Фирма занимается оказанием туристских услуг и применяет «упрощенку». Какой документ подтверждает доходы в книге учета доходов и расходов – платежное поручение или акт об оказании услуг? На наш взгляд, Минфин России в письме от 9 августа 2006 г. № недостаточно подробно ответил на этот вопрос.
Понятие первичного документа не определено
Статьей 346.24 Налогового кодекса РФ установлено, что «упрощенщики» ведут налоговый учет в книге учета доходов и расходов. Это учет не бухгалтерский, что подчеркивается в пункте 3 статьи 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». А Минфин России в приложении № 2 к приказу от 30 декабря 2005 г. № 167н указал, что такой учет доходов и расходов ведется на основе первичных документов.
О каких документах в данном случае идет речь? Ведь законодательство о бухгалтерском учете формально оперирует иным понятием – «первичные учетные документы» (ст. 9 Федерального закона № 129-ФЗ).
На неоднозначность термина «первичные документы» в налоговом законодательстве указал Президиум ВАС РФ в постановлении от 7 октября 2003 г. № 4243/03.
В этой ситуации у налогоплательщиков нередко возникает вопрос: на какой именно первичный документ ссылаться при заполнении графы 2 в книге?
Разъясняйте содержание операции
В письме от 9 августа 2006 г. № 03-11-04/2/159 чиновники однозначно указали, что организация, которая занимается оказанием услуг, указывает в графе 2 книги реквизиты платежного поручения, относящегося к расчетам с заказчиком, а не акта об оказании услуг. Но это разъяснение, на наш взгляд, не является исчерпывающим. Ведь расшифровка назначения платежа может оказаться недостаточной для квалификации поступивших денег как дохода.
Например, встречаются ситуации, когда имеется лишь ссылка на реквизиты договора, а он скрывает под собой отношения займа. Даже если контрагент указал, что перечисляет деньги за услуги, то задаток, в отличие от аванса, под налогообложение единым налогом не подпадает.
Как раз задаток-то и признается доходом на основании акта об оказании услуг. Необходимость выявления дохода в составе платежа возникает и в тех случаях, когда «упрощенец» оказывает посреднические услуги с участием в расчетах (в качестве комиссионера или агента).
Как видно, требования к первичному документу, подлежащему регистрации в книге, нормативно не определены. Принципиальное значение имеет дата дохода, а документов, подтверждающих сумму дохода, как в случае задатка или вознаграждения комиссионера, может быть несколько.
Более того, ответственность за неправильное заполнение книги доходов и расходов не предусмотрена. И все же в графе 2 нужно указать один основной документ, соответствующий дате признания дохода. А в графе 3 «Содержание операции» при необходимости можно дать ссылку на иные документы в расшифровку или дополнение первичного.
Пример
Задаток получен 19 февраля 2007 года согласно платежному поручению № 53. А акт об оказании соответствующих услуг № 35 датирован 28 марта 2007 года, и в акте отражен зачет задатка в оплату от заказчика.
В этой ситуации в графе 2 книги будет указано – «28.03.2007 № 35», а в графе 3 можно пояснить: «Зачтен задаток по договору № 11 от 16.02.2007, внесенный 19.02.2007 согласно платежному поручению № 53».
Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее – порядок учета доходов и расходов) и примерная форма Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее – книга учета доходов и расходов) содержатся в Приказе Минфина РФ № 86н, МНС РФ № БГ-3-04/430 от 13 августа 2002 г.
Порядок учета доходов и расходов не распространяется на доходы индивидуальных предпринимателей, по которым применяется упрощенная система налогообложения, учета и отчетности, предусмотренная для субъектов малого предпринимательства, а также на доходы, по которым уплачиваются единый налог на вмененный доход и единый сельскохозяйственный налог (п. 3 Порядка учета доходов и расходов).
При этом если индивидуальный предприниматель осуществляет только предпринимательскую деятельность, облагаемую ЕНВД, и не является в этой связи плательщиком налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц, то соответственно по итогам налогового периода по единому налогу на вмененный доход индивидуальный предприниматель обязан представить только налоговую декларацию по единому налогу на вмененный доход.
В таком случае обязанность индивидуального предпринимателя по ведению учета доходов и расходов и хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов отсутствует (письмо Минфина РФ от 3 ноября 2006 г. № 03-11-05/245).
Порядок учета доходов и расходов разработан в соответствии с п. 2 ст. 54 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которым индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России и МНС России.
Для исчисления налоговой базы необходимо обеспечить полноту, непрерывность и достоверность учета всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций при осуществлении предпринимательской деятельности.
Учет доходов и расходов, а также хозяйственных операций ведется в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций, предназначенной для обобщения, систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах.
Данные учета доходов и расходов и хозяйственных операций используются для исчисления налоговой базы по НДФЛ, уплачиваемого индивидуальными предпринимателями на основании главы 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации.
Если индивидуальный предприниматель исчисляет и уплачивает налог в связи с применением УСН, то Книгу учета доходов и расходов в связи с применением УСН он должен вести по форме Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее – Книга учета доходов и расходов по УСН), утвержденной Приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н "Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, и Порядков их заполнения".
Согласно Приказу Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н Книга учета доходов и расходов по УСН в налоговых органах не заверяется (Информационное сообщение Минфина РФ от 29 декабря 2012 г. "О приказе Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н").
Если индивидуальный предприниматель исчисляет и уплачивает налог в связи с применением УСН, то он освобождается от обязанности по уплате НДФЛ в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности. Исключение – НДФЛ, который он должен уплатить с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 Налогового кодекса РФ (п. 3 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ). Напомним, что в соответствии с п. 2 ст. 5 Закона № 129-ФЗ в ЕГРИП содержатся сведения о кодах по ОКВЭД в отношении тех видов деятельности, которые индивидуальный предприниматель указал при своей регистрации. Налогоплательщик при регистрации в качестве индивидуального предпринимателя самостоятельно указывает виды экономической деятельности, которые он планирует осуществлять. При этом доходы от деятельности, подпадающей под вид деятельности, указанный индивидуальным предпринимателем при регистрации, признаются доходами, полученными от осуществления предпринимательской деятельности, и в отношении таких доходов применяется УСН.
В случае если индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность вне рамок видов деятельности, указанных индивидуальным предпринимателем при регистрации, то доходы, полученные от этих видов деятельности, подлежат налогообложению НДФЛ. Такие разъяснения относительно налогообложения доходов, полученных индивидуальным предпринимателем в виде процентов, изложены в письме Минфина РФ от 19 мая 2011 г. № 03-11-11/131. Но, по нашему мнению, эти разъяснения могут быть применены и к случаям, когда индивидуальный предприниматель получает доходы и от иных видов деятельности, осуществление которых он не предусмотрел при своей регистрации.
Если индивидуальный предприниматель исчисляет и уплачивает налог в связи с применением ЕСХН, то Книгу учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (далее – Книга учета доходов и расходов для ЕСХН) он заполняет по форме, утвержденной Приказом Минфина РФ от 11 декабря 2006 г. № 169н, руководствуясь порядком заполнения Книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (далее – порядок заполнения Книги учета доходов и расходов для ЕСХН), утвержденной этим же Приказом.
Если индивидуальный предприниматель исчисляет и уплачивает налог в связи с применением Патентной системы налогообложения, то книгу учета доходов и расходов он должен вести по форме Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, утвержденной Приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н "Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, и Порядков их заполнения".
Основные правила учета хозяйственных операций определены разделом II порядка учета доходов и расходов.
Учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом.
В Книге учета доходов и расходов отражаются имущественное положение индивидуального предпринимателя, а также результаты предпринимательской деятельности за налоговый период.
В соответствии с разделом II порядком учета доходов и расходов учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется в валюте Российской Федерации – в рублях. Заполнение книги учета производится на русском языке. А если первичные документы составлены на иностранном языке или иных языках народов Российской Федерации, то они должны иметь построчный перевод на русский язык.
Учет полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальным предпринимателем в одной книге учета доходов и расходов раздельно по каждому из видов осуществляемой предпринимательской деятельности. Книга учета доходов и расходов ведется на основании первичных документов позиционным способом и отражает имущественное положение бизнесмена, а также результаты его предпринимательской деятельности за налоговый период. Она может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. Но при ведении книги учета в электронном виде индивидуальные предприниматели обязаны по окончании налогового периода вывести ее на бумажные носители.
Но ведь часто бывает так, что предприниматель осуществляет какие-то специфические операции, учет которых в книге учета стандартной формы является неудобным, или он может быть освобожден от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС. Тогда в этом случае по согласованию с налоговым органом он вправе разработать иную форму книги учета, оставив в ней показатели, необходимые для исчисления налоговой базы, и (или) включив в нее иные показатели, связанные со спецификой осуществляемой им деятельности.
Книга учета доходов и расходов обязательно нумеруется, прошнуровывается, а на последней странице индивидуальным предпринимателем указывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью до начала ее ведения.
Исправление ошибок в книге учета доходов и расходов должно быть обосновано и подтверждено подписью индивидуального предпринимателя с указанием даты исправления.
Книга учета доходов и расходов предназначена для обобщения, систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах. Поэтому хозяйственные операции, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, должны подтверждаться первичными учетными документами.
Напомним, что до 1 января 2013 года первичные учетные документы принимались к учету, если они были составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации. Документы, форма которых не была предусмотрена в этих альбомах, должны были содержать следующие обязательные реквизиты (п. 9 порядка учета доходов и расходов):
1) наименование документа (формы);
2) дату составления документа;
3) при оформлении документа от имени:
юридических лиц – наименование организации, от имени которой составлен документ, ее ИНН;
индивидуальных предпринимателей – фамилию, имя, отчество, номер и дату выдачи документа о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, ИНН;
физических лиц – фамилию, имя, отчество, наименование и данные документа, удостоверяющего личность, адрес места жительства, ИНН, если он имеется;
5) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления (для юридических лиц);
6) личные подписи указанных лиц и их расшифровки, включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники.
В унифицированных формах первичных документов, например, акте о приеме-передаче товарно-материальных ценностей на хранение (унифицированная форма № МХ-1), акте об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортных товаров (форма № торг-3) и других первичных документах, не предусмотрено проставление такого реквизита как ИНН.
А п. 5 ст. 169 Налогового кодекса РФ обязывает проставлять ИНН в счетахфактурах. Не стоит забывать, что счет-фактура – не первичный учетный документ в целях бухгалтерского учета. Минфин РФ в письме от 12 июля 2005 г. № 03-04-11/154 разъяснял, что счет-фактура не является документом, на основании которого ведется бухгалтерский учет, и, соответственно, не может признаваться первичным учетным документом.
С 1 января 2013 г. формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению. Вместе с тем обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (например, кассовые документы).
Исходя из ч. 1 ст. 7 и ст. 9 Закона № 402-ФЗ руководителем экономического субъекта определяется также состав первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной жизни экономического субъекта, и перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов (Информация Минфина России № ПЗ-10/2012 "О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете").
Порядок учета доходов и расходов устанавливает к индивидуальному предпринимателю и ряд требований не только по принятию к учету внешних документов, но также и по документации, оформляемой самим индивидуальным предпринимателем.
Первичные учетные документы (за исключением кассового чека) должны быть подписаны индивидуальным предпринимателем (п. 10 порядка учета доходов и расходов).
Первичные учетные документы должны составляться в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным – непосредственно по окончании операции.
В кассовые и банковские документы внесение каких-либо исправлений не допускается. И в остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с лицами, составившими и подписавшими эти документы, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц с указанием даты внесения исправлений.
С 1 января 2013 г. в соответствии со ст. 9 Закона № 402-ФЗ установлено, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.
Исходя из этого, а также принимая во внимание ч. 2 ст. 1 Закона № 402-ФЗ, не должны приниматься к бухгалтерскому учету документы, которыми оформляются не имевшие место факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок (Информация Минфина России № ПЗ-10/2012 "О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете").
Частью 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ предусмотрено, что обязательными реквизитами первичного учетного документа являются:
1) наименование документа;
2) дата составления документа;
3) наименование экономического субъекта, составившего документ;
5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события;
7) подписи лиц, предусмотренных вышеуказанным пунктом, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
Законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете не установлены какие-либо ограничения на включение в первичные учетные документы дополнительных к обязательным реквизитов. Включение дополнительных к обязательным реквизитов в первичный учетный документ осуществляется организацией при необходимости (в связи с характером факта хозяйственной жизни, оформляемым данным документом, требованиями нормативных правовых актов, потребностями управления, технологией обработки учетной информации, др.) (Информация Минфина России № ПЗ-10/2012 "О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете").
Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным – непосредственно после его окончания.
Формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Формы первичных учетных документов для организаций государственного сектора устанавливаются в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.
Для ведения бухгалтерского учета могут использоваться формы первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, разработанные экономическим субъектом самостоятельно, предусмотренные принятыми органами негосударственного регулирования бухгалтерского учета рекомендациями в области бухгалтерского учета, а также иные рекомендованные формы (например, формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, форму книги (журнала) учета фактов хозяйственной деятельности, упрощенные формы ведомостей учета имущества, предусмотренные приказом Минфина России от 21 декабря 1998 г. № 64н "О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства" (Информация Минфина России № ПЗ-10/2012 "О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете")).
В случае, если законодательством Российской Федерации или договором предусмотрено представление первичного учетного документа другому лицу или в государственный орган на бумажном носителе, экономический субъект обязан по требованию другого лица или государственного органа за свой счет изготавливать на бумажном носителе копии первичного учетного документа, составленного в виде электронного документа.
В первичном учетном документе допускаются исправления, если иное не установлено федеральными законами или нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета. Исправление в первичном учетном документе должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, составивших документ, в котором произведено исправление, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
В случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации первичные учетные документы, в том числе в виде электронного документа, изымаются, копии изъятых документов, изготовленные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, включаются в документы бухгалтерского учета.
Также с 1 января 2013 г. в соответствии с п. 5 ст. 9 Закона № 402-ФЗ первичный учетный документ может составляться в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.
В соответствии с ч. 2 Федерального закона от 6 апреля 2011 г. № 63-ФЗ "Об электронной подписи" (далее – Закон № 63-ФЗ) информация в электронной форме, подписанная простой электронной подписью или неквалифицированной электронной подписью, признается электронным документом, равнозначным документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью, в случаях, установленных федеральными законами, принимаемыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами или соглашением между участниками электронного взаимодействия. Нормативные правовые акты и соглашения между участниками электронного взаимодействия, устанавливающие случаи признания электронных документов, подписанных неквалифицированной электронной подписью, равнозначными документам на бумажных носителях, подписанным собственноручной подписью, должны предусматривать порядок проверки электронной подписи. Нормативные правовые акты и соглашения между участниками электронного взаимодействия, устанавливающие случаи признания электронных документов, подписанных простой электронной подписью, равнозначными документам на бумажных носителях, подписанным собственноручной подписью, должны соответствовать требованиям ст. 9 Закона № 63-ФЗ.
Электронный документ, который подписан усиленной электронной подписью, признается равнозначным документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью и заверенному печатью (ч. 3 ст. 6 Закона № 63-ФЗ).
Кроме того, как указал Минфин РФ в письме от 25 декабря 2012 г. № 03-03-06/2/139 случаи, в которых информация в электронной форме, подписанная неквалифицированной электронной подписью, признается электронным документом, равнозначным документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью, Налоговым кодексом РФ не определены.
Для целей налогового учета документ, оформленный в электронном виде и подписанный неквалифицированной электронной подписью, по мнению Минфина РФ, не может являться документом, равнозначным документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью.
3.10.3. Документальное оформление операций по учету доходов по обычным видам деятельности
Доходы по обычным видам деятельности Общества, отражаются в бухгалтерском учете на основании следующих первичных учетных документов (см. табл. 18):
Таблица 18
Договор на выполнение работ, акт приема-передачи проектной продукции, акт о приемке выполненных работ | Признание стоимости работ, принятых заказчиком |
Договор на оказание агентских (комиссионных) услуг, отчет агента (комиссионера) | Признание выручки от оказания услуг |
Договор на выполнение работ, оказание услуг, акт выполненных работ, оказанных услуг | Признание выручки по выполненным работам, оказанным услугам |
Договор, товарная накладная ТОРГ-12 | Признание выручки от продажи продукции, товаров |
Счет-фактура выставленный | Начисление НДС на сумму выручки |
3.10.4. Порядок отражения информации о доходах по обычным видам деятельности и выполнении работ в бухгалтерской отчетности
Доходы по обычным видам деятельности признаются в отчете о прибылях и убытках по строке 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)».
В отношении выручки, полученной Обществом в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, подлежит раскрытию следующая информация:
а) общее количество организаций, с которыми осуществляются указанные договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки;
б) доля выручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями;
в) способ определения стоимости продукции (товаров), переданной Обществом.
3.11. Порядок учета прочих доходов
Учет прочих доходов ведется Обществом в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н.
3.11.1. Объект бухгалтерского учета
Доходы текущего периода, не связанные с осуществлением обычных видов деятельности, являются прочими доходами Общества.
В составе прочих доходов Общества учитываются:
поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
поступления от продажи основных средств и иных активов (кроме иностранной валюты);
доходы от продажи иностранной валюты;
прибыль, полученная Обществом по результатам совместной деятельности;
положительные курсовые разницы;
прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году – учет данных доходов ведется обособленно по прибыли, признаваемой для целей налогообложения по налогу на прибыль организаций, и прибыли, не признаваемой в целях налогообложения;
проценты, полученные по товарным кредитам и займам, выданным Обществом, а также проценты по депозитам и за пользование банком денежными средствами на счете Общества;
сумма дооценки активов;
суммы штрафов, пени, неустоек и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, признанные Обществом или присужденные судом;
поступления в возмещение причиненных Общества убытков;
суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
излишки, выявленные при инвентаризации;
стоимость материалов, полученных при демонтаже, разборке, ликвидации основных средств;
прочие доходы, относящиеся к текущему периоду, не связанные с осуществлением обычных видов деятельности Общества.
Прочими доходами в Обществе также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т. п.
Для целей настоящей Учетной политики не признаются доходами Общества поступления от других юридических и физических лиц:
в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.
сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;
в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
Доходы, не вошедшие в перечень, но возникшие в ходе хозяйственной деятельности Общества, классифицируются в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации».
3.11.2. Признание прочих доходов
Прочие доходы признаются в бухгалтерском учете с учетом следующих особенностей.
Штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником.
Активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется Обществом на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.
Кредиторская и депонентская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в прочие доходы в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете Общества.
Иные поступления принимаются к бухгалтерскому учету в фактических суммах.
Прочие доходы подлежат зачислению на счет прибылей и убытков Общества, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета установлен другой порядок.
Учет прочих доходов ведется на счете 91.01 «Прочие доходы» по видам прочих доходов.
3.11.3. Списание прочих доходов на финансовый результат
Списание прочих доходов Общества на финансовый результат производится в порядке, установленном п. 3.13.2 настоящей Учетной политики.
3.11.4. Документальное оформление операций по учету прочих доходов
Отражение в бухгалтерском учете Общества прочих доходов производится на основании первичных учетных документов, составленных в соответствии с требованиями законодательства РФ о бухгалтерском учете.
Первичные учетные документы, подтверждающие прочие доходы, составляются по формам, соответствующим учету доходов Общества по обычным видам деятельности, учету операций с основными средствами, материально-производственными запасами, финансовыми вложениями, другими активами и обязательствами Общества.
3.11.5. Порядок отражения информации о прочих доходах в бухгалтерской отчетности
В отчете о прибылях и убытках прочие доходы Общества отражаются по следующим строкам:
строка 060 «Проценты к получению» – показатель отражает сумму процентов, причитающимся Общества по выданным займам и кредитам;
строка 080 «Доходы от участия в других организациях» – показатель отражает сумму доходов, полученных от участия в уставных капиталах других организаций;
строка 090 «Прочие доходы» – показатель отражает сумму всех прочих доходов за исключением, доходов, указанных в строках 060, 080.
Прочие доходы показываются в отчете о прибылях и убытках (см. форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках» приложения № 3) отдельно от суммы расходов, относящихся к этим доходам.
3.12. Порядок учета доходов будущих периодов
Учет доходов будущих периодов ведется Обществом в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н.
3.12.1. Объект бухгалтерского учета
Доходы будущих периодов – это доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. Данные доходы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности как доходы будущих периодов.
В составе доходов будущих периодов учитываются:
стоимость активов (кроме денежных средств), полученных безвозмездно;
стоимость активов, приобретенных за счет средств целевого финансирования;
сумма превышения цены размещения облигаций (векселей) над их номинальной стоимостью;
выявленные в отчетном году суммы недостач за прошлые годы, признанные виновными лицами или присужденные к взысканию с них судебными органами;
другие доходы, полученные (начисленные) в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.
При принятии доходов будущих периодов к бухгалтерскому учету устанавливается срок их списания. Срок списания устанавливается Обществом на основании соответствующих документов (договоров, экспертных заключений и др.).
3.12.2. Признание доходов будущих периодов
Доходы будущих периодов отражаются в бухгалтерском учете на счете 98 «Доходы будущих периодов».
В момент признания доходов будущих периодов на их сумму дебетуются соответствующие счета учета активов, расчетов, целевого финансирования и кредитуется счет 98 «Доходы будущих периодов».
Учет доходов будущих периодов ведется по видам доходов на следующих субсчетах:
98.01 «Доходы будущих периодов»;
98.02 «Безвозмездные поступления»;
98.03 «Недостачи за прошлые годы»;
98.04 «Разница сумм (между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающего имущества)».
Аналитический учет по счету 98 «Доходы будущих периодов» осуществляется:
по субсчету 01 – по каждому виду доходов;
по субсчету 02 – по каждому безвозмездному поступлению ценностей;
по субсчету 03 – по каждому виду недостач;
по субсчету 04 – по видам недостающих ценностей.
3.12.3. Списание доходов будущих периодов на доходы текущего периода
Доходы будущих периодов включаются в доходы текущего периода в следующем порядке.
При безвозмездном получении имущества рыночная стоимость полученных Обществом активов отражается по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетами 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и другими счетами учета имущества.
Средства целевого финансирования , направленные Обществом на приобретение внеобротных активов (приобретение материально-производственных запасов, финансирование текущих расходов), отражаются на счете 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 86 «Целевое финансирование» при вводе объектов внеоборотных активов в эксплуатацию (в момент принятия на учет материально--производственных запасов, начисления оплаты труда и осуществления других расходов аналогичного характера).
Суммы, учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов» в виде стоимости безвозмездно полученного имущества, а также приобретенного за счет целевого финансирования, списываются в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»:
по мере начисления амортизации – по безвозмездно полученным, построенным (приобретенным) за счет средств целевого финансирования внеоборотным активам;
по мере списания на счета учета затрат – по прочим материальным ценностям (работам, услугам), безвозмездно полученным или приобретенным (выполненным, оказанным) за счет средств целевого финансирования;
по мере использования средств целевого финансирования – по полученным денежным средствам в виде целевого финансирования.
Доходы будущих периодов в виде положительной разницы между ценой размещения облигаций (векселей) над их номинальной стоимостью подлежит отражению по кредиту счета 98 «Расходы будущих периодов». Сумма доходов равномерно списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы» в течение срока обращения ценных бумаг.
Недостачи за прошлые годы учитываются в следующем порядке. По кредиту счета 98.03 «Недостачи за прошлые годы» отражают выявленные в отчетном году за прошлые годы суммы недостач, признанных виновными лицами или присужденных к взысканию с них судебными органами, в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи от потери и порчи ценностей». Одновременно на эти суммы кредитуется счет 94 «Недостачи от потери и порчи ценностей» и дебетуется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». По мере погашения задолженности по недостачам суммы списываются со счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в дебет счетов учета денежных средств и другого имущества. Одновременно оплаченную задолженность отражают по дебету счета 98.03 «Недостачи за прошлые годы» и кредиту счета 91.01 «Прочие доходы».
Разницы между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и Учетной стоимостью недостающих ценностей отражаются по кредиту счета 98.04 «Разница сумм (между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и балансовой стоимостью недостающего имущества)».
3.12.4. Документальное оформление операций по учету доходов будущих периодов
Отражение в бухгалтерском учете Общества доходов будущих периодов производится на основании первичных учетных документов, составленных в соответствии с требованиями законодательства о бухгалтерском учете в РФ (см. табл. 19):
Таблица 19
Наименование первичного документа | Применение первичного документа |
Акты приемки-передачи основных средств, оборудования, материально- | Для отражения в учете доходов будущих периодов, связанных с безвозмездным получением имущества |
Платежное поручение на зачисление целевых средств | Для отражения доходов будущих периодов, связанных с получением целевого финансирования |
Начисление амортизации (электронный документ), требование-накладная | Для списания на прочие доходы амортизации (стоимости) безвозмездно полученных |
Проспект эмиссии | Для учета доходов будущих периодов |
Документы, подтверждающие выявление недостачи за прошлые годы | Для отражения в учете доходов будущих периодов по выявленным недостачам |
Платежное поручение, приходный кассовый ордер, акт приемки-передачи имущества | Для включения в состав прочих доходов погашенной виновными лицами задолженности по недостачам |
3.12.5. Порядок отражения информации о доходах будущих периодов в бухгалтерской отчетности
Доходы будущих периодов отражаются в бухгалтерском балансе (см. форму № 1 «Бухгалтерский баланс» приложения № 2) по строке 640 «Доходы будущих периодов».
3.13. Порядок формирования финансового результата
Исчисление финансового результата деятельности Общества строится на принципе временной определенности фактов хозяйственной деятельности, в соответствии с которым факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств.
В зависимости от характера и условий получения, направлений деятельности, финансовый результат деятельности Общества складывается из финансового результата:
а) от обычных видов деятельности (прибыль или убыток от продажи продукции, работ, услуг);
б) от прочих доходов и расходов.
Финансовый результат от обычных видов деятельности определяется как разница между доходом от продажи выполненных работ, оказанных услуг (выпущенной продукции, купленных товаров) в действующих ценах без НДС и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и себестоимостью проданных результатов работ, услуг (продукции, товаров).
Себестоимость проданных результатов выполнения работ, оказания услуг, продукции и товаров формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных в отчетном году. Коммерческие и управленческие расходы не включаются в себестоимость выполнения работ, оказания услуг, проданных продукции и товаров и отражаются в бухгалтерской отчетности отдельно.
Под финансовым результатом от прочих доходов и расходов понимается результат по всем операциям Общества, отличным от операций по обычным видам деятельности.
Финансовый результат Общества отражается в отчете о прибылях и убытках с подразделением:
на доходы и расходы, связанные с ведением обычных видов деятельности;
коммерческие расходы;
управленческие расходы;
прочие доходы и расходы.
3.13.1. Порядок учета финансового результата по обычным видам деятельности
Ежемесячно выручка от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции и товаров отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторам и кредиторами».
Одновременно с признанием выручки по кредиту счета 90 «Продажи» в дебет данного счета (субсчет «Себестоимость продаж») отражаются списываемые затраты со счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу». Порядок распределения и списания указанных расходов установлен подразделом настоящей Учетной политики.
При этом формирование себестоимости продаж и выручки на субсчетах счета 90 «Продажи» производится в разрезе каждого договора на выполнение работ и вида номенклатуры.
По дебету субсчета 90.03 «НДС» отражается налог на добавленную стоимость, начисленный в момент отгрузки продукции (выполнения работ, оказания услуг) в корреспонденции с субсчетом 68.02 «НДС».
Записи по субсчетам счета 90 «Продажи» производятся в течение отчетного года накопительно.
Ежемесячно сопоставлением кредитового оборота по счету 90.01 «Выручка» и совокупного дебетового оборота по счетам 90.02 «Себестоимость продаж», 90.03 «НДС», 90.08 «Управленческие расходы» определяется финансовый результат (прибыль, убыток) от продаж за отчетный месяц, который отражается на счете 90.09 «Прибыль/убыток от продаж».
Финансовый результат от ведения обычных видов деятельности списывается со счета 90.09 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме 90.09 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90.09 «Прибыль/убыток от продаж». Сформированная в учете за год сумма прибыли (убытка) переносится на счет 99 «Прибыли и убытки».
3.13.2. Порядок учета финансового результата по договорам строительного подряда
В бухгалтерском учете Общества финансовый результат по договорам строительного подряда формируется раздельно по каждому договору.
При формировании финансового результата в бухгалтерском учете все фактически понесенные по договору строительного подряда расходы (прямые, косвенные и прочие) в конце отчетного периода полностью относятся со счета 20 «Основное производство» в дебет субсчета 90.02 «Себестоимость продаж». Сальдо по счету 20 «Основное производство» по договорам строительного подряда на отчетную дату равно нулю.
Расходы по договорам строительного подряда относятся в дебет субсчета 90.02 «Себестоимость продаж» по объектам учета (договор на работы) и соответствующим видам номенклатуры.
Особенности формирования данных налогового учета на счетах бухгалтерского учета
При формировании данных о доходах и расходах в целях налога на прибыль Общество формирует в налоговом учете остаток незавершенного производства. Незавершенное производство оценивается по расходам, относящимся к прямым расходам по договорам строительного подряда. Данные о незавершенном производстве формируются раздельно по каждому договору.
В налоговом учете прямые расходы в части работ, принятых заказчиком, включаются в себестоимость продаж (расходы) отчетного периода. Прямые расходы, относящиеся к не принятым заказчиком работам, формируют стоимость незавершенного производства по договорам строительного подряда на отчетную дату.
Косвенные и прочие расходы по договорам строительного подряда учитываются в налоговом учете как расходы в полной сумме, незавершенного производства не формируют.
В налоговом учете доходы и расходы по договорам строительного подряда распределяются Обществом с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов по производствам с длительным технологическим циклом пропорционально объемам принятых заказчиком работ.
При этом доход по договорам строительного подряда оценивается Обществом и признается в налоговом учете на основании подписанного заказчиком в установленном порядке Акта выполненных работ (оказанных услуг) или акта о приемке выполненных работ по форме № КС-2, Справки о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС-3.
До подписания указанных первичных документов по работам частичной готовности и законченным, но не принятым заказчиком работам по договорам строительного подряда, в налоговом учете признается незавершенное производство.
Оценка выполненных объемов и стоимости работ как принятых, так и не принятых заказчиком, производится производственными и экономическими подразделениями Общества на основании данных об объемах выполнения работ.
В связи с различием в формировании доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете Обществом вводится следующий порядок учета.
По счету 20 «Основное производство» используются два субсчета:
20.01 «Основное производство» – для учета всех фактически понесенных в течение отчетного периода расходов по договорам строительного подряда;
20.01.П «Основное производство; технический» – технический субсчет для отражения НЗП для целей налогового учета.
По субсчету 90.01 «Выручка» используются три субсчета:
90.01.1 «Выручка, не облагаемая ЕНВД» – для учета расчетов с Заказчиками по принятым (на основании актов выполненных работ, КС-2, КС-3) работам;
90.01.2 «Выручка, облагаемая ЕНВД» – для учета выручки по видам деятельности, облагаемым ЕНВД;
90.01.П «Расчетная выручка, по договорам строительного подряда» – для учета расчетной выручки по договорам строительного подряда, признанной способом «по мере готовности».
По субсчету 90.02 «Себестоимость продаж» используются три субсчета:
90.02.1 «Себестоимость продаж, не облагаемых ЕНВД» – для учета себестоимости по договорам строительного подряда;
90.02.2 «Себестоимость продаж, облагаемых ЕНВД» – для учета себестоимости по видам деятельности облагаемым ЕНВД;
90.02.П «Себестоимость продаж; технический» – технический субсчет для корректировки себестоимости по договорам строительного подряда при списании НЗП для целей налогового учета.
В конце отчетного периода расходы по каждому договору строительного порядка относятся на себестоимость продаж в бухгалтерском учете Общества следующими проводками:
Первичный документ |
|||
Расходы, в части принятых заказчиком | Электронный документ – закрытие месяца |
||
В целях формирования информации о себестоимости договора строительного подряда способом «по мере готовности», в части непринятых заказчиком на конец отчетного периода работ, отражается техническая проводка на сумму НЗП в налоговом учете | |||
Начислен ОНА, соответствующий НЗП в налоговом учете на конец отчетного периода | Электронный документ – бухгалтерская справка |
В дальнейшем:
в конце отчетного периода, в целях формирования информации о себестоимости договора строительного подряда способом «по мере готовности» в части непринятых заказчиком работ, отражается техническая проводка на сумму НЗП, числящуюся в налоговом учете, дебет субсчета 90.02.П «Себестоимость продаж; технический» кредит субсчета 20.01.П «Основное производство; технический»; одновременно начисляется ОНА (Дт 09 Кт 68);
в начале следующего отчетного периода техническая проводка дебет субсчета 90.02.П «Себестоимость продаж; технический» кредит субсчета 20.01.П «Основное производство; технический», сформированная в конце предыдущего отчетного периода, сторнируется; одновременно сторнируется ОНА (Дт 68 Кт 09).
Таким образом, в отчетном периоде:
Ежеквартальный отчет российского открытого акционерного общества энергетики и электрификации «еэс россии»
Отчет...) 24 ОАО "Инженерный центр энергетики Урала" ОАО 100,00% 100,00% (Открытое акционерное общество "Инженерный центр энергетики Урала – УРАЛВНИПИЭНЕРГОПРОМ , Уралсельэнергопроект , УралТЭП , УралОРГРЭС , УралВТИ , Уралэнергосетьпроект , Челябэнергосетьпроект" ...
Список аффилированных лиц открытого акционерного общества «северо-западный энергетический инжиниринговый центр» (оао «севзап нтц»)
ДокументПринадлежит Общество Открытое акционерное общество «Инженерный центр энергетики Урала - УРАЛВНИПИЭНЕРГОПРОМ , Уралсельэнергопроект , УралТЭП , УралОРГРЭС , УралВТИ , Уралэнергосетьпроект , Челябэнергосетьпроект» (ОАО «Инженерный центр энергетики Урала» ...
данные, о расходах и остатках НЗП, для налогового учета формируются на субсчете 20.01 «Основное производство», а данные, о расходах по договорам строительного подряда, для бухгалтерского учета формируются по счету 20 «Основное производство» свернуто;
данные, о себестоимости договоров строительного подряда в налоговом учете формируются по дебету субсчета 90.02.1 «Себестоимость продаж, не облагаемых ЕНВД», а данные о себестоимости в бухгалтерском учете складываются из дебетовых оборотов субсчета 90.02.1 «Себестоимость продаж, не облагаемых ЕНВД» и субсчета 90.02.П «Себестоимость продаж; технический».
центр энергетики Урала» ) Потенциальным...Первичный учет доходов в организации
Деятельность любой коммерческой организации подразумевает получение доходов. Производственные предприятия получают доход от реализации готовой продукции.
Торговые организации получают доход от реализации товаров. Предприятия из сферы услуг получают доход от оказанных своим клиентам услуг. Кроме того, доходы могут быть прочими, не относящимися к основной деятельности предприятия. Например, проценты по депозитным вкладам, курсовые разницы и т.д.
Доходы предприятия формируют финансовые результаты, и их учет проходит несколько стадий, первая из которых – это их первичный учет.
Первичный учет доходов осуществляется на основании первичных документов. Например, при реализации товаров, первичным документом, который подтверждает факт получения дохода – является товарная накладная. При реализации работ – первичным документом является акт выполненных работ или акт оказания услуг.
Так на основании данных документов, бухгалтер делает записи на счетах бухгалтерского учета.
Например, сумма реализации товара составляет 45000 рублей, что отражено в товарной накладной. Так, в бухгалтерском учете сформируется проводка:
Д-т 62 К-т 90.1
То есть, 45000 рублей составит доход предприятия и одновременно отразит задолженность покупателя за отгруженный товар.
Если предприятие является плательщиком налога на добавленную стоимость (НДС), то сумма НДС не включается в доход. Так, товарная накладная на сумму 45000 руб. включает НДС (6864,41). Таким образом, доход предприятия составит:
45000-6864,41 = 38135,59 руб.
Замечание 1
Данные примеры относятся к организациям, в которых доход признается по методу начисления. Если же организация признает доход по кассовому методу, то первичный учет таких доходов осуществляется по факту получения денежных средств в кассу или на расчетный счет.
При получении денежных средств в кассу, первичным документом является приходный кассовый ордер или чек ККМ, а при зачислении денежных средств на расчетный счет – выписка банка. Стоит отметить, что в бухгалтерском учете, доходы на счете 90.1 в любом случае формируются по методу начисления, а для целей налогообложения доходы признаются по двум методам: кассовому и методу начисления.
Для учета прочих доходов, применяется субсчет 91.1
Первичный учет расходов в организации
Для осуществления деятельности организация несет определенные затраты, которые уменьшают прибыль предприятия. Расходы классифицируются по различным признакам. Основные расходы составляет себестоимость произведенной или реализованной продукции (работ, услуг). Также предприятие может нести и прочие расходы. Например, проценты за полученный кредит, и т.д.
Замечание 2
Первичный учет расходов также подразумевает их документальное подтверждение. Например, при реализации товара, расходами является их себестоимость. То есть товарная накладная, полученная от поставщика товаров. Также в данную стоимость могут войти стоимость доставки товара, стоимость услуг посредника и т.д.