Contabilitatea în companiile de transport se face nu numai în conformitate cu legea Federația Rusă in domeniul contabilitatii si fiscalitatii, dar si pe baza de ordine ale Ministerului Transporturilor. Acest punct face ținerea evidenței și raportarea puțin mai dificilă decât în alte organizații, dar multe servicii de transport tipice sunt standard, iar intrările lor pot fi rezolvate cu ușurință. La organizarea contabilității în companiile de transport SRL sau IP, trebuie reținut că aceste firme dețin anumite echipamente de transport pentru a presta servicii de transport de pasageri sau mărfuri.
Organizarea contabilității într-o companie de transport: principalele nuanțe
De foarte multe ori, firmele în cauză fac parte din structura Ministerului Transporturilor. Astfel de organizații sunt obligate să îndeplinească toate normele importante stabilite de el. Pentru alți transportatori, aceste instrucțiuni sunt pur consultative. Cu toate acestea, fluxul de lucru din acestea ar trebui să includă în continuare contabilizarea tuturor costurilor asociate cu funcționarea mașinii. Valoarea acestor cheltuieli intrate în contabilitate în companiile de transport depinde de mai mulți factori:
mărci de mașini;
termenii și condițiile de utilizare a acestora;
norme de concediu la întreprindere.
Pentru astfel de cheltuieli, există speciale înregistrări contabile pentru firme de transport. Ne propunem să luăm în considerare mai detaliat parametrii care afectează costurile.
Caracteristici ale contabilității în companiile de transport legate de costurile de transport
Factorii de luat în considerare la determinarea costurilor includ:
kilometrajul mașinii;
· consum de combustibil;
consumul de combustibili si lubrifianti;
consumul de aditivi și alte fluide de lucru;
· Întreținere;
revizie majoră.
Kilometrajul se înregistrează luând datele contorului de parcurs de către contabilul șef al companiei de transport din Moscova și indicându-le în foile de parcurs ale șoferilor. Norme de consum de combustibili si lubrifianti si benzina sau combustibil diesel se stabilesc pe baza tarifelor adoptate chiar de societate sau a normelor Ministerului Transporturilor. Consumul de alte materiale se formează din caracteristicile vehiculelor, iar costurile de reparație sunt anulate ca cheltuieli efective în perioada curentă. În plus, pentru reparațiile capitale se folosesc fonduri din rezervele care pot fi create Contabil șef companie de transport.
Pe lângă cheltuielile enumerate, pentru care există norme special formate, mai sunt cheltuieli suplimentare pentru controale medicale premergătoare călătoriei și periodice, asigurarea autoturismelor și a mărfurilor transportate, plata călătoriilor pe autostrăzi etc. De asemenea, acestea ar trebui incluse în evidențele contabile și fiscale ale companiilor de transport.
Servicii de contabilitate pentru firme de transport
Serviciile importante de contabilitate includ formarea de comenzi unice ale întreprinderilor de transport necesare pentru asigurarea parametrilor de mai sus. Astfel de comenzi stabilesc nu numai ratele de consum, ci și o listă a șoferilor care conduc vehiculele organizației, frecvența înlocuirii anvelopelor, componența comisiei de evaluare a stării parcului auto și determinarea frecvenței lucrări de reparații etc.
Comenzi similare și altele documente contabile pentru firmele de transport se depun spre verificare la organele fiscale în vederea stabilirii valabilităţii impozitării acestora. De aceea, astăzi raționalizarea costurilor de transport este realizată de majoritatea firmelor angajate în furnizarea de servicii pentru transportul de mărfuri și pasageri.
Cum se face contabilitatea într-o companie de transport: înregistrarea transportului de mărfuri
Cea mai obișnuită practică în munca întreprinderilor de transport este livrarea de mărfuri de diferite dimensiuni în cadrul contractelor unei expediții de transport. Acestea includ dreptul de proprietate asupra bunurilor, taxe și polita de asigurare, fișe de traseu și documente privind înregistrarea transferului de mărfuri și a acestora depozitare. Contabilitatea în companiile de expediție depinde în mare măsură de stabilirea procedurii de remunerare a transportatorului, compensarea costurilor suplimentare și a altor puncte cuprinse în contractele descrise. Mai mult, pot fi atât acorduri între doi intermediari, cât și documente de confirmare auto-aprovizionare Servicii.
Contabilitate intr-o firma de transport care functioneaza pe baza de contracte intermediare
Dacă contractul este de natură intermediară, organizația își desfășoară activitatea în numele și în numele clienților. Acest lucru afectează și caracteristicile contabilității în companiile de transport. Atunci când compania primește marfa, nu are niciun venit. Înregistrările contabile în societatea de transport în acest caz includ:
plata costului serviciilor de către client;
acceptarea încărcăturii pentru depozitare;
plata de catre expeditor pentru depozitare pe teritoriul depozitului;
Veniturile organizației
anularea costului călătoriei;
Compensarea costurilor de depozitare.
Ca urmare, venitul societatii, care se va reflecta in bilantul societatii de transport, este remuneratia primita de la client. De asemenea, trebuie amintit că asigurarea, plata închirierii spațiului de depozit, taxe vamale etc. nu sunt cheltuieli ale organizației, ci sunt acoperite de client însuși, adică nu reduc baza de impozitare a întreprinderii transportatoare.
Contabilitate intr-o firma de transport care functioneaza pe baza de contracte de prestari servicii
Dacă activitatea organizației se bazează pe un contract de prestare de servicii, în situațiile financiare Chitanțe de expediere, acte de prestare a serviciului, foi de parcurs și alte documente de plată, foi de parcurs care confirmă kilometrajul călătoriei, actele legate de asigurare și comenzile se depun la compania de transport. În acest caz, baza de impozitare este formată din toate veniturile și cheltuielile.
De asemenea, este de știut că contabilitatea într-o companie de transport UTII este diferită de contabilitatea în alte sisteme de impozitare.
Inregistrari contabile pentru daune la firmele de transport
În cazul în care, la acceptarea mărfurilor, clienții au identificat lipsuri sau daune materiale, aceștia pot depune reclamații la transportatori. Calculele pentru acestea se reflectă nu numai în fluxul de documente al clienților, ci și în contabilitatea companiei de transport. Afișările diferă în funcție de tipul de revendicare. Ele pot avea legătură cu următoarele:
discrepanța între tarifele și contractele organizației sau identificarea erorilor în facturi;
lipsa de marfă care depășește sumele admisibile specificate în contracte;
timp de nefuncţionare;
· acumularea de amenzi, penalități sau pierderi pentru nerespectarea obligațiilor stipulate prin contracte.
Dacă o companie de transport are nevoie de un contabil, atunci cel mai adesea ei caută un specialist care este familiarizat cu specificul unor astfel de postări de daune.
Servicii de contabilitate in firme de transport
Din cauza numeroaselor nuanțe în organizarea contabilității în companiile de expediție de marfă, șefii unor astfel de organizații sunt adesea nevoiți să apeleze la companiile de externalizare. Serviciul lor include dezvoltarea politica contabila societate de transport, competentă întocmirea rapoartelor fiscale și a altor rapoarte cu depunerea ulterioară la organele de control de stat, întocmirea și depunerea bilanţului contabil, efectuarea evidența personalului, dezvoltarea și optimizarea sistemului de impozitare etc. Cel mai important, pe lângă organizarea de la zero a contabilității în companiile de transport, specialiștii de înaltă calificare ai agențiilor de outsourcing pot oferi consultanță clienților transportatorilor în toate problemele legate de legislatia actualaîn sectorul transporturilor și schimbările acestuia și să rezolve orice puncte controversate. În același timp, activitățile unor astfel de firme se desfășoară în conformitate cu Constituția Federației Ruse, care oferă toate garanțiile pentru companii de logistică care doresc să utilizeze servicii de contabilitate în companiile de transport pentru transport.
În mod tradițional, oamenii se asociază această operațiune cu eliminarea fizică a vehiculului, de exemplu, în cazul vânzării sau returnării acestuia în baza unui contract de leasing (leasing) sau în timpul dezasamblarii și eliminării. Dar există o altă cedare a vehiculului din activele bilanțului. Atunci când un obiect încetează să ofere beneficii economice sau își pierde o astfel de capacitate, acesta nu mai este un activ al cărui venit este redus cu cheltuieli, ci o proprietate, a cărei valoare ar trebui anulată fără a aștepta un venit corespunzător.
Contabilitate pentru intretinerea vehiculelor companiei
Dacă organizația operează mașini pentru care standardele nu sunt aprobate, atunci șeful organizației poate introduce prin ordin standardele elaborate în funcție de aplicațiile individuale organizatii stiintifice care realizează elaborarea unor astfel de norme după un program-metodă special. Înainte de dezvoltarea standardelor, ar trebui să fie ghidat de documentatie tehnica asupra vehiculelor respective și informații de la producător. Uneori, consumul de combustibil pentru o anumită mașină depășește normele stabilite (dezvoltate). În acest caz, este necesar să se numească o comisie și să se întocmească un act special de măsurare consumul efectiv combustibil la 100 km. Prevederile paragrafelor. 5 p. 1 art. 254 și alin. 11 p. 1 art. 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse vă permit să luați în considerare costul benzinei fără a limita cantitatea acestora. Dacă o organizație nu poate justifica depășirea limitei de consum de combustibil, atunci cheltuielile care depășesc limita nu reduc venitul impozabil.
Taxa de reciclare: pe cine să plătiți și cum să țineți cont
Conceptul unei taxe de reciclare a apărut în legislația rusă în legătură cu introducerea modificărilor la Legea federală din 24 iunie 1998 N 89-FZ „Cu privire la deșeurile de producție și consum”. Datorită Legii federale din 28 iulie 2012 N 128-FZ, un nou articol a apărut în Legea deșeurilor - art. 24.1 „Taxa de eliminare”. Această taxă se plătește „pentru a asigura siguranța mediului” pentru fiecare vehicul cu roți importat în Federația Rusă sau fabricat (fabricat) în Federația Rusă. În consecință, acele organizații și antreprenori care desfășoară activități de tratare a deșeurilor generate ca urmare a pierderii proprietăților de consum ale acelor vehicule pentru care a fost plătită taxa de eliminare vor primi compensații de la bugetul federal pentru costurile asociate cu această activitate. Și plata de la proprietari (proprietari) Vehicul, pentru care s-a plătit taxa de reciclare, la transferul deșeurilor către organizațiile de reciclare și întreprinzători, aceasta nu se va mai percepe: acest lucru este interzis de paragraful 9 al art. 24.1 din Legea N 89-FZ.
Livrarea mărfurilor către cumpărător: contabilitate și fiscalitate
Organizațiile comerciale și de producție pot livra bunuri și produse clienților pe cont propriu sau cu implicarea unor companii de transport specializate. Contabilitatea și procedura de impozitare a unor astfel de tranzacții depind în primul rând de termenii specifici ai contractului încheiat cu cumpărătorul. Este o practică comună includerea costurilor de transport în prețul mărfurilor sau produselor. Dacă, în conformitate cu contractul de vânzare (livrare), vânzătorul (furnizorul), printre altele, este obligat să livreze mărfurile (produsele) în depozitul cumpărătorului sau într-un alt loc convenit, cumpărătorului nu i se percepe nicio taxă suplimentară de livrare. .
Reparatie si modernizare auto
Contabilitatea lucrărilor de reparații și contabilizarea lucrărilor de modernizare a mijloacelor fixe sunt fundamental diferite. Costul primei este recunoscut ca o cheltuială la un moment dat, costul celui din urmă este amortizat prin amortizare. Și din această cauză, apar dispute tradiționale cu autoritățile fiscale - reparația a fost efectuată sau modernizarea. LA reguli Conform contabilității și contabilității fiscale, nu există o definiție a reparației. Ceea ce nu este surprinzător, pentru că au o altă sarcină. În legătură cu o mașină, conceptul de reparație se regăsește în „transport” documente normative din care se pot trage următoarele concluzii. Reparația este un set de lucrări pentru eliminarea defecțiunilor și restabilirea stării de funcționare a mașinii în limitele acesteia. caracteristici de performanta stabilite de producător.
Aplicarea unor formulare stricte de raportare de către serviciile auto
Emiterea unui formular către client responsabilitate strictă, organizațiile se pot descurca fără casă de marcat. Luați în considerare specificul acestei operațiuni pe exemplul unui service auto. La formulare de raportare stricte, echivalente cu încasări în numerar, includ chitanțe, bilete, documente de călătorie, cupoane, vouchere, abonamente și alte documente destinate implementării numerarului decontări în numerarși (sau) decontări cu carduri de plată în cazul prestării de servicii populației. Lista serviciilor este cuprinsă în Clasificator integral rusesc servicii publice OK 002-93. Aceste tipuri de servicii includ întreținereși repararea vehiculelor, utilajelor și echipamentelor (cod 017000 OKUN), ceea ce fac de fapt serviciile auto. Regulamentul privind implementarea plăților în numerar sau a decontărilor cu carduri de plată fără utilizarea caselor de marcat a fost introdus prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 05/06/2008 N 359. Contribuabilii care prestează servicii care nu sunt menționate în clauzele 5 și 6 din Regulamentul poate folosi BSO dezvoltat independent ( Scrisori ale Ministerului Finanțelor din Rusia din 11 noiembrie 2009 N 03-01-15 / 10-498, din 29 octombrie 2009 N 03-01-15 / 10-485).
Impozitul pe venit: contabilizarea costurilor de transport
În costurile directe ale perioadei de raportare, organizația ia în considerare o parte din costurile independente de transport care nu sunt incluse în costul mărfurilor și care pot fi atribuite masei mărfurilor vândute. În mod similar, costurile directe vor include acele costuri de transport care sunt incluse inițial de organizație în costul achiziției de bunuri și, de asemenea, se bazează pe vânzările reale.
Reflectarea taxei de transport în contabilitate
De regulă, taxa de transport se referă la cheltuieli pentru activități obișnuite (paragraful 5 din PBU 10/99). Procedura de reflectare a acesteia în contabilitate depinde de producția sau divizia organizației care utilizează vehiculul pentru care se acumulează impozitul. Luați în considerare nuanțele reflecției taxa de transport in contabilitate si fiscalitate.
Active imobilizate ale unei companii de transport
Mijloace fixe - fonduri proprii organizaţii retrase de acesta din circulaţia economică, dar reflectate în bilanţ. Activele imobilizate includ activele fixe, active necorporale, echipamente pentru instalare, investiții în active imobilizate și alte tipuri de active. În articol, vom lua în considerare conturile destinate contabilității active imobilizate, precum și procedura de reflectare a acestor conturi în contabilitate la apariția celor mai frecvente fapte ale activității economice.
În prezent, activitățile legate de furnizarea de servicii de expediere sunt destul de frecvente. După cum arată practica, la încheierea contractelor legate de transportul mărfurilor, plasarea comenzilor pentru transport, există multe încălcări și inexactități. Din acest articol veți afla despre ce documente sunt întocmite aceste operațiuni, cum să evitați erorile la reflectarea operațiunilor în contabilitate și fiscalitate.
Bază legală
Activitățile de expediere sunt reglementate de capitolul 41 din Codul civil al Federației Ruse, precum și de Legea federală nr. 87-FZ din 30 iunie 2003 „Cu privire la activitățile de expediere” (în continuare - Legea nr. 87-FZ).
Serviciile furnizate de un expeditor de transport pot fi împărțite în servicii de bază (aferente transportului de mărfuri) și servicii suplimentare, care pot fi sau nu cuprinse în contract.
Principalele servicii includ: încheierea, la instrucțiunile clientului, de acorduri privind organizarea transportului pe modul de transport corespunzător sau în trafic mixt; înregistrarea comenzilor și cererilor de furnizare a vehiculelor pentru încărcare; plata taxelor de transport; încheierea de contracte de transport, contracte de navlosire, asigurarea expedierii și primirii mărfurilor etc.
La fel de servicii aditionale expeditorul poate prelua primirea documentelor necesare exportului și importului, vămuirii mărfurilor și poate verifica, de asemenea, cantitatea și starea mărfurilor, le poate încărca și descărca, depozita mărfurile, le primește la destinație, marca și ambalați mărfurile, verificați starea ambalajului, depozitarea, precum și efectuarea altor operațiuni cu mărfuri (clauza 1 a articolului 801 din Codul civil al Federației Ruse).
Clientul poate acorda expeditorului dreptul de a încheia contracte atât în numele său, cât și în numele clientului. Acesta din urmă trebuie să elibereze o împuternicire expeditorului de marfă, dacă este necesar pentru îndeplinirea atribuțiilor sale (clauza 2, articolul 802 din Codul civil al Federației Ruse).
Clientul este obligat să furnizeze expeditorului de marfă informații complete, exacte și de încredere despre caracteristicile mărfii, condițiile de transport ale acesteia, alte informații, precum și documentele necesare pentru implementarea controlului vamal, sanitar și de altă natură de stat. (Articolul 804 din Codul civil al Federației Ruse, articolul 5 din Legea nr. 87 -FZ).
La rândul său, expeditorul este obligat să informeze clientul cu privire la neajunsurile detectate ale informațiilor primite, iar în cazul unor informații incomplete, să solicite date suplimentare de la client. Este mai bine să furnizați informații în scris (clauza 2, articolul 804 din Codul civil al Federației Ruse).
Clientul, în modul prevăzut de contractul de expediere, este obligat să plătească remunerația datorată expeditorului, precum și să ramburseze cheltuielile efectuate de acesta în interesul clientului (clauza 2, art. 5 din Legea nr. 87). -FZ).
Documentarea
Documentatia care confirma executarea contractului de expeditie transport depinde de tipul de servicii prestate.
În conformitate cu paragraful 5 din Regulile pentru activitățile de expediere, aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 8 septembrie 2006 nr. 554, documentele de transmitere sunt:
- atribuirea către expeditor (determină lista și condițiile pentru prestarea serviciilor de expediere de către expeditor către client în baza contractului de expediere);
- bon de expediere (confirmă faptul primirii de către expeditor pentru transportul mărfurilor de la client sau de la expeditorul indicat de acesta);
- bon de depozit (confirma faptul ca expeditorul a acceptat marfa de la client pentru depozitare).
Documentele de expediere sunt parte integrantă a contractului de expediere.
În funcție de natura serviciilor de expediere de mărfuri, inclusiv de transportul mărfurilor în trafic internațional, părțile la acordul de expediție pot stabili posibilitatea utilizării documentelor de expediere care nu sunt specificate în clauza 5 din Regulile pentru activitățile de expediție.
De asemenea, ar fi util să se elibereze un astfel de document ca raport al expeditorului. În acesta, expeditorul poate indica: sumele virate în contul contractului de transport încheiat în numele clientului; documente care confirmă transportul la destinație; cuantumul remunerației dvs.
Documentele de expediere originale sau copiile acestora trebuie anexate la raport.
În cazul în care expeditorul prestează personal servicii de transport, atunci acesta este obligat să transfere către client documentele de transport (bile de trăsătură, foi de transport aerian, conosament etc.) care confirmă prestarea acestor servicii. Părțile semnează actul de acceptare.
Pentru a confirma prestarea altor tipuri de servicii (încărcare, ambalare, etichetare etc.), părțile semnează un act privind prestarea servicii cu plată indicând anumite tipuri de servicii și costul acestora.
Nu au fost stabilite forme unificate ale raportului expeditorului și ale actului de acceptare a serviciilor prestate. Prin urmare, părțile au dreptul să determine în mod independent forma și conținutul acestor documente.
În conformitate cu paragraful 2 al art. nouă lege federala din 21 noiembrie 1996 Nr 29-FZ „Despre documente contabile”, formă unificată care nu este furnizat, trebuie să conțină următoarele detalii obligatorii:
- denumirea și data întocmirii documentului;
- numele organizației în numele căreia se întocmește documentul;
- conținutul tranzacției comerciale;
- contoare de tranzacții comerciale (în termeni fizici și monetari);
- denumirile funcţiilor persoanelor responsabile cu efectuarea unei tranzacţii comerciale şi corectitudinea executării acesteia
- semnăturile personale și stenogramele lor.
Astfel, pentru a fi acceptat in contabilitate si contabilitate fiscala, actul trebuie sa contina toate detaliile cerute.
Este recomandabil să descrieți conținutul tranzacției comerciale mai detaliat și să nu vă limitați la cuvintele „lucrarea a fost finalizată în întregime”, etc. În plus, în documentele care confirmă faptul prestării serviciilor de expediere, este necesar să se facă referire la contract și cerere.
In pachetul de documente pentru organizarea transportului pe cont propriu Cu mașina expeditorul include:
- contract de servicii de expediere;
- certificat de finalizare;
- cupon de rupere borderoul de parcurs mașină;
- al treilea exemplar al conosamentului (formular nr. 1-T) (denumit în continuare TTN);
- factura expeditorului.
Aceste documente trebuie să conțină informații despre traseul și distanța de transport, denumirea și cantitatea de marfă, marca și modelul vehiculului.
Dacă transportatorii sunt implicați în transport rutier, atunci pe lângă contractul de servicii de expediere, raportul expeditorului și factura expeditorului, pachetul de documente cuprinde: o copie a contractului încheiat de expeditor cu transportatorul; copie a TTN; o copie a facturii transportatorului.
Pentru organizare transport feroviar Necesar:
- o copie a contractului încheiat de expeditor cu JSC Căile Ferate Ruse;
- o copie a conosamentului feroviar;
- o copie a facturii Căilor Ferate Ruse;
- copii ale bonurilor feroviare pentru diverse taxe.
Contabilitatea transporturilor
Numerar primit în temeiul unui contract de expediere de la un client pentru plată servicii de transport, nu sunt recunoscute ca venituri ale expeditorului (clauza 3 din Regulamentul privind contabilitate„Venitul organizației” RAS 9/99, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 06.05.1999 nr. 32n).
Plățile efectuate de organizație către terți implicați în executarea contractului de expediție transport, pe cheltuiala clientului, nu sunt recunoscute drept cheltuieli ale organizației în baza alin. 2, 3 din Regulamentul contabil „Cheltuielile organizației” PBU 10/99, aprobată prin Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 06.05.1999 Nr.33n. La momentul furnizării unor astfel de servicii, costul acestora este taxat la decontările cu clientul în baza unui contract de expediere.
Fondurile primite în cadrul unui acord de expediere de transport de la un client ca plată în avans pentru serviciile de expediere nu sunt recunoscute ca venituri ale expeditorului (paragraful 3 din PBU 9/99). În virtutea paragrafului 14 al art. 167, al treilea alin.1 al art. 154 din Codul Fiscal al Federației Ruse, organizația de expediere este obligată să includă suma plății anticipate primite în baza de impozitare a TVA, să reflecte acumularea TVA în contabilitate și să emită o factură.
De la data semnării documentului de confirmare a prestării serviciilor de expediere, contabilitatea expeditorului recunoaște încasările din prestarea acestor servicii (remunerarea pentru prestarea serviciilor de expediere), care reprezintă pentru acesta venituri din specii comune activități în baza clauzei 5 PBU 9/99.
La data prestării serviciilor de expediere, suma TVA calculată și plătită din suma plății anticipate primite ca remunerație pentru prestarea serviciilor de expediere, organizația are dreptul să accepte pentru deducere fiscală (clauza 8, articolul 171, clauza 6, articolul 172 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Înregistrările contabile includ următoarele înregistrări:
Debit 51 - Credit 76 / "Decontari in baza contractului de expeditie transport"
- primit bani gheata client în plată pentru servicii în baza unui contract de expediție de transport (acord de expediție de transport, extras de cont curent);
Debit 51 - Credit 62 / „Avansuri”
- reflectă suma remunerației primite în avans pentru prestarea serviciilor de expediere (contract de expediere transport, extras de cont curent);
Debit 76 / "TVA din avans" - Credit 68 / "TVA" *
- TVA se percepe pe suma plății anticipate primite (factura) într-un singur exemplar;
________________
* În cazul prestării de servicii de expediere cu privire la mărfuri exportate pentru export, nu se percepe TVA.
– marfa de transportat este acceptata in contabilitate (acord de expeditie transport, comanda catre expeditor si bon de expediere);
Debit 76 / "Decontari cu transportatorul" * - Credit 51
– plătit pentru serviciile transportatorului (contract de transport, extras de cont curent);
Debit 76 / „Decontări în baza contractului de expediere transport” - Credit 76 / „Decontări cu transportatorul”
- costul transportului a fost anulat pe cheltuiala clientului conform contractului de expediere (act de acceptare a serviciilor de transport, scrisoare de parcurs);
Debit 62 / „Decontări conform contractului de expediere transport” - Credit 90 / „Venit”
- reflecta remuneratia conform contractului de expeditie transport (act de acceptare a serviciilor, raport al expeditorului);
Debit 90/"TVA" - Credit 68/"TVA"**
– a fost perceput TVA la valoarea remunerației conform contractului de expediere transport (factură);
____________________
* În mod similar, sunt reflectate operațiunile care implică implicarea terților de către expeditor pentru a furniza servicii de expediere. Astfel de persoane pot fi un broker vamal, o organizație care oferă servicii de depozit temporar, etc.
** În cazul prestării de servicii de expediere în legătură cu mărfurile exportate pentru export, nu se percepe TVA.
Debit 90 / „Costul serviciilor” - Credit 20
- anularea costului serviciilor de expediere (extras contabil-calcul);
Împrumut 002
– marfa se preda clientului sau destinatarului (aviz de trasura);
Debit 62 / "Avansuri" - Credit 62 / "Decontari in baza contractului de expeditie transport"
– plata anticipată primită anterior este compensată cu plata taxei de expediere;
Debit 68 / „TVA” - Credit 76 / „TVA din avans” **
- acceptat pentru deducere a TVA calculat din suma platii anticipate primite (factura).
Impozitarea transporturilor
Luați în considerare două opțiuni pentru relația dintre expeditorul de marfă și client.
1. Contractul prevede despăgubiri pentru cheltuielile expeditorului efectuate în interesul clientului.
impozit pe venit
Atunci când se calculează impozitul pe venit, cheltuielile sub formă de proprietate (inclusiv numerar) transferate de un comisionar, agent și (sau) alt avocat în legătură cu îndeplinirea obligațiilor în temeiul unui contract de comision, contract de agenție sau alt acord similar nu sunt luate în considerare. cont ca cheltuieli. Cheltuielile efectuate de comisionar, agent și (sau) alt mandatar pentru comisionar, principal și (sau) alt comitent nu sunt, de asemenea, luate în considerare în cheltuieli, dacă nu sunt luate în considerare în cheltuielile comisionarului, agentului. și (sau) alt avocat în conformitate cu acordurile încheiate. Această procedură este prevăzută la paragraful 9 al art. 270 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Pe baza celor de mai sus, credem că expeditorul în acest caz nu are dreptul de a include în componența cheltuielilor la calculul cheltuielilor cu impozitul pe venit compensate acestuia de către client.
De asemenea, în conformitate cu sub. 9 p. 1 art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse, expeditorul nu include în venit atunci când calculează veniturile din impozitul pe venit sub formă de proprietate (inclusiv numerar) primite de comisionar, agent și (sau) alt avocat în legătură cu performanța. a obligațiilor din cadrul unui contract de comision, contract de agenție sau alt acord similar. Acest lucru se aplică, de asemenea, rambursării cheltuielilor efectuate de comisionar, agent și (sau) alt avocat pentru comisionar, principal și (sau) alt comitent, dacă aceste costuri nu sunt supuse includerii în costurile comisionarului, agentului și (sau) alt avocat în conformitate cu condițiile contractelor încheiate. Acest venit nu include comision, agenție sau alte remunerații similare.
O opinie similară este împărtășită de Ministerul de Finanțe al Rusiei (scrisoarea nr. 03-04-11/69 din 30 martie 2005).
Notă! Cele de mai sus se aplică exclusiv serviciilor în a căror prestare expeditorul acționează ca intermediar.
Dacă expeditorul furnizează servicii personal, atunci, în opinia noastră, nu există motive pentru a nu le include în venituri (pentru a exclude cheltuielile efectuate pentru a genera venituri din cheltuieli) la calcularea impozitului pe venit pentru expeditor.
Contribuabilii în implementare activitate antreprenorialăîn interesul altei persoane, pe baza contractelor de comisioane, comisioane sau contracte de agenție, baza de impozitare este determinată ca fiind suma veniturilor primite de aceasta sub formă de remunerație (orice alt venit) în executarea oricăruia dintre aceste acorduri. (clauza 1, articolul 156 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Contractul de expediție nu este enumerat în acest articol, dar având în vedere asemănarea acestuia cu contract de agentie, considerăm că prevederile art. 156 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Pentru intermediarii-intermediari, baza de impozitare a TVA se determină în conformitate cu art. 156 din Codul fiscal al Federației Ruse ca valoare a venitului primit de expeditor sub formă de remunerație.
Procedura de emitere a facturilor pentru operațiunile de intermediar este prevăzută la alin. 3, 7, 11 și 24 din Regulile de ținere a registrelor facturilor primite și emise, carnetelor de cumpărare și carnetelor de vânzări la calculul taxei pe valoarea adăugată, aprobate prin Hotărârea Guvernului. al Federației Ruse din 02.12.2000 Nr. 914.
În conformitate cu normele specificate, facturile primite de la transportatori și alte contrapărți în temeiul acordurilor conexe sunt reemise de către expeditor clientului în nume propriu. Totodata, reflecta indicatorii indicati in facturile transportatorilor si contrapartidelor. Expeditorul nu înregistrează facturile primite și emise în carnetul de achiziții și carnetul de vânzări.
În nume propriu, întocmește și o factură pentru cuantumul remunerației și calculează TVA din această sumă. Factura se emite in termen de cinci zile de la data semnarii actului de prestare a serviciilor si se inregistreaza de catre expeditor in carnetul de vanzari.
Astfel, pentru expeditori, baza de impozitare a TVA este determinată ca fiind suma veniturilor primite de aceștia sub formă de remunerație, fără a include în aceasta cuantumul despăgubirii.
O poziție similară este menționată în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei nr. 03-04-11/69 din 30 martie 2005 și nr. 03-03-11/103 din 21 iunie 2004.
Notă! Expeditorul nu are dreptul de a deduce cuantumul TVA la cheltuielile supuse compensației ulterioare de către client, întrucât aceste cheltuieli au fost efectuate pentru operațiuni care nu sunt recunoscute ca fiind supuse TVA în viitor.
În plus, contractul poate preciza că remunerația se calculează și se plătește pe baza raportului expeditorului. Astfel se va evita necesitatea alocarii remuneratiei expeditorului din sumele primite de la client si, in consecinta, plata TVA-ului la avansuri.
2. Costurile pentru prestarea serviciilor legate de transport includ remunerația destinată expeditorului de marfă
În acest caz, suma remunerației nu este alocată separat în contractul de expediere.
impozit pe venit
În acest caz, nu există motive pentru excluderea din componența cheltuielilor la calcularea impozitului pe venit a cheltuielilor legate de îndeplinirea obligațiilor de către expeditor.
De asemenea, expeditorul de marfă este obligat să includă aceste sume în veniturile luate în considerare la calculul impozitului pe venit. Cu alte cuvinte, expeditorul trebuie să determine venitul impozabil pe baza tuturor încasărilor de la client aferente plăților pentru serviciile vândute.
taxa pe valoare adaugata
Cu o astfel de schemă de muncă, baza de impozitare ar trebui determinată ținând cont de întreaga sumă a remunerației, fără a exclude din aceasta costurile asociate cu îndeplinirea obligațiilor.
În același timp, țineți cont în compoziție deduceri fiscale suma TVA prezentată expeditorului în legătură cu îndeplinirea atribuțiilor sale, poate fi integrală.
În acest caz, expeditorul suportă riscuri fiscale în limita întregului cuantum al contractului.