствия, которое могло бы быть устранено путем помещения актива в категорию "оцениваемый по справедливой стоимости через прибыль или убыток".
Проценты являются платой за временную стоимость денег и за кредитный риск.
Первоначальная оценка финансовых активов:
При первоначальном признании предприятие должно оценить финансовый актив по его справедливой стоимости. Затраты по сделке , относящиеся к приобретению финансового актива, прибавляются к этой стоимости ТОЛЬКО если актив оценивается по амортизированной стоимости. В противном случае они сразу относятся на расходы.
Последующая оценка финансовых активов
После первоначального признания, предприятие должно оценивать финансовый актив либо по справедливой, либо по амортизированной стоимости.
Предприятие должно применять требования по обесценению, содержащиеся в МСФО (IAS) 39, к финансовым активам, оцениваемым по амортизированной стоимости. Создание убытка от обесценения (равно как и его восстановление) всегда должно показываться в составе прибыли или убытка. (Изменения справедливой стоимости уже включают в себя любое обесценение, так что не требуется каких-либо дальнейших действий в рамках бухгалтерского учета справедливой стоимости.)
Предприятие должно применять требования к учету хеджирования, содержащиеся в МСФО (IAS) 39, к финансовым активам, определенным в качестве хеджируемых статей.
Прибыли и убытки
Прибыль или убыток по финансовому активу, оцениваемому по справедливой стоимости, отражается в составе прибыли или убытка.
Прибыль или убыток по финансовому активу, оцениваемому по амортизированной стоимости, отражается в составе прибыли или убытка когда происходит прекращение признания, обесценение или реклассификация финансового актива, а также в результате процесса амортизации.
Прибыль или убыток по финансовым активам, которые
(i) являются хеджируемыми статьями, или
(ii) учитываются с использованием метода учета по дате расчетов,
отражается в соответствии с положениями МСФО (IAS) 39.
3
28.01.2013 |
Учет
Приобретенные основные средства подлежат амортизации в бухгалтерском и налоговом учете. Казалось бы, речь идет об одной и той же процедуре: постепенном списании стоимости имущества. Тем не менее различия существуют. Рассмотрим, как правильно амортизировать основные средства в бухучете в разрезе текущих требований и возможных изменений законодательства.
При вводе имущества в эксплуатацию данные о нем отражаются в унифицированной карточке № ОС-6 (утверждена постановлением Госкомстата от 21 января 2003 г. № 7).
В карточку заносятся реквизиты объекта, позволяющие рассчитать норму амортизации или износ имущества. Это:
- первоначальная стоимость имущества;
- номер амортизационной группы, в которую включен объект;
- срок полезного использования основного средства;
- дата принятия объекта к бухгалтерскому учету.
По правилам бухгалтерского учета амортизацию начинают исчислять после принятия объекта к бухгалтерскому учету. При этом основное средство может еще и не эксплуатироваться, а только находиться на складе. Главное, что объект должен быть предназначен для использования в производстве продукции или для других целей предприятия. Данная норма совпадает с международными стандартами. А вот в отличие от них налоговое законодательство предписывает амортизировать объект только после ввода его в эксплуатацию.
В отношении недвижимости, требующей государственной регистрации, исключений нет. С 2011 года организация, получающая недвижимость, права собственности на которую подлежат госрегистрации, принимает ее к учету в момент фактического получения, независимо от факта госрегистрации права собственности. Норму, ранее устанавливающую требование учитывать факт госрегистрации, исключили из правовых документов, регламентирующих ведение бухгалтерского учета (приказ Минфина РФ от 24 декабря 2010 г. № 186н).
Однако в отличие от бухгалтерского учета по правилам налогового учета данный порядок сохраняется (п. 11 ст. 258 НК РФ). Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.
Ликбез по амортизации
Интересно отметить, что до сих пор отечественные нормы законодательства о бухгалтерском учете не давали толкования понятию «амортизация». Определение этого термина находим в «Современном экономическом словаре» (под ред. Райзберга Б.А., Лозовского Л.Ш., Стародубцевой Е.Б.). Амортизация (от латинского слова amortisatio - погашение) - исчисленный в денежном выражении износ основных средств в процессе их применения, производственного использования.
Проектом положения «Учет основных средств», который предложен законодателями в качестве федерального бухгалтерского стандарта по учету основных средств в организациях (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), дается следующее определение. Амортизацией является систематическое в течение срока полезного использования погашение амортизируемой величины, которая определяется как фактическая или переоцененная стоимость основного средства, за вычетом расчетной ликвидационной стоимости (суммы возмещения, ожидаемой к получению при выбытии объекта после завершения эксплуатации). Такая формулировка связана с тем, что по новым правилам стоимость объекта, исходя из которой должна исчисляться амортизация, будет формироваться по-новому.
В другом проекте федерального стандарта по бухгалтерскому учету основных средств (стандарт для государственного сектора) предполагается закрепить более простое определение термину «амортизация» - это равномерное списание стоимости актива на расходы в течение срока его полезного использования.
В любом случае амортизацию надо понимать, как перенос стоимости потребленных средств труда на произведенный с их помощью продукт. Сумма амортизационных отчислений включается в издержки производства (в себестоимость продукции), и таким образом, переходит в цену продукции. Исходя из норм амортизации, предприятие определяет величину амортизационных отчислений в виде доли стоимости объектов основных средств.
К сведению
Организация или госучреждение выбирает тот способ амортизации объекта, который наиболее точно отражает будущие экономические выгоды. В проекте нового ПБУ для коммерческих фирм по одному объекту будет разрешено применять различные способы амортизации.
В дальнейшем мы еще будем анализировать возможные изменения в нормах отечественного бухгалтерского учета, связанные с отмеченными выше двумя проектами ПБУ (для госсектора и коммерческих организаций). Они разрабатывались с учетом принципа сближения норм отечественного и международного финансового учетов. Поэтому, несмотря на некоторые различия в нормах этих проектов, окончательные их варианты, возможно, будут коррелировать между собой, основываясь на единых стандартах МСФО.
Не являются объектом амортизации земля, недра, музейные предметы и музейные коллекции, основные средства некоммерческих организаций и др.
Начисление амортизации прекращается, если по решению руководителя организации ОС переведены на консервацию на срок более трех месяцев, а также на период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев (п. 23 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н; далее — ПБУ 6/01).
Способы амортизации
В настоящий момент предусмотрено четыре способа начисления амортизации (п. 18 ПБУ 6/01):
- линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ);
- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
Проектами стандартов по учету основных средств и для госсектора и для общественного сектора последний способ не предусмотрен.
Не будем приводить примеры начисления амортизации всеми указанными выше способами. Их можно найти в Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств, которые утверждены приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н (п. 54).
Организация или госучреждение выбирает тот способ амортизации объекта, который наиболее точно отражает предполагаемую структуру потребления будущих экономических выгод или полезного потенциала актива. При этом если на сегодня применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов должно неизменно производиться в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу (п. 18 ПБУ 6/01, п. 53 Методических указаний), то в проекте для коммерческих фирм по одному объекту будет разрешено применять различные способы амортизации.
Для погашения стоимости объектов основных средств определяется годовая сумма амортизационных отчислений, которая начисляется в течение отчетного года равномерно в размере 1/12 исчисленной годовой суммы. Если фирма осуществляет работу сезонного характера, то годовая сумма амортизации начисляется равномерно в течение периода работы в данном отчетном году.
Пример
Организация производит заготовку и переработку сельскохозяйственной продукции, деятельность осуществляется с апреля по октябрь (7 месяцев в году). Ею произведены новые многолетние насаждения ягодных культур, первоначальная стоимость которых составила 120 000 руб., срок полезного использования 5 лет.
Годовая норма амортизационных отчислений составит:
100% : 5 лет = 20 %.
Годовая сумма амортизации по новому объекту будет равна:
120 000 х 20% = 24 000 руб.
Начислять амортизацию разрешено в течение 7 месяцев работы в отчетном году по 3425,57 руб. ежемесячно (24 000 руб./7 мес.).
Амортизируемая стоимость
В настоящее время при определении величины амортизационных отчислений учитывается первоначальная стоимость объекта основных средств.
Проектом нового ПБУ по учету основных средств для коммерческих организаций при определении амортизации предполагается, что будет использоваться не сформировавшаяся первично стоимость объекта, а его амортизируемая стоимость. Согласно проекту, амортизируемая стоимость - это первоначальная стоимость актива или другая сумма, заменяющая первоначальную стоимость, за вычетом ликвидационной стоимости. В свою очередь, ликвидационная стоимость - это надежно оцененная на отчетную дату стоимость актива, по которой объект можно будет продать в конце срока полезного использования в том состоянии, которого он достигнет к концу этого срока, за вычетом затрат на выбытие.
Опасный момент
Ликвидационная стоимость выходит на первый план. Теперь она должна будет пересматриваться как минимум в конце каждого отчетного года.
Амортизируемую стоимость (С А) можно представить в виде формулы:
С А = С П - (С Л - З В), где
С П - первоначальная стоимость;
С Л - ликвидационная стоимость;
З В - затраты, понесенные при выбытии объекта.
Таким образом, как и в международных стандартах учета на первый план выходит совсем иная первичная стоимостная характеристика основного средства. Ликвидационная стоимость - величина расчетная должна будет пересматриваться как минимум в конце каждого отчетного года.
Кроме того, в будущем по новым правилам объект можно будет амортизировать частями.
Е.Н. Заостровцева, эксперт
В соответствии с методом эффективной ставки процента , чтобы рассчитать сумму процентов и амортизацию скидки по облигации для каждого периода, нам необходимо применить постоянную процентную ставку к балансовой стоимости облигаций в начале каждого периода. Эта постоянная ставка равна рыночной или эффективной ставке на тот момент, когда были выпущены облигации.
Сумма неамортизированной скидки по облигациям, которую необходимо амортизировать в течение каждого периода, будет равна разнице между процентными выплатами, рассчитанными с использованием эффективной ставки, и фактическими выплатами процентов держателям облигаций.
В качестве примера мы будем использовать те же данные, которые приводились ранее. Компания выпустила 9%-ные облигации на сумму 100 000 со сроком погашения 5 лет. Проценты по облигациям должны выплачиваться дважды в год. Рыночная или эффективная ставка процента на тот момент, когда были выпущены облигации, составляла 10%. Облигации были проданы за 96 149 со скидкой 3 851. Суммы процентов и амортизация скидки по облигациям показаны в .
Таблица |
Метод эффективного процента: начисление процентов и амортизация скидки по облигации |
|||||
Полу- процентов |
Балансовая стоимость облигации на начало периода |
Полугодовые расходы по процентам по ставке 10%* |
Полугодовые проценты к оплате Держателям акций (4,5% * 100 000) |
Амортизация скидки (В - С) |
Оставшаяся сумма скидки на конец периода |
Балансовая стоимость на конец периода (А + D) |
1 Округлено - возникает разница вследствие округления
Колонка А . Балансовая стоимость облигаций вычисляется как разница между номинальной стоимостью облигаций и неамортизированной скидкой по облигации на начало периода (100 000 - 3 851 = 96 149).
Колонка В . Расчет суммы расходов по процентам основывается на эффективной процентной ставке. Данное значение находится умножением балансовой стоимости облигаций на эффективную ставку процента за полгода (96 149 * 0,10 * 6/12 = 4 807).
Колонка С . Сумма процентов, выплачиваемых в данный период, является постоянным значением, которое находится умножением номинальной стоимости облигаций на номинальную процентную ставку и на срок, за который выплачиваются проценты (100 000 * 0,09 * 6/12 = 4 500).
Колонка D . Амортизированная скидка - это разница между расходами по процентам, рассчитанными по эффективной процентной ставке, и суммой процентов к оплате на дату платежа по процентам (4 807 - 4 500 = 307).
Колонка Е . Неамортизированная скидка по облигациям - это разница между скидкой по облигациям в начале периода и скидкой, амортизированной в текущем периоде (3 851 - 307 = 3 544). Неамортизированная скидка сокращает платежи по процентам каждого периода выплаты процентов, так как она амортизируется как часть расходов по процентам.
Колонка F . Балансовая стоимость облигаций в конце периода - это балансовая стоимость в начале периода плюс сумма неамортизированной скидки в данном периоде (96 149 + 307 = 96 456). Следует также отметить, что сумма балансовой стоимости облигаций и неамортизированной скидки (Колонка F + Колонка Е ) всегда равна номинальной стоимости облигаций (96 456 + 3 544 = 100 000).
При использовании метода эффективной ставки процента 1 июля 20x1 г. будет составлена следующая проводка:
Следует отметить, что не нужно подготавливать таблицу по процентам и амортизации скидки, чтобы определить сумму амортизации скидки для какого-либо периода выплаты процентов. Можно просто умножить балансовую стоимость облигации на эффективную ставку процента и вычесть из полученного значения платежи по процентам. Например, сумма скидки, которую необходимо амортизировать в седьмом периоде выплаты процентов, составляет 412 ((98 240 * 0,05) - 4 500 = 412).
Вычисление процентов и премии по облигациям производится таким же образом, как и скидки по облигациям. Разница состоит только в том, что амортизация премии по облигациям уменьшает сумму процентов к оплате, вычисляемых по эффективной процентной ставке.
Cтраница 1
Амортизируемая стоимость - 1 500 000 руб. Норма амортизации утвержденная - 8 % в год.
Амортизируемая стоимость (depreciable amount) - фактическая стоимость объекта основных средств или другая его оценка, отраженная в финансовой отчетности вместо фактической стоимости, за вычетом ликвидационной стоимости. Если величина ликвидационной стоимости незначительна, то при расчете амортизационной стоимости ею можно пренебречь. В свою очередь, ликвидационная стоимость (residual value) определяется как чистая сумма, которую компания рассчитывает получить за объект основных средств в конце предполагаемого периода использования его компанией за вычетом ожидаемых затрат по ликвидации объекта.
Амортизируемая стоимость - фактическая стоимость приобретения объекта или иная стоимость, принятая в качестве балансовой за вычетом ликвидационной стоимости, уменьшенной на сумму ожидаемых расходов на выбытие объекта.
Амортизируемая стоимость - 1500 тыс. руб. Норма амортизации утвержденная - 8 % в год. Нормальный срок амортизации - 12 5 года.
Амортизируемая стоимость - это себестоимость актива или другая сумма, отраженная в финансовой отчетности вместо себестоимости, за вычетом ликвидационной стоимости.
Оставшаяся амортизируемая стоимость подсчитывается так, дол.
Амортизируемая стоимость объектов основных средств определяется по балансовой стоимости, уменьшенной на остаточную (ликвидационную) стоимость. Ликвидационная стоимость объекта, если она существенна, определяется на дату приобретения и начала эксплуатации и впоследствии не уточняется при изменении цен на данный объект. Но если организация применяет альтернативный метод оценки основных средств при котором объекты переоцениваются по справедливой стоимости за вычетом накопленной амортизации, новая оценка ликвидационной стоимости устанавливается после каждой переоценки объекта.
Под амортизируемой стоимостью объекта понимается его первоначальная (восстановительная) стоимость. Если объект основных средств приобретен с частичной оплатой за счет бюджетных, то амортизируемой стоимостью для предприятия является самостоятельно оплаченная часть. По объектам, принятым на учет до 01.01.98 г., сохраняется ранее установленный порядок начисления амортизации.
Как определяется ликвидационная и амортизируемая стоимость.
Согласно этому методу амортизируемая стоимость объекта равномерно списывается (распределяется) в течение срока его службы. Метод основан на том предположении, что амортизация зависит только от длительности срока службы. Сумма амортизационных отчислений для каждого периода рассчитывается путем деления амортизируемой стоимости (первоначальная стоимость объекта минус его ликвидационная стоимость) на число отчетных периодов эксплуатации объекта. Норма амортизации является постоянной.
При данном методе амортизируемую стоимость объекта равномерно списывают на счета издержек производства (обращения) в течение срока его службы.
Лилейный, согласно которому амортизируемая стоимость объекта равномерно списывается (распределяется) в течение срока его службы. Предполагается, что амортизация зависит только от длительности срока службы. Сумма амортизационных отчислений для каждого периода рассчитывается путем деления первоначальной стоимости на число отдельных периодов эксплуатации объекта.
Согласно методу равномерного начисления износа амортизируемая стоимость основных средств равномерно списывается в течение срока службы. Метод основан на том предположении, что износ зависит только от длительности срока службы.