Pașaport pentru tranzacții deschise
Foarte des, îndatoririle unui contabil includ, printre altele, eliberarea unui pașaport de tranzacție în baza unui contract de import.
Adevărat, în unele companii, alte servicii sunt responsabile de pașapoartele tranzacțiilor: manageri, specialiști în operațiuni vamale etc. Dar chiar și în acest caz, contabilii își aduc de obicei contribuția - de exemplu, colectează documente, interacționează cu angajații băncii.
Ce este un pașaport pentru tranzacții? Acestea sunt documente și informații pe care importatorul este obligat să le transfere către banca unde este deschis contul în valută, iar de unde banii vor fi virați furnizorului străin. De fapt, pașaportul de tranzacție este un instrument care vă permite să controlați respectarea legislației valutare.
Pașaportul de tranzacție nu este întotdeauna deschis. Este necesar doar în situația în care suma totală a contractului depășește echivalentul a 50 de mii de dolari SUA la cursul Băncii Centrale din ziua semnării. Acest lucru este menționat în paragraful 3.2 din Instrucțiunile Băncii Rusiei din 15 iunie 2004 nr. 117-I și în paragraful 1.2 din Regulamentul Băncii Rusiei din 1 iunie 2004 nr. 258-P.
Pentru a emite un pașaport de tranzacție, trebuie să completați un formular special. Are câmpuri pentru tot felul de date: detalii ale unei contrapărți străine, date, numere și sume ale contractului, valute etc.
În plus, este necesar să colectați un pachet de documente. Acesta va include un contract, permisiunea autorității de control valutar (dacă este necesar) și altele. Acestea pot fi depuse atât în format hârtie, cât și în format electronic.
După ce au primit formularul și documentele completate, angajații băncii trebuie să deschidă pașaportul de tranzacție. Adăugăm că, pentru încălcarea regulilor de eliberare a pașapoartelor de tranzacție pentru importatori, se prevede o amendă: pentru funcționari de la 4.000 la 5.000 de ruble, iar pentru persoanele juridice - de la 40.000 la 50.000 de ruble. (partea 6 a articolului 15.25 din Codul contravențiilor administrative al Federației Ruse).
Stabiliți data transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor
Pentru a reflecta corect tranzacția de import în contabilitate și contabilitate fiscală, trebuie să știți exact în ce moment proprietatea asupra mărfurilor a trecut importatorului.
Mulți oameni fac greșeala de a presupune că proprietatea trece împreună cu riscurile și costurile. De fapt, cumpărătorul își poate asuma riscurile și costurile într-o zi, iar dreptul de proprietate asupra produsului importat îi va trece în ziua următoare.
Momentul transferului riscurilor poate fi judecat după termenul folosit în conformitate cu Regulile Internaționale de Interpretare a Termenilor Comerciali „Incoterms”. Astfel, dacă în contract se folosește abrevierea FOB, aceasta înseamnă că cumpărătorul își asumă toate riscurile de pierdere sau deteriorare de îndată ce vânzătorul a încărcat marfa la bordul navei în portul convenit. Termenul CIP înseamnă că riscul trece către cumpărător la destinația specificată în contract etc.
În ceea ce privește dreptul de proprietate, momentul transferului acestuia poate fi specificat într-o clauză separată a contractului (de exemplu, până la data punerii în liberă circulație conform mărcii de pe declarația vamală). Dar uneori nu există o astfel de mențiune. În acest caz, totul depinde de legile din care țară vânzătorul și importatorul sunt ghidați de termenii tranzacției.
Dacă aceasta este legea rusă, atunci trebuie aplicate prevederile Codului civil. Se precizează că, în funcție de specificul contractului, dreptul de proprietate trece în momentul livrării mărfurilor către cumpărător, transportator sau oficiu poștal (articolul 458 din Codul civil al Federației Ruse). Și la transferul printr-un terț - în momentul primirii conosamentului sau a altui document de transport (clauza 3, articolul 224 din Codul civil al Federației Ruse).
Dacă aceasta este legislația țării furnizorului, atunci contabilul va trebui să înțeleagă complexitatea actelor juridice străine. Această opțiune este cea mai riscantă și, în practică, importatorii încearcă să o evite ori de câte ori este posibil.
Luăm în considerare plățile vamale
Cuantumul taxelor și taxelor vamale se calculează de către ofițerii vamali. Trebuie să transferați aceste plăți în timpul procesului de vămuire.
Taxele sunt percepute ca procent din valoarea în vamă a mărfurilor. Importatorul trebuie să ia în considerare taxele în evidențele fiscale și contabile în echivalent ruble la cursul de schimb din ziua plății.
Taxele vamale sunt o sumă fixă în ruble.
În contabilitate, atât taxele, cât și taxele trebuie incluse în costul mărfurilor. Aceasta rezultă direct din paragraful 6 din PBU 5/01 „Contabilitatea stocurilor”.
În contabilitatea fiscală, plățile vamale pot fi contabilizate în unul din două moduri: fie atribuite cheltuielilor curente (subclauza 1, clauza 1, articolul 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse), fie incluse în costul mărfurilor (clauza 2). , articolul 254 din Codul fiscal al Federației Ruse). Contribuabilul are dreptul de a alege oricare dintre cele două opțiuni și de a o repara politica contabila.
Vă rugăm să rețineți: dacă o organizație anulează plățile vamale drept cheltuieli în contabilitatea fiscală, atunci o datorie fiscală amânată (IT) va trebui să se reflecte în contabilitate.
Exemplul 1
Compania a achiziționat bunuri din import. Valoarea taxei vamale a fost de 2.800 de dolari SUA, valoarea taxei vamale a fost de 2.000 de ruble. Plățile vamale au fost transferate la 18 octombrie 2011 (rata de 30,737 ruble pe dolar). Contabilul a făcut înregistrările:
— 86.064 ruble. (2.800 USD x 30.737 ruble/dolar) - plățile vamale au fost transferate;
DEBIT 76 subcontul "Decontari reciproce cu vama" CREDIT 51
— 2.000 de ruble. - sunt enumerate taxele vamale;
DEBIT 41 CREDIT 76 subcont "Decontari reciproce cu vama"
— 88.064 ruble. (86 064 + 2 000) - plățile vamale sunt incluse în costul mărfurilor
Politica contabilă a companiei prevede că în scopuri fiscale, taxele și taxele vamale sunt incluse în cheltuielile curente. Ca urmare, a existat un thread:
DEBIT 68 CREDIT 77
— 17.613 ruble. (88.064 ruble x 20%) și- se reflectă obligația privind impozitul amânat.
Reflectați costurile de transport și depozitare
În contabilitate, serviciile de transport și depozitare a mărfurilor importate ar trebui incluse în cost (clauza 6 din PBU 5/01). În contabilitatea fiscală, organizația are dreptul de a alege: poate fi anulată din costurile curente sau poate fi anulată din costul produselor importate.
Dacă metoda contabilă aleasă de societate în scopul contabilitate fiscală, diferă de metoda utilizată în contabilitate, este necesar să se evidențieze o datorie privind impozitul amânat.
Luam in calcul TVA
Taxa pe valoarea adăugată la import este calculată și de vameșii. TVA-ul trebuie plătit în timpul procesului de vămuire.
Pe viitor, TVA-ul „de import” poate fi deductibil. Pentru a face acest lucru, trebuie îndeplinite următoarele condiții: bunurile sunt înregistrate (clauza 1, articolul 172 din Codul fiscal al Federației Ruse) și sunt destinate tranzacțiilor supuse taxei pe valoarea adăugată (subclauza 1, clauza 2, articolul 171 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Exemplul 2
Organizația importă produsele unui producător străin pentru vânzare ulterioară la piata ruseasca. Valoarea TVA-ului indicată la vamă este de 70.000 de ruble. După achitarea taxei, contabilul a făcut următoarele înregistrări:
DEBIT 76 subcontul "Decontari reciproce cu vama" CREDIT 51
- 70.000 de ruble. - TVA se vireaza in vama;
DEBIT 19 CREDIT 76 "Decontari cu vama"
- 70.000 de ruble. - reflectă TVA plătit la vamă.
Dupa ce marfa a fost inregistrata si reflectata in debitul contului 41, contabilul a dedus TVA-ul "de import" si a facut inscrierea:
DEBIT 68 CREDIT 19
- 70.000 de ruble. - acceptat pentru deducerea TVA-ului platit la vama.
Reflectăm costul mărfurilor și diferențele de curs valutar
Rata la care importatorul trebuie să contabilizeze mărfurile străine depinde de momentul în care banii sunt transferați furnizorului străin.
Dacă importatorul a plătit în avans, atunci costul mărfurilor trebuie reflectat în contabilitate la rata în vigoare la data plății. Ulterior, atunci când proprietatea trece la importator, nu este necesară nicio recalculare. Această regulă se aplică ambelor contabilitate(clauza 9 PBU 3/2006) și pentru impozit (clauza 10 articolul 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
În cazul în care importatorul a transferat banii după ce a preluat proprietatea asupra bunurilor, valoarea se înregistrează la cursul de schimb de la data transferului dreptului de proprietate și nu se ajustează la momentul plății. Acest lucru este valabil pentru contabilitate (paragrafele 3 și 6 din PBU 3/2006) și pentru contabilitatea fiscală (paragraful 10 al articolului 272 din Codul fiscal al Federației Ruse). În ziua plății, atât în BU cât și în NU este necesar să se arate diferența de curs valutar.
Se întâmplă ca o parte a plății pentru mărfuri să fie transferată în avans, iar a doua - după transferul dreptului de proprietate. În acest caz, costul este format și în două părți: prima parte - la rata din ziua plății anticipate, a doua parte - la rata din ziua transferului de proprietate. Mai mult, în a doua parte, trebuie să arătați diferența de curs valutar.
Exemplul 3
În cadrul unui contract cu un furnizor străin, compania a achiziționat bunuri în valoare de 150.000 de euro*. La 8 octombrie 2011, importatorul a transferat un avans în valoare de 100.000 de euro (cursul de schimb este de 43,2614 ruble per euro). Contabilul a făcut postarea:
DEBIT 60 subcontul „Avansuri emise” CREDIT 52
— 4 326 140 de ruble. (100.000 euro x 43,2614) - plata anticipată transferată
La 13 octombrie 2011, dreptul de proprietate asupra mărfurilor a fost transferat importatorului (rata 42,8785 ruble pe euro). Înregistrările au apărut în contabilitate:
DEBIT 41 CREDIT 60 subcont „Calcule de bază”
— 6.470.065 ruble. (4.326.140 ruble + (50.000 euro x 42,8785 ruble / euro)) - se reflectă costul de achiziție al mărfurilor;
DEBIT 60 subcont „Decontări de bază” CREDIT 60 subcont „Avansuri emise”
— 4 326 140 de ruble. - plata in avans efectuata
La 21 octombrie 2011, importatorul s-a stabilit în cele din urmă cu furnizorul transferându-i restul de 50.000 de euro (cursul de schimb este de 42,9858 ruble pe euro). Contabilul a creat postările:
DEBIT 60 subcont „Calcule de bază” CREDIT 52
— 2.149.290 de ruble. (50.000 euro x 42,9858) - s-au virat bani pentru plata bunurilor;
DEBIT 91 CREDIT 60 subcont „Calcule de bază”
— 5 365 de ruble. (50.000 euro x (42,9858 - 42,8785) - sunt prezentate cheltuielile efectuate ca urmare a deprecierii euro.
În contabilitatea fiscală, costul mărfurilor s-a ridicat la 6.470.065 de ruble. În octombrie 2011, contabilul a inclus în cheltuielile neoperaționale o diferență negativă de curs valutar în valoare de 5.365 de ruble.
lege federala din 08.12.2003 Nr. 164-FZ „Despre baze reglementare de stat activitate de comerț exterior” activitatea economică externă este definită ca fiind activitatea de efectuare a tranzacțiilor în domeniul comerțului exterior cu mărfuri (import și export de mărfuri), servicii, informații și proprietate intelectuală.
Pentru contribuabilii ruși care efectuează activitatea economică externă, pe lângă normele de drept fiscal, este necesar să cunoașteți legislația vamală și valutară a Rusiei și a țărilor relevante, precum și să vă amintiți cerințele pentru tranzacții și tranșe. Cunoașterea, în special, a regulilor de determinare a valorii în vamă a mărfurilor, declararea și control vamal, alegerea unui regim vamal eficient va contribui la optimizarea beneficiilor unei tranzacții de comerț exterior.
Legislația valutară impune, printre altele, obligația unui rezident de a returna în Rusia fondurile care i se cuveneau în baza unui contract economic străin. În primul rând, un rezident trebuie să primească valută străină sau rusă în conturi bancare în băncile autorizate pentru bunuri, informații și rezultate ale activității intelectuale transferate către nerezidenți, munca prestată pentru un nerezident și serviciile prestate acestuia.
În al doilea rând, rezidenții sunt obligați să asigure returnarea în Federația Rusă a fondurilor plătite nerezidenților pentru mărfuri neimportate pe teritoriul vamal rus, munca neexecută, serviciile neprestate, informațiile și rezultatele activității intelectuale netransferate.
O organizație rezidentă care încalcă cerința de repatriere poate fi amendată. Amenda se percepe în valoare de 3/4 până la o sumă din suma fondurilor necreditate în conturile băncilor autorizate și nereturnate Federației Ruse (clauzele 4 și 5 ale articolului 15.25 din Codul contravențiilor administrative al Rusiei). Federaţie). Prin urmare, trebuie avut grijă să îndepliniți această obligație deja în stadiul încheierii unui contract, prevăzând un timp rezonabil pentru returnarea fondurilor.
În cazul unei situații conflictuale, vor depune mărturie în favoarea rezidentului următoarele acțiuni efectuate în etapa încheierii contractului:
- introducerea în contract a unei condiții privind modalitatea de asigurare a îndeplinirii obligațiilor, în funcție de fiabilitatea și reputatia de afaceri partener. Este despre pe o garanție bancară, penalitate, garanție, gaj, depozit etc.;
- utilizarea unor forme de plată care exclud riscul neexecutării de către contraparte a obligațiilor din contract (de exemplu, acreditiv, plată în avans);
- indicarea în contract a procedurii de soluționare a eventualelor neînțelegeri (termeni ai metodelor prejudiciare pentru protejarea drepturilor încălcate, care organ judiciar va lua în considerare litigiul apărut);
- asigurarea riscurilor comerciale.
Unul dintre detaliile obligatorii ale unui contract de comerț exterior este denumirea bazei de livrare. Acest lucru este prevăzut în Recomandările privind cerințele minime pentru detaliile ceruteși forma contractelor de comerț exterior aprobată de Ministerul Afacerilor Externe al Rusiei la 29 februarie 1996 și completată prin Scrisoarea Băncii Centrale a Federației Ruse din 15 iulie 1996 nr. 300.
Baza de livrare este termenii unei tranzacții de comerț exterior, conform cărora obligațiile dintre vânzător și cumpărător sunt împărțite pentru documente, repartizarea costurilor, respectarea termenelor de livrare etc. Baza de livrare nu determină direct momentul transferului dreptului de proprietate, ci indică momentul transferului riscului de pierdere accidentală.
Bazele de livrare sunt definite în Regulile internaționale pentru interpretarea termenilor comerciali „Incoterms”. În prezent, există treisprezece baze, unite în 4 grupe - E, F, C și D. Sfera obligațiilor vânzătorului crește constant de la condițiile de bază ale grupei E și devine maximă în grupa D.
Datorită indicarii bazei de livrare în contractele de import, se exclude diferența de interpretare a celor mai comune concepte în comerțul exterior, riscurile de pierdere și distrugere a mărfurilor, obligațiile părților de transport, asigurare și vămuire a mărfurile sunt distribuite. Prin urmare, formarea prețului mărfurilor de la exportator, precum și costurile importatorului asociate cu achiziționarea mărfurilor, depind direct de baza livrării conform Incoterms, agreate de părți la încheierea contractului.
În funcție de baza de livrare, procedura de înregistrare a operațiunilor de import/export de mărfuri în contabilitate și contabilitate fiscală se poate modifica.
La semnarea contractului se stabilește și forma decontărilor cu contrapartea. Alegerea termenelor de plată ar trebui abordată diferit, în funcție de faptul că cumpărați sau vindeți un produs.
În practica internațională, cele mai comune forme de plată sunt creditul documentar, încasarea documentară și transferul bancar. Se practică și plățile cu cecuri.
Pentru exportator, cea mai avantajoasă formă de plată este transferul bancar în avans. În cazul în care cumpărătorul refuză să plătească un avans fără a primi garanții, se poate folosi o acreditiv bancar sau o formă de plată de încasare.
Este mai bine ca importatorul să folosească plata prin transfer bancar la primirea mărfurilor. În cazul în care furnizorul străin nu este de acord cu astfel de condiții, se aplică colectarea documentară. Formularul de acreditiv este dezavantajoasă pentru importator, dar totuși este de preferat să faceți transfer bancar în avans.
Principiile de bază ale tranzacțiilor cu acreditive în comerț internațional stabilite în Obligațiile și Practicile Uniforme pentru Creditele Documentare publicate de Camera Internațională de Comerț (Publicația Nr. 500); pentru colectare - în Regulile uniforme pentru colectare (publicația Camerei Internaționale de Comerț nr. 522). Procedura de circulație a cecurilor este stabilită de art. 877-885 din Codul civil al Federației Ruse, întrucât Rusia nu a aderat la Convenția de la Geneva de stabilire a Legii uniforme privind controalele.
După încheierea unui contract cu un nerezident, în cazul în care suma contractului depășește 5.000 USD, organizația rusă depune la banca autorizată un pașaport de tranzacție (clauza 2.1 din Regulamentul Băncii Centrale a Federației Ruse din 1 iunie). , 2004 Nr. 258-P „Cu privire la procedura prin care rezidenții trebuie să prezinte la băncile autorizate documente și informații care confirmă desfășurarea tranzacțiilor valutare cu nerezidenții în cadrul tranzacțiilor de comerț exterior, precum și exercitarea de către băncile autorizate a controlului asupra comportamentului; a tranzacțiilor valutare”). Procedura de înregistrare a acestuia este stabilită în Instrucțiunea Băncii Rusiei din 15.06.2004 nr. 117-I. Rezidentul este obligat să elibereze un pașaport de tranzacție cel târziu la punerea în aplicare a primei tranzacții valutare în temeiul contractului sau la îndeplinirea altor obligații care decurg din acesta.
Pentru fiecare tranzacție legată de executarea unui acord de comerț exterior, un rezident trebuie să se prezinte la banca în care a fost eliberat pașaportul de tranzacție.
Procedura de transmitere a informațiilor privind tranzacțiile în cadrul contractelor economice străine este reglementată de Regulamentul privind procedura de depunere de către rezidenți a documentelor justificative și a informațiilor referitoare la tranzacțiile valutare în cadrul contractelor de comerț exterior, din 1 iunie 2004 Nr. 258-P și Instrucțiunea nr. 117-I, aprobată de Banca Centrală a Federației Ruse. Numărul pașaportului tranzacției este indicat în declarația vamală de marfă.
Import
Importul de mărfuri pe teritoriul vamal al Federației Ruse fără obligația de reexport este recunoscut ca import (clauza 10, articolul 2 din Legea federală nr. 164-FZ). Termenul „import” nu se regăsește în Codul Vamal. În schimb, se utilizează cifra de afaceri „producție pentru consumul intern”. Acesta este un regim vamal conform căruia mărfurile importate pe teritoriul vamal al Federației Ruse rămân pe acest teritoriu fără obligația de a le exporta de pe acest teritoriu (articolul 163 din Codul Muncii al Federației Ruse).
În conformitate cu paragraful 1 al art. 69 din Codul Muncii al Federației Ruse, sosirea mărfurilor pe teritoriul vamal al Federației Ruse este permisă la punctele de control peste granița de stat a Federației Ruse. Transportatorul, după trecerea frontierei vamale, este obligat să livreze mărfurile importate de el la punctul de control, să le prezinte autorității vamale și să prezinte documentele și informațiile prevăzute la art. 73-76 din Codul Muncii al Federației Ruse (în funcție de tipul de transport utilizat pentru transportul internațional).
Vămuirea pentru importul de mărfuri începe cu depunerea către autoritatea vamală a unei declarații vamale preliminare sau a documentelor în conformitate cu art. 72 din Codul Muncii al Federației Ruse (în funcție de acțiunea efectuată anterior) și se încheie cu plasarea mărfurilor în regimul vamal de import, calcularea și colectarea taxelor vamale.
Declarația de bunuri este efectuată de declarant sau de un agent vamal (articolul 124 din Codul Muncii al Federației Ruse). Un declarant este o persoană care declară bunuri sau în numele căreia sunt declarate mărfuri (clauza 15, clauza 1, articolul 11 din Codul Muncii al Federației Ruse), adică, în cazul importului de bunuri importate din străinătate, Rusia cumpărătorul va fi declarantul. Un broker vamal (reprezentant) este un intermediar care efectuează operațiuni vamale în numele și pe seama declarantului. Doar o companie rusă poate fi broker vamal entitate incluse în Registrul agenților vamali (reprezentanți) (clauza 1, articolul 139 din Codul Muncii al Federației Ruse).
Declarația vamală pentru mărfurile importate se depune în cel mult 15 zile din ziua în care mărfurile sunt prezentate autorităților vamale de la locul sosirii acestora sau din ziua încheierii tranzitului vamal intern, dacă declarația nu se face la locul respectiv. de sosire a mărfurilor (articolul 129 din Codul Muncii al Federației Ruse). Pentru mărfurile străine, înainte de sosirea lor pe teritoriul vamal al Federației Ruse sau înainte de finalizarea tranzitului vamal intern, poate fi depusă o declarație vamală preliminară (articolul 130 din Codul Muncii al Federației Ruse). Pentru aceasta, la autoritatea vamală se depun copii ale documentelor de transport (transport) sau comerciale care însoțesc mărfurile certificate de declarant. După sosirea mărfurilor, autoritatea vamală compară informațiile conținute în copiile menționate cu informațiile conținute în documentele originale. Totuși, dacă mărfurile nu sunt prezentate autorității vamale care a acceptat declarația vamală preliminară în termen de 15 zile de la data acceptării acesteia, atunci declarația se consideră nedepusă.
La declararea mărfurilor, documentele care confirmă informațiile declarate în declarația vamală sunt transmise autorității vamale (articolul 131 din Codul Muncii al Federației Ruse):
- contracte internaționale de vânzare-cumpărare sau alte tipuri de acorduri încheiate în cadrul unei tranzacții economice externe;
- documente comerciale disponibile declarantului;
- documente de transport (expediere);
- permise, licențe, certificate și (sau) alte documente care confirmă respectarea restricțiilor stabilite în conformitate cu legislația Federației Ruse;
- documente care confirmă originea mărfurilor (în cazurile prevăzute la articolul 37 din Codul Muncii al Federației Ruse);
- acte de plata si decontare;
- documente care confirmă informații despre declarant.
Codul Vamal prevede o serie de proceduri simplificate de vămuire care pot fi utilizate de către persoanele care desfășoară activitate economică străină timp de cel puțin trei ani, cu respectarea următoarelor condiții:
- absența unor decizii efective și neexecutate în cazurile de contravenție;
- menținerea unui sistem de contabilizare a documentației comerciale într-un mod care să permită autorităților vamale să compare informațiile conținute în acesta cu informațiile furnizate autorităților vamale în timpul vămuirii mărfurilor.
Una dintre condițiile pentru ca autoritățile vamale să efectueze acțiuni legate de vămuire este plata taxelor vamale. În conformitate cu paragraful 1 al art. 318 din Codul Muncii al Federației Ruse, plățile vamale includ:
- import taxe vamale;
- TVA și accize percepute la importul de mărfuri pe teritoriul vamal al Federației Ruse;
- taxe vamale.
Baza de calcul a taxelor vamale de import, de regulă, este valoarea în vamă a mărfurilor, care se determină prin una dintre cele șase metode prevăzute la art. 12 din Legea Federației Ruse din 21 mai 1993 nr. 5003-1 „Cu privire la tariful vamal”. Corectitudinea calculului său va afecta valoarea plăților.
De regulă, pentru a determina valoarea în vamă a mărfurilor în cadrul unui contract de import, este necesară recalcularea valutei străine. În acest caz, se aplică cursul de schimb valutar față de ruble, care este stabilit de Banca Rusiei și este valabil în ziua în care autoritatea vamală acceptă declarația vamală (articolul 326 din Codul Muncii al Federației Ruse). Cotele taxelor vamale de import se aplică diferențiat în funcție de țara de origine a mărfurilor.
Cotele taxelor vamale sunt fixe și depind de valoarea în vamă a mărfurilor.
Codul Vamal prevede plata taxelor vamale, accizelor și TVA în două moduri: la casierie și în contul autorității vamale. Plata se face în ruble (clauza 2 din articolul 331 din Codul Muncii al Federației Ruse privind plata taxelor vamale și impozitelor în valută a fost suspendată pentru perioada 1 ianuarie - 31 decembrie 2008 prin Legea federală nr. 198-). FZ din 24 iulie 2007).
Plățile trebuie efectuate în cel mult 15 zile din ziua în care mărfurile sunt prezentate autorității vamale la locul sosirii lor în Federația Rusă sau din ziua încheierii tranzitului vamal intern, dacă declarația mărfurilor nu se face la locul sosirii lor.
Cel mai adesea, în practică, importatorii fac plăți în avans (articolul 330 din Codul Muncii al Federației Ruse). În acest caz bani lichizi sunt plătite în contul autorității vamale pentru plățile vamale viitoare și nu sunt identificate de către plătitor ca tipuri și sume specifice de plăți vamale pentru anumite mărfuri.
Aceste fonduri sunt proprietatea persoanei care a efectuat plăți în avans și nu pot fi considerate plăți vamale până când această persoană nu face un ordin în acest sens către autoritatea vamală. Depunerea unei declarații vamale este considerată ca un astfel de ordin. Dacă declarația vamală este depusă de un agent vamal în numele antreprenorului care a efectuat plăți în avans, atunci va fi considerată și o comandă a acestui antreprenor, iar apoi plățile în avans pot fi considerate vamă.
Contabilitatea si contabilitatea fiscala a platilor vamale
Asemenea tipuri de plăți vamale, cum ar fi taxele și taxele, nu sunt incluse în plățile de impozite, deoarece nu sunt menționate la art. 13 din Codul Fiscal al Federației Ruse, iar plata acestora este reglementată de Codul Vamal. Pe baza Planului de Conturi se înregistrează decontări la aceste plăți în contul 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”, căruia, dacă este cazul, se pot deschide subconturi de ordinul II și superior.
Taxele și taxele vamale plătite de organizație în contabilitate sunt incluse în costul inițial al mijloacelor fixe achiziționate în baza unui contract de import (clauza 8 din PBU 6/01), în costul materialelor și în valoarea contabilă a mărfurilor (clauza 6 din PBU 5/01). În contabilitatea fiscală, taxele și taxele vamale, precum și în contabilitate, formează costul inițial al activelor fixe (clauza 1 a articolului 257 din Codul fiscal al Federației Ruse), sunt incluse în costul activelor materiale (clauza 2 din articolul 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse), și numai la achiziționarea de bunuri, contribuabilul poate determina independent procedura contabilă fie în costul bunurilor achiziționate, fie ca parte a costuri indirecte(Articolul 320 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
În contabilitatea organizației, sumele taxelor vamale și taxelor la import se vor reflecta după cum urmează:
Debit 76 - Credit 51 „Conturi de decontare”
- sunt enumerate cuantumul taxelor vamale, taxelor
Debit 08 „Investiții în mijloace fixe”, 10 „Materiale”, 41 „Marfuri” - Credit 76
- a inclus in costul marfurilor achizitionate (materii prime, materiale, echipamente) cuantumul taxelor vamale si taxelor platite.
Exemplul 6
Organizația importă un lot de mărfuri importate pe teritoriul Federației Ruse. Costul mărfurilor importate este echivalent cu 300.000 de ruble, TVA plătit la vamă este de 54.000 de ruble. Valoarea taxei vamale este de 10.000 de ruble, iar taxele vamale - 1.000 de ruble.
În contabilitatea organizației se vor face următoarele înregistrări:
Dt |
CT |
Cantitate, frecați. |
|
11 000 |
Sunt enumerate sumele plăților și taxelor vamale |
||
54 000 |
TVA creditat la importul de bunuri |
||
300 000 |
Mărfuri importate acceptate |
||
11 000 |
A crescut costul mărfurilor importate cu valoarea plăților vamale |
TVA la importul de bunuri
La importul de mărfuri pe teritoriul vamal Federația Rusă importatorul este obligat să plătească TVA către autoritățile vamale la o cotă de 10% sau 18%, în funcție de tipul mărfurilor importate. În funcție de tipul mărfurilor și de regimul vamal de import, mărfurile pot fi scutite de TVA în totalitate sau în parte (articolele 150 și 151 din Codul fiscal al Federației Ruse).
TVA-ul plătit la importul de bunuri este deductibil de către contribuabil dacă sunt îndeplinite următoarele condiții:
- mărfurile importate sunt înregistrate;
- adecvat documente sursă;
- mărfurile importate vor fi utilizate pentru efectuarea de tranzacții care sunt recunoscute ca obiect de TVA;
- TVA plătit efectiv autorităților vamale.
Atunci când mărfurile sunt importate pe teritoriul Federației Ruse, carnetul de achiziție va conține o declarație vamală pentru mărfurile importate și documente de plată care confirmă plata efectivă a TVA către autoritatea vamală. Documentele trebuie păstrate în registrul facturilor primite.
În ceea ce privește declarațiile vamale, s-a făcut o presupunere cu privire la posibilitatea păstrării copiilor lor, și nu a originalelor, în registrul facturilor primite. În același timp, copiile declarațiilor vamale trebuie să fie certificate de șeful și contabilul-șef al organizației importatoare ( antreprenor individual). Pentru documentele de plată, această posibilitate nu este prevăzută, însă, în practică, o copie suplimentară a ordinului de plată este de obicei tipărită, iar originalele sunt stocate în registrul facturilor primite și depunerea documentelor bancare.
În cazul în care organizația importatoare aplică sistemul de impozitare simplificat, acesta trebuie să includă valoarea TVA plătită în costul mărfurilor. Cu obiectul impozitării „venituri minus cheltuieli”, ea are dreptul de a include această sumă în cheltuielile care reduc baza impozabilă (articolele 346.16 și 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dacă o astfel de organizație a importat nu bunuri, ci un mijloc fix, atunci valoarea TVA-ului în sine nu este acceptată ca cheltuială, ci este inclusă în costul mijlocului fix.
Utilizarea contractelor intermediare pentru import
În unele cazuri, la utilizarea serviciilor intermediarilor în procesul de desfășurare a activității economice străine, pot apărea probleme cu acceptarea TVA-ului pentru deducere. Depinde de tipul de contract încheiat cu intermediarul.
Deci, dacă între subiectul activității economice străine și intermediar se încheie un contract de agenție, atunci intermediarul-avocat acționează în relațiile cu autoritățile vamale în numele comitentului. În consecință, toate documentele vor fi eliberate de vamă mandantului.
In cazul in care se incheie un contract de comision intre intermediar si importator, comisionarul intermediar actioneaza in relatii cu autoritatile vamale in nume propriu. Apoi toate documentele, inclusiv declarația vamală, vor fi emise pe numele acestuia, și nu pe numele importatorului.
Chiar dacă comisionarul emite o factură către comitent care indică valoarea TVA plătită autorităților vamale, comitentul nu are dreptul să o reflecte în carnetul de achiziții. Conform Clauzei 10 din Regulile pentru menținerea registrelor facturilor primite și emise, registrelor de cumpărături și registrelor de vânzări la calcularea TVA, aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse din data de 02.12.2000 nr. 914, în carnetul de achiziții acesta este obligat să reflecte doar declarațiile vamale și documentele de plată care confirmă faptul plății taxei către autoritățile vamale.
În acest caz, ca atașament la raportul comisionarului trebuie să existe o declarație vamală sau o copie a acesteia, certificată în mod obișnuit, precum și documente care confirmă plata taxei la vamă de către comisionar. Aceste documente ar trebui să fie indicate importatorului în cartea de achiziții (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 23 martie 2006 nr. 03-04-08 / 67).
Export
Potrivit art. 2 din Legea federală din 08.12.2003 nr. 164-FZ „Cu privire la fundamentele reglementării de stat a activității de comerț exterior”, exportul de mărfuri este exportul de mărfuri de pe teritoriul vamal al Federației Ruse fără obligația de a re- import.
În baza paragrafului 2 al art. 166 din Codul Vamal al Federației Ruse, la exportul de mărfuri, scutirile de la plata, returnarea sau rambursarea taxelor interne se fac în conformitate cu legislația Federației Ruse privind impozitele și taxele. Una dintre condițiile pentru export este plata taxelor de export, precum și a taxelor pt vămuire(Articolul 149 din Codul Vamal al Federației Ruse). Taxele de export sunt percepute în principal asupra materiilor prime.
Pentru a determina valoarea taxelor, trebuie să cunoașteți valoarea în vamă a mărfurilor. Procedura de determinare a valorii în vamă este stabilită prin Legea federală nr. 5003-1 din 21 mai 1993 „Cu privire la tariful vamal” și prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 13 august 2006 nr. 500. Exportatorul declară că valoarea calculată în declarația vamală de marfă (CCD).
După determinarea valorii în vamă, este necesar să i se aplice cota corespunzătoare (Ordinul Comitetului Vamal de Stat al Rusiei din 08/06/2003 nr. 865 „Cu privire la ratele taxelor vamale de export”). Rata este determinată de codul produsului specificat în Decretul Guvernului Federației Ruse din 30 noiembrie 2001 nr. 830 „Tarif vamal” și poate fi ad valorem (ca procent din valoarea în vamă), specific (exprimat în USD sau euro pe unitate de marfă) și combinate (ca, de exemplu, sub codul 4401 10 000 9 - 6,5%, dar nu mai puțin de 4 euro / m3).
Potrivit art. 329 din Codul Vamal al Federației Ruse, taxele vamale de export trebuie transferate cel târziu în ziua depunerii CCD-ului. Cel mai adesea, o plată în avans este transferată în contul vamal (articolul 330 din Codul Vamal al Federației Ruse), apoi dau o comandă privind plățile vamale. Ordinul este considerat a fi depunerea unei declarații vamale sau alte acțiuni care indică intenția de a utiliza sumele transferate pentru plățile vamale. Vama este obligată să prezinte exportatorului un raport privind cheltuirea banilor acestuia în cel mult 30 de zile de la cerere.
Taxele pot fi plătite atât în ruble, cât și în valută (articolul 331 din Codul Vamal al Federației Ruse).
Toate mărfurile transportate prin frontiera vamală a țării noastre sunt supuse vămuirii speciale, după care sunt plasate într-un anumit regim vamal.
Potrivit paragrafului 1 al art. 60 din Codul Vamal al Federației Ruse, la export, vămuirea începe din momentul depunerii declarației vamale (în unele cazuri, la momentul unei declarații orale sau a altor acțiuni relevante). Documentul este întocmit în urma Instrucțiunii privind procedura de completare a unei declarații vamale de marfă, aprobată prin Ordinul Comitetului Vamal de Stat al Rusiei din 21 august 2003 nr. 915.
Pentru această procedură, se percep taxe vamale în suma stabilită prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 28 decembrie 2004 nr. 863 „Cu privire la tarifele taxelor vamale pentru vămuirea mărfurilor”. Acestea trebuie plătite cel târziu la depunerea declarației vamale (clauza 1, articolul 357.6 din Codul Vamal al Federației Ruse). Taxele, precum și taxele, pot fi plătite în ruble și în valută (articolul 357.7 din Codul Vamal al Federației Ruse).
La efectuarea operațiunilor de export, contabilitatea tranzacțiilor de achiziție a mărfurilor destinate vânzării la export se efectuează în mod similar cu contabilizarea mărfurilor achiziționate pentru vânzarea acestora pe piața internă. Până la transferul dreptului de proprietate, mărfurile trebuie contabilizate de către exportator în contul 45 „Marfa expediată”. Pentru a înregistra încasările din vânzarea mărfurilor de export, trebuie determinat momentul transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor de la vânzător către cumpărător.
Bunurile vândute se consideră a fi predate cumpărătorului din momentul primirii efective a acesteia în posesia cumpărătorului sau a persoanei indicate de acesta.
Pentru a reflecta în operațiunile contabile de vânzare a mărfurilor, este necesar să existe dovezi documentare ale transferului dreptului de proprietate asupra acestui produs către cumpărător. Această confirmare este reprezentată de diverse documente primare: borderouri, scrisori de trăsură, acte de acceptare și transfer și așa mai departe.
Pentru a rezuma informații privind veniturile și cheltuielile legate de specii obișnuite activităţile organizaţiei, precum şi de a determina rezultat financiar Lor le este destinat contul 90 „Vânzări”, subcontul 90-1 „Venituri”. Veniturile primite în cadrul contractului de export trebuie recalculate în scopuri contabile în ruble la data transferului dreptului de proprietate la cursul de schimb al Băncii Rusiei în vigoare la acea dată.
Datoria cumpărătorului pentru mărfurile expediate trebuie convertită în ruble la cursul de schimb oficial de la fiecare dată de raportare, precum și la data rambursării datoriilor.
Decontările cu autoritățile vamale se efectuează pe contul 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”.
În funcție de termenele de livrare prevăzute de contract, organizația care exportă mărfurile poate suporta cheltuieli asociate cu circulația mărfurilor, în ruble și valută, atât pe teritoriul Federației Ruse, cât și în străinătate. Astfel de cheltuieli sunt contabilizate în contul 44 „Cheltuieli de vânzări”. Compoziția cheltuielilor de vânzare pentru exportul de mărfuri sau produse fabricate include următoarele cheltuieli ale organizației:
- pregatirea marfurilor pentru expediere;
- costuri de transport si expediere;
- depozitarea mărfurilor în tranzit;
- pentru asigurarea marfurilor;
- sa plateasca taxe vamale.
Exemplul 7
Organizația a încheiat un contract de comerț exterior în condițiile CFR în conformitate cu Incoterms-2000 (port maritim din Finlanda). Condițiile de livrare prevăd că riscul de pierdere accidentală a mărfurilor trece către cumpărător în momentul în care mărfurile trec de șina navei în portul de imbarcare.
Valoarea contractului a bunurilor este de 30.000 euro. Valoarea în vamă utilizată pentru calcularea plăților vamale este de 32.000 euro.
Conform datelor contabile, costul mărfurilor vândute s-a ridicat la 800.000 de ruble, inclusiv valoarea TVA prezentată de furnizorul de mărfuri - 144.000 de ruble. Costul livrării mărfurilor la depozit a fost de 13.800 de ruble. fără TVA.
Cheltuielile exportatorului pentru servicii organizarea transportului- un transportator maritim care a livrat mărfuri de la un vânzător rus către un cumpărător străin - 63.000 de ruble.
Pentru a simplifica exemplul, să presupunem că cursul de schimb al euro nu s-a schimbat și sa ridicat la 34,50 ruble. pentru 1 euro.
Termenul CFR „cost și marfă” înseamnă că vânzătorul a livrat atunci când mărfurile au trecut șina navei în portul de expediție.
Vânzătorul trebuie să plătească costurile și transportul necesar pentru a aduce mărfurile în portul de destinație menționat, dar riscul de pierdere sau deteriorare a mărfurilor și orice costuri suplimentare suportate după ce mărfurile au fost expediate sunt transferate de la vânzător către cumpărătorul.
În condițiile termenului CFR, vânzătorul este responsabil pentru vămuirea mărfurilor pentru export.
Dt |
CT |
Cantitate, frecați. |
|
800 000 |
Mărfurile care urmează să fie vândute la export sunt acceptate în contabilitate |
||
144 000 |
TVA reflectat prezentat de furnizorul de bunuri |
||
13 800 |
Plătit pentru livrarea mărfurilor la depozit |
||
La data executării declaraţiei vamale |
|||
1 104 |
Taxa vamală percepută în ruble (32.000 euro x 0,1% x 34,50 ruble pentru 1 euro) |
||
Taxe vamale percepute în valută (32.000 euro x 0,05% x 34,50 ruble pentru 1 euro) |
|||
13 800 |
În costurile de vânzare sunt incluse costurile de livrare a mărfurilor la depozit |
||
63 000 |
Servicii de transport maritim plătite |
||
Începând cu data transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor către un cumpărător străin |
|||
90-1 |
1 035 000 |
Venituri acumulate din vânzarea mărfurilor de export (30.000 euro x 34,50 ruble per 1 euro) |
|
90-2 |
800 000 |
||
63 000 |
Serviciile de transport maritim reflectate |
||
78 456 |
Cheltuieli anulate legate de vânzarea mărfurilor exportate |
||
La data primirii plății de la cumpărătorul străin |
|||
1 035 000 |
Venituri din vânzarea mărfurilor de export creditate |
TVA la exportul de bunuri
În conformitate cu art. 143 Codul fiscal al Federației Ruse, circulația mărfurilor (lucrări, servicii) peste frontiera vamală a Federației Ruse este supusă TVA-ului. Vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) pentru export, precum și lucrări (servicii) legate direct de producția și vânzarea mărfurilor exportate, sunt supuse taxei pe valoarea adăugată la cota zero (clauza 1, articolul 164 din Codul fiscal). al Federației Ruse).
TVA-ul „input” pentru bunuri (și servicii conexe, cum ar fi transportul sau depozitarea) poate fi deductibil (clauza 2, articolul 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Pentru confirmarea cotei zero și rambursarea TVA-ului „intrat”, este necesar să se prezinte documente privind exportul mărfurilor. Termenul de confirmare este stabilit la 180 de zile calendaristice de la data plasarii marfurilor in regim vamal de export. Lista documentelor necesare pentru aceasta este dată la art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse. În general, pachetul include:
- un contract (copie a unui contract) între un contribuabil și o persoană străină pentru furnizarea de bunuri (bunuri) în afara teritoriului vamal al Federației Ruse (Subclauza 1, Clauza 1, Articolul 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse) ;
- un extras de cont bancar (copie a extrasului) care confirmă primirea efectivă a veniturilor din vânzarea bunurilor specificate (bunuri) către o persoană străină în contul contribuabilului în banca ruseasca(clauza 2 clauza 1 articolul 165 din Codul fiscal al Federației Ruse);
- o declarație vamală (copia acesteia) cu mărcile autorității vamale ruse care a efectuat eliberarea mărfurilor în regimul de export și ale autorității vamale ruse în regiunea de funcționare a cărei punct de control prin care mărfurile au fost exportate în afara vămii se află teritoriul Federației Ruse (autoritatea vamală de frontieră) ( paragraful 3, alineatul 1, articolul 165 din Codul fiscal al Federației Ruse);
În cazul în care bunurile sunt vândute pentru export prin intermediul unui comisionar, avocat sau agent, la organele fiscale se depun, de asemenea, următoarele documente:
- contract de comision (comanda, agentie);
- contractul unui comisionar cu o persoană străină pentru furnizarea de mărfuri în afara teritoriului vamal al Federației Ruse;
- un extras de cont bancar care confirmă primirea efectivă a veniturilor din vânzarea mărfurilor către o persoană străină în contul unui contribuabil sau comisionar (avocat, agent) într-o bancă rusă;
- declarația vamală (copia acesteia) cu mărcile autorității vamale ruse;
- copiile de transport, expediere și (sau) alte documente cu mărci ale autorităților vamale de frontieră care confirmă exportul de mărfuri în afara teritoriului Federației Ruse.
În caz contrar, nu se va putea confirma exportul și va trebui să plătiți TVA pentru întregul lot de mărfuri vândute.
La vânzarea mărfurilor în străinătate se întocmește o factură în conformitate cu procedura general stabilită. Indică cota de TVA - 0%. Factura trebuie emisă în cel mult cinci zile calendaristice de la data expedierii mărfurilor și înregistrată în registrul facturilor emise. O factură poate fi emisă într-o valută străină (clauza 7, articolul 169 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Facturile primite de la furnizori sunt înregistrate în registrul facturilor primite în momentul în care sunt primite.
Contabilitatea ulterioară a ambelor facturi emise cumpărătorului și primite de la furnizori și, în consecință, TVA-ul, depinde dacă contribuabilul are timp să încaseze toate Documente necesareîn termenul stabilit de lege. Dacă documentele sunt colectate la timp, atunci:
- factura emisa cumparatorului sa fie inscrisa in carnetul de vanzari in perioada fiscala in care se incadreaza ziua colectarii documentelor care confirma exportul;
- Facturile primite de la furnizori se înregistrează în carnetul de achiziții în ultima zi a lunii din perioada fiscală în care se va încasa pachetul complet de documente.
Exemplul 8
Pe 11 februarie 2008, organizația a achiziționat un lot de echipamente pentru vânzări la export. Costul echipamentului este de 1.180.000 de ruble, inclusiv TVA - 180.000 de ruble. Echipamentul a fost vândut unui cumpărător străin pe 19 februarie 2008 pentru 60.000 USD. Documente de confirmare a exportului colectate în iunie 2008.
În evidența contabilă se vor face următoarele înregistrări:
Dt |
CT |
Cantitate, frecați. |
|
1 000 000 |
Echipament achizitionat pentru export |
||
180 000 |
TVA reflectat asupra costului echipamentului |
||
90-1 |
1 500 000 |
Bunuri expediate pentru export (60.000 USD x 25) |
|
90-2 |
1 000 000 |
Prețul de cumpărare al mărfurilor vândute |
|
180 000 |
Acceptat pentru deducerea TVA la exporturile confirmate |
Dacă contribuabilul nu are timp să ridice toate documentele necesare în termenul stabilit de lege, atunci:
- o factura emisa anterior nu poate fi inregistrata in carnetul de vanzari, prin urmare, in a 181-a zi calendaristica de la expediere, se emite o noua factura, tinand cont de cota de TVA, in functie de tipul de marfa, 10 sau 18%;
- aceasta factura se inscrie in registrul facturilor emise si in carnetul de vanzari la data expedierii efective;
- Facturile primite de la furnizori se inregistreaza in carnetul de achizitii la data expedierii marfii.
O factură în această situație poate fi emisă în ruble, deoarece valoarea TVA este calculată în ziua expedierii mărfurilor (alineatul 2, clauza 9, articolul 167 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Contribuabilul va trebui să plătească la buget nu doar TVA-ul acumulat, ci și penalități. Procedura de reflectare a TVA în contabilitate în această situație a fost propusă de Ministerul Finanțelor prin Scrisoarea nr. 16-00-14/177 din 27 mai 2003.
Exemplul 9
Folosim datele exemplului 8 cu conditia ca faptul exportului in timp util sa nu fie confirmat.
În această situație, în contabilitate, înregistrările din februarie rămân aceleași, iar după 180 de zile vor trebui făcute următoarele înregistrări:
Dt |
CT |
Cantitate, frecați. |
|
68/TVA recuperabil |
68/TVA de plătit |
270 000 |
TVA perceput pentru suma unei tranzacții de export neconfirmate |
68 /TVA |
180 000 |
Acceptat pentru deducerea TVA la exporturile neconfirmate |
|
91-2 |
68 / TVA rambursabil |
270 000 |
Atribuit cheltuielilor cu TVA pentru valoarea tranzacției de export neconfirmate |
68/TVA de plătit |
90 000 |
Transferat la bugetul de TVA la exporturi neconfirmate |
Factura originală cu o cotă de TVA „zero” nu trebuie anulată. Daca pe viitor se colecteaza documentele si se confirma faptul exportului, atunci exportatorul il poate folosi pentru a se inscrie in carnetul de vanzari. O factură cu o vânzare impozabilă la o cotă de 10 sau 18% se înregistrează în acest caz în carnetul de cumpărare.
Este posibilă depunerea documentelor pentru confirmarea exportului până la expirarea a trei ani de la perioada fiscală în care a fost plătit TVA.
După ce inspectoratul fiscal ia o decizie de confirmare a dreptului de a aplica cota „zero” de TVA și de a rambursa taxa, taxa transferată poate fi compensată cu restanțe, penalități, amenzi și (sau) plăți curente (clauza 4 din art. 176 din Codul Fiscal al Federației Ruse) sau transferat în contul de decontare al organizației de către Trezoreria Federală.
TVA-ul pentru sumele de plată anticipată primite în contul viitorului export de mărfuri nu trebuie perceput (clauza 9, articolul 154 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Potrivit paragrafului 3 al art. 153 din Codul Fiscal al Federației Ruse, veniturile din vânzarea mărfurilor exportate în regim de export, primite în valută străină, sunt convertite în ruble la cursul de schimb al Băncii Centrale a Federației Ruse la data plății pentru mărfurile expediate. Această prevedere este relevantă numai pentru TVA și se aplică tranzacțiilor prevăzute la paragrafele. 1-3 și 8-9 p. 1 art. 164. Regula generală de determinare a bazei de impozitare, reflectată în paragraful 3 prima teză din art. 153, prevede punerea în aplicare a recalculării la data determinării bazei de impozitare.
În cazul în care contribuabilul nu și-a confirmat dreptul de a aplica cota de 0%, pentru a determina baza de impozitare, procedați astfel:
- dacă există o plată în avans, aceasta trebuie recalculată la cursul de schimb din data plății;
- in lipsa platii anticipate, recalcularea se face la data expedierii.
Articolul 149 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește o listă de bunuri (lucrări, servicii), a căror vânzare nu este supusă TVA-ului pe teritoriul Federației Ruse. Singurul lucru care se cere de la contribuabil în acest caz este să reflecte tranzacțiile relevante în decontul de TVA.
Conform paragrafelor. 1 p. 2 art. 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse, sumele de TVA plătite la achiziționarea de bunuri (lucrări, servicii) utilizate pentru efectuarea de tranzacții neimpozabile sunt luate în considerare în costul acestora. În acest sens, de exemplu, sumele de TVA plătite de organizație cu privire la serviciile de vămuire, depozit și servicii similare utilizate în realizarea operațiunilor de export de mărfuri (lucrări, servicii) scutite de TVA sunt luate în considerare în valoarea acestora (Scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 8 februarie 2005 nr. 03-04-08 / 18).
Totodată, art. 149 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește două liste de bunuri (lucrări, servicii), a căror vânzare este scutită de TVA:
- tranzacții pentru care contribuabilul nu are dreptul de a refuza scutirea de TVA (clauza 2, articolul 149 din Codul Fiscal al Federației Ruse);
- tranzacții pentru care contribuabilul are un astfel de drept (clauza 3, articolul 149 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
TVA la tranzacțiile de import-export cu Republica Belarus
Procedura de impozitare a TVA pentru importul de bunuri din Belarus în Rusia (import de bunuri) și pentru exportul de mărfuri rusești în Republica Belarus (export de bunuri) este reglementată de Acordul dintre Guvernul Federației Ruse și Guvernul Republica Belarus din 15 septembrie 2004 privind principiile colectării impozitelor indirecte la exportul și importul de mărfuri, lucrările de implementare, prestarea de servicii, care a intrat în vigoare la 1 ianuarie 2007.
Acordul se aplică numai mărfurilor:
a) produs integral pe teritoriul Federației Ruse sau Belarus;
b) prelucrate pe teritoriul Federației Ruse sau al Belarusului.
În conformitate cu Acordul:
- la importul de mărfuri din Belarus în Rusia, TVA-ul este plătit în Federația Rusă (cu unele excepții prevăzute la articolul 3 din acord); paragraful 1 secțiunea. I din Regulament stabilește că perceperea impozitelor indirecte asupra bunurilor importate pe teritoriul statului unei părți de pe teritoriul statului celeilalte părți se efectuează de către organele fiscale de la locul de înregistrare a contribuabililor, inclusiv a plătitorilor. a impozitelor, taxelor și taxelor care aplică regimuri speciale de impozitare;
- la exportul de mărfuri rusești în Republica Belarus, TVA-ul se calculează ca pentru exporturile obișnuite la o rată de 0%, sub rezerva confirmării documentare a operațiunii specificate (articolul 2 din acord).
Astfel, deși procedura de impozitare stabilită este similară cu cea general acceptată, din cauza lipsei controlului vamal și vămuirii mărfurilor din Belarus și Rusiei atunci când acestea sunt mutate peste frontiera vamală a Rusiei și Belarusului, aceasta are propriile caracteristici.
Atunci când importă mărfuri din Republica Belarus în Rusia, importatorii ruși trebuie să plătească TVA, adică. persoanele care efectuează operațiuni de import de mărfuri pe teritoriul Federației Ruse. În acest caz, importatorul este obligat, cel târziu în data de 20 a lunii următoare celei de acceptare în contabilitate a mărfurilor importate, să depună la organele fiscale declarațiile fiscale relevante și documentele enumerate în clauza 6 din Regulament. Până la aceeași dată trebuie achitat TVA (clauzele 5, 6 din Regulament).
Importatorii de mărfuri din Belarus ar trebui să acorde atenție următoarelor caracteristici documentație operațiuni de import.
1. La importul de mărfuri din Belarus și mărfuri originare din Rusia pe teritoriul Federației Ruse, TVA-ul se plătește autorităților fiscale (și nu vamale) (clauza 1, secțiunea I din Regulamente, Scrisoarea Serviciului Vamal Federal al Rusiei nr. 01-06 / 45416, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei nr. ShT-6 -03/ [email protected] din 22 decembrie 2006).
2. La importul de mărfuri din Belarus în Rusia, a cărei țară de origine nu este Belarus, TVA-ul este plătit autorităților vamale în conformitate cu procedura general stabilită, deoarece termenul „mărfuri” din Acord se referă numai la mărfurile originare din teritoriul Belarusului și Rusiei (Legea nr. 181-FZ ).
Pentru a confirma țara de origine a mărfurilor într-un anumit stat parte la Acordul privind stabilirea unei zone Comert liber este necesară depunerea la autoritățile vamale din țara de import a unui certificat de origine a mărfurilor sub forma nr. CT-1 sau a unei declarații de origine a mărfurilor.
În conformitate cu paragraful 15 din Reguli, certificatul original de origine al mărfurilor este prezentat împreună cu declarația vamală de marfă și alte documente necesare pentru vămuire.
Alineatul 19 din Reguli stabilește că mărfurile nu sunt considerate a fi originare din această țară până când nu sunt prezentate documente și (sau) informații care confirmă originea lor.
Astfel, certificatul de origine al mărfurilor formularul nr. CT-1 servește drept bază pentru determinarea țării de origine a mărfurilor.
3. Importul de mărfuri din Belarus este impozitat cu o cotă de 10% sau 18%, în funcție de tipul mărfurilor importate (clauza 4, secțiunea I din Regulament). Pentru a determina cota de TVA la care sunt impozitate bunurile importate din Belarus, este necesar:
a) găsiți codul TN VED (Nomenclatorul de mărfuri al activității economice străine) al mărfurilor importate în Tariful Vamal al Federației Ruse (aprobat prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 27 noiembrie 2006 nr. 718);
b) comparați acest cod cu codurile mărfurilor incluse în lista corespunzătoare de mărfuri impozitate la importul lor pe teritoriul vamal al Federației Ruse la o cotă de TVA de 10%. Aceste liste sunt stabilite de Guvernul Federației Ruse;
c) dacă în lista relevantă există un cod al mărfurilor pe care le importați, trebuie aplicată o cotă de 10%;
d) in lipsa codului marfurilor pe care le importati in lista corespunzatoare, trebuie aplicata cota de 18%.
Următoarele liste sunt în vigoare în prezent:
- Lista codurilor speciilor Produse alimentareîn conformitate cu Nomenclatorul de mărfuri a activității economice străine a Federației Ruse, supus taxei pe valoarea adăugată la o cotă de impozitare de 10% atunci când este importat pe teritoriul vamal al Federației Ruse (aprobat prin Decretul Guvernului Federației Ruse din decembrie 31, 2004 nr. 908);
- Lista codurilor pentru tipurile de mărfuri pentru copii în conformitate cu Nomenclatorul de mărfuri pentru activitatea economică străină a Federației Ruse, supusă taxei pe valoarea adăugată la o cotă de impozitare de 10% atunci când sunt importate pe teritoriul vamal al Federației Ruse (aprobat de Decretul Guvernului Federației Ruse din 31 decembrie 2004 nr. 908);
- O listă de tipuri de periodice și cărți legate de educație, știință și cultură, supuse taxei pe valoarea adăugată la o cotă de 10 la sută atunci când sunt vândute (aprobat prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 23.01.2003 nr. 41) ).
4. Există o listă de mărfuri, al căror import din Belarus nu este supus impozitării (este scutit de impozitare) (clauza 7 din Secțiunea I din Regulamente). În special, astfel de bunuri includ bunuri medicale, valori artistice, toate tipurile de publicații tipărite, echipamente și componente importate ca contribuție la capitalul autorizat etc.
5. Taxa se plătește în luna următoare celei în care au fost înregistrate mărfurile importate (clauza 5 secțiunea I din Regulamente), înainte de a 20-a zi. Baza de impozitare a TVA se determină la data înregistrării mărfurilor.
6. La importul de mărfuri din Belarus către oficiu fiscal concomitent se depun o declarație fiscală separată și un pachet de documente relevante (clauza 6, secțiunea I din Regulament). Formularul și procedura de completare a declarației (declarația fiscală pentru impozitele indirecte (taxa pe valoarea adăugată și accize) la importul de mărfuri pe teritoriul Federației Ruse de pe teritoriul Republicii Belarus a fost aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 27 noiembrie 2006 Nr. 153n.
Odată cu declarația se depune și o cerere de import de mărfuri și plata impozitelor indirecte. Formularul de cerere și procedura de completare sunt prezentate în Anexa 1 la Procedura de completare a declarației fiscale pentru importurile din Belarus, aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 27 noiembrie 2006 nr. 153n.
Pe lângă cele de mai sus, se depun următoarele documente (clauza 6 secțiunea I din Regulament):
1) un extras de cont bancar (copia acestuia), care confirmă plata efectivă a taxei pe mărfurile importate;
2) contractul (copia acestuia), în baza căruia au fost importate bunurile;
3) documente de transport, confirmând circulația mărfurilor de pe teritoriul Republicii Belarus;
4) documentul de expediere al contribuabilului din Belarus.
7. TVA plătită la importul de bunuri din Belarus, contribuabilul are dreptul de a deduce în conformitate cu procedura stabilită de Codul Fiscal al Federației Ruse (clauza 8, secțiunea I din Regulament). (Această prevedere se aplică numai persoanelor plătitoare de TVA. Persoanele care nu sunt plătitoare de această taxă ar trebui să ia în considerare TVA „de import” în costul mărfurilor conform regulilor stabilite la paragraful 2 al articolului 170 din Codul fiscal al Federația Rusă.)
Exportatorii de mărfuri către Republica Belarus trebuie să acorde atenție următoarelor puncte principale.
Exportul de bunuri către Republica Belarus este supus TVA la o cotă de 0%, sub rezerva confirmării documentare a acestei operațiuni (articolul 2 din acord).
Cota de TVA de 0% pentru exportul de mărfuri în Belarus se aplică dacă sunt îndeplinite simultan următoarele condiții:
- mărfurile exportate provin de pe teritoriul Federației Ruse, adică. produs în Rusia (Legea nr. 181-FZ);
- mărfurile exportate sunt supuse TVA atunci când sunt importate pe teritoriul Belarusului în conformitate cu legislația belarusă (Legea nr. 181-FZ, articolul 2 din Acord). Mărfurile scutite de TVA atunci când sunt importate pe teritoriul vamal al Republicii Belarus sunt enumerate la art. 4 din Legea Republicii Belarus din 19.12.1991 Nr. 1319-XII „Cu privire la taxa pe valoarea adăugată”. În plus, informații despre plata sau scutirea de TVA la importul de mărfuri în Belarus sunt conținute în Cererea pentru importul de bunuri și plata taxelor indirecte, o copie a cărei copie este furnizată vânzătorului rus de către cumpărătorul din Belarus.
Dacă mărfurile rusești nu sunt supuse TVA-ului atunci când sunt importate în Belarus în conformitate cu legislația din Belarus, atunci vânzătorul nu are dreptul să aplice cota de 0% (paragraful 1, articolul 2 din Acord).
În acest caz, implementarea mărfuri rusești impozitate în funcție de tipul bunurilor cu o cotă de 10% sau 18% sau scutite de TVA în conformitate cu art. 149 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Vânzătorul trebuie să confirme rata zero în termen de 90 de zile calendaristice de la data expedierii (transferului) mărfurilor (clauza 3, secțiunea II din Regulamente, Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 19.10.2007 nr. 03-07). -15 / 164). Dintre documentele justificative, trebuie să depuneți (clauza 2, secțiunea II din Regulament):
- contract (copia acestuia) pentru furnizarea de bunuri către Belarus;
- un extras de cont bancar (copia acestuia) la primirea încasărilor de la cumpărător;
- a treia copie a cererii de import de mărfuri cu marca autorității fiscale din Belarus care confirmă plata integrală a taxelor indirecte (cu privire la disponibilitatea scutirii de impozitare la import);
- copii dupa transport, documente de transport privind transportul marfurilor exportate.
Pentru confirmarea valabilității aplicării cotei zero, organele fiscale pot solicita și prezentarea altor documente care nu sunt enumerate la Sec. II Prevederi.
Potrivit prevederilor cap. 26.2 din Codul fiscal al Federației Ruse, organizațiile care au trecut la sistemul fiscal simplificat nu sunt plătitori de TVA (clauza 2 a articolului 346.11 din Codul fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, atunci când expediază mărfuri (efectuarea muncii, prestarea de servicii), aceștia nu emit facturi către cumpărătorii și clienții lor. Cu toate acestea, atunci când se exportă mărfuri în Republica Belarus, se aplică prevederile Regulamentului privind colectarea impozitelor indirecte, și nu Codul Fiscal. Secțiunea paragraful 6. 1 din Regulament stabilește că cumpărătorii din Belarus sunt obligați să prezinte facturile vânzătorilor ruși la autoritățile fiscale de la locul înregistrării acestora. În consecință, exportatorii ruși, inclusiv cei care utilizează sistemul fiscal simplificat, sunt obligați să emită aceste facturi. În factură, astfel de organizații nu indică nici rata, nici valoarea TVA-ului, ci notează „Fără TVA”. În consecință, astfel de contribuabili nu au obligația de a confirma valabilitatea aplicării cotei zero de TVA.
La exportul de mărfuri în Republica Belarus, factura emisă cumpărătorului din Belarus trebuie ștampilată de către autoritatea fiscală în modul aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 20.01.2005 nr. 3n.
Pentru a pune marca pe factură, trebuie depusă biroul fiscal de la locul de înregistrare (clauza 2 din Procedura de punere a notificărilor):
1) o cerere de înscriere a mărcii pe factură, întocmită sub orice formă;
2) o factură completată în modul prescris.
După primirea unei facturi cu o notă de la autoritatea fiscală, este necesar să o transferați cumpărătorului din Belarus.
Dacă exportul nu este confirmat în perioada specificată, TVA-ul va trebui plătit la una dintre ratele generale - 10 sau 18%. Taxa trebuie calculată și plătită pe baza rezultatelor perioadei fiscale în care a avut loc expedierea (paragraful 2, clauza 3, secțiunea II din Regulament).
Dreptul de a confirma faptul exportului și de a returna TVA-ul plătit după expirarea perioadei de 90 de zile rămâne la exportator timp de trei ani de la data nașterii obligației de plată a impozitului.
Contabilitate separată cu TVA
Potrivit paragrafului 1 al art. 153 din Codul Fiscal al Federației Ruse, atunci când contribuabilii aplică cote de impozitare diferite, baza de impozitare este determinată separat pentru fiecare tip de bun (lucrări, servicii) impozitate la rate diferite. Prin urmare, dacă o organizație este activitate comercială pe piața internă și livrează mărfuri pentru export, trebuie păstrate evidențe TVA separate pentru costurile atribuibile acestor două activități. Procedura de menținere a contabilității separate în Codul Fiscal al Federației Ruse nu este stabilită, prin urmare, contribuabilul o poate determina independent, reflectând-o în ordinea privind politica contabilă. Criteriile de repartizare a sumelor taxei pe valoarea adăugată la bunurile achiziționate (lucrări, servicii) supuse deducerii în modul prevăzut pentru mărfurile vândute pe piața internă și pentru export pot fi costul mărfurilor vândute, cheltuieli efective sau alți indicatori aleși de contribuabil, ținând cont de specificul activităților acestuia. Atunci când un contribuabil operează pe teritoriul Federației Ruse și vinde bunuri (lucrări, servicii) atât pe teritoriul Federației Ruse, cât și pentru export, atunci când cumpără bunuri (lucrări, servicii), este posibil să nu știe dacă bunurile sau produsele fabricate au fost finite. produsele vor fi vândute în viitor pe teritoriul Federației Ruse sau pentru export. Dacă TVA-ul pentru bunurile achiziționate (lucrări, servicii) este deductibil în conformitate cu procedura general stabilită, iar în viitor contribuabilul încheie un acord de vânzare a unei părți a bunurilor ( produse terminate) pentru export, se pune întrebarea, în ce moment ar trebui restabilit TVA-ul anterior deductibil: în momentul vânzării produselor pentru export sau în momentul semnării contractului.
În practică, autoritățile fiscale solicită adesea recuperarea TVA-ului în momentul semnării contractului. Cu toate acestea, o serie de scrisori de la Serviciul Federal de Taxe al Rusiei și Ministerul Rusiei de Finanțe conțin o opinie contrară. Deci, în Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 09.08.2006 Nr. ШТ-6-03 / [email protected] Se precizează că dacă TVA-ul la bunurile achiziționate (lucrări, servicii) a fost inclus anterior legal în deducerile fiscale, cuantumul taxei trebuie restabilit pentru plata la buget în momentul expedierii bunurilor la export.
O opinie similară a fost exprimată în Scrisoarea nr. 03-04-08/117 a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 11 noiembrie 2004: restabilirea acestor sume de impozit ar trebui să se facă nu mai târziu de perioada fiscală în care autoritățile vamale regionale intocmeste declaratii vamale de marfa pentru exportul de marfuri in regim de export. Să luăm în considerare procedura de restituire la buget a TVA-ului acceptat spre deducere la vânzarea ulterioară a unei părți din mărfurile achiziționate pentru export.
Exemplul 10
Organizația a achiziționat bunuri în noiembrie pentru vânzare ulterioară la un preț de 177.000 de ruble, inclusiv TVA - 27.000 de ruble. Costurile de transport s-au ridicat la 23.600 de ruble, inclusiv TVA - 3.600 de ruble. Plata s-a făcut integral în noiembrie.
În plus, în noiembrie, organizația a suportat cheltuieli pentru întreținerea biroului, apeluri telefonice etc. în valoare de 17.700 de ruble, inclusiv TVA - 2.700 de ruble.
În decembrie, bunurile achiziționate au fost vândute: 70% - pe piața internă, 30% - la export.
În contabilitatea organizației, aceste tranzacții au fost emise de următoarele înregistrări:
Dt |
CT |
Cantitate, frecați. |
|
noiembrie 2008, > |
|||
177 000 |
Plătit pentru bunuri către furnizor |
||
150 000 |
Mărfurile sunt creditate în depozit |
||
27 000 |
TVA reflectat la bunurile achiziționate |
||
20 000 |
Costuri de transport incluse |
||
3 600 |
TVA reflectat asupra costului costurilor de transport |
||
15 000 |
Cheltuieli generale acumulate |
||
2 700 |
TVA reflectat atribuibil cheltuielilor generale |
||
33 300 |
TVA revendicat acceptat |
||
În decembrie 2008 |
|||
9 990 |
TVA restituită la buget în proporția aferentă mărfurilor vândute la export ((27.000 + 3.600 + 2.700)x30%) |
||
De la data confirmării operatiune de export |
|||
9 990 |
TVA-ul recuperat anterior atribuibil exporturilor confirmate a fost acceptat pentru deducere |
Servicii de transport pentru marfa de import si export
În comerțul exterior modern, transportul mărfurilor poate fi efectuat pe calea rutieră și pe calea ferată, mai rar pe cale maritimă (fluvială) sau aerian.
Foaia de parcurs corespunzătoare (auto, aerian, feroviar, maritim) servește drept document justificativ. Aceste documente, rând cu rând traduse în limba rusă, stau la baza atribuirii costurilor de transport a mărfurilor la cheltuieli în scopul impozitării profiturilor.
Livrarea se poate face ca companie straina, și transportatorul rusesc.
În legătură cu un transportator străin, o organizație rusă poate avea obligațiile unui agent fiscal pentru impozitul pe venit, deoarece. conform paragrafelor. 8 p. 1 art. 309 din Codul fiscal al Federației Ruse, venituri din transport internațional primite de o organizație străină și care nu sunt legate de implementare activitate antreprenorială printr-un sediu permanent sunt supuse impozitului reținut la sursă. În același timp, prin transport internațional se înțelege orice transport pe mare, fluvial sau aeronave, vehicul cu motor sau pe calea ferată, cu excepția cazurilor în care transportul se efectuează exclusiv între puncte situate în afara Federației Ruse.
Impozitarea veniturilor organizațiilor străine primite în legătură cu transportul lor internațional se efectuează la sursa plății la o rată de 10% (clauza 1 a articolului 310, clauza 2 a clauzei 2 a articolului 284 din Codul fiscal al Federației Ruse). ), cu excepția cazului în care se prevede altfel printr-un acord internațional, încheiat între Rusia și țara de reședință permanentă a transportatorului. Prevederile unui tratat internațional au prioritate față de prevederile legislației interne a Federației Ruse (articolul 7 din Codul fiscal al Federației Ruse). În acest caz, o companie străină trebuie să-și confirme locația prin furnizarea de documente în conformitate cu cerințele unui tratat internațional și paragraful 1 al art. 312 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Întrucât, în conformitate cu art. 148 din Codul Fiscal al Federației Ruse, serviciile prestate de transportatorii străini sunt recunoscute ca servicii prestate în afara Federației Ruse, obiectul TVA-ului nu apare.
La prestarea serviciilor Transportatorii ruși organizațiilor care desfășoară activitate economică străină, trebuie să aveți în vedere următoarele. După cum se precizează în alin. 2 p. 1 art. 164, serviciile de transport de mărfuri exportate în afara teritoriului Federației Ruse sau importate pe teritoriul Federației Ruse (cu excepția transportului pe calea ferată) sunt supuse TVA la o cotă de 0%. Serviciile de transport feroviar sunt supuse TVA la o cotă de 0% în baza paragrafului 8 al art. 164.
În consecință, compania de transport, care prestează servicii pentru transport international, trebuie să emită facturi cu o rată de 0%.
Asemenea tipuri de plăți vamale, cum ar fi TVA-ul și accizele, plătite atunci când mărfurile sunt importate pe teritoriul vamal al Federației Ruse, sunt plăți de taxe. În contabilitate, pentru a rezuma informațiile despre decontări cu bugetul, se intenționează un cont. 68 subcontul „Plăți în vamă”. Pentru a contabiliza TVA și accize în contul 68, ar trebui deschise subconturi adecvate. Creditul acestui cont reflecta sumele datorate de achitat la buget, debitul - sumele efectiv virate la buget, precum si sumele de TVA debitate din contul 19.
Taxe vamale si vama taxele nu sunt incluse în plățile de impozit, întrucât nu sunt menționate la art. 13 din Codul fiscal al Federației Ruse. Plata acestora este reglementată de Codul Vamal al Federației Ruse. În acest sens, reflectați valoarea taxelor vamale și taxelor în cont. 68 este nepotrivit. Conform Planului de Conturi, decontările la aceste plăți pot fi luate în considerare în cont. 76. Pentru a contabiliza sumele taxelor și taxelor vamale în contul 76, este, de asemenea, necesar să se deschidă subconturi de ordinul doi și superioare.
Contabilitatea impozitării operațiunilor de export
Taxe vamale de exportîn contabilitate anulare în D sch. 90 subcontul 5 „Taxe de export” în corespondență cu contul 76. (de exemplu, D90 / 5 K76 - a fost percepută taxa vamală de export). Calculul taxei vamale la export se face prin afisare: D44 K76.
Tranzacțiile de export sunt supuse TVA la o cotă de 0%. Excepția este:
— vânzarea de bunuri livrate Republicii Belarus;
— exportul de petrol, inclusiv gaze condensate, gaze naturale pe teritoriul statelor membre CSI.
Cota de TVA de 0% stabilită prevede că toate sumele de TVA plătite de exportator furnizorilor săi și legate direct de costurile de producție și vânzare a produselor (lucrări, servicii) de către exportator trebuie să fie depuse spre rambursare de la buget.
Pentru a recupera TVA-ul la costurile atribuibile produselor exportate, inspectorul fiscal are la dispoziție să confirme valabilitatea aplicării cotei de 0% (conform articolului 165 din Codul fiscal al Federației Ruse) urmatoarele documente:
1) un contract (copii ale unui contract) între un contribuabil și o persoană străină pentru furnizarea de bunuri în afara teritoriului vamal al Federației Ruse;
2) un extras de cont bancar care confirmă primirea efectivă a încasărilor de la un cumpărător străin în contul contribuabilului;
3) declarația vamală de marfă (CCD) sau o copie a acesteia cu mărcile autorității vamale ruse care eliberează mărfurile în modul de export;
4) copii ale transportului, transportului și (sau) altor documente cu mărci ale autorităților vamale de frontieră care confirmă exportul de mărfuri în afara teritoriului Federației Ruse.
În plus, autoritățile fiscale solicită un set de documente care să confirme costurile efective atribuibile costului produselor exportate, TVA asupra căruia organizația pretinde a fi rambursat de la buget.
Aceste documente se depun de către contribuabili în cel mult 180 de zile de la data înregistrării CCD pentru exportul mărfurilor în regim de export. De regulă, rambursările de TVA din buget pentru operațiunile de export se efectuează în cel mult 3 luni, socotind de la data depunerii declarației la cota de impozitare de 0% și a documentelor solicitate.
Procedura de contabilizare a TVA-ului în tranzacțiile de export depinde dacă societatea a îndeplinit cele 180 de zile alocate pentru depunerea documentelor. De aceasta depinde și data vânzării mărfurilor de export.
Dacă este posibilă colectarea documentelor în termen de 180 de zile de la vămuire, atunci data vânzării va fi ultima zi a lunii în care este colectat pachetul complet de documente (clauza 9, articolul 167 din Codul fiscal al Federației Ruse). )
În cazul în care societatea nu colectează toate documentele necesare în termen de 180 de zile, se consideră că nu a confirmat exportul efectiv. În acest caz, data vânzării va fi ziua expedierii (transferului) mărfurilor către un cumpărător străin.
Într-o astfel de situație, aveți nevoie de:
- percepe TVA pentru toate veniturile din vânzarea mărfurilor la rata (10 sau 18%) la care mărfurile expediate sunt impozitate în Rusia;
- deducerea TVA „input” aferentă costurilor de producție și vânzare a mărfurilor exportate;
- în a 181-a zi de la vămuire, achită TVA-ul acumulat la buget, minus TVA „de intrare”. În acest caz, TVA-ul de plătit la buget se calculează folosind următoarea formulă: suma contractului * 18% (10%) = suma TVA de plătit.
— depuneți la biroul fiscal o declarație de TVA corectată (actualizată) pentru aceasta perioada impozabilăîn care bunurile au fost efectiv expediate.
În a 181-a zi de la vămuirea mărfurilor trebuie să se facă o înregistrare în contabilitate: D 68 subcont „TVA de plătit” K 68/1 subcont „TVA de plătit” - S-a perceput TVA la exporturile neconfirmate.
Luați în considerare un exemplu: OJSC Altair exportă în Franța un lot de microcircuite în valoare de 10.000 de euro. Taxa vamală s-a ridicat la 5% din valoarea contractului, taxa vamală = 1500 de ruble. Vom urma cursul Băncii Centrale a Federației Ruse egal cu 36,1355 ruble. pentru euro. Este necesar să se reflecte în contabilitate toate plățile vamale.
Soluţie:
1. D62 K90 / ½ - 361.355 ruble (10.000 * 36,1355) - se reflectă veniturile din vânzarea produselor;
2. D90 / 5 K76 - 18.068 ruble (361.355 * 0,05) - a fost percepută taxa vamală;
3. D 44 K76 - 1500 de ruble - a fost percepută taxa vamală.
În cazul în care valoarea taxei vamale este indicată în valută străină, aceasta trebuie convertită în ruble la cursul de schimb al Băncii Centrale a Federației Ruse la data acceptării CCD.
4. D D19/3 K68/1 - 68.296 ruble (361.355 + 18.068) * 0,18 - TVA percepută de plătit autorităților vamale;
5. D68 K51 - 68.296 ruble - TVA plătit;
6. D68 / 1 K19 / 1 - 68.296 ruble - produs deducere fiscală TVA.
Contabilitatea decontărilor importatorului la plățile vamale
Valorile importate pe teritoriu sunt supuse declarației în termenele stabilite de Codul Vamal al Federației Ruse, dar nu mai târziu de 15 zile de la data la care mărfurile și Vehicul.
La mutarea obiectelor de valoare peste frontiera vamală, importatorul plătește următoarele plăți vamale:
- taxe vamale
- TVA
— accize
- taxe de vămuire.
Obligațiile de plată a taxelor vamale apar de la importator în momentul în care mărfurile trec frontiera vamală și sunt supuse îndeplinirii înainte de acceptare sau concomitent cu acceptarea CCD, dar nu mai târziu de 15 zile de la primirea lor de către vamă.
Plata plăților vamale (cu excepția taxei de vămuire) se face la alegerea importatorului în ruble sau valută.
Suma taxei datorate bugetului se determină ca produs al valorii în vamă cu rata corespunzătoare.
Acumularea taxelor vamale și a taxei vamale se înregistrează în următoarea înregistrare:
- D15 K76 în cazul în care se importă materiale
sau
-D41 K76 în cazul în care se importă mărfuri.
Taxa vamală se calculează în aceeași monedă în care valoarea în vamă a mărfurilor importate este declarată în CCD.
Baza de calcul a TVA-ului este valoarea în vamă a mărfurilor importate, la care se adaugă taxa vamală, iar pentru mărfurile accizabile și valoarea accizei:
TVA \u003d TS + TP + A, unde
TS - valoarea în vamă a mărfurilor;
TP - taxa vamala;
A este acciza.
La import se percepe TVA prin postare: D19/3 K68/1. În viitor, această sumă de TVA este deductibilă prin postare inversă: D68/1 K19/3.
Să luăm un exemplu: SA „Altair” importă din Franța un lot de chipsuri în valoare de 10.000 de euro. Taxa vamală s-a ridicat la 5% din valoarea contractului, taxa vamală = 1500 de ruble. Vom urma cursul Băncii Centrale a Federației Ruse egal cu 36,1355 ruble. pentru euro. Este necesar să se reflecte în contabilitate toate plățile vamale.
Soluţie:
1. D41 K60 - 361.355 ruble. - reflectă valoarea bunurilor la data transferului dreptului de proprietate;
2. D41 K76 - 18.068 ruble. - a fost percepută taxa vamală;
3. D 41 K76 - 1500 de ruble. - s-a perceput taxa vamala.
4. D19 / 3 K68 / 1 - 68296 ruble. (361.355 + 18.068) * 0,18 - a fost perceput TVA, plătibil autorităților vamale;
5. D68 K51 - 50.142 ruble. - TVA achitat;
6. D68 / 1 K19 / 1 - 50.142 ruble. - TVA dedus.