Potrivit art. 248 din Codul fiscal al Federației Ruse, veniturile unei organizații în scopuri fiscale sunt clasificate în două grupuri:
1) venituri din vânzarea de bunuri, lucrări, servicii și drepturi de proprietate;
Veniturile din vânzări sunt recunoscute ca venituri din vânzarea de bunuri, lucrări, servicii, drepturi de proprietate. La determinarea veniturilor, sumele de TVA și accize sunt excluse din acesta. Baza pentru determinarea veniturilor sunt documentele contabile primare și documentele contabile fiscale. Procedura de recunoaștere a veniturilor depinde de metoda acceptată de determinare a acestora. Din punct de vedere fiscal, principalele metode sunt:
metoda de angajamente;
metoda numerarului.
Procedura de recunoaștere a veniturilor pe bază de angajamente este stabilită de art. 271 din Codul Fiscal al Federației Ruse, conform căruia veniturile sunt recunoscute în perioada de raportare (impozită) în care au avut loc, indiferent de plata efectivă. În consecință, obligația de a plăti impozitul pe venit conform metodei de angajamente apare pentru organizație în momentul transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor expediate (lucrări, servicii).
Procedura de recunoaștere a veniturilor pe bază de numerar este stabilită de art. 273 din Codul fiscal al Federației Ruse, conform căruia organizațiile, cu excepția băncilor, au dreptul de a determina data încasării veniturilor pe bază de numerar, dacă, în medie, în ultimele patru trimestre, suma veniturile din vânzarea de bunuri, lucrări, servicii, fără TVA, nu a depășit 1 milion de ruble pentru fiecare trimestru. Conform metodei numerar, data primirii veniturilor este ziua primirii fondurilor în conturile bancare sau la casierie, primirea altor bunuri (lucrări, servicii), precum și a drepturilor de proprietate.
Dacă un contribuabil care își determină venitul pe bază de numerar, în timpul perioadei fiscale, suma încasărilor din vânzări a depășit limita specificată, atunci el este obligat să treacă la determinarea veniturilor pe bază de angajamente de la începutul perioadei fiscale în care un asemenea exces era permis.
În conformitate cu art. 249 din Codul Fiscal al Federației Ruse, veniturile din vânzări sunt recunoscute ca venituri din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) ca producție proprie, și dobândite anterior, venituri din vânzarea drepturilor de proprietate.
Veniturile din vânzare sunt determinate pe baza tuturor încasărilor aferente decontărilor pentru bunuri (lucrări, servicii) vândute sau drepturi de proprietate exprimate în numerar și în natură.
Procedura de contabilizare fiscală a veniturilor din vânzări este reglementată de art. 316 din Codul Fiscal al Federației Ruse. contabilitate fiscală astfel de venituri ar trebui menținute separat pe tip de activitate, cu excepția cazului în care pentru acest tip de activitate este prevăzută o procedură de impozitare diferită, o cotă de impozitare diferită sau o procedură diferită de procedura generală de contabilizare a profitului și pierderii încasate din acest tip de activitate.
Principiul de bază al contabilității fiscale pentru tranzacțiile legate de vânzarea mărfurilor de producție proprie este gruparea datelor din documentele contabile primare în registrele contabile fiscale analitice sau în registrele contabile. Pentru contabilitatea fiscală a vânzării de mărfuri, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei recomandă utilizarea următoarelor registre:
Registrul tranzactiilor de casare (lucrari, servicii, drepturi);
Registrul veniturilor Bani;
Registrul operațiunilor privind mișcarea creanțelor;
Registrul operațiunilor privind mișcarea conturilor de plătit;
Registrul contabil al decontărilor cu bugetul;
Registrul veniturilor perioadei curente.
Registrul de contabilitate a tranzacțiilor de cedare a proprietății (lucrări, servicii, drepturi) este utilizat pentru a rezuma informațiile privind tranzacțiile de cedare și pentru a forma suma veniturilor din vânzări. Înregistrările sunt făcute pentru fiecare fapt de pierdere a proprietății de către organizație pe baza datelor din documentele contabile primare.
Registrul de contabilitate a încasărilor de numerar este format pentru a rezuma informațiile privind încasările de numerar în organizație. Înregistrările se fac pentru fiecare fapt de primire a fondurilor în contul de decontare (valută) al organizației sau la casierie.
Înscrierile în registrul operațiunilor privind circulația creanțelor și registrul operațiunilor privind circulația conturilor de plătit se efectuează pe toate faptele de apariție și rambursare a creanțelor (conturi de plătit) din orice motiv de la începutul perioadei fiscale până la data raportării.
Registrul de contabilitate a decontărilor cu bugetul este alcătuit pentru a rezuma informații despre starea decontărilor cu bugetul. Se fac înregistrări pentru fiecare fapt de acumulare și de virare a sumelor de impozit la buget. Registrul de contabilitate a veniturilor din perioada curentă este format pentru a rezuma informațiile privind operațiunile de obținere a veniturilor perioadei (de impozitare) de raportare, care sunt utilizate la completarea Declarației privind impozitul pe venit a organizației.
Tratamentul fiscal al veniturilor din vânzări depinde de metoda de recunoaștere a veniturilor în scopuri fiscale. La recunoașterea veniturilor din vânzări pe bază de angajamente, procedura de efectuare a înscrierilor în registrele contabile fiscale analitice depinde de condițiile transferului către cumpărător (consumator) a produselor din producție proprie, primirea unui avans.
Artă. 316 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește: dacă în timpul vânzării calculele sunt efectuate în condițiile acordării unui împrumut de mărfuri, valoarea veniturilor este, de asemenea, determinată la data vânzării și include suma dobânzii acumulate pentru perioada de la momentul expedierii până la momentul transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor.
În conformitate cu art. 822 din Codul civil al Federației Ruse „Credit de mărfuri”, părțile pot încheia un acord care să prevadă obligația uneia de a furniza celeilalte părți lucruri care au anumite caracteristici generice. Regulile stabilite de art. 819 din Codul civil al Federației Ruse „Contract de credit”, conform căruia împrumutatul se obligă să plătească dobânda la împrumut.
Astfel, creditul de mărfuri este vânzarea produselor pe credit. Conform unui contract de credit pentru mărfuri, plata se face de către cumpărător după un anumit timp după ce bunurile sunt transferate către acesta. Procedura de efectuare a înscrierilor în registrele contabile fiscale va fi următoarea:
Registrul-calcul al sumelor dobânzilor acumulate în cadrul contractelor de credit pe mărfuri;
Registrul operațiunilor contabile de înstrăinare a proprietăților, lucrărilor, serviciilor, drepturilor;
Registrul veniturilor din vânzarea perioadei curente de raportare.
În conformitate cu cerințele legislației fiscale, dobânda la un credit de mărfuri acumulată pentru perioada de la momentul expedierii până la momentul transferului dreptului de proprietate asupra mărfurilor mărește prețul bunurilor și, în consecință, crește veniturile din vânzarea de bunuri. bunuri.
În conformitate cu art. 316 din Codul fiscal al Federației Ruse, dobânzile acumulate pentru utilizarea unui împrumut de mărfuri din momentul transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor până la momentul stingerii integrale a obligațiilor sunt incluse în veniturile neexploatare. În acest caz, suma dobânzii din registru - calcul al sumelor dobânzilor acumulate în baza contractelor de credit comercial, va fi transferată în registrul de contabilitate a veniturilor neexploatare din perioada curentă de raportare.
În contabilitatea fiscală a unei organizații plătitoare de impozite care determină veniturile și cheltuielile pe bază de angajamente, diferențele de sumă trebuie luate în considerare ca parte a veniturilor (cheltuielilor) neexploatare (articolele 250 și 265 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Diferențele de sumă apar pentru contribuabil în cazul în care suma obligațiilor și creanțelor care decurg, calculate la cursul de schimb al unităților monetare convenționale stabilite prin acordul părților la data vânzării bunurilor, nu corespunde cu suma primită efectiv în ruble rusești.
Momentul recunoașterii veniturilor sau cheltuielilor neexploatare de la contribuabilul-vânzător sub formă de diferențe de sumă este determinat de clauza 7 a art. 271 și alin.9 al art. 272 din Codul fiscal al Federației Ruse, conform căruia contribuabilul-vânzător recunoaște diferența de sumă la data rambursării creanțelor pentru bunurile vândute, iar în cazul plății în avans - la data vânzării bunurilor (lucrări, servicii și drepturi de proprietate).
Contribuabilii care determină veniturile și cheltuielile pe bază de numerar nu iau în considerare diferențele de sume în scopuri fiscale. Veniturile prevăzute la art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse, nu sunt luate în considerare la calcularea impozitului pe venit.
Conform metodei numerar, data primirii veniturilor neexploatare este ziua primirii fondurilor în conturile bancare și/sau numerar, primirea altor drepturi de proprietate sau de proprietate. Momentul recunoașterii veniturilor neexploatate prin metoda de angajare depinde de tipul de venit și este stabilit de art. 271 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Sursa - Contabilitate fiscala: manual / M.N. Smagina. - Tambov: Editura Tambov. stat tehnologie. un-ta, 2009. - 80 p.
Organizațiile recunoscute ca plătitoare de impozit pe profit, împreună cu evidența contabilă, țin evidența în scopul calculării bazei de impozitare a impozitului pe venit - contabilitate fiscală. În ciuda faptului că normele de legislație contabilă și fiscală sunt în mare măsură similare, există diferențe între ele, despre care vom vorbi.
Venituri în contabilitate și contabilitate fiscală
Conceptul de „venit” în contabilitate și contabilitate fiscală este definit aproape în același mod.
Pentru a contabilitateîn conformitate cu paragraful 2 din Regulamentul contabil „Venitul organizației” PBU 9/99, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 06.05.1999 N 32n, o creștere a beneficiilor economice ca urmare a primirii de active (numerar, alte proprietăți) și (sau) rambursarea obligațiilor, conducând la o creștere a capitalului organizației, cu excepția contribuțiilor de la participanți (proprietari).
Permiteți-mi să vă reamintesc că PBU 9/99 nu se aplică doar de către organizațiile de credit și asigurări. Organizații nonprofit (cu excepția instituțiilor de stat (municipale)) care își folosesc dreptul de exercițiu activitate antreprenorială prevăzute de paragraful 2 al art. 24 lege federala din data de 01.12.1996 N 7-FZ „Cu privire la organizațiile non-profit” (în continuare – Legea N 7-FZ), trebuie să țină evidența veniturilor și cheltuielilor, și deci să se ghideze după RAS 9/99.
În scopul impozitării profiturilor în temeiul art. 41 din Codul fiscal al Federației Ruse, venitul este recunoscut ca beneficiu economic în numerar sau în natură, luat în considerare dacă este posibil să fie evaluat și în măsura în care acest beneficiu poate fi evaluat și determinat în conformitate cu cap. . 25 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Nici PBU 9/99 nici Ch. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse. Acest termen este cuprins în Conceptul de contabilitate în economie de piata al Federației Ruse, aprobat de Consiliul Metodologic Contabil din subordinea Ministerului Finanțelor și Consiliul Prezidențial al Institutului Contabililor Profesioniști al Federației Ruse la 29 decembrie 1997. În conformitate cu clauza 7.2.1 din Conceptul menționat, viitorul economic beneficiile reprezintă capacitatea potențială a proprietății de a contribui direct sau indirect la afluxul de fonduri în organizație.
Se consideră că un activ oferă entității beneficii economice viitoare atunci când poate fi:
- utilizate separat sau în combinație cu un alt activ în procesul de producție a produselor, lucrărilor, serviciilor destinate vânzării;
- schimbat cu un alt bun;
- folosit pentru achitarea obligației;
- repartizat intre proprietarii organizatiei.
Clasificarea veniturilor în contabilitate este dată de paragraful 4 din PBU 9/99, conform căruia veniturile organizației se împart astfel:
- Venituri din activitati obisnuite;
- Alt venit.
Împărțirea veniturilor se face în funcție de natura, condițiile de primire și activitățile organizației. Alte venituri sunt alte venituri decât activitățile obișnuite.
Totodată, organizațiile au dreptul să recunoască în mod independent încasările fie ca venituri din activități obișnuite, fie ca alte venituri, fixând ordinea aleasă în ordinea conform politica contabilaîn scopuri contabile.
Clasificarea veniturilor în scopul impozitării profiturilor este dată în paragraful 1 al art. 248 din Codul Fiscal al Federației Ruse, care prevede că veniturile includ:
- venituri din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) și drepturi de proprietate;
- venituri neexploatare.
Să comparăm ce venituri se referă la veniturile din activități obișnuite în contabilitate și la veniturile din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) și drepturi de proprietate pentru a contabilitate fiscală.
Conform paragrafului 5 din PBU 9/99, veniturile din activități obișnuite sunt:
- încasările din vânzarea de produse și mărfuri;
- venituri aferente prestarii muncii;
- venituri aferente prestării de servicii.
Pe lângă veniturile de mai sus, veniturile din activități obișnuite pot fi venituri din furnizarea unei taxe pentru utilizarea temporară (deținerea și utilizarea temporară) a activelor organizației în baza unui contract de închiriere, redevențe pentru acordarea de drepturi care decurg din brevete de invenții, desene industriale și alte tipuri de proprietate intelectuală, precum și veniturile din participarea la capitaluri autorizate alte organizații, cu condiția ca activitățile denumite să facă obiectul activităților organizației. În caz contrar, veniturile din aceste activități vor forma celelalte venituri ale organizației.
La veniturile din vânzări în scopul impozitării profiturilor în conformitate cu art. 249 din Codul Fiscal al Federației Ruse include venituri din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) atât din producție proprie, cât și achiziționate anterior, precum și venituri din vânzarea drepturilor de proprietate.
În scopul impozitării profiturilor, veniturile din închirierea proprietății organizației, precum și din acordarea de drepturi asupra obiectelor de proprietate intelectuală de utilizare, pot fi luate în considerare ca parte a veniturilor din vânzări în baza art. 249 din Codul fiscal al Federației Ruse și ca parte a veniturilor neexploatare în baza paragrafelor 4, 5 din art. 250 din Codul fiscal al Federației Ruse.
După cum sa menționat mai sus, în contabilitate, veniturile din participarea la capitalurile autorizate ale altor organizații pot fi luate în considerare fie ca venituri din activități obișnuite, dacă acesta face obiectul activităților organizației, fie ca parte a altor venituri, atunci când participarea la capitalurile autorizate ale altor organizații nu fac obiectul organizației.
În scopuri fiscale, veniturile din participarea la capitalul autorizat al altor organizații, în conformitate cu paragraful 1 al art. 250 din Codul fiscal al Federației Ruse, se referă la veniturile din exploatare.
Astfel, lista veniturilor din activități obișnuite în contabilitate și a veniturilor din vânzări în scopuri de impozit pe profit poate fi alcătuită în același mod, cu excepția veniturilor din participarea la capitalul autorizat al altor organizații.
Alte venituri din contabilitate în conformitate cu paragraful 7 din PBU 9/99 sunt:
- încasări din provizionul pentru o taxă de utilizare temporară (deținerea și folosirea temporară) a activelor organizației, drepturi care decurg din brevete de invenție, desene industriale și alte tipuri de proprietate intelectuală, precum și încasări aferente participării la capitalul autorizat al alte organizații (inclusiv dobânzi și alte venituri din titluri de valoare), cu condiția ca activitățile enumerate să nu facă obiectul activităților organizației;
- profitul primit de organizație ca urmare a activităților comune (în baza unui simplu contract de parteneriat);
- încasări din vânzarea mijloacelor fixe și a altor active, altele decât numerar (cu excepția valutei), produse, bunuri;
- dobânda primită pentru furnizarea fondurilor organizației pentru utilizare, precum și pentru utilizarea de către bancă a fondurilor în contul organizației;
- amenzi, penalități, pierderi pentru încălcarea termenilor contractelor;
- active primite gratuit, inclusiv în baza unui acord de donație;
- încasări în compensare pentru pierderile cauzate organizației;
- profitul anilor anteriori, dezvaluit in anul de raportare;
- sumele conturilor de plătit și datorii ale deponenților pentru care termenul de prescripție a expirat;
- diferente de schimb valutar;
- valoarea reevaluării activelor;
- Alt venit.
Lista celorlalte venituri este deschisă, deoarece este imposibil să se prevadă toate tipurile de venituri, a căror primire este posibilă în procesul de implementare activitate economică organizatii. În plus față de cele enumerate, alte venituri includ costul imobilizărilor corporale rămase din anularea activelor nepotrivite pentru restaurare și utilizare ulterioară, veniturile rezultate ca urmare a circumstanțelor de urgență ale activității economice și alte venituri.
În componența veniturilor din exploatare în scopul impozitării profiturilor în conformitate cu art. 250 din Codul Fiscal al Federației Ruse include venituri care nu sunt recunoscute ca venituri din vânzări. Lista veniturilor neexploatare prezentată în acest articol este destul de mare, dar rămâne totuși deschisă.
Nu uitați că, în conformitate cu prevederile PBU 9/99, nu toate fondurile și proprietățile primite de o organizație pot fi recunoscute ca venit în scopuri contabile.
Potrivit paragrafului 3 din PBU 9/99, veniturile din alte legi și indivizii:
- sume de TVA, accize, taxe de export și alte plăți obligatorii similare;
- in baza contractelor de comision, agentie si alte acorduri similare in favoarea comitetului, comitentului etc.;
- în ordinea plății în avans pentru produse, bunuri, lucrări, servicii;
- avansuri în cont de plată pentru produse, bunuri, lucrări, servicii;
- depozit;
- ca gaj, dacă contractul prevede transferul bunului gajat către creditorul gajist;
- la rambursarea unui credit, un credit acordat unui debitor.
Dispoziții similare sunt cuprinse în legislația fiscală. În special, art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse oferă o listă închisă a veniturilor care nu au fost luate în considerare la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit.
După cum puteți vedea, lista veniturilor nerecunoscute la determinarea bazei de impozitare este mult mai largă decât lista veniturilor nerecunoscute ca venituri în contabilitate. Acest lucru duce la luarea în considerare a unor venituri la determinarea profitului contabil, dar nu vor fi luate în considerare la determinarea bazei de impozitare pe venit. Într-o astfel de situație, trebuie să ne ghidăm după Regulamentul contabil „Contabilitatea decontărilor privind impozitul pe profit” PBU 18/02, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 19 noiembrie 2002 N 114n, care stabilește procedura de reflectare. și contabilizarea diferențelor care apar între datele contabile și cele fiscale.
Cheltuieli în contabilitate și contabilitate fiscală
Regulile pentru formarea în contabilitate a informațiilor privind cheltuielile organizațiilor comerciale (cu excepția organizațiilor de credit și asigurări) sunt stabilite prin Regulamentul contabil „Cheltuielile organizației” PBU 10/99, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 06.05. .1999 N 33n.
Organizațiile nonprofit (cu excepția instituțiilor de stat (municipale)) care își folosesc dreptul de a desfășura activități antreprenoriale, acordat de alin.2 al art. 24 din Legea N 7-FZ, după cum s-a menționat mai sus, trebuie să țină evidența atât a veniturilor, cât și a cheltuielilor și, prin urmare, să aplice prevederile PBU 10/99.
Conform paragrafului 2 din PBU 10/99, cheltuielile organizației sunt recunoscute ca o scădere a beneficiilor economice ca urmare a cedării de active și (sau) asumării datoriilor, conducând la o scădere a capitalului organizației. În același timp, reducerea contribuțiilor prin decizie a participanților (proprietari) nu este recunoscută drept cheltuieli ale organizației.
Cheltuieli în scopul impozitării profitului în temeiul art. 252 din Codul fiscal al Federației Ruse, sunt recunoscute costuri rezonabile și documentate, iar în cazurile prevăzute la art. 265 din Codul fiscal al Federației Ruse și pierderile suportate de contribuabil.
Dacă cheltuielile sunt efectuate pe teritoriul unui stat străin, atunci documentele statului străin trebuie întocmite în conformitate cu obiceiurile de afaceri. ÎN documente primare, întocmit în conformitate cu cerințele unui stat străin în legătură cu tranzacțiile efectuate pe teritoriul său, trebuie să conțină detalii care să reflecte esența tranzacției. Astfel de documente, în conformitate cu Constituția Federației Ruse și Legea federală din 01.06.2005 N 53-FZ „Cu privire la limba de stat Federația Rusă„, în modul prescris, trebuie tradus în rusă.
Pentru a recunoaște cheltuielile trebuie îndeplinite anumite condiții. Astfel de condiții sunt prevăzute atât de legislația contabilă, cât și de cea fiscală.
Condițiile care trebuie îndeplinite pentru recunoașterea cheltuielilor în contabilitate sunt stabilite prin clauza 16 din PBU 10/99, conform căreia o cheltuială este recunoscută dacă:
- este produs în conformitate cu un contract specific, cerința actelor legislative și de reglementare, practicilor de afaceri;
- se poate determina cuantumul cheltuielii;
- există încredere că în urma unei anumite tranzacții va avea loc o scădere a beneficiilor economice ale entității, adică atunci când entitatea a transferat activul, sau nu există nicio incertitudine cu privire la transferul activului.
Dacă cel puțin una dintre condițiile enumerate nu este îndeplinită, atunci în contabilitatea organizației nu este recunoscută o cheltuială, ci o creanță.
Conform clauzei 16 din PBU 10/99, amortizarea este recunoscută ca cheltuială pe baza sumei deducerilor din amortizare determinată pe baza costului activelor amortizabile, a duratei de viață utilă și a metodelor de amortizare utilizate de organizație.
Cheltuielile sunt recunoscute în contabilitate, indiferent de intenția de a primi venituri și de forma cheltuielilor (în numerar, în natură și altfel) (clauza 17 din PBU 10/99).
În același timp, cheltuielile, în conformitate cu paragraful 18 din PBU 10/99, sunt recunoscute în perioada de raportare în care au avut loc, indiferent de momentul plății efective a fondurilor și alte forme de implementare (presupunând certitudinea temporară a fapte ale activităţii economice).
Dacă o organizație care este o entitate comercială mică (cu excepția emitenților de valori mobiliare plasate public), precum și o organizație non-profit cu orientare socială, a adoptat o procedură de recunoaștere a veniturilor din vânzarea de produse și bunuri nu drept drepturi de deținerea, folosirea și eliminarea produselor livrate, bunurile vândute, munca prestată se transferă, serviciul prestat, iar după primirea fondurilor și a unei alte forme de plată, adică în numerar, cheltuielile sunt recunoscute după rambursarea datoriei.
În contabilitatea fiscală, orice cheltuieli sunt recunoscute drept cheltuieli, cu condiția ca acestea să fie efectuate pentru realizarea unor activități care vizează generarea de venituri.
Principala diferență în procedura de recunoaștere a cheltuielilor în contabilitate și contabilitate fiscală este următoarea: în contabilitate, cheltuielile sunt recunoscute indiferent de intenția de a primi venituri sau alte venituri, în timp ce în contabilitatea fiscală, orice cheltuieli sunt recunoscute drept cheltuieli, dar cu condiția ca sunt realizate pentru implementarea de activitati, care vizeaza generarea de venituri.
Să comparăm clasificarea cheltuielilor.
În conformitate cu paragraful 4 din PBU 10/99, cheltuielile efectuate de organizație sunt împărțite după cum urmează:
- cheltuieli pentru activitati obisnuite;
- alte cheltuieli.
Cheltuielile pentru activități obișnuite includ cheltuielile asociate cu fabricarea și vânzarea produselor, cumpărarea și vânzarea de mărfuri, precum și cheltuielile legate de efectuarea muncii și prestarea de servicii (clauza 5 PBU 10/99).
Dacă obiectul activității organizației este prevederea unei taxe pentru utilizarea temporară (deținerea și utilizarea temporară) a activelor sale în temeiul unui contract de închiriere, prevederea unei taxe de drepturi asupra obiectelor de proprietate intelectuală deținute de organizație, precum și participarea în capitalul autorizat al altor organizații se iau în considerare cheltuieli pentru activități obișnuite, a căror implementare este legată și de activitățile enumerate.
Împărțirea cheltuielilor se face în funcție de natura, condițiile de implementare și direcția organizației. Cheltuielile, altele decât cheltuielile pentru activități obișnuite, sunt incluse în alte cheltuieli ale organizației.
În scopul contabilității fiscale în conformitate cu paragraful 2 al art. 252 din Codul fiscal al Federației Ruse, cheltuielile contribuabilului sunt împărțite în:
- cheltuieli legate de producție și vânzare (articolul 253 din Codul fiscal al Federației Ruse);
- cheltuieli nefuncționale (articolul 265 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Criteriile după care sunt împărțite cheltuielile sunt similare cu criteriile stabilite în contabilitate, adică în funcție de natura acestora, condițiile de implementare și domeniile de activitate ale contribuabilului.
Vă rugăm să rețineți: dacă unele costuri cu temeiuri egale pot fi atribuite simultan mai multor grupuri de costuri, atunci, îndrumat de paragraful 4 al art. 252 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilul are dreptul de a determina în mod independent în ce grup va include astfel de costuri.
Alineatul 8 din PBU 10/99 stabilește că la formarea cheltuielilor pentru activități obișnuite, este necesar să se asigure că cheltuielile sunt grupate în funcție de elemente precum:
- costuri materiale;
- costurile forței de muncă;
- deduceri pentru nevoi sociale;
- amortizare;
- alte cheltuieli.
În plus, pentru scopurile contabilitate de gestiune ar trebui să organizeze contabilitatea cheltuielilor pe elemente de cost. Lista articolelor de cost este stabilită de organizație în mod independent.
În scopul impozitării profiturilor, costurile asociate cu producția și vânzările sunt împărțite după cum urmează (clauza 2, articolul 253 din Codul fiscal al Federației Ruse):
- costuri materiale;
- costurile forței de muncă;
- valoarea amortizarii acumulate;
- alte cheltuieli.
Codul Fiscal al Federației Ruse oferă aproape aceeași clasificare a cheltuielilor care este folosită în contabilitate, cu excepția contribuțiilor sociale. Ideea este că costul Securitate Socialăîn scopul calculării impozitului pe profit, acestea sunt luate în considerare ca parte a costurilor cu forța de muncă.
În contabilitatea fiscală, cheltuielile sunt, de asemenea, împărțite în directe și indirecte.
Să direcționeze costurile în conformitate cu paragraful 1 al art. 318 din Codul fiscal al Federației Ruse pot fi atribuite, în special:
- costurile materiale, determinate conform paragrafelor. 1 și 4 alin.1 al art. 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse;
- costul salarizării personalului implicat în producția de bunuri, prestarea muncii, prestarea de servicii, precum și costul asigurării obligatorii de pensie, care urmează să finanțeze asigurarea și finanțarea părții din pensia de muncă pentru obligatoriu; asigurări socialeîn caz de invaliditate temporară și în legătură cu maternitatea, asigurarea medicală obligatorie, asigurarea socială obligatorie împotriva accidentelor de muncă și boli profesionale acumulate pe sumele specificate ale costurilor cu forța de muncă;
- valoarea amortizarii acumulate a mijloacelor fixe utilizate in productia de bunuri, lucrari, servicii.
Cheltuielile indirecte includ toate celelalte sume ale cheltuielilor, cu excepția cheltuielilor nefuncționale, determinate în conformitate cu art. 265 din Codul fiscal al Federației Ruse efectuate de către contribuabil în perioada de raportare (fiscală).
În contabilitate, nu există o împărțire a cheltuielilor în directe și indirecte.
Articolul 315 Codul fiscal Federația Rusă solicită contribuabililor, pe baza datelor contabile fiscale, să calculeze baza de impozitare pentru fiecare perioadă de raportare. Acest calcul ar trebui să conțină informații despre:
- valoarea veniturilor din vânzări primite în perioada de raportare; - suma cheltuielilor care reduc veniturile din vânzări; – profit (pierdere) din vânzări; - valoarea veniturilor neexploatare; - cuantumul cheltuielilor neexploatare; – profit (pierdere) din operațiuni nevânzări; - valoarea bazei de impozitare pentru perioada de raportare. Procedura de contabilizare fiscală a veniturilor din vânzări este stabilită de articolul 316 din Codul fiscal al Federației Ruse. Articolul comentat prescrie distribuirea veniturilor din vânzarea de lucrări, servicii pentru producție
cu un ciclu lung în cazul în care nu este prevăzută livrarea în etape pentru astfel de lucrări și servicii. Cu toate acestea, se propune distribuirea veniturilor nu în conformitate cu principiul formării cheltuielilor pentru lucrările (serviciile) specificate, dar ținând cont de principiul recunoașterii uniforme a veniturilor pe baza datelor contabile. După ce a stabilit principiul în conformitate cu care contribuabilul trebuie să distribuie veniturile, legiuitorul sugerează imediat să stabilească în politica contabilă principiile și metodele în conformitate cu care distribuie veniturile.
Pentru contribuabilii care determină venituri și cheltuieli pe bază de angajamente, data încasării veniturilor sub formă de penalități pentru încălcarea obligațiilor contractuale este data recunoașterii acestora ca debitor sau data intrării în vigoare a unei hotărâri judecătorești (subclauza 4, clauza 4, articolul 271 din Codul fiscal al Federației Ruse). Articolul 317 din Codul Fiscal al Federației Ruse impune contribuabililor care determină veniturile pe bază de angajamente să reflecte sumele datorate în conformitate cu termenii acordului. În cazul în care termenii acordului nu stabilesc cuantumul penalităților sau compensației pentru pierderi, contribuabilul beneficiar nu are obligația de a reflecta penalitățile ca parte a veniturilor neexploatate. La colectarea unei datorii ordin judiciar obligația de a include penalități în veniturile neexploatare ia naștere pentru contribuabil în baza unei hotărâri judecătorești care a intrat în vigoare.
Lista cheltuielilor directe din paragraful 1 al art. 318 din Codul fiscal are caracter consultativ. Firma are dreptul de a determina pe cont propriu o listă specifică și de a o fixa în politica contabilă în scopuri fiscale. O astfel de listă se formează pe baza specificului activităților organizației și a esenței costurilor în sine. Dacă compania nu furnizează o listă de costuri directe în politica contabilă, atunci inspectorii vor fi ghidați de lista care este dată în Codul Fiscal al Federației Ruse.
Beneficiul acestei schimbări este evident, deoarece vă permite să apropiați contabilitatea și contabilitatea fiscală. Deci, dacă cheltuielile directe în contabilitatea fiscală sunt echivalate cu cheltuielile care sunt înregistrate în contul 20 și formează costul de producție în contabilitate, atunci nu este necesar să se calculeze diferențele temporare conform PBU 18/02. Aceasta înseamnă că contabilul va evita calculele obositoare și eventualele erori.
Remarcăm însă că inspectorii vor fi, desigur, foarte atenți la costurile pe care compania decide să le atribuie costurilor directe. Oficialii nu vor permite reducerea nerezonabilă a acestei liste. Este necesar să se alcătuiască o listă pe baza specificului activității și a esenței costurilor în sine. Și dacă compania, în general, nu prevede o listă de costuri directe în politica contabilă, atunci inspectorii vor fi ghidați de lista care este dată în Codul Fiscal al Federației Ruse și vor ajusta calculele companiei.
Firme producătoare
Într-o întreprindere de producție, costurile directe sunt împărțite în patru grupuri:
- productie neterminata; - produse finite in stoc; - produse care au fost deja expediate, dar care nu au fost încă vândute; - produse vândute (sau lucrări finalizate și acceptate).
Veniturile perioadei curente sunt reduse doar de ultimul grup. Mai mult, paragraful 2 al articolului 318 din Codul fiscal al Federației Ruse spune acum că costurile directe sunt anulate ca vânzarea de produse sau lucrări, în costul cărora sunt luate în considerare.
Costurile directe pentru servicii pot fi acum amortizate imediat
Legiuitorul a permis să se ia în calcul costurile incluse în prețul serviciilor mai ușor și mai profitabil decât costurile bunurilor și muncii. Pentru o companie care furnizează servicii, desigur, va fi o veste bună că la sfârșitul perioadei de raportare (de impozitare), aceasta are dreptul să ia în considerare toate costurile directe fără excepție - precum și cele indirecte. Acest lucru este precizat în noua editie paragraful 2 al articolului 318 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Se pare că contabilii unor astfel de firme trebuie să stabilească o listă de costuri directe doar în mod formal. Prin urmare, lista recomandată din Codul Fiscal al Federației Ruse poate fi pur și simplu transferată în politica contabilă.
Articolul 319 definește procedura de evaluare a soldului lucrărilor în curs, soldului produselor finite, mărfurilor expediate.
Modificările recente aduse acestui articol au afectat în principal evaluarea cheltuielilor pentru „lucrări în curs”. Clauza 1 a articolului 319 din Codul fiscal al Federației Ruse instruiește organizațiile să dezvolte ele însele o procedură de distribuție specifică. Principalul lucru este că costurile corespund cantității de produse (sau cantității de muncă). Această inovație face, de asemenea, posibilă apropierea contabilității și contabilității fiscale. Procedura aleasă trebuie să fie prevăzută în politica contabilă în scopuri fiscale și să se aplice, vă rugăm să rețineți, timp de cel puțin doi ani calendaristici.
Toate costurile unei întreprinderi de producție sunt împărțite în directe și indirecte. Costurile indirecte și acea parte a costurilor directe care revine produselor vândute sunt luate în considerare la calcularea impozitului pe venit în perioada curentă. Dar costurile directe legate de „lucrări în curs”, produse finite în stoc, precum și produsele expediate, dar nevândute, nu sunt anulate în perioada curentă. Valoarea lor depinde de tipurile de costuri considerate directe.
Cheltuielile directe aferente perioadei curente, în conformitate cu articolul 318 din Codul fiscal al Federației Ruse, sunt determinate de următoarea formulă:
P = SAU + GPn + OPn + NZPn - GPk - OPk - NZPk,
unde P - costuri directe aferente perioadei curente; SAU - cheltuieli directe efectuate în perioada curentă; ГПн(к) - costuri directe atribuite produselor finite aflate în stoc la începutul (sfârșitul) perioadei; OPn(k) - costuri directe pentru produsele expediate, dar nevândute la începutul (sfârșitul) perioadei; WIP(k) - costuri directe ale lucrărilor în curs de desfășurare la începutul (sfârșitul) perioadei.
Auditul fiscal obligatoriu este ieftin.
În scopuri fiscale, o firmă poate stabili singura metoda de distribuire a cheltuielilor. Există doar două clauze în cod. În primul rând, metoda aleasă trebuie aplicată timp de cel puțin doi ani. Și în al doilea rând, costurile distribuite trebuie să corespundă producției. Dacă este imposibil să atribuiți costurile procesului de producție, atunci metoda de distribuție trebuie să fie justificată economic.
În opinia noastră, este în mod clar logic să alegem metoda de alocare a costurilor lucrărilor în curs, care este utilizată în contabilitate. Acest lucru va facilita foarte mult munca de contabilitate, deoarece altfel baza de distribuție va trebui calculată de două ori.
ÎN organizatii comerciale, precum și în producție, costurile sunt împărțite în directe și indirecte. Și în perioada actuală, totul este anulat costuri indirecteși cele directe care se referă la bunurile vândute.
Articolul 320 din Codul Fiscal al Federației Ruse permite companiei să includă toate costurile asociate cu achiziționarea de bunuri în costul achiziției acestora.
Costurile directe sunt costul mărfurilor și al livrării. Toate celelalte costuri sunt indirecte. Prin urmare, dacă includeți toate costurile în costul mărfurilor, acestea vor fi directe. Apropo, în acest caz, contabilul trebuie să reflecte abordarea sa în politica contabilă și să aplice această procedură timp de cel puțin doi ani.
Costurile de transport sunt directe, indiferent dacă sunt incluse sau nu în prețul articolului. Prin urmare, atunci când o firmă are un singur tip de produs, rezultatul este același în ambele cazuri. Dar se întâmplă că mărfurile tipuri diferite iar costurile de transport variază. Atunci alegerea metodei ar trebui luată în considerare cu atenție - dacă să includă livrarea în costul mărfurilor.
Dacă livrarea este inclusă în costul mărfurilor, atunci costurile de transport sunt anulate proporțional cu mărfurile de acest tip vândute.
In cazul in care transportul nu este inclus in pretul marfii, costurile de livrare sunt amortizate dupa o metoda speciala.
În plus, valoarea cheltuielilor anulate depinde de viteza de vânzare a anumitor bunuri și de ponderea acestora în volumul total de bunuri. De exemplu, un produs pentru care se cheltuiește transportul sume mari vinde mai bine decât mărfurile livrate ieftin. Atunci prima metodă este profitabilă pentru firmă. Acum imaginați-vă invers: un produs cu un cost de transport ridicat este mai puțin solicitat decât un produs cu transport ieftin. În acest caz, este mai bine să utilizați a doua metodă, adică să nu includeți costurile de transport în costul mărfurilor. Să luăm un exemplu ilustrativ.
Alte cheltuieli pentru achiziționarea de bunuri includ, în special:
- costul serviciilor de consultanță, informare sau intermediar; - costuri de stocare; – taxe vamale; – plata serviciilor brokerilor vamali; – prime pentru asigurarea mărfurilor transportate etc.
Dacă o firmă (să zicem, importatorii) are alte costuri semnificative, atunci este neprofitabilă includerea acestora în prețul de achiziție al mărfurilor. Într-adevăr, în acest caz, acestea sunt directe și pot fi anulate doar atunci când sunt implementate. Prin urmare, este recomandabil să nu le atribuiți costului de achiziție a bunurilor, ci să le anulați ca parte a costurilor indirecte.
Iar când alte cheltuieli sunt mici, le poți include în costul de achiziție dacă se folosește aceeași metodă în contabilitate. În caz contrar, va trebui să mențineți două sisteme contabile și să înregistrați creanțele și pasivele privind impozitul amânat. Drept urmare, costurile cu forța de muncă pot fi mult mai mari decât economiile fiscale.
Caracteristicile contabilității fiscale anumite tipuri organizatii
Articolul 321 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește specificul contabilității fiscale de către anumite tipuri de organizații. Ultima modificare a articolului a fost făcută prin Legea federală nr. 58-FZ din 6 iunie 2005. Conform modificărilor, din lista organizațiilor înființate în conformitate cu legile federale, pentru care este stabilită o procedură specială pentru menținerea evidențelor fiscale, serviciu federal serviciul poștal, dar a fost introdusă suplimentar Agenția de Asigurare a Depozitelor din Federația Rusă.
Legislația fiscală obligă organizațiile bugetare să țină evidența separată a cheltuielilor pe tip de activitate - bugetară și antreprenorială. Astfel, cheltuielile din fonduri din activități comerciale în raport cu bunurile utilizate în activități bugetare nu pot fi luate în considerare la calculul bazei de impozitare. Cu toate acestea, există o excepție de la această regulă. Se aplică instituțiilor ale căror bugete de venituri și cheltuieli includ finanțarea costurilor de plată utilitati, serviciile de comunicații și costurile de transport pentru deservirea personalului administrativ și managerial sunt asigurate din două surse - bugetară și comercială. Conform articolului 321.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, cheltuielile menționate anterior efectuate efectiv în perioada de raportare (de impozitare) sunt acceptate ca o reducere a veniturilor din activități comerciale proporțional cu suma fondurilor primite din activități comerciale în suma totală. a veniturilor, inclusiv finanțarea țintită. Veniturile neexploatare, la determinarea proporției, nu sunt incluse în componența veniturilor din activitatea de întreprinzător. Asta dacă este prevăzut pentru direcția banilor comerciali în aceste scopuri de devizul instituției.
În cazul în care finanțarea unor astfel de cheltuieli nu este deloc prevăzută de document, atunci se permite și ele să fie luate în considerare în aceeași proporție.
Clauza 4 din articolul 321.1 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede în mod expres din noul an că cheltuielile asociate cu implementarea activităților comerciale includ costurile de reparare a activelor fixe, a căror funcționare este asociată atât cu desfășurarea activităților comerciale, cât și activități necomerciale și care sunt create (dobândite) pe cheltuiala fondurilor bugetare. Cu condiția ca finanțarea acestor cheltuieli să nu fie prevăzută în devizul de venituri și cheltuieli instituție bugetară sau nerealizate pe cheltuiala fondurilor bugetare.
Organizarea contabilitatii fiscale a bunurilor amortizabile
Articolul 322 definește specificul organizării contabilității fiscale pentru bunurile amortizabile.
Organizația oprește temporar acumularea de amortizare a unui element de imobilizare dacă:
- obiectul mijloacelor fixe a fost cedat în folosință gratuită;
- obiectul mijlocului fix a fost trecut în conservare, cu o durată mai mare de 3 luni (prin decizie a conducerii organizației); - obiectul mijloacelor fixe se află în reconstrucție și modernizare de mai mult de 12 luni (prin decizie a conducerii organizației).
În toate cele trei cazuri, amortizarea trebuie oprită din luna următoare celei în care obiectul a fost cedat în folosință gratuită, trecut în conservare sau a început să fie reconstruit. La rândul său, amortizarea poate fi reluată începând cu luna următoare celei în care mijlocul fix a fost restituit proprietarului, reactivat sau s-a finalizat reconstrucția asupra acestuia.
În acest capitol, vom lua în considerare caracteristicile contabilității și contabilității fiscale, compoziția veniturilor și cheltuielilor organizației, caracteristicile impozitării, precum și caracteristicile contabilității pentru calculul impozitului pe venit.
Contabilitatea veniturilor și cheltuielilor organizației este reglementată de PBU 9/99 „Venituri ale organizației” și PBU 10/99 „Cheltuieli ale organizației”. Acestea stabilesc regulile pentru formarea în contabilitate a informațiilor privind veniturile și cheltuielile organizațiilor comerciale (cu excepția companiilor de credit și asigurări) care sunt entitati legale conform legislației Federației Ruse.
Conform clauzei 2 din PBU 9/99, venitul unei organizații este recunoscut ca o creștere a beneficiilor economice ca urmare a primirii de active (numerar, alte proprietăți) sau a rambursării obligațiilor, conducând la o creștere a capitalului organizației ( excluzând contribuțiile participanților).
În funcție de natura, condițiile de primire și activitățile organizației, veniturile se împart în:
Din veniturile din activități obișnuite;
asupra veniturilor din exploatare;
Pentru venituri neexploatare.
Veniturile altele decât veniturile din activități obișnuite sunt tratate ca alte venituri, inclusiv venituri extraordinare.
Încasările de la alte persoane juridice și persoane fizice nu sunt recunoscute ca venituri ale organizației:
Sumele de TVA, accize, taxe de export și alte plăți obligatorii;
În baza acordurilor de comision și a altor acorduri în favoarea comitentului etc.;
În ordinea plății în avans pentru produse, mărfuri, lucrări, servicii;
Plăți în avans pentru produse, lucrări, servicii;
Pentru a rambursa un împrumut;
Ca gaj, dacă acordul prevede transferul bunului gajat către creditorul gajist.
Veniturile din activități obișnuite reprezintă încasările din vânzarea de produse, bunuri și încasări pentru munca prestată, servicii.
În funcție de subiectul activității organizației, încasările pot fi primirea chiriei în baza unui contract de închiriere; chitanțe pentru furnizarea de plată a drepturilor asupra brevetelor, desenelor și modelelor industriale și alte tipuri de proprietate intelectuală; încasări în legătură cu participarea la capitalurile autorizate ale altor organizații, dacă acesta face obiectul activităților organizației. În caz contrar, venitul este venit din exploatare.
Venitul este recunoscut în contabilitate dacă este legat de executarea unui anumit contract, iar valoarea veniturilor poate fi determinată. Poate fi recunoscut și atunci când există încredere în creșterea beneficiilor economice atunci când un activ al unei alte organizații este primit în plată sau în proprietatea (deținerea, utilizarea, eliminarea) a unor produse, bunuri sau lucrări acceptate de client.
Cu un ciclu lung de muncă, vânzări de produse, veniturile pot fi recunoscute ca munca, serviciul, produsul în ansamblu este gata.
Veniturile sunt acceptate în contabilitate în valoarea încasării de numerar, alte proprietăți sau în valoarea încasării de creanțe la prețul contractului dintre organizație și cumpărător (client). La vânzarea de produse, bunuri, efectuarea de lucrări în condițiile unui împrumut comercial sub formă de amânare și plată în rate, încasările sunt luate în considerare în valoarea totală a creanțelor.
Atunci când obligațiile sunt îndeplinite prin încasări fără numerar, încasările sunt luate în considerare la costul bunurilor care urmează să fie primite de organizație, la prețurile bunurilor similare.
La plata produselor, lucrărilor, serviciilor în valută străină (unități monetare convenționale), veniturile se determină ținând cont de diferențele de sumă determinate la rata oficială sau altă cursă convenită și de evaluarea în ruble a activului, de la data recunoașterii acestuia. în contabilitate.
Alte încasări prezentate sub formă de venituri din exploatare și neexploatare sunt supuse creditării în contul de profit și pierdere al organizației.
Conform paragrafului 7 din PBU 9/99, venitul din exploatare este:
Încasări aferente provizionului pentru plata posesiei și utilizării temporare a activelor organizației;
Chitanțe aferente acordării de plată a drepturilor care decurg din brevete de invenție, desene industriale și alte tipuri de proprietate intelectuală;
Venituri asociate cu participarea la capitalul autorizat al altor organizații, inclusiv dobânzi și alte venituri din titluri de valoare;
Venituri din vânzarea mijloacelor fixe și a altor active, produse, bunuri, altele decât numerar (cu excepția valutei);
Dobânda pentru utilizarea de către bancă a fondurilor din contul organizației.
Conform paragrafului 8 din PBU 9/99, venitul neexploatare este:
Amenzi, penalități, confiscări pentru încălcarea condițiilor contractuale, acceptate în contabilitate în sume recunoscute de debitor sau acordate de instanță;
Active primite gratuit, inclusiv acorduri de cadou, acceptate pentru contabilizare la valoarea de piata;
Despăgubiri pentru pierderile cauzate organizației, acceptate în contabilitate în sume recunoscute de debitor sau acordate de instanță;
Profitul anilor anteriori, dezvaluit in anul de raportare, acceptat in contabilitate in sume reale;
Sumele conturilor de plătit și datoriilor depozitare pentru care a expirat termenul de prescripție, luate conform datelor contabile;
Diferentele de schimb valutar acceptate in sume reale;
Sumele de reevaluare a activelor, acceptate conform datelor de reevaluare;
Alte chitanțe acceptate în contabilitate în sume reale.
În sensul impozitării pe venit, procedura de determinare a veniturilor și de încadrare a acestora este determinată de art. 248 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Toate veniturile organizației supuse impozitării sunt împărțite în venituri din vânzări și venituri neexploatare.
Veniturile din vânzări (articolul 249 din Codul fiscal al Federației Ruse) sunt recunoscute ca venituri din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), atât din producție proprie, cât și achiziționate, precum și ca venituri din vânzarea drepturilor de proprietate asupra cărora Dispoziții generale despre cumparare si vanzare.
Veniturile care nu sunt aferente veniturilor din vânzări sunt nevânzări, a căror componență este definită la art. 250 din Codul fiscal al Federației Ruse. De exemplu, sumele amenzilor, penalităților pentru încălcarea obligațiilor contractuale recunoscute de debitor sau plătibile de debitor printr-o hotărâre judecătorească, precum și cuantumul despăgubirilor pentru pierderi sau daune, veniturile din transferul proprietății pentru închiriere (subînchiriere). ), dacă aceste operațiuni sunt de natură unică, venituri sub formă de dobânzi primite în cadrul contractelor de împrumut, credit, depozit bancar, cont bancar etc.
În art. 251 clauza 1 din Codul fiscal al Federației Ruse oferă o listă de venituri care nu sunt luate în considerare la determinarea bazei de impozitare. Acestea includ, de exemplu:
Venituri din tranzacții legate de plata în avans a proprietății, drepturi de proprietate, lucrări, servicii primite de o organizație plătitoare prin metoda de angajamente. Conform metodei de numerar, fondurile primite sunt înregistrate ca venit impozabil în momentul în care sunt primite;
Venituri din tranzacții legate de obținerea de proprietăți, drepturi de proprietate sub formă de gaj sau depozit ca garanție pentru obligații (articolele 334, 380 din Codul civil al Federației Ruse);
Venituri din tranzacții aferente aportului la capitalul autorizat al organizației de drepturi de proprietate, proprietate sau neproprietate în termeni monetari, inclusiv venituri din depășirea prețului acțiunilor în circulație asupra valorii lor nominale, reflectate în evidențele fiscale ale partea care face transferul;
Venituri din tranzacții legate de primirea de către un participant la societate a proprietății în cuantumul contribuției inițiale la retragerea din societate (societate) sau la lichidarea acesteia;
Venituri din operațiuni legate de primirea de către organizația de proprietate sub formă de asistență gratuită în conformitate cu legislația Federației Ruse,
inclusiv primirea gratuită a activelor fixe și a activelor necorporale în conformitate cu tratatele internaționale ale Federației Ruse;
Venituri din operațiuni legate de primirea de bunuri de către organizațiile bugetare prin decizie a autorităților executive la toate nivelurile.
Potrivit art. 251 p. 2 din Codul Fiscal al Federației Ruse, la determinarea bazei de impozitare nu sunt luate în considerare veniturile vizate, care includ veniturile vizate de la buget către beneficiarii bugetului și veniturile vizate pentru întreținere organizatii nonprofitși activitățile lor statutare, primite gratuit de la alte organizații și (sau) persoane și utilizate de către destinatari în scopul propus. Excepție fac chitanțele vizate sub formă de produse accizabile. .
Problemele de contabilizare a fondurilor bugetare primite de organizațiile comerciale ca ajutor de stat, care pot fi asociate cu o creștere a beneficiilor economice ale organizației, necesită o atenție specială. Aceste relații sunt reglementate de PBU 13/2000 „Contabilitatea un ajutor de stat”, care nu se aplică beneficiilor economice asociate reglementării de stat a prețurilor și tarifelor; aplicarea regulilor relevante în impozitarea profiturilor (plată amânată sau în rate a impozitelor, credite fiscale pentru investiții etc.); participarea Federației Ruse, a subiecților acesteia și municipiiîn capitalul autorizat al persoanelor juridice, adică furnizarea de investiții bugetare către persoane juridice.
Într-un sens mai larg, acțiunile care vizează crearea infrastructurii în regiunile în curs de dezvoltare, precum și acțiunile de restrângere a activităților concurenților care ocupă o poziție dominantă pe piață și desfășoară activități de monopol, nu sunt considerate beneficii economice.
În conformitate cu PBU 13/2000, informațiile privind asistența de stat sub formă de subvenții, subvenții, adică sub formă de fonduri bugetare, se formează în contabilitatea organizațiilor; credite bugetare (cu excepția creditelor fiscale și a amânărilor fiscale); alte resurse decât numerar, sub formă de teren, resurse naturale și alte proprietăți.
Varietatea tipurilor de ajutor de stat acordat conduce la necesitatea clasificării acestuia în contabilitate:
Cu finanțare oferită cheltuieli de investitie achizitie, constructie de mijloace fixe si altele active imobilizate. În același timp, acordarea unei astfel de asistențe poate fi asociată cu condiții suplimentare care restricționează achiziția unor astfel de active, locația acestora, termenii de achiziție, drepturile de proprietate;
Pentru fondurile furnizate pentru finanțarea cheltuielilor curente care nu au legătură cu finanțarea cheltuielilor de capital.
Organizațiile comerciale acceptă asistență de stat pentru contabilitate cu condiția (clauza 5):
Dacă există încredere că condițiile de acordare a acestor fonduri vor fi îndeplinite pe baza contractelor de susținere, a deciziilor anunțate public, a studiilor de fezabilitate, a devizelor de proiect aprobate etc.;
Dacă există încredere că fondurile bugetare vor fi primite pe baza calendarului bugetar existent, notificarea creditelor bugetare, limita angajamentelor bugetare, actele de acceptare și transfer de resurse etc.
Dacă organizației i se acordă asistență de stat sub formă de fonduri nemonetare ( teren, resurse naturale și alte proprietăți), atunci costul unor astfel de active atunci când sunt acceptate în contabilitate este determinat pe baza prețului la care pot fi luate în bilanț în circumstanțe comparabile (clauza 6).
Fondurile bugetare primite de organizațiile comerciale sub formă de ajutor de stat se reflectă în evidențele contabile ca fonduri pentru finanțare țintită în contul 86 „Finanțare țintită”. Acest cont are scopul de a rezuma informații privind mișcarea fondurilor destinate implementării activităților cu scop special, de a contabiliza primirea fondurilor bugetare etc. În același timp, fondurile scop desemnat, acceptate în contabilitate ca surse de finanțare, se reflectă în debitul contului 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori” și creditul contului 86 „Finanțare țintă”, adică apariția unei surse de finanțare țintită este asociată concomitent cu o creșterea datoriilor pe aceste fonduri.
Pe măsură ce fondurile sunt efectiv primite, conturile 08 „Investiții în active imobilizate”, 51 „ Conturi de decontare”, 52 „Conturi valutare” și contul 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori” se creditează.
Dacă asistența de stat este recunoscută în contabilitate pe măsură ce resursele sunt efectiv primite, atunci apariția finanțării vizate este direct legată de o creștere a resurselor, adică conturile 51 „Conturi de decontare”, 52 „Conturi valutare>>, 08 „Investiții în active circulante” și se creditează contul 86 „Finanțare țintă”.
Fondurile bugetare sunt debitate din contul de finanțare țintă pentru a crește rezultatele financiare ale organizației.
Această anulare se face în următoarea ordine:
Sumele fondurilor bugetare pentru finanțarea cheltuielilor de capital sunt luate în considerare ca venituri amânate, adică se debitează contul 86 „Finanțare țintă” și se creditează contul 98 „Venituri amânate”, iar pe măsură ce se acumulează amortizarea la activele imobilizate, contul 98. se debitează „Venituri amânate” în creditul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli” ca venituri neexploatare;
Sumele fondurilor bugetare pentru finanțarea cheltuielilor curente sunt luate în considerare ca venituri amânate la momentul contabilizării stocurilor, salariilor etc., adică se debitează contul 86 „Finanțare țintă” și contul 98 „Perioade de venituri viitoare”, și ca stocurile sunt eliberate în producție, pentru prestarea de muncă (prestarea de servicii), calculul salariilor etc., venitul perioadei de raportare este anulat din debitul contului 98 „Venituri amânate” la creditul contului. 91 „Alte venituri și cheltuieli”.
Fonduri bugetare asigurate organizare comercială pentru finanțarea cheltuielilor efectuate în perioadele anterioare de raportare sunt reflectate în conturi ca apariția datoriilor asupra acestor fonduri și o creștere a rezultatului financiar ca venituri neexploatare. În acest caz, se debitează contul 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori” și se creditează contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”.
În cazurile în care organizația a primit efectiv asistență de la stat, dar nu există motive suficiente pentru a confirma că această asistență va fi utilizată în scopul propus, sumele primite sunt înregistrate în contul 86 „Finanțare țintă”, adică conturile 51 „Conturi de decontare” sunt debitat, 52 „Conturi valutare”, etc.
iar contul 86 „Finanțare țintă” este creditat. Abia după confirmarea condițiilor de acordare a asistenței, aceste sume se creditează în contul 98 „Venituri amânate” din debitul contului 86 „Finanțare țintă” cu radierea ulterioară la venitul curent. În acest caz, se debitează contul 98 „Venituri amânate” și se creditează contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”.
Dacă în anul de raportare organizația trebuie să returneze fondurile bugetare, atunci se fac înregistrări corective în contabilitate, iar transferul de fonduri se reflectă în debitul contului 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori” și creditul conturilor 51 „Conturi de decontare”. ”, 52 „Conturi valutare”, etc. .
În cazul în care organizația în anul de raportare trebuie să returneze fondurile bugetare prevăzute în anii anteriori, atunci se fac următoarele înregistrări:
Contul 86 „Finanțare țintă” se debitează pentru suma fondurilor bugetare prevăzute pentru finanțarea cheltuielilor de capital și se creditează contul 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”. Totodată, rezultatele financiare ale organizației sunt reduse și se restabilește cuantumul finanțării vizate în termeni de amortizare acumulată a imobilizărilor, imobilizărilor necorporale de la data restituirii fondurilor, plus suma părții nescrise din amânare. venituri, adică conturile 02 „Amortizarea mijloacelor fixe”, 05 „Amortizarea active necorporale» și se creditează contul 86 «Finanțare țintă»;
Contul 86 „Finanțare țintă” se debitează pentru suma fondurilor bugetare prevăzute pentru finanțarea cheltuielilor curente și se creditează contul 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”. În cazul în care suma de returnat la buget depășește soldul finanțării vizate, atunci rezultatul financiar al organizației scade cu valoarea diferenței, iar datoria de returnare a acestor fonduri crește.
Spre deosebire de fondurile bugetare, conform paragrafului 16 din PBU 13/2000, împrumuturile bugetare acordate organizațiilor se reflectă în contabilitate în modul general adoptat pentru contabilitate. bani împrumutați. Cu toate acestea, în anumite condiții, organizația poate fi scutită de restituirea sumei primite. În acest caz, o astfel de sumă este luată în considerare în procedura generală adoptată pentru contabilizarea ajutorului de stat.
În toate cazurile de primire a ajutorului de stat, organizația are un beneficiu economic sub formă de garanții, împrumuturi fără dobândă, achiziții publice etc. Un astfel de beneficiu în situațiile financiare se referă la alte forme de asistență de stat, iar aceste informații ar trebui dezvăluite în nota explicativă.
În situațiile financiare ale organizației, următoarele informații referitoare la ajutorul de stat sunt supuse dezvăluirii:
Natura și valoarea fondurilor bugetare recunoscute în contabilitate în anul de raportare;
Scopul și valoarea împrumuturilor bugetare;
Alte forme de asistență guvernamentală din care organizația primește beneficii economice;
Neîndeplinirea în anul de raportare a condițiilor de furnizare a fondurilor bugetare și a datoriilor contingente și a activelor contingente aferente.
Dezvoltarea relațiilor de piață a contribuit la faptul că un număr semnificativ de organizații străine desfășoară activități de afaceri pe teritoriul Federației Ruse printr-o reprezentanță permanentă sau primesc venituri care nu sunt legate de activitățile reprezentanțelor permanente. Atunci când desfășoară activități printr-un sediu permanent, o organizație străină nu este obligată să țină înregistrări contabile în conformitate cu legislația rusă, cu toate acestea, veniturile din astfel de activități, precum și veniturile primite de organizații străine din surse din Federația Rusă sunt supuse impozitare in conformitate cu art. 306-312 din Codul Fiscal al Federației Ruse. În vederea punerii în aplicare a prevederilor Codului Fiscal al Federației Ruse în legătură cu veniturile de mai sus, prin ordin al Ministerului Federației Ruse privind Impozite și Taxe (din 28 martie 2003 Nr. BG-3-23 / 150) , Au fost aprobate recomandări metodologice cu privire la specificul impozitării profiturilor (veniturii) organizațiilor străine, au definit nu numai aspecte generale ale obiectelor de impozitare, veniturile și cheltuielile organizațiilor străine prin sediul permanent (secțiunea I), dar și veniturile specifice din surse în Federația Rusă care nu au legătură cu activitățile din Federația Rusă (secțiunea II).
Compoziția veniturilor din surse din Federația Rusă care nu sunt legate de activitățile antreprenoriale din Federația Rusă este definită în Codul fiscal al Federației Ruse (articolul 309, alineatul 1, alineatele 1-10). Acestea includ următoarele tipuri de venituri supuse impozitului pe venit reținut la sursa plății venitului:
Dividende plătite unei organizații străine - acționar al organizațiilor rusești;
Venituri în favoarea organizațiilor străine ca urmare a distribuirii de profituri sau proprietăți în legătură cu lichidarea organizației;
Venituri din dobânzi din obligațiuni de orice fel, inclusiv obligațiuni cu drept de participare la profit, venituri sub formă de dobânzi la titlurile de capital de stat și municipale, venituri din alte obligații de creanță;
Venituri din utilizarea drepturilor de proprietate intelectuală în Federația Rusă, de exemplu, plăți pentru utilizarea oricărui drept de autor asupra operelor de literatură, artă, știință, inclusiv filme, înregistrări pentru televiziune, radiodifuziune, utilizarea brevetelor, mărcilor comerciale, desenelor , modele, planuri, formule etc.. P.;
Venituri din vânzarea de acțiuni ale organizațiilor ruse, ale căror active constau în mai mult de 50% din proprietăți imobiliare situate pe teritoriul Federației Ruse. În același timp, veniturile din vânzarea valorilor mobiliare rusești la schimburile valutare nu sunt recunoscute ca venituri din surse din Federația Rusă;
Venituri din vânzarea de bunuri imobiliare pe teritoriul Federației Ruse;
Venituri din închirierea sau subînchirierea proprietății pe teritoriul Federației Ruse, inclusiv veniturile din operațiuni de leasing legate de achiziționarea și utilizarea bunului închiriat de către locatar. Astfel de venituri se calculează pe baza întregii sume a plății de leasing către locator, minus rambursarea valorii imobilului închiriat;
Venituri din transporturi internaționale, venituri din închirierea sau subînchirierea de nave și aeronave, vehicule (de exemplu, vehicule), containere;
Amenzi și sancțiuni pentru încălcarea de către persoane ruse, de stat sau organele executive obligatii contractuale;
Alte venituri similare.
ÎN recomandări metodologice problemele privind veniturile organizațiilor străine, care nu sunt legate de veniturile din surse din Federația Rusă, sunt luate în considerare separat. În acest caz, plata unor astfel de venituri se efectuează fără reținere la sursă a impozitului pe venit. Cu toate acestea, atunci când serviciile sunt prestate de o organizație străină unei alte organizații străine de pe teritoriul Federației Ruse, sursa de venit va fi supusă impozitării în Federația Rusă. Această prevedere se aplică în cazul în care o organizație străină furnizează servicii unei organizații ruse, iar plata acestor servicii este efectuată de o altă organizație străină, de exemplu, pentru achitarea unei datorii față de această organizație rusă. Dacă o organizație străină furnizează servicii unei organizații ruse în afara teritoriului Federației Ruse, atunci astfel de venituri nu sunt considerate venituri din surse din Federația Rusă și nu sunt supuse impozitului pe venit în Federația Rusă. De exemplu, nu se aplică veniturilor din surse din Federația Rusă sume care sunt plătite băncile rusești pentru deservirea conturilor nostro în străinătate și pentru efectuarea operațiunilor pe aceste conturi.
În art. 310 din Codul Fiscal al Federației Ruse definește caracteristicile impozitării veniturilor organizațiilor străine din surse din Federația Rusă, reținute de agenții fiscali. Pentru dividendele plătite unei organizații străine de acționari de către o organizație rusă, impozitul este reținut din valoarea integrală a plății veniturilor sub formă de dividende (inclusiv sub formă de dobândă pentru acțiunile preferentiale) la o rată de 15%.
Veniturile din dobânzi din obligațiuni de orice fel, inclusiv obligațiunile cu drept de participare la profit și obligațiunile convertibile, sunt supuse impozitării la rate diferențiate.
LA veniturile din dobânzi raporta:
Venituri din împrumuturi și credite acordate, inclusiv mărfuri și comerciale;
venituri din depozite;
Venituri acumulate pe conturile corespondente ale băncilor străine;
Venituri din prime plătite la răscumpărarea valorilor mobiliare vândute anterior cu reducere;
Venituri plătite de o bancă străină din operațiunile de descoperit de cont;
Venituri din emiterea de titluri pentru care se preconizează venituri sub formă de dobândă;
Alte venituri considerate conform contractelor sub formă de dobândă.
Ratele la veniturile din dobânzi sunt diferențiate, de exemplu, la titlurile de valoare emise de stat și municipale - 15%; asupra obligațiunilor de stat și municipale emise înainte de 20 ianuarie 1997 inclusiv, precum și asupra obligațiunilor împrumutului obligat în valută de stat din 1999, emise în vederea asigurării condițiilor de stingere a datoriei interne în valută a fostei URSS - la un curs de 0%; la plata altor tipuri de dobânzi pe venit - la o rată de 20%.
Veniturile din utilizarea drepturilor de proprietate intelectuală în Federația Rusă sunt impozitate la sursa de plată cu o cotă de 20%, iar veniturile din vânzarea de acțiuni (acțiuni la capital) ale organizațiilor ruse, unde mai mult de 50% din active constau în imobile de pe teritoriul Federației Ruse, în proporție de 24% din valoarea diferenței dintre valoarea veniturilor din vânzarea de acțiuni și costurile de achiziție și vânzare a acestora, confirmată prin documente. Dacă nu există documente justificative, atunci impozitul este reținut din suma totală a veniturilor din vânzarea de acțiuni cu o cotă de 20%.
Veniturile din vânzarea de bunuri imobiliare pe teritoriul Federației Ruse sunt supuse impozitării după cum urmează: la o cotă de 24%, dacă există dovezi documentare ale cheltuielilor unei organizații străine pentru achiziționarea acestei proprietăți sau pentru amortizare. În acest caz, se calculează diferența dintre valoarea veniturilor din vânzarea imobilului și valoarea reziduală a proprietății sau prețul de cumpărare al acestei proprietăți (cota de impozitare de 24%), iar în lipsa unor astfel de informații, veniturile impozitul se percepe asupra veniturilor totale în cuantum de 20%.
Venituri alocate separat din închirierea (subînchirierea) proprietății utilizate pe teritoriul Federației Ruse. Astfel, veniturile din închirierea (subînchirierea) proprietății pe teritoriul Federației Ruse, inclusiv operațiunile de leasing, sunt impozitate cu o cotă de 20% (cu excepția navelor, aeronavelor, altor Vehicul utilizate în transportul internațional, care sunt impozitate cu o cotă de 10%).
Veniturile din transportul international se impoziteaza la sursa de plata! în valoarea integrală a plății la o rată de 10%. Cu toate acestea, trebuie remarcat faptul că, dacă transportul se efectuează numai între puncte din afara Federației Ruse, atunci veniturile organizațiilor străine dintr-un astfel de transport nu se referă la veniturile din surse din Federația Rusă și nu sunt supuse impozitării în Federația Rusă. . Nu se aplică la transport international circulația produselor (petrol, gaz) prin conducte.
Amenzile și penalitățile pentru încălcarea obligațiilor internaționale sunt impozitate la sursa plății cu o cotă de 20%.
Dacă veniturile sunt plătite unei organizații străine în natură sau veniturile în numerar sunt insuficiente pentru a fi plătite, atunci agentul fiscal este obligat să transfere impozitul la buget în suma calculată, reducând veniturile unei organizații străine primite în formă nemoneară.
Baza de impozitare este calculată în moneda în care organizația străină primește venituri, iar cheltuielile efectuate într-o altă monedă sunt calculate în aceeași monedă în care se primește venitul, la cursul de schimb oficial al Băncii Rusiei la data la care aceste cheltuieli sunt efectuate. suportate. Agentul fiscal (articolul 310, clauza 1 din Codul fiscal al Federației Ruse) este obligat să transfere suma impozitului reținut din veniturile unei organizații străine către bugetul federal în termen de trei zile de la data plății (transferului) a fonduri către o organizație străină.
Cu toate acestea, în toate cazurile, o organizație străină are un drept efectiv la venit numai dacă există temeiuri legale sub forma unui tratat internațional. Dacă, totuși, o entitate juridică rusă are dreptul real de a primi venituri și plățile sunt efectuate către o organizație străină, de exemplu, pe seama compensațiilor, atunci prevederile tratatului internațional nu se aplică. Dacă o organizație străină are dreptul efectiv de a primi venituri, atunci nu contează pentru conturile persoanelor care sunt transferate aceste venituri.
Forma de calcul al impozitului pe sumele de venit plătite organizațiilor străine și sumele impozitelor reținute de la acestea este unificată și aprobată prin ordin al Ministerului Fiscal al Rusiei din 24 ianuarie 2002 nr. BG-3-23 / 31 (înregistrat la Ministerul Justiției al Rusiei la 1 aprilie 2002 nr. 3340).
Uniformitatea formelor și metodelor de calcul al impozitului pe venit al organizațiilor străine din Federația Rusă este o condiție importantă pentru atragerea de participanți străini la diferite proiecte pentru participarea lor la economia țării noastre, în conformitate cu legislația actuală privind impozitarea și controlul veniturilor. asupra formării rezultatelor financiare şi calculului corect al acestora.
Codul Fiscal al Federației Ruse definește prevederi referitoare la eliminarea dublei impuneri a profiturilor (venitului). Problemele de asigurare a aplicării uniforme de către autoritățile fiscale a prevederilor Codului fiscal al Federației Ruse și ale tratatelor internaționale privind evitarea dublei impuneri și asigurarea controlului asupra conformității cu legislația Federației Ruse privind impozitele și taxele sunt reflectate în Recomandările metodologice.
În conformitate cu art. 306, paragraful 2 din Codul fiscal al Federației Ruse, un sediu permanent în scopul calculării impozitului pe venit este orice subdiviziune separată sau loc de activitate al unei organizații străine prin care desfășoară activități comerciale pe teritoriul Federației Ruse. Această activitate poate fi legată de utilizarea subsolului, a resurselor naturale, construcție, instalare, montaj, reglaj, întreținere a echipamentelor în conformitate cu contractul, precum și vânzarea de bunuri, închirierea depozitelor, prestarea de servicii și alte activitati, daca nu este pregatitoare (auxiliara) in favoarea organizatiei straine in sine. O reprezentanță permanentă a unei organizații străine poate fi reprezentată de o sucursală, departament, birou, birou, adică orice loc de activitate comercială obișnuită pe teritoriul Federației Ruse. Cu alte cuvinte, are nu numai semnificație organizatorică și juridică, ci și obligația de a plăti impozitul pe venit în Federația Rusă.
La utilizarea subsolului, începerea activităților unei organizații străine (articolul 306, clauza 3 din Codul fiscal al Federației Ruse) este considerată data la care intră în vigoare licența (permisul) pentru a desfășura această activitate.
La efectuarea lucrărilor pe un șantier, începerea activităților este considerată data semnării actului de transfer al șantierului către antreprenor sau data începerii efective a lucrărilor.
Cu alte cuvinte, activitățile organizațiilor străine (sau ale acestora subdiviziuni separate) din momentul înregistrării la organele fiscale. În același timp, faptele individuale ale implementării oricăror tranzacții comerciale în Federația Rusă, de exemplu, faptele individuale ale vânzării în Federația Rusă de bunuri imobiliare deținute de o organizație străină pe baza dreptului de proprietate, nu pot fi considerate obișnuite. Activități.
Atunci când organizațiile străine desfășoară activități pe șantiere, în scopul impozitării profitului, normele art. 308 din Codul fiscal al Federației Ruse. O organizație străină trebuie să formeze o reprezentanță permanentă în cazul depășirii perioadei de muncă specificate în contract. Cu toate acestea, din punct de vedere fiscal, ar trebui să se presupună că șantierul de construcție a existat de la prima dintre următoarele date:
Datele semnării actului privind transferul șantierului către antreprenor;
Datele începerii efective a lucrărilor legate de lucrările pregătitoare, lucrările de realizare a căilor de acces, comunicații, pozarea cablurilor electrice etc.
Atunci când o organizație străină desfășoară activități prin intermediul unei persoane care își reprezintă în mod regulat interesele în Federația Rusă, și anume încheie contracte, creând astfel consecințe juridice pentru o organizație străină, această activitate poate fi atribuită activităților unei reprezentanțe permanente a unei străine. organizare.
Dacă o organizație străină operează pe teritoriul Federației Ruse printr-un broker, agent comisionar, participant profesionist piata ruseasca valori mobiliare, o astfel de activitate nu este considerată ca activitate a unui sediu permanent.
Pentru organizațiile străine care funcționează prin reprezentanțe permanente, au fost stabilite anumite caracteristici de impozitare pentru impozitul pe venit (articolul 307 din Codul fiscal al Federației Ruse). În acest caz, profitul (venitul) este recunoscut ca obiect al impozitării. Veniturile acestor organizații includ venituri din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) și drepturi de proprietate, precum și venituri neexploatare (articolul 250 din Codul fiscal al Federației Ruse).
În conformitate cu procedura actuală, toate veniturile sunt determinate pe baza primarului documente contabileși documente fiscale.
Aceasta exclude sumele de impozite prezentate de un contribuabil - o organizație străină cumpărătorului (cumpărătorului) de bunuri, lucrări, servicii, drepturi de proprietate.
Venitul unei organizații străine care operează printr-un sediu permanent în Federația Rusă este determinat de suma tuturor încasărilor pentru bunurile vândute (lucrări, servicii), proprietăți, drepturi de proprietate asupra conturilor unei organizații străine (în Rusia sau în străinătate). În același timp, veniturile primite în natură (sub formă de transfer de bunuri, proprietăți, furnizare de servicii de ghișeu etc.) sunt determinate pe baza prețurilor pieței (articolul 40 din Codul fiscal al Federației Ruse) .
Recomandările metodologice oferă o explicație cu privire la aplicarea metodei de numerar pentru determinarea veniturilor și cheltuielilor pentru organizațiile străine (cu excepția băncilor) care funcționează prin reprezentanțe permanente în Federația Rusă.
În Federația Rusă, în conformitate cu legislatia actuala profitul (venitul) organizațiilor străine este supus impozitului pe venit numai în măsura în care este legat de activitățile organizațiilor printr-un sediu permanent. În consecință, veniturile unui sediu permanent includ numai veniturile aferente activităților sale pe teritoriul Federației Ruse.
Dacă în Federația Rusă se află doar o sucursală a organizației-mamă străine, atunci organizația-mamă distribuie veniturile pe baza metodologiei de distribuire a veniturilor mondiale, consacrate în politica contabilă, pe baza documentelor semnate de șeful sediul central. De exemplu, principiul repartizării proporțional cu numărul de personal poate fi luat ca bază pentru repartizarea în politica contabilă a unei organizații străine.
Liniile directoare oferă, de asemenea, explicații clare cu privire la distribuția profiturilor (venitului) unui sediu permanent care are mai multe sucursale în diferite regiuni ale Federației Ruse. Aceste departamente pot furniza servicii (de exemplu, consultanță) contrapărților din diferite regiuni. De exemplu, filiala din Moscova a unei organizații străine a oferit servicii de consultanță întreprinderilor din regiunea Sahalin. Filiala Sakhalin a organizației străine nu a luat parte la această activitate. Din această cauză, profitul (venitul) din furnizarea de servicii de consultanță ar trebui să se refere numai la reprezentanța permanentă din Moscova a unei organizații străine.
Cuantumul veniturilor primite prin sediul permanent al unei organizații străine din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii, proprietăți, drepturi de proprietate etc.) se reduce cu cheltuieli care trebuie justificate economic, justificate și confirmate prin documente întocmite conform cu legislația Federației Ruse. De exemplu, o organizație străină are dreptul de a reduce venitul din vânzarea proprietății sale amortizabile cu valoarea reziduală a acestei proprietăți. La vânzarea altor proprietăți (cu excepția titlurilor de valoare, a produselor de producție proprie, a bunurilor achiziționate), veniturile pot fi reduse de o organizație străină cu prețul de cumpărare al acestei proprietăți, iar dacă bunurile achiziționate anterior sunt vândute, atunci venitul poate fi redus cu suma a cheltuielilor pentru depozitarea, întreținerea și transportul bunurilor realizabile.
Veniturile din vânzarea valorilor mobiliare pot fi reduse și cu suma cheltuielilor în funcție de prețul de cumpărare Securitate, costurile pentru implementarea acestuia etc.
Trebuie remarcat faptul că componența cheltuielilor luate în considerare la calcularea impozitului pe venit al organizațiilor străine este similară cu procedura adoptată pentru persoanele juridice din Federația Rusă.
Un rol important în organizarea impozitării reprezentanțelor străine de pe teritoriul Federației Ruse îl joacă o definiție clară a veniturilor și cheltuielilor acceptate pentru calcularea impozitului pe venit.
Aceasta nu include cheltuielile pentru întreținerea sucursalelor unei reprezentanțe străine care nu sunt situate pe teritoriul Federației Ruse, iar cheltuielile transferate de sediul central către o reprezentanță permanentă sunt considerate cheltuieli ale perioadei în care au fost efectiv transferate. .
Formarea și impozitarea veniturilor organizațiilor este, de asemenea, asociată cu implementarea acordurilor de partajare a producției, reflectarea acestora în contabilitate și fiscalitate.
În conformitate cu Legea federală a Federației Ruse „Cu privire la acordurile de partajare a producției” (din 30 decembrie 1995 nr. 225-FZ, astfel cum a fost modificată și completată), regulile pentru reflectarea în contabilitate și în situațiile financiare ale afacerii principale tranzacții legate de executarea acordurilor de partajare a producției.Asemenea acorduri sunt încheiate de participanții care sunt persoane juridice, precum și de investitori străini (cu excepția organizațiilor de credit și buget), în conformitate cu legislația în vigoare a Federației Ruse.
Contabilitatea investitorilor (operatorului) în contextul acordurilor, pregătirea și prezentarea rapoartelor se efectuează pe baza legilor și reglementărilor existente (Legea federală a Federației Ruse „Cu privire la contabilitate” nr. 129-FZ, reglementări privind contabilitatea și raportarea financiară în Federaţia Rusă în ediţiile actuale şi etc.). Documentația proprietății, pasivelor și a altor fapte ale activității economice, ținerea registrelor contabile, raportarea la îndeplinirea acordurilor de partajare a producției sunt făcute în limba rusă sau au o traducere linie cu linie în rusă, iar contabilitatea operațiunilor se efectuează în valută al Federației Ruse (ruble) sau în valută străină, dacă este specificat în acord. Cu toate acestea, rapoartele contabile transmise organelor de stat trebuie să aibă date rând cu rând calculate atât în valută, cât și în ruble. Datele de raportare exprimate într-o valută străină sunt recalculate în ruble la cursul de schimb al Băncii Centrale a Federației Ruse de la data raportării.
Politica contabilă a investitorului (operatorului) trebuie să dezvăluie informații cu privire la metodele de contabilizare pentru executarea acordurilor de partajare a producției. Despre toate schimbările
politica contabila, investitorul (operatorul) trebuie sa informeze organul sau comitetul de stat autorizat.
Principiul de bază al contabilității în implementarea acestor tranzacții comerciale este principiul securității temporale a faptelor activității economice. În același timp, investitorul (operatorul) trebuie să asigure contabilizarea separată a cheltuielilor, activelor și pasivelor pentru o parcelă de subsol licențiată pentru fiecare acord specific de partajare a producției pe baza documentelor primare.
Primar documente contabile, registrele contabile, materialele de referință și situațiile financiare se păstrează timp de 5 ani de la anul în care s-au finalizat lucrările în temeiul contractului. Informațiile legate de întocmirea situațiilor financiare sunt stocate pe teritoriul Federației Ruse și sunt transmise la solicitarea fiscală și a altor organe de stat autorizate.
Contabilitatea costurilor de dezvoltare și extracție a materiilor prime minerale se efectuează de către investitor (operator) pe baza Regulamentului privind componența și procedura de rambursare a costurilor în implementarea acordurilor de partajare a producției, aprobat. Decretul Guvernului Federației Ruse din 3 iulie 1999 nr. 740 (denumit în continuare Regulament). În acest caz, toate costurile sunt împărțite în rambursabile și nerambursabile. În consecință, două subconturi similare sunt deschise pentru contul 20 „Producție principală”. Atât costurile rambursabile, cât și cele nerambursabile sunt clasificate în conformitate cu procedura actuală.
Pentru contabilizarea produselor finite se folosește un cont activ 43 „Produse finite”, căruia i se deschid două subconturi: „Produse de compensare” și „Produse profitabile”.
În ceea ce privește produsele compensatorii, se contabilizează în subcontul corespunzător în cuantumul costurilor efectiv rambursabile, a căror componență este determinată de Regulamente.
Contul 43 este debitat pentru valoarea produselor compensatorii primite. Produse terminate”, subcontul „Produse de compensare” și creditat în contul 20 „Producție principală”, subcontul „Costuri rambursabile”.
În ceea ce privește produsele profitabile, împărțirea dintre investitor și stat se bazează pe acordul de împărțire a producției deja menționat. După împărțirea producției profitabile, cota care aparține investitorului se reflectă în conturile acestuia în evaluarea aplicată de obicei de investitor în circumstanțe comparabile pe unitate.
minerale extrase. Înscrierea se face în următoarea corespondență:
Dr. c. 43 „Produse finite”, subcontul „Produse profitabile” K-tsch. 91 „Alte venituri și cheltuieli”.
Acea parte din producția profitabilă, care aparține statului, se reflectă în investitor (operator) la sfârșitul bilanțului într-o evaluare condiționată, utilizată de obicei de investitor (operator) în circumstanțe comparabile pe unitatea de materie primă minerală extrasă. materiale.
Toate cheltuielile nerambursabile ale investitorului (operatorului) sunt anulate lunar pentru rezultate financiare. În acest caz, în conturi se face următoarea înregistrare:
Dr. c. 91 „Alte venituri și cheltuieli”
Set de c. 20 „Producție principală”, subcontul „Costuri nerambursate”.
Suma de anulare, după cum s-a menționat deja, este determinată în funcție de calculul din evaluarea imputată. Faza finală a ciclului de exploatare este asociată cu vânzarea de produse compensatorii și profitabile și reflectarea acestui proces pe contul 90 „Vânzări de produse (lucrări, servicii)” în mod obișnuit, adică pe debitul conturilor de numerar ( 50, 51.52) sau decontări cu cumpărătorii (62) și credit cont de vânzări.
În conformitate cu acordul privind vânzarea produselor profitabile deținute de stat, vânzarea poate fi efectuată de către investitor (operator). În acest caz, o astfel de operațiune este considerată de către investitor (operator) ca un serviciu de vânzare a produselor care nu aparțin investitorului.
Cheltuielile investitorului pentru achiziționarea sau crearea de active fixe, active necorporale și instalații similare de infrastructură de producție aferente implementării unui acord de partajare a producției se reflectă cu investitorul (operatorul) în modul obișnuit, adică în debitul contului 08”. Investiții de capital” și creditarea conturilor 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenori”, 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”, etc.
Totodată, cheltuielile de capital supuse rambursării conform Regulamentelor sunt anulate în următoarea corespondență:
D-tsch. 20 „Producție principală”
Set de c. 08 „Investiții de capital”.
O astfel de anulare se efectuează uniform (în mod liniar) pe durata contractului.
Atunci când investitorul (operatorul) acceptă în contabilitate proprietatea, al cărei cost este supus rambursării, se face următoarea înregistrare:
Cont Dt: 01 "Active fixe", 04 "Imobilizari necorporale"
Set de c. 76 „Decontări cu diferiți debitori și creditori”, subcont
„Obligații în temeiul unui acord de partajare a producției”.
O astfel de proprietate este contabilizată în evaluare la costurile reale asociate cu achiziția (crearea) obiectelor.
Proprietatea pentru care dreptul de proprietate a trecut de la investitor la stat (articolul 11 din Legea federală a Federației Ruse „Cu privire la acordurile de partajare a producției”) este anulată din bilanţul investitorului.
Se ia in calcul de investitor ca urmare a bilantului pana la expirarea contractului.
Situațiile financiare sunt prezentate de către investitor autorităților executive: organismul de stat autorizat, comitetul de conducere și altele - în conformitate cu legislația actuală a Federației Ruse.
În acest caz, investitorul depune următoarele formulare standard de raportare:
Bilanț;
Raportul câștigurilor și pierderilor;
Anexe, în special situația modificărilor capitalurilor proprii; situația fluxurilor de trezorerie; anexa la bilant (f. nr. 5) si alte formulare prevazute de reglementarile in vigoare;
Notă explicativă;
Raport de audit (în cazurile de audit obligatoriu conform legii).
Cu toate acestea, investitorul (operatorul), pe lângă forme standard se depune o formă specifică de raportare pe direcția țintă a costurilor investitorului care urmează să fie rambursate pe cheltuiala produselor compensatorii în implementarea acordurilor de partajare a producției, care se întocmește în funcție de următorii indicatori:
Costuri de exploatare - total, inclusiv:
Costuri de management;
Cheltuieli pentru reabilitarea terenurilor poluate;
Prime de asigurare pentru asigurarea voluntară;
lucrări de lichidare;
Contribuții la fondul de lichidare;
Plăți de impozite clasificate drept costuri rambursabile;
Cheltuieli pentru măsurile de protecție a mediului;
Costuri de capital - total;
Inclusiv costurile asociate proprietății sub-amortizate;
Costuri rambursabile - total.
Investitorul trebuie să prezinte o notă explicativă, care să dezvăluie, în special, informații cu privire la costul lucrărilor și serviciilor efectuate de părțile dependente ale investitorului și cu privire la volumul vânzărilor de produse (lucrări, servicii) ale investitorului către persoanele aflate în întreținerea acestuia. petreceri.
Astfel, Instrucțiunile privind reflectarea în contabilitate și raportare a operațiunilor în executarea contractelor de partajare a producției se completează logic în aspectul contabil. reglementarile legale care rezultă din aplicarea Legii federale a Federației Ruse „Cu privire la acordurile de partajare a producției” (din 30 decembrie 1995 nr. 225-FZ), care este foarte importantă în tranziția la relațiile de piață cu implicarea investitorilor străini.
Principalele prevederi ale fiscalității și aparatul conceptual al unui special regimul fiscal„Sistemul de impozitare în implementarea acordurilor de partajare a producției” este prezentat în capitolul 264 din Codul fiscal al Federației Ruse.