Autoritățile fiscale au dreptul de a verifica informațiile incluse în Unified Registrul de stat. Ce motive au organele fiscale pentru a refuza înregistrarea în cazurile în care fondatorii capitalul autorizat este adusă proprietatea?
Codul civil al Federației Ruse conține prevederi conform cărora capitalul minim autorizat al unei companii în timpul creării acesteia trebuie plătit exclusiv în numerar (paragraful 1 al articolului 66.2 din Codul civil al Federației Ruse). Diverse tipuri de „contribuții nemonetare” o pot completa doar, dar numai atunci când partea minimă a fost deja formată. De exemplu, dacă, conform documentelor, valoarea capitalului autorizat este de 30.000 de ruble, atunci 10.000 dintre ele trebuie plătite numai bani, iar restul de 20.000 de ruble pot fi plătite de orice altă proprietate(imobiliare, valori mobiliare, lucruri, proprietăți
Orice proprietate și drepturi de proprietate trebuie evaluate evaluator independent, iar valoarea lor trebuie confirmată raport de evaluare. Fondatorii sunt obligați să semneze documentul relevant act, iar apoi aprobă în unanimitate acest „echivalent în numerar” în adunarea generală.
Informațiile cu privire la valoarea contribuțiilor la capitalul autorizat făcute de proprietate trebuie să fie reflectate în decizie. La finalizarea inregistrarii unei persoane juridice, proprietarii care au adus o contributie de proprietate trebuie sa o vireze in soldul societatii conform act de acceptare.
Astfel, nu este foarte convenabil să contribui la cauza comună cu proprietatea. Și nu numai pentru că plata serviciilor unui evaluator independent poate fi mult mai mare decât valoarea lucrurilor sau a altor active nemonetare evaluate de acesta. Problema este că fondatorii greșesc atunci când efectuează procedura de depunere a proprietății, iar unele dintre aceste greșeli pot determina refuzul de a înregistra o companie. Chiar și o redactare analfabetă a cartei sau a protocolului poate strica problema, în ciuda faptului că atribuțiile autorităților fiscale nu includ verificarea conținutului documentelor depuse pentru înregistrare.
În ultimele luni, instanțele de arbitraj au luat deja în considerare mai multe astfel de litigii. În fiecare dintre ele, societățile reclamante erau sigure că o expresie construită fără succes nu poate fi motivul refuzului, întrucât aceasta contravine paragrafului 1 al art. 23 din Legea federală din 8 august 2001 nr. 129-FZ (în continuare - Legea nr. 129-FZ). Cu toate acestea, în practică lucrurile s-au dovedit diferit.
Cetățeanul, în calitate de unic fondator, a depus documente la inspecția pentru înregistrarea companiei. În același timp, decizia a precizat că capitalul autorizat a fost determinat în valoare de 10.000 de ruble cu plata „completă” a sumei specificate de proprietate. Dar inspecția a refuzat să înregistreze o astfel de companie. Registratorii au indicat că decizia societății a indicat că acest capital va fi format " prin aportul de proprietate". Tipul de proprietate nu a fost specificat. Cu toate acestea, conform paragrafului 2 al articolului 66.2 din Codul civil al Federației Ruse, capitalul autorizat de o astfel de dimensiune (adică, minim) poate fi contribuit exclusiv în numerar. În consecință, decizia conține o formulare ilegală. Și dacă da, atunci este considerat nedepus.
Reclamantul care nu a avut succes a încercat să conteste decizia organelor fiscale la o autoritate superioară. Și după ce a primit un alt refuz, antreprenorul a apelat la arbitraj.
În sala de judecată, el a încercat să explice că nu există nimic ilegal în formulare care să deruteze organele fiscale. Expresia despre formarea capitalului autorizat „prin aport de proprietate” nu exclude aportul de bani la capitalul autorizat al companiei, deoarece, conform articolului 128 din Codul civil al Federației Ruse, banii se referă la proprietate. În plus, reclamantul a reamintit arbitrilor că registratorii nu sunt, în general, autorizați să verifice conținutul documentelor prezentate pentru conformitatea acestora cu legile federale sau alte reguli informațiile conținute în acestea, cu excepția cererii (în virtutea părții 4.1 a articolului 9 din Legea nr. 129-FZ). În plus, la momentul deciziei organului de înregistrare, capitalul autorizat nu fusese format, deci este în general prematur să se vorbească despre o încălcare a procedurii de constituire a acestuia. În plus, valoarea capitalului autorizat este înscrisă în Registrul unificat de stat al persoanelor juridice numai pe baza documentelor constitutive, procedura de formare a capitalului autorizat nu este reflectată în registru. Iar informațiile cuprinse în decizia de creare a unei companii nu sunt incluse nici acolo.
Însă judecătorii din toate cele trei instanțe au susținut refuzul înregistrării. Curtea de Arbitraj a confirmat că, într-adevăr, din decizie nu este clar ce proprietate anume urmează să fie contribuită la capitalul autorizat. În plus, nu au existat informații despre modul în care a fost estimată valoarea sa. Potrivit judecătorilor, este inacceptabil să se indice că, în cazul înregistrării de stat a unei persoane juridice, proprietatea depersonalizată aparținând fondatorului cu privire la dreptul de proprietate pentru a forma capitalul autorizat este inacceptabilă.
Cât despre argumentul că banii sunt un caz special de proprietate, deci formularea „controversată” a deciziei este destul de acceptabilă, judecătorii au fost pe deplin de acord cu organele fiscale. Cert este că prevederile Codului civil al Federației Ruse și ale Legii cu privire la SRL fac, într-adevăr, o distincție clară între contribuțiile monetare și nemonetare la capitalul autorizat. Prin urmare, dintr-o interpretare literală a paragrafului specificat al deciziei fondatorului, rezultă că capitalul autorizat va fi format prin efectuarea unei contribuții nemonetare în valoare de 10.000 de ruble, ceea ce contravine direct legii.
Judecătorii au explicat și susținerea reclamantei cu privire la nelegalitatea verificării de către inspectorat a textului din acte.
Potrivit judecătorilor, în cazul în care capitalul autorizat este plătit în mod ilegal, se va considera că nu a fost plătit deloc. Și apoi se dovedește că Registrul de stat conține informații false că capitalul a fost format (deoarece datele despre acesta sunt transmise înainte de începerea procedurii de depozit). Din aceasta, potrivit judecătorilor, putem concluziona că, având grijă de veridicitatea informațiilor din Registrul unificat de stat al persoanelor juridice și verificând dacă documentele conțin informațiile prevăzute de lege, organele fiscale aveau dreptul să recunoască decizia de a crea o societate ca improprie și, în consecință, neprevăzută. Prin urmare, refuzul de înregistrare ar trebui considerat legitim.
Informațiile privind mărimea și procedura de formare a capitalului autorizat al întreprinderii care se înființează se numără printre informațiile necesare înregistrării de stat, iar respectarea acestora cu legea este obligatorie (clauza a, articolul 12 din Legea nr. 129-FZ). În consecință, aceste concluzii instanțele de arbitraj iar autoritățile fiscale sunt bine justificate.
În capitalul autorizat al companiei, puteți contribui nu numai cu bani, ci și orice altă proprietate. Reflectarea acestei tranzacții în contabilitate și contabilitate fiscală partea de transmisie și de recepție are o serie de caracteristici.
Lyubov DEMIDENKO
Auditor
Legislația Federației Ruse prevede posibilitatea de a face o contribuție la capitalul autorizat al unei societăți comerciale (societate pe acțiuni sau societate cu răspundere limitată) sub formă de proprietate cu valoare monetară (articolul 66 din Codul civil al Rusiei). Federația, articolele 9, 34 lege federala din 26 decembrie 1995 Nr 208-FZ „On societățile pe acțiuni", art. 15 din Legea federală din 8 februarie 1998 nr. 14-FZ „Cu privire la societățile cu răspundere limitată”).
Atunci când se efectuează contribuții imobiliare și non-proprietate (nemonetare) la capitalul autorizat, sunt necesare următoarele:
determinarea dreptului de folosință a proprietăților, valorilor mobiliare, investițiilor de capital transferate ca aport la capitalul autorizat al societății;
determinarea compensației bănești pentru proprietatea contribuită ca aport la capitalul autorizat, pentru care dreptul de utilizare a fost reziliat (de exemplu, un contract de închiriere) și este necesară returnarea acestuia proprietarului inițial;
documentarea contribuțiile participanților la capitalul autorizat al societății;
revizuire de specialitate obiecte contribuite ca plată pentru cota participantului (în unele cazuri).
Evaluarea în bani a proprietății aduse ca plată pentru acțiuni la înființarea unei societăți pe acțiuni sau a acțiunilor (contribuții) la capitalul autorizat al unui SRL se face prin acord între fondatori. Această decizie trebuie luată de fondatori în unanimitate. De exemplu, o astfel de evaluare poate fi specificată în actul de asociere între membrii unui SRL. La plata unor acțiuni suplimentare SA cu fonduri nemonetare, valoarea bănească a proprietății contribuite ca plată a acțiunilor SA se face de către consiliul de administrație (consiliul de supraveghere) al companiei.
La capitalul autorizat pot fi aduse mijloace fixe, bunuri, materiale, valori mobiliare etc.Totodată, statutul societății poate conține restricții cu privire la tipurile de proprietăți care pot fi folosite pentru plata acțiunilor unei SA sau a unei contribuții. la capitalul autorizat al unui SRL.
Pentru a determina valoarea de piață a proprietății contribuite ca plată pentru acțiuni, trebuie să fie implicat un evaluator independent. Valoarea evaluării bănești a proprietății efectuată de fondatorii societății și de consiliul de administrație ( Consiliu de Supraveghere) al unei firme nu poate fi mai mare decât valoarea evaluării efectuate de un evaluator independent (clauza 3, art. 34 din Legea nr. 208-FZ).
Un evaluator independent este, de asemenea, implicat în evaluarea proprietății contribuite la capitalul de navlosire al SRL. Acest lucru se întâmplă dacă valoarea nominală a acțiunii unui membru al companiei în capitalul autorizat O SRL plătită printr-o contribuție nemoneară este mai mare de 200 de salarii minime (articolul 15 din Legea nr. 14-FZ).
Contabilitate la partea cedente
O contribuție la capitalul autorizat (de rezervă) sub formă de proprietate este o investiție financiară a organizației (clauza 3 PBU 19/02 „Contabilitatea investițiilor financiare”; aprobată prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 10 decembrie 2002 nr. 126n). Să reflecte aportul la capitalul autorizat prin Instrucțiunile de aplicare a Planului de Conturi contabilitate activități financiare și economice ale organizațiilor (aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31 octombrie 2000 nr. 94n), este prevăzut contul 58 „Investiții financiare” subcontul 1 „Acțiuni și acțiuni”. Contabilizarea cheltuielilor preliminare pentru achiziționarea de investiții financiare, organizația poate reflecta asupra unui subcont separat „Contabilitatea preliminară a costurilor de achiziție a investițiilor financiare”, de exemplu, 58-5.Cedarea activelor ca contribuții la capitalul autorizat (social) al altor organizații nu este recunoscută drept cheltuieli ale acesteia (clauza 3 din PBU 10/99 „Cheltuielile organizației”; aprobată prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 06.05. 99 nr. 33n). În baza acesteia, plata unei contribuții la capitalul autorizat de către fonduri nemonetare în contabilitatea investitorului este însoțită de următoarele înregistrări:
Debit 58-5 Credit 01, 04, 08, 10, 41, 43, 58
- scoaterea din sold (residual) a imobilului;
Debit 91-2 Credit 76, 97 etc.
- luarea în considerare a costurilor asociate cu transferul proprietății;
Debit 58-1 Credit 58-5
- reflectă aportul la capitalul autorizat.
Valoarea inițială a depozitului
Costul inițial al investițiilor financiare efectuate ca aport la capitalul (social) autorizat este valoarea lor bănească, agreată de fondatori (clauza 12 PBU 19/02). Rețineți că Regulamentul privind contabilitatea și situațiile financiareîn Federația Rusă(aprobat prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 29 iulie 1998 nr. 34n) prescrie acceptarea investitii financiare să fie contabilizate în cuantumul costurilor efective pentru investitor (clauza 44 din prevedere).El și-a exprimat opinia cu privire la conflictul emergent în documentele de reglementare privind contabilitatea Ministerului de Finanțe al Rusiei într-o scrisoare din 23.08.01 nr. 16-00-12 / 15. În opinia departamentului, reglementările contabile și reglementările contabile sunt acte juridice de reglementare de același nivel ierarhic în sistemul de acte juridice al Federației Ruse. Prin urmare, un act care a intrat în vigoare ulterior are prioritate față de un document adoptat anterior. Pe baza a ceea ce, în cazul nostru ar trebui să se acorde preferință PBU 19/02.
Ar fi foarte posibil să fiți de acord cu opinia de mai sus a Ministerului de Finanțe al Rusiei, dacă nu ar fi paragraful 3 al prevederii privind contabilitatea. Acesta stabilește că reglementările contabile sunt elaborate și aprobate de departament pe baza legii contabilității și a Regulamentului privind contabilitatea și raportarea financiară din Federația Rusă. Cu aceasta, ministerul, în opinia noastră, a ridicat oarecum nivelul poziției contabilității în ierarhia actelor normative în comparație cu UBP. Și tot mai corect ar fi pentru departament, aprobând un nou document normativ, să facă în același timp modificările corespunzătoare celor adoptate anterior.
Aportul la capitalul autorizat nu este un transfer gratuit al proprietății aduse. În schimb (în plată pentru această proprietate), partea care contribuie primește o anumită sumă de drepturi de proprietate, constând în primul rând în dreptul de a primi o anumită parte din profitul obținut de companie și o anumită parte din proprietatea acesteia în cazul lichidarea societatii. Concluzia despre caracterul negratuit al contribuției la capitalul autorizat, care părea evidentă de la intrarea în vigoare a primei părți a Codului civil al Federației Ruse (1 ianuarie 1995), a trebuit să fie confirmată de Prezidiu. a Curții Supreme de Arbitraj a Rusiei (Rezoluția nr. 1248/00 din 08.08.2000). Drepturile de proprietate (pretențiile către companie), care sunt plătite de investitor prin aportul la capitalul autorizat, conform dreptului civil, sunt un tip de proprietate cu drepturi depline (articolul 128 din Codul civil al Federației Ruse). Astfel, ambele părți - atât investitorul, cât și organizația care primește contribuția de investiție - își îndeplinesc obligațiile în cadrul acestei tranzacții în formă nemoneară. Procedura de evaluare a veniturilor primite din astfel de tranzacții („în cadrul acordurilor care prevăd îndeplinirea obligațiilor (plată) în fonduri fără numerar”), inclusiv în legătură cu participarea la capitalul autorizat al altor organizații, este stabilită de paragraful 6.3 din PBU 9/99. Potrivit acestui alineat, valoarea încasărilor și (sau) creanțelor în baza acordurilor care prevăd îndeplinirea obligațiilor (plată) în fonduri nemonetare este acceptată în contabilitate la costul bunurilor (valorilor) primite sau care urmează să fie primite de organizație. . Costul bunurilor (valorilor) primite sau care urmează să fie primite de o organizație se stabilește pe baza prețului la care, în circumstanțe comparabile, organizația determină de obicei costul bunurilor (valorilor) similare.
Dacă aplicăm procedura stabilită prin PBU 9/99 la evaluarea valorii proprietăților (acțiunilor) primite ca urmare a plății pentru acestea în fonduri nemonetare, atunci valoarea acțiunilor sau valoarea creanțelor corespunzătoare va fi determinat de prețul obișnuit de cumpărare al acțiunilor de pe piață la momentul înființării societății. Acest preț este egal cu prețul de „plasare” a acțiunilor stabilit de societate, în cazul general, identic cu valoarea nominală a acestora. În ceea ce privește investițiile financiare, „suma costurilor efective pentru investitor” va fi egală cu acest caz nu costul de achiziție (valoarea reziduală) înțeles în mod tradițional al proprietății transferate ca plată pentru aportul la capitalul autorizat, ci suma Bani necesare pentru a cumpăra această tranșă de pe piață. În consecință, evaluarea veniturilor sub forma valorii bunului primit nu depinde de valoarea bunului ce se înlătură.
Astfel, este posibilă o situație în care evaluarea proprietății convenită de fondatori nu va coincide cu valoarea contabilă a proprietății transferate conform evidențelor contabile ale părții cedente. În acest sens, se pune întrebarea despre reflectarea acestor estimări în contabilitate și, în consecință, despre posibilitatea apariției în ea. rezultat financiar din operaţiunea de efectuare (plată) a unei contribuţii la capitalul autorizat în fonduri nemonetare.
În cazul în care evaluarea proprietății transferate la capitalul autorizat diferă de valoarea de bilanț (reziduală) a acesteia, atunci partea care face transferul va avea un sold pozitiv sau negativ în contabilitate ca urmare a acestei operațiuni de afaceri. Esența economică din acest rezultat financiar este obținerea unei sume mai mari (mai mici) de drepturi de proprietate în comparație cu valoarea proprietății aduse. În scopuri contabile, venitul (cheltuiala) considerat al Ministerului de Finanțe al Rusiei propune să se califice ca operațional, asociat cu participarea la contributiile statutare organizații (scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 12.10.2000 nr. 04-02-05/1, din 23.03.2001 nr. 04-02-05/1/61 etc.).
Exemplul 1 Conform actelor constitutive, organizația transferă un obiect de mijloace fixe ca aport la capitalul autorizat. Valoarea sa contabilă este de 350.000 de ruble, suma de amortizare acumulată la momentul transferului este de 50.000 de ruble. Costul dezmembrării instalației s-a ridicat la 20.000 de ruble.
Opțiunea 1. Datoria la contribuția la fondarea organizației - 200.000 de ruble.
În contabilitate, anularea unui obiect pentru achitarea datoriei din comisionul de constituire se reflectă după cum urmează:
Debit 01 subcont „Retragerea mijloacelor fixe” Credit 01
- 350.000 de ruble. - amortizarea costului initial al obiectului transferat;
Debit 02 Credit 01 subcont „Retragerea mijloacelor fixe”
- 50.000 de ruble. - anulat valoarea amortizarii acumulate;
- 200.000 de ruble. - valoarea obiectului contribuit la capitalul autorizat se reflectă în evaluarea conform actelor constitutive;
Debit 58-1 Credit 58-5
- 200.000 de ruble. - reflectă aportul la capitalul autorizat.
Debit 91-2 Credit 01 subcont „Vederea mijloacelor fixe”
- 100.000 de ruble. - reflectă cheltuiala de exploatare pentru obiectul contribuit la capitalul autorizat;
Debit 91-2 Credit 76
- 20.000 de ruble. - reflectă costurile de dezmembrare a instalației;
Pierderea din eliminarea obiectului - 120.000 de ruble. (100.000 + 20.000) vor fi luate în considerare la stabilirea soldului altor venituri și cheltuieli pentru luna de raportare.
Opțiunea 2 H datoria organizației pentru taxa de fondare - 500.000 de ruble.
La contabilizarea operațiunii de depunere a unui obiect pentru achitarea datoriilor rămân înregistrările pentru anularea costului inițial al obiectului, valoarea amortizarii și costurile de dezmembrare date în varianta 1 (nu se repetă). Restul intrărilor se vor schimba:
Debit 58-5 Credit 01 subcont „Vederea mijloacelor fixe”
- 300.000 de ruble. - reflectă valoarea reziduală a obiectului contribuit la capitalul autorizat;
Debit 58-5 Credit 91-1
- 200.000 de ruble. - reflectă venitul din exploatare asupra obiectului contribuit la capitalul autorizat;
Debit 58-1 Credit 58-5
- 500.000 de ruble. - reflectă aportul la capitalul autorizat.
Rezultatul eliminării obiectului este de 180.000 de ruble. (200.000 - 20.000) vor fi luate în considerare la stabilirea soldului altor venituri și cheltuieli pentru luna de raportare.
________________________
Sfârșitul exemplului 1
Momentul contabilității depozitului
Data și documentul pe baza cărora trebuie înregistrată aportul la capitalul autorizat ca investiție financiară depind în primul rând de tipul de entitate comercială.La efectuarea unei contributii la capitalul autorizat al unui SRL, data si documentul in baza carora se inregistreaza investitia financiara depind de situatia efectuarii unei contributii.
Dacă se înființează o companie, atunci acest moment va fi data înregistrării de stat în modul prevăzut de legea federală privind înregistrarea de stat. entitati legale(Clauza 3, art. 2 din Legea nr. 14-FZ).
Atunci când capitalul autorizat este majorat pe cheltuiala contribuțiilor suplimentare ale participanților săi și a contribuțiilor terților acceptate în companie, este ziua înregistrării de stat a modificărilor relevante în acte fondatoare societăţile comerciale de către organismul care efectuează înregistrarea de stat a persoanelor juridice (clauzele 1, 2, art. 19 din Legea nr. 14-FZ).
Dacă o acțiune este achiziționată de la un membru al unui SRL, atunci investiția financiară se reflectă în contabilitate la momentul notificării scrise a companiei cu privire la cesiunea unei acțiuni (parte a unei acțiuni) din capitalul autorizat al companiei cu prezentarea dovezilor. a unei asemenea cesiuni (clauza 6, art. 21 din Legea nr. 14-FZ) .
Data și documentul pe baza cărora se înregistrează investiția financiară la plata acțiunilor societății cu proprietate depinde de forma în care sunt emise: documentar sau nedocumentar.
Cu o formă documentară de acțiuni, un astfel de moment este data transferului către proprietarul acțiunilor certificatului lor (care va fi necesar document primar) după efectuarea unei înscrieri la credit pe contul personal al dobânditorului în registrul acționarilor.
Dacă acțiunile sunt emise sub formă nedocumentară, atunci investițiile financiare sunt acceptate în momentul efectuării unei înscrieri de credit fie în contul de depozit al dobânditorului (în cazul înregistrării drepturilor asupra valorilor mobiliare la o persoană care desfășoară activități de depozit), fie pe contul personal al dobânditorului în cazul înregistrării drepturilor asupra valorilor mobiliare în sistemul de registru pe baza unui extras din contul relevant (articolele 28, 29 din Legea federală nr. 39-FZ din 22 aprilie 1996 „Pe piață hârtii valoroase»).
TVA
La transferul proprietății sub forma unei contribuții la capitalul autorizat, procedura de calcul a bugetului pentru TVA depinde de scopul pentru care această proprietate a fost achiziționată anterior: în scop de investiție (adică, direct pentru transferarea acesteia ca contribuție la proprietatea autorizată). capital sau ca plata pentru actiuni) sau pentru alte tranzactii recunoscute ca obiect de impozitare a TVA.După cum știți, tranzacțiile pentru transferul de proprietate către capitalul autorizat al companiilor comerciale și al parteneriatelor nu sunt recunoscute ca vânzare de bunuri (lucrări, servicii) (subclauza 4, clauza 3, articolul 39 din Codul Fiscal al Federației Ruse) . Bazat pe acest lucru această operațiune nu sunt recunoscute ca obiect al TVA-ului (paragraful 1, alineatul 2, articolul 146 din Codul fiscal al Federației Ruse). Sumele de TVA prezentate cumpărătorului la achiziționarea de bunuri (lucrări, servicii), inclusiv activele fixe și imobilizările necorporale, sunt luate în considerare în valoarea lor dacă sunt achiziționate pentru producerea și (sau) vânzarea de bunuri (lucrări, servicii). , tranzacții de vânzare (transfer) care nu sunt recunoscute ca vânzare de bunuri (lucrări, servicii) în conformitate cu clauza 2 din articolul 146 din Codul fiscal al Federației Ruse (subclauza 4 din clauza 2 din articolul 170 din Codul fiscal al Federația Rusă). Astfel, la achiziționarea proprietății în scop de investiție, valoarea TVA plătită vânzătorului este inclusă în costul său inițial.
La achiziționarea de proprietăți pentru tranzacții supuse TVA, suma taxei plătite cumpărătorului la momentul achiziției sale este deductibilă dacă sunt îndeplinite condițiile relevante determinate de articolele 171 și 172 din Codul fiscal al Federației Ruse, și anume: disponibilitatea a unei facturi, documente care confirmă plata sumelor impozitului și înregistrarea proprietății. Deduceri ale sumelor de impozit prezentate de vânzători contribuabilului la achiziționarea de active fixe și active necorporale sunt produse integral după ce sunt înregistrate.
În cazul în care contribuabilul a dedus TVA-ul plătit furnizorului pentru bunurile (lucrări, servicii) utilizate pentru producerea și vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) care nu fac obiectul impozitării TVA, sumele taxei corespunzătoare sunt supuse recuperării și plății către buget.3 articolul 170 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Anterior, organele fiscale, în baza acestei prevederi, obligau contribuabilii să recupereze TVA pe proprietatea transferată la capitalul autorizat în perioada fiscală în care s-a efectuat transferul, în parte din valoarea acestuia neinclusă prin deduceri din depreciere în costurile de producție și (sau) vânzarea de bunuri (lucrări). , servicii) sau cheltuielile neexploatare luate în considerare la stabilirea impozitului pe venit (clauza 3.3.3 din Ghidul de aplicare a capitolului 21 „Taxa pe valoarea adăugată” din Codul fiscal al Federația Rusă; aprobat prin ordin al Ministerului Fiscal al Rusiei din 20.12.2000 Nr. BG-3-03 / 447). Cu toate acestea, prin Ordinul nr. BG-3-03/190 din 11 martie 2004 al Ministerului Fiscal al Rusiei, această „dorință” a fost exclusă.
Este posibil ca și decizia Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj din Rusia din 11.11.03 Nr. 7473/03 să fi influențat schimbarea poziției acestora. Cerințele autorităților fiscale de a percepe TVA suplimentar într-o situație similară s-au dovedit a fi nelegale, întrucât legislația fiscală nu conține o cerință de rambursare ulterioară la buget a sumei taxei admise spre deducere la înregistrarea mijloacelor fixe după efectuarea acestora. transfer la capitalul autorizat al altei societati economice.
Pe baza celor de mai sus, organizația trebuie să decidă în mod independent cu privire la restabilirea sumei TVA creditate anterior. Dacă organizația decide totuși să restabilească TVA-ul, atunci acest lucru se reflectă în înregistrările contabile:
Debit 19 Credit 68 subcont „Calcule TVA”
- TVA restabilit pe proprietatea transferată.
Valoarea TVA-ului restituită de la buget, potrivit autorului, ar trebui să crească costul costurilor efective de achiziție a unei părți din capitalul autorizat:
Debit 91-2 Credit 19
- reflectă suma TVA recuperată.
impozit pe venit
Cheltuielile organizației de investitori sub formă de contribuții la capitalul autorizat al unei alte organizații nu sunt luate în considerare la calcularea impozitului pe venit (clauza 3 a articolului 270 din Codul fiscal al Federației Ruse).Diferența dintre valoarea proprietății, drepturile de proprietate aduse în plată și valoarea nominală a acțiunilor (acțiuni, unități) dobândite alin.1 alin.1 al art. 277 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În consecință, profitul (pierderea) reflectat în evidența contabilă, care s-a dezvoltat la contribuția la capitalul autorizat, nu este luat în considerare la calcularea impozitului pe venit.
Valoarea acțiunilor dobândite (dobânzi, acțiuni) în scopuri fiscale este recunoscută ca fiind egală cu valoarea (valoarea reziduală) a proprietății (drepturi de proprietate) aduse, determinată în funcție de datele contabile fiscale de la data transferului dreptului de proprietate asupra proprietate (drepturi de proprietate), luând în considerare costurile suplimentare care, în scopuri fiscale, sunt recunoscute de partea care efectuează transferul la această plată (clauza 1, articolul 277 din Codul fiscal al Federației Ruse). Costurile suplimentare pot fi costurile de dezmembrare, transportare a proprietății etc., precum și valoarea restabilită a TVA-ului (dacă există).
Astfel, valoarea acțiunilor (acțiuni, acțiuni) reflectată în contabilitate conform unei estimări convenite de fondatori poate să nu coincidă cu valoarea acelorași acțiuni (acțiuni, acțiuni) contabilizate în contabilitatea fiscală la valoarea reziduală a proprietății aduse. la capitalul autorizat, ținând cont de cheltuielile suplimentare care decurg din partea care efectuează transferul la aportul de proprietate la capitalul autorizat.
În cazul vânzării ulterioare a respectivelor acțiuni (acțiuni, acțiuni), în scopul calculării impozitului pe venit, o cheltuială în valoarea valorii reziduale a proprietății transferate ca plată a contribuției (acțiunilor) va fi luată drept o reducere a veniturilor.
Exemplul 2 Luați în considerare consecințele fiscale ale transferului unui obiect al mijloacelor fixe, folosind datele exemplului 1, presupunând că costul obiectului transferat conform contabilității coincide cu valoarea sa reziduală în contabilitatea fiscală.
Opțiunea 1. În registrul de contabilitate fiscală, în care organizația de investitori ține evidența acțiunilor achiziționate (acțiuni, unități), valoarea unei acțiuni din capitalul autorizat este reflectată în valoare de 320.000 de ruble. (300.000 + 20.000).
Diferența dintre valoarea nominală a cotei dobândite din capitalul autorizat al companiei și valoarea obiectului contribuit ca plată este o pierdere de 120.000 de ruble. (200.000 - 320.000) nu este luată în considerare ca cheltuială la calcularea impozitului pe venit în perioada curentă de raportare (impozit).
Dacă în viitor această acțiune este vândută la costul de 200.000 de ruble stabilit de fondatori, atunci pierderea menționată mai sus de 120.000 de ruble este luată în considerare la calcularea impozitului pe venit.
Opțiunea 2. Costul unei acțiuni în capitalul autorizat în comparație cu opțiunea 1 nu se modifică - 320.000 de ruble.
Diferența dintre valoarea nominală a cotei dobândite din capitalul autorizat al companiei și valoarea obiectului contribuit ca plată este un profit de 180.000 de ruble. (500.000 - 320.000). Nu este luat în considerare ca parte a venitului la calcularea impozitului pe venit în perioada curentă de raportare (de impozitare).
Odată cu vânzarea în continuare a acestei acțiuni la costul de 500.000 de ruble stabilit de fondatori. la calcularea impozitului pe venit, se ia în considerare profitul menționat mai sus de 180.000 de ruble.
Dacă presupunem că valoarea proprietatii in contabilitate fiscala este zero, atunci se vor modifica valorile acceptate în contabilitatea fiscală la calcularea impozitului pe venit.
Opțiunea 1. Valoarea cotei din capitalul autorizat este înscrisă în registrul contabil fiscal - 20.000 de ruble. (0 + 20.000).
Diferența dintre valoarea nominală a cotei dobândite din capitalul autorizat al companiei și valoarea obiectului contribuit ca plată este un profit în valoare de 180.000 de ruble. (200.000 - 20.000) nu este inclus în venit la calcularea impozitului pe venit în perioada curentă de raportare (impozit).
Odată cu vânzarea în continuare a acestei acțiuni la costul de 200.000 de ruble stabilit de fondatori. la calcularea impozitului pe venit, se ia în considerare suma de 180.000 de ruble primită mai sus. (profit).
Opțiunea 2. Costul unei acțiuni în capitalul autorizat este același - 20.000 de ruble.
Diferența dintre valoarea nominală a cotei dobândite din capitalul autorizat al companiei și valoarea obiectului contribuit ca plată este un profit în valoare de 480.000 de ruble. (500.000 - 20.000) nu este inclus în venit la calcularea impozitului pe venit în perioada curentă de raportare (impozit).
Odată cu vânzarea în continuare a acestei acțiuni la un cost de 500.000 de ruble. la calcularea impozitului pe venit, se va lua în considerare profitul de mai sus de 480.000 de ruble.
____________________________
Sfârșitul exemplului 2
La transferul valorilor mobiliare în capitalul autorizat (rezervă), baza de impozitare a acționarului se stabilește în conformitate cu specificul determinării bazei de impozitare a veniturilor primite din transferul proprietății în capitalul (fondul) autorizat (rezervă) al organizației. , care sunt determinate de articolul 277 din Codul fiscal al Federației Ruse. Acest articol stabilește că la plasarea acțiunilor emise (dobânzi, acțiuni), diferența dintre valoarea proprietății, drepturile de proprietate aduse în plată și valoarea nominală a acțiunilor dobândite (dobânzi, acțiuni) nu este recunoscută ca profit (pierdere) al contribuabil - acționar (participant, acționar).
La transferul proprietății la capitalul autorizat, aportul părții cedente se evaluează la valoarea proprietății contabilizate în contabilitatea fiscală a părții cedente. În cazul în care se transferă valori mobiliare, valoarea acestora este determinată ca prețul de cumpărare majorat cu costurile asociate achiziționării valorilor mobiliare, adică fără a ține cont de evaluarea valorilor mobiliare aduse la capitalul autorizat, efectuată de un evaluator independent și convenită. cu alți participanți la organizația înființată. Rețineți că, la transferul de valori mobiliare către capitalul autorizat, nu se aplică prevederile articolului 280 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Diferențele în reflectarea operațiunii de aport la capitalul autorizat sub formă de proprietate în contabilitate și evidențe fiscale obligă organizațiile să se refere la normele PBU 18/02 „Contabilitatea calculelor impozitului pe venit” (aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 19 noiembrie 2002 nr. 114n).
Nerecunoașterea în scopuri fiscale a profitului (pierderii) asociată cu apariția unei diferențe între valoarea estimată proprietatea atunci când este adusă la capitalul autorizat (social) al unei alte organizații și valoarea la care această proprietate este reflectată în bilanțul părții cedente, conduce la diferențe permanente, dacă vânzarea acțiunilor (acțiunilor, acțiunilor) nu este avute în vedere în viitor. În acest caz, este necesar să se acumuleze o datorie fiscală permanentă în contabilitate (clauzele 4 și 7 din PBU 18/02). Deoarece valoarea diferențelor constante poate lua atât valori pozitive, cât și negative, atunci „derivata” a acestora va fi, de asemenea, de același semn.
Desigur, mai logic ar fi ca o valoare negativă a obligației fiscale permanente să folosească conceptul de „activ fiscal permanent”. Dar, din păcate, dezvoltatorii PBU 18/02 au făcut fără el, deși acest termen este folosit în forma recomandată nr. 2 „Declarație de profit și pierdere” (ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 22.07.
Acumularea unei valori pozitive a obligației fiscale permanente este însoțită de afișarea:
- datorie fiscală permanentă acumulată.
Cu o valoare negativă a datoriei fiscale permanente (activ fiscal permanent), se face o înregistrare inversă:
Dacă organizația contribuie cu proprietăți la capitalul autorizat pentru a vinde în continuare acțiunile (acțiuni, acțiuni), atunci diferențele de mai sus în contabilitate și contabilitate fiscală formează diferențe temporare. Profit (pierderea) asociat cu apariția unei diferențe între valoarea estimată a proprietății atunci când aceasta este contribuită la capitalul autorizat (social) al altei organizații și valoarea la care această proprietate este reflectată în bilanțul părții cedente, în contabilitatea fiscală în perioada de raportare (de impozitare) curentă nu este luată în considerare, ci este luată în considerare în viitor în perioada (de impozitare) de raportare, când acțiunile (acțiuni, acțiuni) sunt vândute. Totodată, în funcție de raportul dintre valoarea estimată a proprietății și valoarea la care această proprietate este reflectată în bilanț, pot apărea diferențe temporare atât deductibile, cât și impozabile. Fiecare dintre ele obligă organizația să acumuleze:
creanta de impozit amanat - cu diferenta temporara deductibila;
datorie privind impozitul amânat – pentru o diferență temporară impozabilă.
Acumularea lor este însoțită de înregistrări:
Debit 09 Credit 68 subcont „Calcule pentru impozitul pe venit”
- creanta cu impozit amanat acumulat;
Debit 68 subcont „Calcule pentru impozitul pe venit” Credit 77
– datorie de impozit amânat acumulat.
Când se vând acțiuni (acțiuni, acțiuni), se fac înregistrări inverse:
Debit 68 subcont „Calcule privind impozitul pe venit” Credit 09
- se anulează o creanță privind impozitul amânat;
Debit 77 Credit 68 subcont „Calcule pentru impozitul pe venit”
- datoria privind impozitul amânat este anulată.
Contabilitate cu partea primitoare
Conform Planului de Conturi, primirea de depozite sub formă de active fixe, active necorporale, active corporale, valori mobiliare se reflectă în înregistrările:Debit 08, 10, 58 Credit 75 „Decontări cu fondatorii”.
- reflectă contribuțiile aduse de fondatori în formă nemoneară.
Obiectele de active aduse în contul aporturilor la capitalul autorizat al organizației sunt evaluate la costul convenit de fondatorii (participanții) acesteia, ținând cont de costurile efective ale organizației pentru livrarea lor și aducându-le într-o stare adecvată pentru utilizare (clauzele 8, 11 PBU 5/01, p. 9, 12 PBU 6/01, p. 9 PBU 14/2000, p. 12 PBU 19/02).
Pentru mijloacele fixe depuse în cont, amortizarea se acumulează în modul general stabilit, începând cu data de 1 a lunii următoare celei de primire în contabilitate a acestui obiect, pe durata de viață utilă a obiectului, determinată în momentul în care obiectul este acceptat pt. contabilitate (17, 20, 21 PBU 6/01) cu atribuirea acesteia la cheltuieli pt. specii obișnuite activități sau altele.
Valoarea proprietății primite poate să nu fie egală cu valoarea acțiunilor (acțiuni, acțiuni) ale companiei. Obligația de calcul al impozitului nu apare atât în raport cu valoarea bunului primit egală cu aportul, cât și în cuantumul excedentului valorii imobilului asupra aportului (prima de emisiune). Întrucât la calcularea bazei de impozitare a impozitului pe venit, veniturile sub formă de drepturi de proprietate, proprietate sau neproprietate cu valoare monetară, care se primesc sub formă de aporturi (contribuții) la capitalul (social) autorizat (fondul) al organizația (inclusiv veniturile sub formă de acțiuni (acțiuni) de preț de plasare în exces peste valoarea lor nominală (dimensiunea inițială)), nu sunt luate în considerare (subclauza 3, clauza 1, articolul 251 din Codul fiscal al Federației Ruse). Contribuabilul-emitent nu recunoaște drept profit (pierdere) diferența dintre valoarea nominală a acțiunilor plasate (părți, acțiuni) și valoarea proprietății primite (inclusiv numerar), drepturi de proprietate, atunci când contribuabilul plasează acțiunile (dobânzi). , acțiuni) emise de acesta (subclauza 1, clauza 1 articolul 277 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Astfel, problema impozitării la momentul primirii bunului ca aport la capitalul autorizat nu se pune. În același timp, rămâne întrebarea cu privire la determinarea fiscală a valorii proprietății primite ca aport la capitalul autorizat.
Codul Fiscal al Federației Ruse nu conține o regulă care să determine cu ce cost această proprietate ar trebui să fie luată în considerare în contabilitatea fiscală a părții destinatare. Autoritățile fiscale și-au expus viziunea asupra acestei probleme în recomandări metodologice privind aplicarea capitolului 25 „Impozitul pe venitul corporativ” din Codul fiscal al Federației Ruse (aprobat prin ordin al Ministerului Fiscal al Rusiei din 20 decembrie 2002 nr. BG-3-02 / 729). Deci, în secțiunea 5.3 se spune că mijloacele fixe primite sub formă de aport (aport) la capitalul autorizat al organizației, în scopuri fiscale, sunt acceptate la valoarea reziduală a mijlocului fix primit ca aport la capitalul social. capitalul autorizat, care se determină în funcție de datele contabile fiscale de la partea cedentă. În secțiunea 7.2.7 din recomandări se precizează că la transferul proprietății la capitalul autorizat, aportul părții cedente este estimat la valoarea proprietății contabilizate în contabilitatea fiscală a părții cedente. Aceeași evaluare ia în considerare proprietatea în contabilitatea fiscală a părții primitoare, a cărei valoare trebuie documentată. Înainte de publicarea explicațiilor metodologice, opinia autorităților fiscale era oarecum diferită. Costul inițial al mijloacelor fixe contribuite la capitalul autorizat al organizației a fost recunoscut ca valoare monetară a acestora, convenită de fondatori (participanți).
Potrivit autorului, valoarea fiscală a proprietății primite ca aport la capitalul autorizat ar trebui să fie egală cu valoarea fiscală a acestei proprietăți de la partea care face transferul. Următoarele pot fi propuse drept justificare pentru această concluzie. Subparagraful 2 al paragrafului 1 al articolului 277 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede că valoarea acțiunilor achiziționate (dobânzi, unități) în scopuri fiscale este recunoscută ca fiind egală cu valoarea (valoarea reziduală) a proprietății (drepturi de proprietate) aduse. , determinată în funcție de datele contabile fiscale de la data transferului dreptului de proprietate asupra bunului specificat (drepturi de proprietate). Cu toate acestea, această regulă se aplică direct părții care efectuează transferul. Dar dacă valoarea fiscală a acțiunilor este estimată pe baza valorii fiscale a proprietății transferate de la partea care face transferul, atunci se poate presupune că valoarea fiscală a aceleiași proprietăți de la partea primitoare ar trebui să fie aceeași. Prin urmare, este recomandabil ca organizația care primește proprietatea ca contribuție să solicite părții care efectuează transferul un certificat cu valoarea fiscală a acesteia.
Cu toate acestea, având în vedere că toate îndoielile, contradicțiile și ambiguitățile de neînlăturat ale actelor legislative privind impozitele și taxele sunt interpretate în favoarea contribuabilului (clauza 7 a articolului 3 din Codul Fiscal al Federației Ruse), organizația are dreptul de a face în mod independent o decizie cu privire la evaluarea proprietății primite în contabilitatea fiscală: conform fondatorilor conveniți sau la valoarea fiscală reziduală a proprietății, determinată la momentul transferului acesteia la capitalul autorizat de la partea cedente.
Dacă valoarea organizației a proprietății primite ca plată pentru contribuția în contabilitatea fiscală nu coincide cu valoarea acesteia în contabilitate, atunci când faceți proprietăți amortizabile ca contribuție - lunar, pentru alte proprietăți - la un moment dat la momentul scrierii sale - oprit, vor apărea diferențe permanente. Și, așa cum sa menționat mai sus, vor obliga organizația să acumuleze o datorie fiscală permanentă. Și aceasta, la rândul său, va presupune utilizarea postărilor de mai sus:
Debit 99 subcont „Datoria fiscală permanentă” Credit 68 subcont „Calcule pentru impozitul pe venit”
- datorie fiscală permanentă acumulată
Debit 68 subcont „Calcule pentru impozitul pe venit” Credit 99 subcont „Datoria fiscală permanentă”
– datorie fiscală permanentă negativă acumulată (activ fiscal permanent).
Uneori se întâmplă ca proprietarii unei companii cu răspundere limitată(LLC) sau acționari societățile pe acțiuni(SA) doresc să completeze capitalul autorizat al companiei. Există o posibilitate pentru asta. Mai mult, dacă procedura se desfășoară corect, atunci introducerea proprietății în capitalul autorizat al SRL nu va atrage după sine o majorare a capitalului autorizat al companiei. Și acest lucru, la rândul său, va ajuta la evitarea formalităților suplimentare sub forma unei redistribuiri a acțiunilor fiecăruia dintre participanți sau a unei modificări a valorii acțiunilor SA.
Pe baza informațiilor cuprinse în articolul 27 nr. 14-FZ, rezultă că contribuțiile cu titlu gratuit, la proprietatea unui SRL, nu afectează masa totală a capitalului autorizat al organizației. De ceva vreme, această lege a fost modificată în consecință și a început să se aplice și societăților pe acțiuni.
Nuanțe de a face depozite suplimentare
În primul rând, să ne dăm seama de ce participanții aduc o contribuție la proprietatea unui SRL fără a crește capitalul autorizat, dacă aceasta nu le crește cota și capitalul autorizat în ansamblu. Un astfel de eveniment poate ajuta la rezolvarea mai multor probleme.
- Crește activele nete firmelor.
- Crește capital de lucru societate.
- Asistență în achiziționarea proprietății companiei.
- Îmbunătățirea indicatorilor de echilibru.
La întocmirea statutului unui SRL sau SA, merită luată în considerare posibilitatea de a contribui cu fonduri atât în termeni monetari, cât și în formă materială. Sub forma unei contribuții materiale pot fi:
- imobiliare;
- echipamente auto și motociclete;
- aparate electrocasnice și calculatoare;
- cota-parte din capitalul social al altei societati;
- acțiuni și valori mobiliare.
Legitimitatea depozitului
Este atât de simplu, nu poți lua și dona nimic companiei, mai ales dacă cel care aduce capital suplimentar nu este o persoană fizică. Acest lucru se datorează faptului că există o anumită limită a „cadourilor” între organizații, care este stabilită de articolul 575 din Codul civil. Deci, cum să contribui cu proprietate la capitalul autorizat al unui SRL pentru a nu încălca legea? Pentru a face acest lucru, contribuția trebuie făcută după cum urmează:
- afacere de investiții;
- implementare general acceptată.
Cu oricare dintre metodele de înregistrare de mai sus, tranzacția va fi gratuită și nu va afecta capitalul autorizat al companiei.
Caracteristici ale contabilității pentru proprietatea adusă
În sensul contabilității, este necesar să se efectueze returnarea și acceptarea activelor sub formă de proprietate în conformitate cu diferite scrisori și instrucțiuni de la Ministerul Finanțelor al Rusiei. În conformitate cu aceste documente, cel care dă proprietate trebuie să țină seama în mod special de faptul de a da, iar partea care primește trebuie să reflecte în ea. documente contabile faptul de a accepta bunuri sau numerar în bilanţ.
De remarcat că, dacă se contribuie cu proprietate, și nu numerar, atunci deducerea TVA nu este permisă.
Reflectarea fiscală a faptului acceptării
În declarația fiscală, faptul de a primi și de a da bunuri sau bani, desigur, se va reflecta diferit. Să aruncăm o privire mai atentă asupra modului în care transferul afectează impozitele ambelor părți.