În conformitate cu paragraful 5 din PBU 9/99, încasările (veniturile) asociate cu prestarea muncii, prestarea de servicii, sunt venituri din activități obișnuite. Veniturile sunt acceptate în contabilitate într-o sumă calculată în termeni monetari, egală cu suma încasării Baniși alte proprietăți și (sau) valoarea creanțelor și în conformitate cu clauza 12 din PBU 9/99 este recunoscută în contabilitate dacă sunt îndeplinite următoarele condiții:
organizația are dreptul de a primi acest venit, rezultat dintr-un anumit contract sau confirmat în alt mod într-un mod corespunzător;
· se poate determina valoarea veniturilor;
Există încredere că, ca urmare a unei anumite operațiuni, va avea loc o creștere a beneficiilor economice ale organizației. Există certitudinea că o anumită tranzacție va crește beneficiile economice ale entității atunci când entitatea a primit un activ în schimb, sau nu există nicio incertitudine cu privire la faptul dacă activul va fi primit.
dreptul de proprietate (deținere, utilizare și eliminare) a produsului (bunurilor) a trecut de la organizație la cumpărător sau lucrarea a fost acceptată de către client (serviciul a fost prestat);
· costurile suportate sau care urmează să fie suportate în legătură cu această tranzacție pot fi determinate.
În conformitate cu Planul de Conturi și Instrucțiunile de utilizare a acestuia, veniturile din prestarea serviciilor se reflectă în creditul contului 90 „Vânzări”, subcontul 90-1 „Venituri” și debitul contului 62 „Decontări cu cumpărătorii și Clienți".
Cheltuielile organizației legate de prestarea serviciilor se contabilizează în contul 20 „Producție principală” și se debitează din acest cont în debitul contului 90 „Vânzări” subcontul 90-2 „Costul vânzărilor”.
Am observat că costurile de specii obișnuite activitățile organizațiilor de transport pe apă interioară în conformitate cu paragrafele 23 și 24 din Instrucțiunea nr. 194 sunt costurile asociate cu implementarea activității principale, precum și costurile de vânzare a produselor și mărfurilor, efectuarea lucrărilor și prestarea de servicii pentru alte tipuri de activitati - comert, industrial, constructii si asa mai departe. De asemenea, cheltuielile pentru principalele activități de transport pe apă interioară includ cheltuielile asociate cu efectuarea transportului, operațiunilor de transbordare, exploatarea în canal a materialelor nemetalice. materiale de construcții, deservirea navelor și pasagerii, organizarea și furnizarea procesul de transport, alte lucrări și servicii, veniturile din care sunt incluse în veniturile din activitățile de bază.
Dacă operaţiunea de implementare servicii de transport este recunoscut ca obiect al impozitării TVA, sumele TVA acumulate sunt reflectate conform Planului de Conturi contabilitate pe debitul contului 90 „Vânzări”, subcontul 90-3 „Taxa pe valoarea adăugată” și pe debitul contului 68 „Calcule privind impozitele și taxele”, subcontul „Calculații privind TVA”.
În scopul impozitării profitului, veniturile din vânzarea de servicii în conformitate cu articolele 248, 249 din Codul fiscal al Federației Ruse sunt recunoscute ca venituri din vânzări.
La determinarea veniturilor sunt excluse din acestea sumele impozitelor prezentate de contribuabil cumparatorului (cumparatorului) de bunuri (lucrari, servicii, drepturi de proprietate). Venitul este determinat pe baza documente primare si documente fiscale.
În conformitate cu articolul 252 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilul reduce venitul primit cu suma cheltuielilor efectuate. Cheltuielile sunt costuri justificate, justificate economic și documentate, a căror evaluare este exprimată în termeni monetari. Cheltuielile sunt recunoscute ca orice costuri, cu condiția ca acestea să fie efectuate pentru implementarea activităților care vizează generarea de venituri.
Luați în considerare contabilizarea plăților pentru transportul mărfurilor pe un exemplu specific.
Exemplul 1
Organizația oferă servicii de transport de mărfuri în teritoriu Federația Rusă. În perioada de raportare, veniturile din transportul de mărfuri s-au ridicat la 72.000 de ruble (inclusiv TVA-ul de 10.983 de ruble). Costul serviciilor prestate a fost de 51.000 de ruble.
Sfârșitul exemplului
Aflați mai multe despre întrebările legate de activități de licențiere în transportul pe apă, procedura de înregistrare de stat a navelor, impozitarea mijloacelor fixe, inventare, precum și particularitățile reglementării muncii lucrătorilor din transportul pe apă. , Vă puteți familiariza în cartea CJSC „BKR-Intercom-Audit” „ Transport pe apă».
Acest material a fost pregătit de un grup de consultanți metodologici
Ministerul Finanțelor a clarificat când societatea executantă ar trebui să țină cont de veniturile din prestarea de servicii. Potrivit oficialilor, o companie care foloseste metoda de angajamente ia in calcul veniturile din prestarea serviciilor in perioada in care se documenteaza faptul prestarii acestora.
Departamentul financiar și-a argumentat poziția după cum urmează. Veniturile din vânzări sunt recunoscute, printre altele, venituri din vânzarea de servicii (). Data încasării veniturilor este data vânzării serviciilor. Se determină în conformitate cu, indiferent de primirea efectivă a fondurilor. Articolul 39 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede că vânzarea de servicii este furnizarea de servicii plătită de către o persoană către alta.
Componența documentelor care confirmă faptul prestării serviciilor depinde de conținutul serviciilor. De regulă, aceasta este o factură și un act de acceptare și transfer. Dacă, de exemplu, firma executantă oferă servicii de transport maritim, atunci se emite și un conosament.
Astfel, de îndată ce firma executantă a efectuat serviciile prevăzute în contract, semnează un act de acceptare și transfer de servicii cu clientul și emite o factură către acesta (dacă acesta este plătitor de TVA). Tocmai în perioada de întocmire a acestor documente societatea trebuie să țină cont de veniturile din prestarea serviciilor. În acest caz, data livrării serviciilor prevăzute de contract nu contează.
Să presupunem că, în temeiul unui acord de servicii de marketing, compania executantă trebuie să efectueze o cercetare de piață și să depună un raport la 15 martie 2015. Cu toate acestea, ea nu a respectat aceste termene, iar certificatul de acceptare a fost semnat abia pe 10 iunie 2015. În acest caz, trebuie să recunoască veniturile în iunie.
Venituri din serviciile continue
În practică, contractele de servicii sunt adesea încheiate pe câteva luni, un an sau mai mult. De regulă, organizația de executare întocmește documente în cadrul unor astfel de contracte nu la sfârșitul contractului, ci lunar.
Organizațiile care prestează servicii au dreptul, la calcularea impozitului pe venit, să atribuie suma cheltuielilor directe efectuate în perioada de raportare (de impozitare) în totalitate reducerii veniturilor din producție și vânzare din această perioadă de raportare (de impozitare) fără distribuire către soldul lucrărilor în curs (p .2. articolul 318 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Notă! Articolul 318 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește dreptul și nu obligația organizației de a lua în considerare suma costurilor directe în acest fel.
În cazul în care o organizație care furnizează servicii nu intenționează să aplice această procedură, aceasta are dreptul de a se ghida după regula generală conform căreia costurile directe sunt legate de costurile perioadei curente de raportare (de impozitare), precum vânzarea de produse, lucrări, servicii, în costul cărora sunt luate în considerare.
Organizația își reflectă alegerea în politica contabilaîn scopuri fiscale.
Datorită faptului că dreptul de a nu aloca suma costurilor directe soldurilor WIP este acordat doar organizațiilor care furnizează servicii, problema calificării corecte a activităților desfășurate de organizație este relevantă.
Este vorba despre faptul că Este necesar să se facă distincția clară între conceptele de „muncă” și „serviciu”.
Notă! Pentru calificarea activitatilor desfasurate de contribuabil nu are nici un rol redactarea contractelor in baza carora se desfasoara aceasta activitate. Este important ca activitățile desfășurate să respecte conceptul de serviciu stabilit de legislația fiscală.
Potrivit paragrafului 5 al articolului 38 din Codul Fiscal al Federației Ruse, un serviciu în scopuri fiscale este recunoscut ca o activitate ale cărei rezultate nu au o expresie materială, sunt realizate și consumate în cursul acestei activități.
O caracteristica esentiala a serviciului in contabilitate fiscala este ca rezultatul activitatii vândute și consumate în procesul de desfășurare a activităților.
Să luăm ca exemplu evaluarea.
Potrivit articolului 3 lege federala din 29.07.1998 Nr. 135-FZ „Cu privire la activitatea de evaluare în Federația Rusă”, activitatea de evaluare este înțeleasă ca activitate care vizează stabilirea valorii de piață sau a altor valori în legătură cu obiectele de evaluare.
In cursul desfasurarii activitatilor sale, evaluatorul evalueaza obiectele si transmite clientului raportul de evaluare. Totodată, rezultatele activității sunt consumate de către client nu atât în procesul de desfășurare a activității, cât după finalizarea acesteia.
Prin urmare, se poate pune întrebarea că activitățile de evaluare nu corespund conceptului de „serviciu” consacrat la articolul 38 din Codul fiscal al Federației Ruse.
O astfel de poziție este exprimată, de exemplu, de ministrul adjunct al finanțelor al Federației Ruse S.D. Shatalov (vezi Comentariul la Codul fiscal RF. Compilat și comentat de S.D. Shatalov, 1999), care consideră că, întrucât rezultatele unor astfel de activități sunt consumate după finalizarea acesteia, serviciile de evaluare, precum și serviciile financiare, bancare, de asigurări și de audit, nu se încadrează în conceptul de „serviciu” instituit de paragraful 5 al Art. .38 Codul fiscal al Federației Ruse.
De asemenea, ar trebui să acordați atenție unei alte caracteristici de calificare a serviciului - nici un rezultat material.
Această caracteristică este principala care distinge serviciul de muncă.
În conformitate cu paragraful 4 al articolului 38 din Codul Fiscal al Federației Ruse, munca în scopuri fiscale este recunoscută ca activitate, ale cărei rezultate au o expresie materială și poate fi implementată pentru a satisface nevoile unei organizații și (sau) indivizii.
Și aici pot apărea probleme. La urma urmei, adesea rezultatul serviciilor furnizate este înregistrat pe un suport de materiale. Deci, de exemplu, dacă vorbim de aceeași evaluare, conform rezultatelor activității de evaluare, evaluatorul este obligat să întocmească un proces-verbal de evaluare a obiectului. În cazul în care un vorbim despre audit, apoi în final clientul primește un raport de audit complet material.
Înseamnă asta că evaluarea și auditul sunt, din punctul de vedere al Codului Fiscal al Federației Ruse, lucrări și nu servicii? Nu există un singur răspuns la această întrebare.
Prin urmare, disputa cu oficiu fiscal despre asta este destul de real.
În acest sens, observăm că în 2008 Ministerul de Finanțe al Rusiei și-a exprimat poziția cu privire la această problemă și s-a dovedit a fi mai mult decât loial. Funcționarii au considerat că conceptul de serviciu în scopuri fiscale corespunde conceptului de contract provizion plătit servicii, prevăzute la articolul 779 din capitolul 39 din Codul civil al Federației Ruse. În consecință, serviciile în scopuri fiscale pot fi considerate orice servicii furnizate în baza contractelor cărora li se aplică regulile capitolului 39 din Codul civil al Federației Ruse, în special servicii de comunicare, medicale, veterinare, de audit, consultanță, Servicii de informare, servicii de formare, servicii turistice si altele.
În consecință, un contribuabil care prestează servicii de audit are dreptul să atribuie suma cheltuielilor directe efectuate în perioada de raportare (de impozitare) în totalitate reducerii veniturilor din producție și vânzare din această perioadă de raportare (impozită) fără repartizare la soldul de muncă. în curs (scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 15 iulie 2008 nr. 03-03-06/1/404, din 11.06.2008 nr. 03-03-06/1/560).
Cu toate acestea, nu am recomanda să urmați orbește recomandările Ministerului rus de Finanțe, care, după cum a arătat practica, de multe ori oferă explicații care nu respectă legea.
De exemplu, în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 11 februarie 2009 nr. 03-03-06 / 1/50 cu referire la paragraful 2 al articolului 318 din Codul fiscal al Federației Ruse, se indică faptul că o organizație care furnizează servicii pentru repararea echipamentelor de radio și televiziune și a altor echipamente audio și video, poate atribui costuri directe costurilor perioadei curente la un moment dat și în totalitate. Cu toate acestea, serviciile de reparații nu pot fi în niciun fel recunoscute ca servicii în sensul prevăzut la paragraful 5 al articolului 38 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Serviciile de reparații (indiferent de ce este reparat) sunt, fără îndoială, lucrări în scopuri fiscale (clauza 4, articolul 38 din Codul fiscal al Federației Ruse), prin urmare, în urma avizului Ministerului de Finanțe, în acest caz, cel mai probabil, se va încheia în o dispută cu autoritatea fiscală, care este evidențiată fără ambiguitate de scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 11.01.2009 nr. 19-12 / 000086.
În această scrisoare, vorbim despre aceeași reparație a echipamentelor audio și video. Oficialii fiscali de la Moscova scriu că organizația care face astfel de reparații desfășoară activități pentru a efectua lucrări. Prin urmare, nu are dreptul să atribuie suma cheltuielilor directe efectuate în perioada de raportare (de impozitare) în totalitate reducerii veniturilor din producție și vânzări din această perioadă (de impozitare) de raportare fără a o distribui la soldul lucrărilor în curs.
Deci, raționamentul de mai sus arată că contribuabilul, pentru a profita de prevederile paragrafului 2 al articolului 318 din Codul fiscal al Federației Ruse, trebuie să analizeze dacă activitățile desfășurate de acesta sunt într-adevăr servicii în scopuri fiscale.
Există activități care sunt, fără îndoială, servicii în scopuri fiscale, de exemplu:
- servicii de depozitare;
- servicii de expediere;
- servicii de transport;
- servicii educaționale;
- Servicii de comunicaţii telefonice;
- servicii de parcare;
- servicii de intermediar;
- activități ale locatorului de a furniza proprietăți spre închiriere;
- Furnizare de obiecte de proprietate intelectuală contra cost;
- servicii turistice.