Fiecare ofițer de personal din munca sa se confruntă zilnic cu nevoia de a crea documente. În primul rând, desigur, este necesar să se rezolve problema ce document ar trebui creat pentru a oficializa ce situație. După aceea, trebuie să decideți asupra formei acestui document. De câțiva ani folosim (cel puțin în unele dintre cele mai „curgătoare” situații) forme unificate de documente elaborate și aprobate de Comitetul de Stat de Statistică al Rusiei. Desigur, aceste forme nu au fost întotdeauna convenabile de utilizat, iar obligația de a le folosi a fost pusă la îndoială. Cu toate acestea, în arsenalul nostru de lucru se aflau forme unificate de documente de personal, ne-am obișnuit cu ele de-a lungul anilor de muncă și în cele din urmă ne-am adaptat... Dar de la 1 ianuarie, situația cu „primarul” s-a schimbat, astăzi angajatorii trebuie să aplice acele formulare. a documentelor de personal pe care ei înșiși le-au elaborat și aprobat. Cam cel mai mult probleme importante cauzate de schimbări majore în documentația relațiilor cu personalul și vor fi discutate în articolul nostru.
La 1 ianuarie 2013 a intrat în vigoare Legea federală nr. 402-FZ din 06.12.2011 „Cu privire la contabilitate” (în continuare - Legea nr. 402-FZ). Acest act normativ nu stabilește obligația organizațiilor de a aplica forme unificate documentele contabile primare (cu excepția tranzactii cu numerar pentru societăţi comercialeși documente contabile primare pentru organizațiile din sectorul public). Există doar o cerință pentru prezența în astfel de documente a unei liste de indicatori care identifică o tranzacție comercială (părțile 2 și 4 ale articolului 9 din Legea nr. 402-FZ).
În articolul nostru, vă vom spune cum vor afecta cerințele noii legi contabile activitatea serviciului de personal.
Notă! Odată cu încetarea Legii nr. 129-FZ de la 1 ianuarie 2013, albumele de forme unificate existente anterior devin efectiv invalide (indiferent dacă vor fi anulate oficial sau nu)
Notă! Elaborarea și aprobarea formelor unificate de documente primare nu sunt incluse în funcțiile Ministerului rus al Finanțelor sau ale Rosstat. În prezent, în țara noastră nu există o agenție responsabilă de documentarea primară și explicarea procedurii de aplicare a acesteia.
În conformitate cu paragraful 1 al art. 9 lege federala din 21 noiembrie 1996 Nr. (în continuare - Legea nr. 129-FZ), care a devenit nulă de la 1 ianuarie 2013, toate tranzacţiile comerciale efectuate de organizaţie trebuiau formalizate cu documente justificative. Pe baza acestor documente primare au fost ținute evidențe contabile și fiscale.
Utilizarea obligatorie a formularelor unificate aprobate ca parte a albumelor de formulare unificate de documentație contabilă primară a fost stabilită de alin.2 al art. 9 . Și numai pentru documentele, a căror formă era conținută în aceste albume, a fost furnizată o listă detaliile necesare.
Clauza 2 din Procedura de introducere în etape în organizații, indiferent de forma de proprietate, care funcționează în teritoriu Federația Rusă, forme unificate de documentatie contabila primara, aprobate. Rezoluția comună a Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei din 29 mai 1998 nr. 57a și a Ministerului Finanțelor din Rusia din 18 iunie 1998 nr. 27n, adoptată în temeiul Legii nr. 129-FZ și pentru punerea în aplicare a Decretului al Guvernului Federației Ruse din 8 iulie 1997 nr. 835 „Cu privire la documentele contabile primare”, s-a stabilit că de la 1 ianuarie 1999 primar documente contabile sunt acceptate în contabilitate dacă sunt întocmite după formulare unificate, aprobate. Goskomstat al Rusiei în 1997-1998. Această cerință se aplica, printre altele, unei astfel de secțiuni a contabilității precum contabilitatea forței de muncă și plata acesteia.
În ce termeni trebuie elaborate și aprobate formele documentelor contabile primare?
Formularele documentelor de personal elaborate de ofițerii de personal trebuie să fie transferate în timp util departamentului de contabilitate al companiei, care întocmește o comandă de contabilitate. politica contabila sau modificările acesteia pentru 2013. Din moment ce modurile de a face contabilitate, alese de organizație la alcătuirea politicii contabile, se aplică de la 1 ianuarie a anului următor anului aprobării documentului organizatoric și administrativ relevant (clauza 9 din PBU 1/2008), atunci aceasta trebuind să se facă înainte de sfârșit. din 2012.
Detalii obligatorii ale documentelor
La elaborarea formularelor de documente de personal, trebuie avut în vedere că documentele contabile primare trebuie să conțină detalii obligatorii, a căror listă este cuprinsă în partea 2 a art. 9 din Legea nr.402-FZ. Mai mult, în această Lege, această listă este mai specifică în comparație cu Legea anterioară nr. 129-FZ. Pentru ușurința comparației, șapte detalii obligatorii ale documentelor contabile primare sunt date în Tabelul 1.
Într-o formă unificată de certificat de călătorie, aprobat. Decretul Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei din 05.01.2004 nr. 1 prevedea recuzita „Locul tipăririi”. Fiind angajați în elaborarea formularelor noastre de documente de personal, am luat ca bază forme unificate. Am observat însă că în lista detaliilor obligatorii ale documentelor contabile primare din noua Lege a contabilității nu sunt indicate astfel de detalii. Vă rugăm să explicați ce ar trebui făcut în această situație. În ce forme de documente trebuie furnizat „Locul de tipărire” necesar și în ce cazuri se poate renunța la acesta?
tabelul 1
Detalii obligatorii ale documentelor contabile primare
Într-adevăr, printre cele șapte detalii obligatorii ale documentului contabil primar, nu există niciun detaliu precum „M.P.” („locul sigiliului”).
Mai mult decât atât, amprenta sigiliului nu a fost inclusă în numărul de detalii obligatorii până la 1 ianuarie 2013 (clauza 2, art. 9 din Legea nr. 129-FZ, clauza 13 din Regulamentul de contabilitate și situațiile financiareîn Federația Rusă, aprobat. prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 29 iulie 1998 nr. 34n, prin rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din data de 19 iunie 2006 nr. KA-A40 / 5456-06 în cazul nr. A40-42008 / 05-33-337). Cu toate acestea, a fost inclus în unele forme unificate, de exemplu, în formularul nr. T-10 al unui certificat de călătorie.
Cu toate acestea, mentalitatea noastră nu ne permite să ne obișnuim cu ideea de a refuza să tipărim. Cine a semnat documentul, în aproape toate cazurile, un document cu sigiliu este mai credibil. Și din numărul documentelor de personal, asta se aplică, în primul rând, unui certificat de călătorie. Aici, desigur, nu ar trebui să refuzați sigiliile.
Dacă însăși ideea de a nu tipări nu ți se pare sedițioasă, o poți renunța la proiectarea unor formulare. Dar sfatul nostru: aveți grijă - nu neglijați practicile comerciale stabilite (partea 1 a articolului 5 din Codul civil al Federației Ruse) și utilizați sigiliul pe documentele contabile primare externe bilaterale și multilaterale (de exemplu, pe actul de acceptare). a muncii prestate/serviciilor prestate în civil - un contract juridic cu o persoană fizică; un act privind dobândirea dreptului de proprietate asupra proprietății de la individual; acționează asupra transferului de valori materiale către o persoană).
Dreptul de a semna documente
Legea nr. 402-FZ nu oferă un răspuns la întrebarea - cum ar trebui persoanele (persoana) care au efectuat (finalizat) o tranzacție, operațiunea și să răspundă (responsabilă) pentru corectitudinea executării acesteia, sau persoana (persoana) responsabilă (responsabil) pentru corectitudinea organizării evenimentului. Totodată, începând cu 1 ianuarie 2013, cerința de aprobare a listei persoanelor îndreptățite să semneze documentele contabile primare de către conducătorul organizației de comun acord cu contabilul-șef, care era cuprinsă la alin.3 al art. 9 din Legea nr. 129-FZ, absent în Legea nr. 402-FZ. De asemenea, nu există nicio indicație că documentele sunt semnate de șeful organizației și de contabilul șef sau de persoane împuternicite de aceștia.
Cu toate acestea, lista detaliilor solicitate indică faptul că semnăturile sunt aplicate de persoane responsabile de corectitudinea înregistrării evenimentului. Și angajatorul, desigur, trebuie să întreprindă anumite acțiuni pentru a stabili o astfel de responsabilitate.
Cine ar trebui să semneze documentele contabile primare? Șeful organizației trebuie să facă asta? Aceste puteri pot fi acordate altor angajați?
Ca regulă generală, documentele contabile primare sunt semnate de șeful organizației, care nu trebuie să-și confirme suplimentar autoritatea cu niciun document pentru astfel de acțiuni. De asemenea, șeful organizației își poate delega autoritatea de a semna documente de personal altor angajați, de exemplu, adjunctul său sau șeful departamentului de personal.
Pentru a oficializa transferul unor astfel de competențe, în primul rând, este necesar să obțineți acordul scris al acestor angajați pentru îndeplinirea unor astfel de atribuții, apoi să încheiați acorduri privind modificarea termenilor contractului de muncă, apoi să emitați un ordin corespunzător. Obligația semnării documentelor contabile primare poate fi prevăzută și în descrierea postului angajati individuali.
Reguli de documentare
Atunci când elaborați formularele dumneavoastră de documente contabile primare, trebuie să respectați (pe lângă cerințele legislației contabile) regulile generale și cerințele pentru documente.
Notă! Pentru ca formele documentelor contabile primare de personal elaborate independent să devină legitime, acestea trebuie nu numai să fie aprobate prin ordinul șefului ca parte a politicii contabile pentru anul 2013, ci să aibă și detaliile obligatorii prevăzute în partea 2 a art. . 9 din Legea nr. 402-FZ, precum și să respecte cerințele,, GOST R ISO 15489-12007, OK 011-93 . Clasificator integral rusesc documentatia de management
Deci, OK 011-93 este utilizat în prezent. Clasificatorul integral rusesc al documentației de management, aprobat. Decretul Standardului de Stat al Rusiei din 30 decembrie 1993 nr. 299 (OKUD). Documentele folosite în contabilitate fac parte din acest sistem, iar pe fiecare formular aprobat în OKUD găsiți codul documentului. Prin urmare, pe formularul documentului de evidență a personalului corespunzător elaborat de dvs., trebuie să scrieți codul conform OK 011-93 OKUD (Tabelul 2).
De asemenea, trebuie să vă ghidați după prevederile următoarelor documente:
Legea federală din 29 decembrie 1994 nr. 77-FZ „Cu privire la copia obligatorie a documentelor”;
GOST R 51141-98 „Lucrări de birou și arhivare. Termeni și definiții”, aprobat. Decretul Standardului de Stat al Rusiei din 27 februarie 1998 nr. 28;
GOST R ISO 15489-1-2007 Standard național al Federației Ruse. Sistem de standarde privind informarea, biblioteconomia și publicarea. Managementul documentelor. Cerințe generale", aprobat. prin ordinul Rostekhregulirovanie din 12.03.2007 nr.28-st;
- „Documentaţii organizatorice şi administrative. Cerințe de documentare. Instrucțiuni pentru implementarea GOST R 6.30-2003, aprobat. Rosarchive.
masa 2
Codurile pentru OKUD ale unor documente de personal
Forme ale documentelor contabile primare
Formele de documente contabile primare pentru contabilizarea forței de muncă și plata acesteia ar trebui elaborate pe baza nevoilor și caracteristicilor organizației dumneavoastră, pe baza listei de detalii obligatorii stabilite de Partea 2 a art. 9 din Legea nr.402-FZ.
Recomandarea 1 . Când elaborați documente contabile primare pentru contabilitatea muncii și plata acesteia, puteți fi creativ și suficient de curajos pentru a ține cont de specificul activităților dvs., desigur, fără a încălca cerințele părții 2 a art. 9 din Legea nr.402-FZ.
Recomandarea 3 . Dacă vă dezvoltați propriile formulare bazate pe formulare unificate, încercați să refuzați doar acele detalii care nu poartă nicio încărcătură semantică și creează riscul completării incomplete a documentului.
Apropo
Este posibil să luați ca bază formele unificate utilizate anterior atunci când vă dezvoltați propriile formulare de documente primare?
Considerăm că nu este recomandabil să se schimbe conceptual documentele contabile primare de personal. Ar fi mult mai bine să lăsați formele obișnuite de documente unificate în compania dumneavoastră. Un alt lucru este că acum aveți posibilitatea de a le completa cu informațiile de care aveți nevoie și de a elimina informațiile inutile.
Formele unificate care și-au pierdut relevanța sunt în mare parte testate în timp, toată lumea s-a obișnuit deja cu ele. Da, și baza multora sisteme electronice fluxul documentelor au fost puse forme unificate de documente. Un alt lucru este că acum dezvoltatorii vor trebui să le corecteze, ținând cont de lista actualizată a detaliilor obligatorii prevăzute în partea 2 a art. 9 din Legea nr.402-FZ, precum și luarea în considerare a dorințelor dumneavoastră (ținând cont de specificul activității).
Compania are angajați care lucrează în ture, care au un salariu orar și o contabilitate sumară a orelor de lucru. Anterior în coloana 5 din tabelul de personal (formular unificat nr. T-3) în conformitate cu Instrucțiunile de aplicare și completare a formularelor documentatia primara, aprobat Decretul Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei din 05.01.2004 nr. 1 a indicat salariul lunar al unui angajat la rata tarifară (salariul) în ruble. Întrucât salariile angajaților care sunt plătiți cu o rată orară depind de timpul lucrat, aceștia nu au un salariu fix ca atare. Prin urmare, a fost imposibil să se completeze corect formularul unificat de personal înainte de 1 ianuarie 2013 în legătură cu astfel de angajați. In astfel de situatii, de obicei se recomanda gr. 5 "Rata tarifară (salariu), etc., freacă." și gr. 9 „Total pe lună, frecați.” nu completati, ci in gr. 10 „Note” indică: „Plată la tariful orar” și oferă un link către actul de reglementare local al companiei care reglementează cuantumul salariilor, de exemplu, Regulamentul privind salariile.
De la 1 ianuarie 2013, într-o formă de personal dezvoltată de sine stătător, puteți prevedea pentru aceasta o coloană separată „Tarif orar” (Anexa 3).
În organizația noastră, dorim să folosim, ca și până acum, formulare unificate aprobate prin rezoluția Comitetului de Stat de Statistică al Rusiei. Suntem mulțumiți de tot ce se află în ele, nu vrem să schimbăm nimic. Cum să le aplici corect după 1 ianuarie 2013?
Dacă sunteți destul de mulțumit de formularele unificate utilizate anterior pentru contabilitatea muncii și remunerarea acesteia și nu doriți să le ajustați, atunci pentru a simplifica fluxul de lucru și a respecta cerința de raționalitate prevăzută în clauza 6 din Regulamentul contabil " Politica contabilă a organizației” PBU 1/2008, aprobată . Prin ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 6 octombrie 2008 nr. 106n, nimeni nu vă interzice să le utilizați în continuare, dar ținând cont deja de cerințele Legii nr. 402-FZ, fixând acest lucru în politica contabilă (Anexa 2).
Se poate întâmpla să fi întârziat cu aprobarea formularelor de contabilitate a muncii și plata acesteia la sfârșitul anului trecut ca parte a unei politici contabile și, prin urmare, să fi încălcat clauza 9 din PBU 1/2008. Special pedeapsa administrativă căci acest lucru nu a fost stabilit. Dar, de exemplu, un inspector fiscal are dreptul de a se familiariza cu acest document (subclauza 1, clauza 1, articolul 31 din Codul Fiscal al Federației Ruse), iar pentru nedepunerea acestuia la cererea scrisă, să impună o amendă de 200 de ruble. (Clauza 1, articolul 126 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Consecințele mai grave pot apărea dacă, în absența formularelor de documentație contabilă primară aprobate de organizație pentru contabilitatea muncii și plata acesteia, anumite tipuri de cheltuieli (pentru salarii, călătorii de afaceri etc.) sunt recunoscute în contabilitate și contabilitate fiscală. Aceasta poate fi considerată o încălcare gravă a regulilor de contabilizare a veniturilor și cheltuielilor - în acest caz, amenda poate fi de 20% din valoarea impozitului neplătit, dar nu mai puțin de 40.000 de ruble. (Clauza 3, articolul 120 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dacă, în plus, suma acumulată a impozitului sau orice element din situațiile financiare este denaturată cu 10% sau mai mult, atunci, pe lângă penalitatea fiscală pentru organizație, șeful sau contabilul poate fi tras la răspundere. responsabilitatea administrativăîn funcție de cine va fi găsit vinovat de săvârșirea acestor erori (articolele 2.4 și 15.11 din Codul contravențiilor administrative al Federației Ruse). Valoarea amenzii administrative în acest caz va fi de la 2000 la 3000 de ruble.
Ce trebuie făcut dacă angajatorul a depășit termenele de aprobare a documentelor contabile primare?
Dacă ați ratat termenele limită pentru aprobarea formularelor documentelor contabile primare, aprobați cât mai curând posibil formularele elaborate independent pentru contabilitatea muncii și plata acesteia sau formularele unificate utilizate anterior din rezoluția Comitetului de Stat pentru Statistică din Rusia din 05.01.2004 nr. 1 (ținând cont de normele alin.2 al articolului 9 din Legea nr. 402-FZ) prin ordin separat pentru activitatea principală. Acesta poate fi, de exemplu, un ordin de aprobare a formularelor documentelor contabile primare pentru contabilizarea forței de muncă și salariile(Anexa 4). Acest lucru este mai bine decât absența completă a dovezilor documentare ale formularelor utilizate de organizație.
DOCUMENTE CONTABILE PRINCIARE „PROPRIE” ȘI RISCURI FISCALE
Contabilitatea fiscală este mai „sensibilă” la corectitudinea documentelor contabile primare: orice cheltuială în determinarea bazei de impozitare trebuie confirmată prin documente întocmite în conformitate cu legislația Federației Ruse.
Prin urmare, până la 1 ianuarie 2013, pretențiile inspectorilor fiscali la executarea documentelor contabile primare în perioada cameral și de teren. controale fiscale de foarte multe ori a devenit o sursă de dispute fiscale. De regulă, au apărut dezacorduri în legătură cu neutilizarea sau completarea incorectă a formelor unificate ale documentației contabile primare.
Începând cu 1 ianuarie 2013, astfel de revendicări, din păcate, este puțin probabil să scadă în condițiile aprobării independente a „organizației primare”. Prin urmare, totul aici depinde de tine. Sub rezerva tuturor cerințelor legale pentru executarea documentelor contabile primare de personal, organizația nu ar trebui să aibă probleme cu autoritățile fiscale în ceea ce privește recunoașterea costurilor cu forța de muncă, cheltuielile pentru calatorii de afaceri, cheltuielile pentru plata concediilor și alte cheltuieli în scopul impozitării profiturilor în temeiul alin.1 al art. 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Opinia expertului
IN SI. Andreeva, cand. istorie Științe, profesor de catedra dreptul muncii si drepturi Securitate Socială Academia Rusă justiţie Documente contabile primare pentru contabilitatea muncii și plata acesteia Documentele contabile primare pentru contabilitatea muncii și plata acesteia au fost utilizate în serviciile de personal ale țării noastre de mulți ani, iar utilizarea lor a fost întotdeauna asociată cu numeroase probleme și dificultăți nerezolvate. Forme standard documentele incluse în acest sistem de documentare unificat, de regulă, cu greu „încadrate” în situații reale apărute în condițiile unor organizații specifice și formulare tip de comenzi pentru personal (la angajare, transfer la un alt loc de muncă, concediere) pentru o lungă perioadă de timp au fost completate numai pentru lucrători (pentru specialiști și angajați, astfel de ordine au fost emise într-o formă de text arbitrară). Desigur, creatorul acestor formulare, Comitetul de Stat de Statistică al Rusiei, a înțeles necesitatea de a „lega” documentele standard la specificul organizațiilor și a dezvoltat instrucțiuni adecvate pentru a ajuta practicienii. Astfel, Decretul Comitetului de Stat de Statistică al Rusiei din 24 martie 1999 nr. 20 a aprobat Procedura de utilizare a formelor unificate de documentație contabilă primară, care a permis, dacă este necesar, introducerea de detalii suplimentare în formulare. În același timp, nu a fost permisă eliminarea detaliilor individuale din aceste formulare. Drept urmare, formularele conțineau adesea informații aparent redundante sau părți care nu au fost niciodată completate. În plus, nu toate formele au îndeplinit pe deplin cerințele dreptul muncii(de exemplu, în formularul unificat nr. T-7 al programului de vacanță, vizele nu sunt prevăzute pentru familiarizarea angajaților cu acest act de reglementare local), iar greșelile nefericite au fost făcute în dezvoltarea unor formulare (de exemplu, în formularul nr. T-8, informațiile sunt barate, ceea ce în principiu este inacceptabil în documente de acest tip, ca ordine). În prezent, de la 1 ianuarie 2013, a devenit în sfârșit posibilă crearea unor astfel de forme de documente contabile primare pentru contabilizarea forței de muncă și plata acesteia, care vor reflecta caracteristicile relaţiile de muncăîntr-o anumită organizație și din ce tipuri de informații inutile în această organizație vor fi excluse. Prin urmare, în general, considerăm că schimbările care au loc acum în zona luată în considerare sunt de importanță pozitivă pentru practicieni. Cu toate acestea, trebuie remarcat faptul că ofițerii de personal înșiși au atitudini diferite față de aceste inovații. Unii sunt mulțumiți de posibilitatea de a îmbunătăți formele documentelor și au făcut deja o muncă destul de serioasă în această direcție. Alții nu ar dori să facă acest lucru și să pună întrebări despre posibilitatea de a utiliza primul forme statistice. Alții se referă la sistemele automate de procesare a informațiilor în uz, care conțin deja formularele Comitetului de Stat de Statistică al Rusiei și cred că, prin urmare, este imposibil să se schimbe formularele, deoarece sistemul nu va funcționa. Și unii oameni nu au auzit deloc despre aceste schimbări, ceea ce înseamnă că nu au avut timp să-și petreacă întregul munca necesara la timp... Aș dori să sfătuiesc practicienii să abordeze dezvoltarea de noi forme de documentație contabilă primară pentru contabilitatea muncii și plata acesteia din punct de vedere al rezonabilității, raționalității și oportunității. Desigur, nu ar trebui să „reinventeze roata”, respingând complet formele documentelor familiare, care s-au justificat în mare măsură pe parcursul multor ani de experiență în aplicare. Dar, de asemenea, nu este de dorit să se păstreze complet vechile forme, adăugându-le doar o nouă ștampilă de aprobare. Este necesar să se analizeze cu atenție fiecare formular, să se evalueze conținutul acestuia, să se completeze detaliile, procedura de pregătire, inclusiv aprobarea și să se apropie documentul cât mai mult posibil atât de normele Codului Muncii al Federației Ruse, cât și de specificul a organizației dumneavoastră. Desigur, aceasta nu este o sarcină ușoară pentru mulți ofițeri de personal, așa că iată câteva exemple despre cum puteți relua sau corecta unele dintre formele obișnuite de documente. 1. În personal secțiunea „Taxe suplimentare” poate fi exclusă dacă Regulamentul privind remunerarea adoptat în organizația dumneavoastră nu utilizează un astfel de concept. Este necesar să fim de acord cu o propunere foarte rezonabilă de a introduce o nouă coloană în acest document care să reflecte tariful orar (Anexa 3). 2. Sub forma programului de vacanță, este necesar să se includă vize de familiarizare a angajaților, de exemplu, sub forma unei coloane suplimentare în tabelul de program (Anexa 5). 3. Este necesar să se acorde atenție dispozițiilor de încetare a contractului de muncă. Aici s-ar putea evidenția ordine într-o formă independentă care oficializează încetarea raporturilor de muncă în anumite cazuri când nu se poate vorbi despre concedierea unui salariat din cauza decesului sau declararea lui dispărut de către instanță (Anexa 4). ). În astfel de ordine, folosirea termenului „concediază” este inadecvată, întrucât nu există nici un angajat, ci numai contract de munca, care ar trebui reziliat. Desigur, formularele revizuite și aprobate ale documentelor contabile primare pentru contabilizarea forței de muncă și plata acesteia ar trebui să înlocuiască formularele utilizate anterior ca parte a sisteme automatizate prelucrarea documentaţiei de personal. În plus, trebuie abordate și alte întrebări importante: 1) privind constituirea unui cerc de persoane care vor avea dreptul să semneze și să aprobe documente contabile primare pentru contabilizarea muncii și plata acesteia; 2) privind procedura de delegare a împuternicirii pentru semnarea și aprobarea documentelor de personal; 3) cu privire la stabilirea în organizarea unei denumiri specifice pentru tipurile de documente administrative pentru personal: documentele nu trebuie denumite „comandă (instrucțiune)”, ar trebui să se decidă dacă acestea vor fi ordine sau ordine; 4) privind excluderea din formele documentelor de informare privind luarea în considerare a avizului organului de reprezentare a salariaților, dacă un astfel de organism nu este creat în această organizație (anexele 4 și 5). În consecință, la crearea ulterioară a unui astfel de organism, va fi necesară introducerea în documente a informațiilor de mai sus în cazurile prevăzute de lege; 5) privind determinarea tipurilor de documente care vor fi certificate suplimentar de sigiliul organizației în conformitate cu obiceiurile de afaceri (este greu de imaginat, de exemplu, un certificat de călătorie care nu este certificat cu sigilii). Probabil că sunt multe organizații la care lucrările de mai sus nu au fost încă efectuate, ceea ce înseamnă că vor fi realizate cu întârziere. Cu toate acestea, termenul ratat pentru aprobarea formularelor de documentație contabilă primară a personalului 2014 © Managementul înregistrărilor HR |
Document
Ordinea de aprobare a formularelor de documente primare, care vă va permite să utilizați propriile formulare
Yu.N. Berezhnaya, expert al revistei Russian Tax Courier
Din 2013, organizațiilor li s-a permis în mod egal să utilizeze atât forme unificate de documente primare, cât și formulare aprobate independent de șeful companiei. Ce documente nu pot fi modificate? Este obligatorie ștampilarea pe formularele autoproiectate?
De la 1 ianuarie 2013, în legislație nu există nicio cerință privind utilizarea obligatorie a documentelor primare în forme unificate (articolul 9 din Legea federală din 06 decembrie 2011 nr. 402-FZ, în continuare - Legea nr. 402-FZ) . Avantajul este că o astfel de inovație nu interzice organizațiilor să folosească formele deja familiare de documente, dacă este necesar, simplificând foarte mult formularele aprobate. Numai în acest caz este important să lăsați detaliile solicitate, deoarece cerința pentru prezența lor nu a fost anulată (vezi caseta de mai jos).
unu . Societatea are dreptul de a aproba formularele documentelor primare ca parte a politicii contabile (o anexă la aceasta) și printr-un ordin separat al șefului. Prevederile Legii nr. 402-FZ nu obligă societatea să prescrie lista formelor elaborate de documente primare în politica contabilă. Anterior, o astfel de cerință a fost stabilită direct în paragraful 3 al articolului 6 din Legea federală din 21 noiembrie 1996, nr. 129-FZ, care a devenit invalidă.
Astfel, managerul are dreptul de a aproba noi formulare printr-o comandă separată (o mostră este prezentată mai jos). Mai mult decât atât, nu este interzis să faci așa ceva acte locale iar pe parcursul anului pe măsură ce apare necesitatea unor noi forme de documente primare. De exemplu, organizația a început să desfășoare un nou tip de activitate, care la momentul elaborării și aprobării formularelor „primare” nu era încă cunoscută.
Rețineți că, potrivit unor experți, formele de documente sunt aprobate exclusiv ca parte a politicii contabile. Totodată, se referă la paragraful 4 din PBU 1/2008, conform căruia, la formarea unei politici contabile, se aprobă formularele documentelor contabile primare, registrelor contabile, precum și documentele pentru situațiile contabile interne.
Cu toate acestea, aceste opinii nu se contrazic între ele - principalul lucru este ca formularele să fie aprobate în principiu.
2. Mai logic este datarea ordinului general privind aprobarea formularelor de documente primare cel târziu la 31 decembrie 2012. Nu există o regulă directă cu privire la data la care formularele documentelor primare utilizate de organizație sunt aprobate în Legea nr. 402-FZ. Totodată, în conformitate cu alin.5 al art.8 din prezenta lege, politica contabilă se aplică în mod consecvent, de la an la an. Pentru a asigura comparabilitatea raportării pe un număr de ani, aceasta se modifică de la începutul anului de raportare, cu excepția cazului în care se prevede altfel în motivul unei astfel de modificări. Astfel, este mai logic să semnăm un ordin general privind aprobarea formularelor de documentație primară, care, de fapt, fac parte din politica contabilă a organizației, cel târziu la 31 decembrie 2012.
Dacă în cursul anului compania trebuie să dezvolte noi formulare sau să le completeze pe cele deja aprobate la începutul anului 2013, atunci acest lucru se poate reflecta și într-o ordine suplimentară a șefului.
3 . În ordine, este mai sigur să stabiliți o listă clară a documentelor primare pe care organizația le dezvoltă. Atunci când își dezvoltă propriile forme de documentație primară, o companie poate simplifica sarcina și poate lua documente unificate ca bază. Dintre acestea, organizația are dreptul de a elimina detaliile de care nu are nevoie, lăsând doar pe cele obligatorii (clauza 2, articolul 9 din Legea nr. 402-FZ).
Cu toate acestea, în unele cazuri, dezvoltarea propriilor formulare este interzisă (vezi caseta de mai jos). În special, formele de documente stabilite pe baza altor legi federale continuă să fie obligatorii pentru utilizare (mesaj de informare al Ministerului de Finanțe al Rusiei nr. PZ-10/2012).
De asemenea, menționăm că dacă o organizație folosește formulare dintr-un program de contabilitate specializat, atunci este mai puțin costisitor să le folosești în continuare decât să reprogramați programul pentru a elimina câteva rânduri din documentul primar.
patru . Atunci când se schimbă documentul principal în cursul tranzacției, nu este necesar să se efectueze corecții la ordinul care aprobă forma acesteia. Este posibil ca contrapartea să solicite modificarea sau completarea formei documentului primar, deja consacrat în ordin. Clauza 7 a articolului 9 din Legea nr. 402-FZ vă permite să faceți acest lucru. În acest caz, este necesar să se indice data și semnăturile persoanelor care au întocmit documentul în care s-a făcut rectificarea, indicându-se prenumele și parafa sau alte detalii necesare identificării acestora. Astfel, nu este necesară aprobarea separată a documentului primar convenit cu contrapartea din nou în comandă.
Principala inovație
Nu este necesar să se aplice forme unificate de documente primare
Fosta lege a contabilității prevedea că documentele primare sunt acceptate în contabilitate numai dacă sunt întocmite după formulare unificate, iar documentele pentru care nu este prevăzut un astfel de formular trebuie să conțină detalii obligatorii.
Aceleași detalii sunt acum enumerate în noua lege contabilă, cu condiția generală ca fiecare fapt al vieții economice a unei organizații să fie întocmit într-un document primar care conține astfel de detalii (clauza 2, articolul 9 din Legea nr. 402-FZ). În special, acestea sunt:
Titlul documentului;
- Data pregătirii;
- denumirea organizației care a întocmit documentul;
- continutul tranzactiei;
- valoarea măsurării naturale sau monetare a operațiunii, cu indicarea unităților de măsură;
- denumirea functiei persoanei care a efectuat tranzactia si raspunde de corectitudinea inregistrarii acesteia, sau denumirea functiei persoanei responsabile de corectitudinea inregistrarii evenimentului;
- Semnăturile persoanelor care indică numele lor complet sau alte detalii necesare identificării lor.
Astfel, de la 1 ianuarie 2013 nu mai trebuie aplicate formularele de documente contabile primare cuprinse în albumele de formulare unificate de documentație contabilă.
Nuanță importantă
Organizațiilor le este interzis să modifice majoritatea formelor de documente de numerar
Ministerul de Finanțe al Rusiei a anunțat că formele documentelor primare stabilite de organismele autorizate pe baza altor legi federale sunt obligatorii (mesaj de informare nr. PZ-10/2012).
Astfel, în 2013, formele de numerar și documentele bancare aprobate prin Regulamentul privind procedura de efectuare a tranzacțiilor cu numerar (aprobat de Banca Rusiei nr. 373P din 12.10.11) continuă să fie valabile. În special, acestea sunt:
Ordine de numerar primite și ieșite (Nr. KO-1 și KO-2);
- cartea de numerar(Nr. KO-4);
- carnet de contabilitate acceptat si eliberat de casier Bani(Nr. KO-5);
- decontul de plată (Nr. T-49);
- statul de plată (nr. T-53);
- ordin de plata (cod 0401060);
- ordin de încasare (cod 0401071);
- cerere de plata (cod 0401061).
Astfel, formele de numerar și documentele bancare care nu sunt denumite direct în regulamentul privind procedura de efectuare a tranzacțiilor cu numerar (de exemplu, un raport în avans (nr. AO-1), un registru de încasări și cheltuieli documente de numerar(Nr. KO-3)), organizația are dreptul de a se schimba la discreția sa
Acest lucru se datorează parțial faptului că fiecare document de tranzacție bilaterală este semnat de reprezentanții ambelor părți, indicând parafa și data acestora. Acțiuni enumerate permit să se concluzioneze că părțile sunt de acord cu conținutul și forma documentului. Astfel, managerul poate fixa un model de document in ordinea indicand ca acesta poate fi modificat in timpul tranzactiei. Cu toate acestea, modificările documentelor primare pot fi efectuate numai în detalii opționale care nu sunt specificate în paragraful 2 al articolului 9 din Legea nr. 402-FZ.
5 . Organizația are dreptul de a nu indica locul pentru tipărire în formele elaborate ale documentelor primare. Aproape toate documentele unificate au loc pentru tipărire, așa că contabilii până în 2013 au fost nevoiți să-l dea jos. Având în vedere că utilizarea formularelor unificate a încetat să mai fie obligatorie, organizația are dreptul de a decide în mod independent dacă să aloce sau nu spațiu pe documentul primar pentru aplicarea unui sigiliu (clauza 4, articolul 9 din Legea nr. 402-FZ).
Deși lipsa de recuzită „Locul tipăririi” este plină de dispute cu autoritățile fiscale. Într-adevăr, în Legea anterioară nr. 129-FZ nici sigiliul nu era o cerință obligatorie. Cu toate acestea, inspectorii au negat adesea cheltuielile organizației, subliniind că documentul primar a fost întocmit cu încălcare, prin urmare nu este de încredere.
Instanțele au susținut în majoritatea cazurilor contribuabilii, subliniind că deficiențele în executarea documentelor nu sunt o împrejurare care să indice invaliditatea acestora, chiar și în ceea ce privește scrisorile de trăsură (de exemplu, decizia Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest din iulie 29, 2011 Nr. A70-10479 / 2010).
6. Șeful are dreptul să stabilească în mod independent în ordine perioada de păstrare a documentelor primare. Normele legislației fiscale și contabile pe această temă sunt contradictorii. Astfel, paragraful 8 al paragrafului 1 al articolului 23 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede că contribuabilul trebuie să asigure siguranța documentației primare timp de patru ani. Totuși, paragraful 1 al articolului 29 din Legea nr. 402-FZ stabilește o perioadă de minim cinci ani pentru păstrarea acestor documente. Nici Ministerul de Finanțe al Rusiei nu clarifică, invocând aceste norme (scrisoarea nr. 03-03-06/1/270 din 26 aprilie 2011). Prin urmare, este recomandabil ca șeful organizației să stabilească în ordinul de aprobare a formularelor documentelor primare și perioada de păstrare a acestora. Este mai sigur să prescrieți ca o astfel de perioadă să fie de cel puțin cinci ani.
În același timp, în unele cazuri, va fi necesară stocarea „primarului” pentru mai mult de 10 ani. Deci, din decizia Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 24 iulie 2012 Nr. A40-9620 / 11-1404, rezultă că documentele primare care confirmă formarea sau transferul pierderilor contribuabililor la calcularea impozitului pe venit ar trebui păstrat timp de 13 ani. Dintre aceștia, 10 ani sunt prevăzuți pentru reportarea pierderilor și 3 ani pentru revizuire.
0 min de citit
Timp aproximativ
Imprimare
si ia cu tine
Imprimați articolul
Descărcați articolul
lista de verificare a taxelor
Verificarea erorilor: contabilizarea fiscală a pierderilor tehnologice și a pierderilor în cadrul uzurii naturale
În ce măsură poate răspunde o companie cheltuieli fiscale pierderi tehnologice? Cum se anulează lipsa de bunuri, care s-a format ca urmare a pierderii naturale, dacă standardele de pierdere corespunzătoare nu sunt aprobate? Firma are dreptul să ia în considerare pierderile de producție care depășesc normele dezvoltate?
Pierderile din lipsa sau deteriorarea în timpul depozitării și transportului stocurilor, precum și pierderile tehnologice în timpul producției sau transportului, organizația are dreptul de a lua în considerare ca parte a costurilor materiale (subclauza și clauza 7 din articolul 254 din Codul fiscal al Federația Rusă). Diferența este că, în primul caz, pierderile apar din cauza modificărilor naturale ale proprietăților biologice sau fizico-chimice ale produsului, menținând în același timp calitatea acestuia - ca urmare a evaporării, contracției, contracției etc. Societatea are dreptul de a lua luați în considerare astfel de pierderi numai în limitele risipei naturale, aprobate de ministerele competente în acord cu Ministerul Dezvoltării Economice al Rusiei (Decretul Guvernului Federației Ruse din 12 noiembrie 2002 nr. 814, denumit în continuare Rezoluție). nr. 814). Pierderile care depășesc normele de pierdere naturală nu sunt luate în considerare în cheltuieli (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 04.07.11 Nr. 03-03-06 / 1/387).
În al doilea caz, pierderile se datorează caracteristicilor tehnologice ale ciclului de producție sau ale procesului de transport. Organizația are dreptul să ia în considerare în totalitate astfel de cheltuieli, cu condiția ca acestea să fie justificate economic și susținute de documente (clauza 1 a articolului 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse și scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 21 februarie). , 2012 Nr. 03-03-06 / 1/95).
În practică, autoritățile fiscale încearcă adesea să reclasifice anumite pierderi de bunuri și materiale pentru a reduce sumele luate în considerare la calcularea impozitului pe venit. În plus, inspectorii fac adesea pretenții cu privire la contabilizarea TVA-ului pentru pierderi normalizate.
Situația unu: organizația a luat în considerare în cheltuielile fiscale suma pierderii naturale pentru bunuri, pentru care normele nu sunt aprobate. Riscant! Ministerul Finanțelor al Rusiei insistă că, în absența normelor de uzură aprobate, compania nu are dreptul să ia în considerare pierderile la calcularea impozitului pe venit (scrisorile nr. 03-03-04/1/538 din 21.06.06 și nr. . 01/04/146). Codul Fiscal al Federației Ruse prevede în mod expres includerea unor astfel de cheltuieli tocmai în limitele aprobate în conformitate cu Decretul nr. 814 (subclauza 2, clauza 7, articolul 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Și elaborarea independentă a standardelor de către contribuabil nu este prevăzută.
Prin urmare, în lipsă reglementarile actuale pierdere naturală, aprobată de ministerul de resort în acord cu Ministerul Dezvoltării Economice al Rusiei, organizația nu este îndreptățită să ia în considerare astfel de costuri în baza de impozitare (a se vedea caseta de mai jos).
Riscant! Posibile pierderi fiscale!
Situatia a doua: firma a luat in calcul in costuri suma pierderilor tehnologice peste normele stabilite de legislatia industriei sau dezvoltate independent. Riscant! Spre deosebire de pierderile sub formă de uzură (subclauza 2, clauza 7, articolul 254 din Codul fiscal al Federației Ruse), pierderile tehnologice nu sunt standardizate, ci sunt incluse în baza de impozitare în întregime (subclauza 3, clauza 7, articolul 254). din Codul Fiscal al Federației Ruse). Ministerul de Finanțe al Rusiei este de acord cu acest lucru (scrisoarea nr. 03-03-06/1/95 din 21 februarie 2012). Direcția financiară adaugă că, pe baza caracteristicilor tehnologice ale propriului ciclu de producție și ale procesului de transport, contribuabilii pot stabili singuri standardele (scrisoarea din 31.01.11 nr. 03-03-06/1/39).
În același timp, de exemplu, autoritățile fiscale de la Moscova insistă că o organizație are dreptul să ia în considerare pierderile tehnologice numai în limitele standardelor elaborate înregistrate în documente - hărți tehnologice, estimări proces tehnologic etc. (scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 21 februarie 2012 nr. 16-15 / [email protected]). Practica arată că, dacă o companie ia în considerare pierderile tehnologice care depășesc standardele dezvoltate de ea, atunci controlorii fac reclamații.
Cu toate acestea, in cele mai multe cazuri instanțele susțin companiile. Arbitrii subliniază că Codul Fiscal al Federației Ruse nu conține indicii că pierderile tehnologice sunt acceptate în limitele oricăror standarde - specifice industriei sau dezvoltate independent (vezi caseta de mai jos). Prin urmare, compania are dreptul de a lua în considerare costurile în litigiu în totalitate (Rezoluții Serviciului Federal Antimonopol din Districtul Volga-Vyatka din 21 noiembrie 2011 nr. A43-29213 / 2010 și Uralii din 23 iunie 2010 nr. Ф09-4666 / 10-С2 raioane).
Notă
Este posibil ca ratele de uzură aprobate să nu se aplice tuturor tipurilor de produse
În practică, există situații în care normele de pierdere naturală aprobate conform Decretului nr. 814 nu se aplică anumite tipuri bunuri. De exemplu, în anexele la ordinul Ministerului Dezvoltării Economice al Rusiei din 07.09.07 nr. 304, normele de pierdere naturală a Produse alimentareîn comerţ şi Catering. În același timp, în conformitate cu prezentul document, normele de pierdere naturală nu se aplică:
Brânza în saramură atunci când este păstrată la frigider (Anexa nr. 19);
- pește, produse din pește și fructe de mare fără pește de toate tipurile (congelate, glazurate) în comerțul cu amănuntul reteaua comerciala, precum și în timpul depozitării și distribuirii la baze mici angro (Anexele Nr. și);
- carne de pasăre ambalată în folie polimerică, congelată, depozitată în depozite și baze de vânzare cu amănuntul întreprinderi comercialeși unități de alimentație publică (Anexa nr. 32);
- brânzeturi în folie polimerică (olandeză, cheddar, lituaniană etc.) în timpul depozitării și distribuției lor în cămările unităților de alimentație publică (Anexa nr. 42) etc.
În consecință, în cazul în care cheltuielile sunt recunoscute ca o pierdere naturală în legătură cu astfel de bunuri, sunt probabile dispute cu autoritățile fiscale.
Situația a treia: organizația califică pierderile din timpul ambalării produselor fabricate ca fiind tehnologice și le anulează în contabilitate fiscală, fără raționalizare. Nu este o greșeală. Fabricarea containerelor și ambalarea produselor (ambalajele) sunt parte integrantă a procesului tehnologic de producție (clauza 4 din Decretul Consiliului de Miniștri al URSS din 19.04.82 nr. 321) . În consecință, pierderile ca urmare a ambalării produselor sunt legate de tehnologia (și nu de risipa naturală) și pot fi luate în considerare în totalitate în cheltuieli în baza articolului 254 paragraful 3 al paragrafului 7 al Codului fiscal al Federației Ruse. .
Riscant! Posibile pierderi fiscale!
Situația a patra: organizația a luat în considerare spargerea sticlei în timpul transportului ca pierderi tehnologice. Riscant! Ministerul de Finanțe al Rusiei consideră astfel de pierderi ca fiind rezultate din pierderi naturale (subclauza 2, clauza 7, articolul 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse) și propune să le ia în considerare numai în cadrul normelor aprobate. În special, experții departamentului financiar recomandă să vă ghidați după standardele de spargere a sticlei pentru transportul feroviar, pe apă sau trafic mixt, aprobate de Ministerul Industriei și Materialelor de Construcții al URSS din 21.10.82 (scrisoarea Ministerului Rusiei de Finanţa din data de 17.01.11 Nr. 03-11-11 / 06).
De asemenea, pe acest moment există norme de pierderi (luptă) materiale de construcțiiîn timpul transportului lor rutier, depozitare și vânzare (Ordinul Ministerului Comerțului al URSS din 27 noiembrie 1991 nr. 95)
Totuși, această poziție nu este incontestabilă. Pierderea naturală este înțeleasă ca o scădere a masei mărfurilor și materialelor, menținând în același timp calitatea acestora, ca urmare a unei modificări naturale a proprietăților bunurilor (Ordinul Ministerului Dezvoltării Economice al Rusiei din 31 martie 2003 nr. 95). În situația luată în considerare, spargerea sticlei are loc din cauza particularităților transportului produsului - prin schimbarea condițiilor de transport (de exemplu, ambalajul din sticlă), astfel de pierderi pot fi reduse. În plus, sticla spartă nu este potrivită pentru utilizare, adică calitatea mărfurilor nu este păstrată.
În plus, atât finanțatorii, cât și autoritățile fiscale atribuie pierderile în timpul transportului altor tipuri de bunuri și materiale celor tehnologice (subclauza 3, clauza 7, articolul 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse), care nu trebuie luate în considerare. cont în limite. De exemplu, la descărcarea cimentului transportat în vrac ca urmare a pulverizării acestuia (scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 01.11.05 nr. 03-03-04 / 1/328), la transportul uleiului (scrisoare a Ministerului Finanțe ale Rusiei din 19.04.05 nr. /1/195), în timpul transportului, depozitării și încărcării gazului lichefiat (scrisoare a Serviciului Federal de Taxe al Rusiei pentru Moscova din 09.09.08 nr. 20-12/084961).
Cu toate acestea, dacă compania anulează în contabilitatea fiscală costurile sticlei sparte în timpul transportului ca pierderi tehnologice (în totalitate, și nu raționalizare), sunt probabile reclamații ale inspectorilor. Nu s-au găsit decizii judecătorești în această chestiune.
A cincea situație: pierderile în pregătirea vânzării produselor alimentare (tăierea cârnaților, brânzeturilor, curățarea cârnaților, brânzeturilor din ambalaje, agrafe metalice, turnarea și curățarea cartofilor, legumelor și fructelor de murdărie) sunt considerate de organizație ca fiind tehnologice și recunoscute în suma reală. Nu există nicio eroare. Ministerul Finanțelor al Rusiei a clarificat că astfel de pierderi sunt legate de pierderile tehnologice (subclauza 3, clauza 7, articolul 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse), ceea ce înseamnă că pot fi luate în considerare în valoarea costurilor reale ( scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 31.01.11 Nr. 03-03-06 / 1/39).
De asemenea, instanțele apreciază că este posibil să se țină seama de pierderile asociate pregătirii înainte de vânzare a mărfurilor. De exemplu, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Est, în Decretul său nr. A33-5596/2010 din 21 februarie 2011, a reținut că pierderile cauzate de pregătirea înainte de vânzare a mărfurilor, deteriorarea naturală sau pierderea prezentării produsul, precum și expirarea termenului de valabilitate al produsului, sunt identificate și anulate zilnic în procesul de pregătire înainte de vânzare și vânzare a mărfurilor, nu în procesul de inventariere. Ele nu sunt asociate cu acțiunile (inacțiunea) făptuitorilor și nu se datorează proceselor de pierdere naturală. În consecință, compania a luat în considerare în mod corect sume precum alte cheltuieli legate de producție și vânzare, în valoare de costuri reale (subclauza 49, clauza 1, articolul 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Dovezile documentare sunt actele de anulare a unor astfel de pierderi.
Studii de caz
Compania are dreptul de a anula pierderile tehnologice la propria discreție, chiar dacă standardele acestora sunt aprobate
În practică, a existat un caz în care una dintre organizațiile implicate în prelucrarea unui amestec de condensat de petrol și gaz a luat în considerare cheltuieli neconforme cu metodologia de determinare a standardelor pentru pierderile tehnologice de materii prime gazoase și lichide în timpul comprimării și prelucrării. , aprobat prin ordin al Ministerului Energiei al Rusiei din data de 10.06.03 nr. 222. Astfel, o firmă la sfârșitul fiecărei luni (și nu sub formă de pierderi tehnologice) a calculat pierderile tehnologice totale (și nu pentru fiecare instalație) și a întocmit un act în baza căruia au fost luate în considerare în baza de impozitare ca cheltuieli integral. Cu toate acestea, instanțele au recunoscut acțiunile organizației ca fiind legale (Decretul Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 1 noiembrie 2010 nr. КА-А40/13095-10).
Într-un alt caz, societatea a luat în calcul la cheltuielile fiscale pierderile de apă peste normele planificate și aprobate de administrația orașului. Astfel de cheltuieli au fost reflectate pe baza actelor emise periodic pe baza rezultatelor studiilor cauzelor pierderilor de apă (uzura conductelor), precum și a hărților tehnologice.
Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Est a fost de acord cu legitimitatea contabilizării acestor costuri (Decretul nr. A74-2641 / 06-F02-717 / 07 din 28 februarie 2007)
Situația a șasea: organizația a luat în considerare lipsurile de depozitare a mărfurilor în podeaua comercială a magazinului cu autoservire ca parte a costurilor materiale ca pierderi ca urmare a uzării naturale. Nu există nicio eroare. Compania are dreptul de a ține cont de astfel de cheltuieli în cadrul normelor stabilite pe baza paragrafului 2 al paragrafului 7 al articolului 254 din Codul fiscal al Federației Ruse. În prezent, normele privind pierderea naturală a mărfurilor în platformele comerciale ale magazinelor cu autoservire nu au fost aprobate de Ministerul Industriei și Comerțului și Ministerul Dezvoltării Economice din Rusia (clauzele 2-4 din Rezoluția nr. 814). ). Ministerul de Finanțe al Rusiei indică că în acest caz organizația poate aplica rata de uzură aprobată prin Ordinul Ministerului Comerțului al URSS nr. 75 din 23 martie 1984 (scrisoarea nr. 03-03-04 / 1/392 din noiembrie 29, 2005).
Totuși, trebuie menționat că vorbim despre pierderi ca urmare a modificărilor naturale ale proprietăților biologice sau fizico-chimice ale mărfurilor - adică pierderea naturală a bunurilor și materialelor. Dacă deficitul s-a format ca urmare a furtului, astfel de costuri sunt luate în considerare ca parte a cheltuielilor nefuncționale (subclauza 5, clauza 2, articolul 265 din Codul Fiscal al Federației Ruse) numai dacă persoanele responsabile pentru furt nu sunt identificate și acest fapt este documentat de către autoritatea de stat abilitată.
Riscant! Posibile pierderi fiscale!
Situația a șaptea: au fost relevate pierderi în timpul depozitării și transportului mărfurilor care depășesc normele de pierdere naturală. Organizația nu a restabilit TVA-ul acceptat anterior pentru deducere la aceste bunuri în ceea ce privește excesul de costuri. Riscant! Ministerul de Finanțe al Rusiei consideră că contribuabilul are dreptul de a deduce TVA numai în sume care corespund normelor de pierdere naturală. În același timp, agenția se referă la prevederea paragrafului 2 al clauzei 7 a articolului 171 din Codul fiscal al Federației Ruse - astfel încât, în cazul în care, în scopul impozitării profiturilor, cheltuielile sunt acceptate conform standardelor , TVA-ul pentru astfel de cheltuieli este deductibil în cadrul normelor specificate (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 09.08.12 Nr. 03 -07-08/244). În consecință, dacă TVA-ul aferent bunurilor pierdute peste normele de pierdere naturală a fost acceptat spre deducere, acesta trebuie restabilit.
Cu toate acestea, instanțele nu susțin acest punct de vedere. De exemplu, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Urali a indicat că în această situație nu există motive pentru recuperarea TVA-ului, deoarece Codul Fiscal al Federației Ruse conține o listă închisă a cazurilor de recuperare a impozitului (clauza 3 a articolului 170 din Taxa Codul Federației Ruse) și cazul în cauză nu este menționat în acesta (decretul din 01.22.09 № Ф09-10369/08-С2).
În plus, organizația se poate referi la rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 06.07.10 nr. 2604/10. Se spune că restricțiile în cauză (paragraful 2, clauza 7, articolul 171 din Codul Fiscal al Federației Ruse) se referă exclusiv la deducerile TVA plătite pentru cheltuielile de călătorie și ospitalitate (alineatul 1, clauza 7, articolul 171 din Taxa). Codul Federației Ruse). Din păcate, această concluzie a Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse nu este luată în considerare de autoritățile de reglementare (scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 13 martie 2012 nr. 03-07-11 / 68).
Să presupunem că societatea, ghidată de explicații oficiale, a restabilit totuși valoarea TVA-ului pentru cheltuielile excedentare, în baza articolului 171 alin. 7 din Codul fiscal al Federației Ruse. Potrivit Ministerului rus de Finanțe, sumele recuperate nu sunt luate în considerare ca cheltuieli la calcularea impozitului pe venit (scrisoarea nr. 03-04-11/201 din 11 noiembrie 2004). Prin urmare, o încercare de a include rambursările de TVA în baza de impozitare a venitului este probabil să conducă la dispute cu autoritățile fiscale. Organizația va trebui să-și apere poziția în instanță
0 min de citit
Timp aproximativ
Imprimare
si ia cu tine
Imprimați articolul
La returnarea mărfurilor, companiile au adesea întrebări legate de necesitatea unei facturi de la cumpărătorul care a returnat bunurile defecte, calificarea civilă a tranzacției.
la returnarea unui produs de calitate scăzută, precum și ajustarea bazei de TVA pentru produsul returnat în loc să accepte taxa pentru deducere
Redactorii RNC au pregătit un rating situatii dificile cu care se confruntă cumpărătorul care returnează bunurile și vânzătorul care acceptă aceste bunuri. După identificarea celor mai frecvente 12 cazuri, am apelat la auditori și consultanți fiscali cu o solicitare de a clasifica situațiile selectate în funcție de popularitatea apariției lor în practică, precum și de a analiza consecințele fiscale ale unei anumite tranzacții (lista experților). este prezentată în caseta de mai jos). Pe baza rezultatelor sondajului, am obținut scorul mediu și am făcut o evaluare.
În același timp, editorii au sugerat utilizatorilor www.rnk.ru să indice ce ar face într-o anumită situație legată de returnarea mărfurilor. Rezultatele sondajului sunt prezentate sub formă de diagrame.
1. Disponibilitatea unei facturi de la cumpărător pentru acceptarea pentru deducerea TVA aferentă bunurilor defecte
T.A. Kasyanova, prim-vicepreședinte al Clubului directorilor financiari din Rusia
cu cel mai mult punct de disputa, atât în opinia participanților la sondajul efectuat pe site-ul www.rnk.ru, cât și în opinia experților, este că vânzătorul are o factură de la cumpărător care confirmă returnarea mărfurilor. Voturile participanților la sondaj pe această problemă au fost împărțite în mod egal.
Potrivit Tamara Kasyanova, prim-vicepreședinte al Clubului directorilor financiari din Rusia, disputa cu privire la cine ar trebui să emită factura în cazul returnării mărfurilor defecte depinde dacă cumpărătorul a reușit să înregistreze bunurile pe care le returnează. Deci, dacă au fost acceptați pentru contabilitate, cumpărătorul emite o factură (scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 10.08.12 nr. 03-07-11 / 280 și ale Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 11.04.12 nr. ED -4-3 / [email protected]).
Dacă mărfurile nu sunt acceptate de cumpărător pentru contabilitate, atunci în acest caz vânzătorul emite o factură de ajustare, care reflectă o scădere a cantității și valorii mărfurilor expediate inițial (scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 07.08.12). Nr. 12 Nr. 03-07-09/34, ).
D.P. Kolesnikov, asociat senior al Departamentului de consultanță fiscală și juridică, MSI FDP-Aval CJSC
Potrivit lui Denis Kolesnikov, Senior Associate al Departamentului de consultanță fiscală și juridică a MSI FDP-Aval CJSC, în orice caz, o factură întocmită de cumpărător nu va fi de prisos, deoarece aceasta va reduce riscul unui litigiu cu autoritățile fiscale. , care va cere cu siguranță ca tranzacția să fie reflectată ca o implementare inversă (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 27 februarie 2012 nr. 03-07-09 / 11).
Practica judiciară în această problemă este contradictorie. Anterior, instanțele de judecată au susținut firme prin arătând că returnarea bunurilor defecte reprezintă un refuz unilateral al părții contractante de a-și îndeplini obligațiile, confirmând că tranzacția nu a avut loc. Prin urmare, nu este necesară emiterea unei facturi (Rezoluții Serviciului Federal Antimonopol din Moscova din 06.07.09 nr. A40-50063 / 08-127-188 și nord-vest din 07.11.08 nr. A56-6327 / raioane 2008 ).
Cu toate acestea, în deciziile recente, arbitrii susțin din ce în ce mai mult autoritățile fiscale, subliniind că, fără o factură de la cumpărător, deducerea de la vânzător este în principiu ilegală (Deciziile Serviciului Federal Antimonopol din Urali din 17 februarie 2012 nr. A50-10130 / 2011 și Centrală Nr. A68-7345 din 18 august /2010 raioane).
2. Calificarea tranzacției la returnarea unui produs defect
Problema calificării civile a unei tranzacții de returnare a mărfurilor în practica auditorilor și consultanților fiscali este destul de comună. Acest lucru se datorează faptului că funcționarii fiscali recunosc astfel de tranzacții ca vânzarea inversă a bunurilor, iar organizațiile consideră că furnizarea de bunuri defecte este o tranzacție eșuată.
După cum au arătat rezultatele sondajului, 32% dintre participanți sunt de acord cu autoritățile fiscale, întocmind o astfel de tranzacție ca o vânzare inversă.
Cu toate acestea, 68% dintre respondenți, bazându-se pe normele Codului civil, consideră că livrarea de bunuri cu defecte nu este recunoscută ca operațiune finalizată. Această opinie se bazează pe faptul că procedura de vânzare a oricărui produs este reglementată printr-un acord (articolul 454 din Codul civil al Federației Ruse). Iar dacă vânzătorul nu a îndeplinit termenii contractului aferent mărfurilor (calitate, sortiment, ambalare, documentație de însoțire), atunci cumpărătorul are dreptul de a refuza achiziționarea bunurilor în mod unilateral (clauza 1 a articolului 469 din Codul civil). al Federației Ruse). Refuzul de a cumpăra nu înseamnă vânzare inversă, a declarat Olga Cherevadskaya, director de audit al CJSC Control financiar și audit. Această poziție este susținută de majoritatea instanțelor (de exemplu, deciziile Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 28 ianuarie 2010 nr. A40-66254 / 09-35-406, din 6 iulie 2009 nr. A40-). 50063 / 08-127-188 și a 19-a AAC din 16 februarie 2009 Nr. A14-10429/2008/359/9).
Cu toate acestea, după cum a subliniat Tamara Kasyanova, tranzacția poate fi declarată invalidă numai dacă defectele mărfurilor au fost descoperite în timpul acceptării sale și cumpărătorul a refuzat să o accepte. Și dacă, înainte de descoperirea căsătoriei, dreptul de proprietate asupra bunurilor a trecut cumpărătorului, atunci returnarea bunurilor reprezintă deja o vânzare inversă. Ministerul de Finanțe al Rusiei este de acord cu această poziție (scrisorile nr. 03-07-09/11 din 27 februarie 2012 și nr. 03-07-09/17 din 2 martie 2012).
În consecință, dacă cumpărătorul returnează vânzătorului bunurile defecte, pentru care i-a trecut dreptul de proprietate, atunci este mai sigur să recunoaștem o astfel de operațiune ca o vânzare inversă cu toate consecințele pentru calcularea TVA-ului.
3. Dreptul vânzătorului de a nu reflecta achiziția produselor defecte ca tranzacție separată în scopuri de TVA, dacă cumpărătorul a returnat bunurile pe care nu le-a luat în considerare
Potrivit majorității participanților la sondajul (71%) realizat pe site-ul www.rnk.ru, vânzătorul are dreptul de a ajusta baza de TVA pentru bunurile expediate anterior, dar numai cu condiția ca, de comun acord cu contrapartea , se vor putea reemite documentele de tranzacție întocmite anterior. Cu toate acestea, 29% consideră că ajustarea bazei de impozitare este o încălcare a legislației fiscale, care implică deducerea impozitului de la vânzător (clauza și articolul 171 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Experți
Vă mulțumim pentru asistență în pregătirea materialului
Irina Borovskoy, Specialist Audit, Alinga Consulting LLC
Anastasia Weinberg, consilier general al AVEPIKO LLC
Tamara Kasyanov, prim-vicepreședinte al Clubului directorilor financiari din Rusia
Denis Kolesnikov, Avocat principal al Compartimentului Consultanță Fiscală și Juridică a MSI FDP-Aval CJSC
Elena Kuranova, manager de proiect pentru auditul unei firme de audit
Olga Razin, Șef adjunct al Departamentului Metodologie Contabilitate și Fiscalitate a CJSC „Firma de Audit „Audit-Clasic””
Serghei Solovyov, consultant fiscal al companiei de audit „Marillion”
Olga Cherevadskaya, Director de Audit CJSC „Control Financiar și Audit”
Natalia Shamonova, auditor al SRL „Finanțe de grup”
La ajustarea bazei de TVA prin reemiterea documentelor, principalul lucru este că nu există neconcordanțe cu alte documente, de exemplu, expedierea documentelor, a remarcat Denis Kolesnikov. Astfel, dacă vânzătorul decide să meargă pe această cale, atunci este important ca acesta să ia în considerare cu atenție toate documentele executate anterior.
I.V. Borovskaya, specialist în audit, Alinga Consulting LLC
Cu toate acestea, după cum a remarcat Irina Borovskaya, specialist în audit la Alinga Consulting LLC, nu există vânzare dacă cumpărătorul returnează bunurile care nu au fost înregistrate. În acest caz, vânzătorul trebuie să emită o factură de ajustare și, pe baza acesteia, să deducă TVA-ul în ceea ce privește valoarea bunurilor returnate (clauza 10, articolul 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Autoritățile susțin tocmai o astfel de poziție, subliniind necesitatea întocmirii unei facturi corective (scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 10.08.12 nr. 03-07-11 / 280, din 07.08.12 nr. 12 nr. AS-4-3/ [email protected]).
4. Prezența unei facturi de la cumpărător pentru acceptarea la deducere de TVA în legătură cu returnarea mărfurilor de bună calitate
Majoritatea respondenților (93%) sunt de acord să emită returul unui produs de calitate sub formă de vânzare inversă, iar doar 7% dintre respondenți consideră că se poate face fără întocmirea unei facturi dacă o astfel de condiție este prevăzută în prealabil în contracta.
O.A. Razina, adjunctul șefului Departamentului Metodologie Contabilitate și Fiscalitate a firmei de audit „Audit-Classic”
Potrivit Olga Razina, adjunct al Sefului Directiei Metodologie Contabilitate si Fiscala la Audit-Classic, returnarea bunurilor de buna calitate prin acordul partilor este o vanzare inversa. Într-adevăr, în temeiul contractului de furnizare primară, vânzătorul și-a îndeplinit în totalitate obligațiile și cumpărătorul nu are niciun temei legal pentru returnarea bunurilor, pe lângă încheierea unui nou contract de furnizare, în temeiul căruia va acționa în calitate de vânzător. Această poziție este susținută de Ministerul de Finanțe al Rusiei și de instanțele de judecată (scrisorile din 23 martie 2012 nr. 03-07-11 / 79 și din 2 martie 2012 nr. 03-07-09 / 17, decizia Supremului Curtea de Arbitraj a Federației Ruse din data de 19 mai 2011 Nr. district din data de 02.09.10 Nr. А14-17197/2009605/28).
5. Metoda de contabilizare a costului rambursării costului produselor către cumpărător, dacă momentul returnării mărfurilor de calitate scăzută nu coincide cu perioada vânzării acesteia
Ministerul Finanțelor al Rusiei consideră că, dacă momentul returnării bunurilor defecte nu coincide cu perioada vânzării sale, atunci costul rambursării către cumpărător pentru costul produselor de calitate scăzută este luat în considerare ca parte a costurile neexploatare ale vânzătorului ca pierderi din anii anteriori identificate în perioada de raportare. O astfel de concluzie este cuprinsă în scrisorile din 03.06.10 nr. /1/51. Instanțele au o opinie similară (decretul Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest din 24 ianuarie 2007 Nr. A67-4678 / 06).
A.Yu. Weinberg, consilier general, AVEPICO LLC
Astfel, la returnarea bunurilor de calitate scăzută, contribuabilul are dreptul să ia în considerare costurile în litigiu ca parte a cheltuielilor neexploatare ca pierderi din anii precedenți, a menționat Anastasia Veinberg. Majoritatea participanților la sondaj (76%) sunt de acord cu acest punct de vedere.
Serghei Solovyov, consultant fiscal al companiei de audit „Marillion”, a remarcat că returnarea bunurilor poate fi interpretată ca o vânzare, deoarece atunci când bunurile sunt returnate, dreptul de proprietate asupra bunurilor este transferat înapoi de la cumpărător la vânzător. Această poziție a fost exprimată anterior de Ministerul de Finanțe al Rusiei (scrisorile nr. 03-04-11/60 din 21 martie 2005 și nr. 03-04-11/136 din 25 august 2004).
Dar din punctul de vedere al dreptului civil, returnarea bunurilor de calitate scăzută nu este o vânzare, ci o reziliere a contractului de vânzare (clauza 1, articolul 454 și clauza 2, articolul 475 din Codul civil al Federației Ruse). ). Prin urmare, astăzi atât departamentul financiar, cât și instanțele de judecată consideră că costurile rambursării către cumpărător a costului unor astfel de produse sunt luate în considerare ca parte a cheltuielilor nefuncționale ca pierderi din anii anteriori.
Cu toate acestea, în recentele clarificări, autoritățile fiscale au indicat că, dacă returnarea bunurilor de calitate scăzută, a căror proprietate nu a trecut cumpărătorului, se face după ce furnizorul a depus o declarație de impozit pe venit, atunci furnizorul depune o declarație actualizată. pentru această perioadă de raportare (scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 11.03.12 nr. 16-15/ [email protected]). Doar 24% dintre respondenți au fost de acord cu această poziție.
6. Dreptul vânzătorului de a recunoaște drept cheltuieli produsul returnat, care a expirat sau este nelichid
Majoritatea respondenților (71%) consideră că vânzătorul poate recunoaște bunurile returnate drept cheltuieli fiscale, totuși, 29% dintre participanții la sondaj consideră că astfel de costuri nu pot fi luate în considerare.
După cum a menționat Denis Kolesnikov, acest tip de cheltuieli nu este denumit direct în legislația fiscală, cu toate acestea, lista atât a altor cheltuieli, cât și a celor nefuncționale este deschisă (subclauza 49, clauza 1, articolul 264 și subclauza 20, clauza 1, articolul 265). din Codul Fiscal al Federației Ruse). În același timp, costul mărfurilor supuse distrugerii sau eliminării în temeiul legii poate fi luat în considerare în cheltuielile cu riscuri minime, întrucât contribuabilii sunt susținuți atât de organe oficiale, cât și de instanțe (scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei datate 10 septembrie 2012 Nr. 03-03-06 / 1/477, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei Nr. 3-2-09/139 din 16 iulie 2009 și Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Urali din 24 august, 2011 A60-42997/2010).
Cu toate acestea, dacă vânzătorul cumpără înapoi alte bunuri expirate, există riscuri fiscale. Astfel, în ceea ce privește produsele alimentare cu termen de valabilitate limitat, autoritățile neagă posibilitatea recunoașterii costului de răscumpărare (scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 27.06.08 Nr. 03-03-06 / 1/373 și Serviciul Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 26.06. -12/060196).
Cea mai sigură este contabilizarea costurilor pentru producătorii de produse de panificație și cofetărie. Poziția Ministerului de Finanțe al Rusiei cu privire la această problemă este fără echivoc: costurile asociate cu achiziționarea de către furnizor din rețeaua de vânzare cu amănuntul a produselor de cofetărie și panificație nevândute cu o perioadă de vânzare expirată, precum și costurile de eliminare a unor astfel de produse. reduce baza de impozitare a venitului (scrisorile din 06.11.12 Nr. 03-03 -06/1/573 si din 10.09.12 Nr. 03-03-06/1/479).
N.N. Shamonova, auditor al Finance Group LLC
După cum a remarcat Natalia Shamonova, auditorul Finance Group CJSC, autoritățile fiscale sunt împotriva acceptării de cheltuieli în cazurile în care obligația de a cumpăra bunuri cu termen de valabilitate expirat nu este stabilită prin reglementări (scrisoare a Ministerului Finanțelor al Rusiei din 16.08. .11 Nr 03-03-06 / 1 / 491).
Cu toate acestea, instanțele în această materie sunt mai loiale contribuabililor, de exemplu, în rezoluția din 03.04.12 nr. A40-44303 / 11-116-125 a Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova a subliniat legitimitatea recunoașterii costurile de răscumpărare de la cumpărător a vândut anterior produse proprii cu termen de valabilitate expirat chiar și în absența obligației de răscumpărare a bunurilor în contractele încheiate.
Însă în raport cu alte bunuri stricate, nelichide, riscul de reclamații din partea autorităților fiscale este mult mai mare. Astfel, în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din data de 07.06.11 nr. 03-03-06 / 1/332, se explică că la eliminarea mărfurilor nelichide, costurile achiziției și lichidării ulterioare a acestora nu pot fi considerate ca fiind obtinand venituri din activitate antreprenorială. În consecință, costul mărfurilor nelichide returnate nu este luat în considerare în cheltuielile fiscale ale organizației.
7. Utilizarea extraselor de returnare auto-elaborate, dacă niciuna dintre părți nu are un astfel de document aprobat în politica contabilă
Potrivit majorității participanților (58%), părțile au dreptul să aprobe forma unui act privind returnarea mărfurilor ca anexă la contract, iar 42% dintre respondenți consideră că toate documentele elaborate sunt aprobate tocmai în politica contabila.
E.A. Kuranova, manager de proiect pentru auditul unei companii de audit
Potrivit Elenei Kuranova, manager de proiect pentru auditul unei companii de audit, părțile au dreptul de a utiliza acte elaborate independent cu privire la returnarea mărfurilor, chiar dacă niciuna dintre părți nu a aprobat forma actului de returnare a mărfurilor în politica contabila. Principalul lucru este că un astfel de document primar conține detalii obligatorii și să fie aprobat de șeful organizației (clauza și articolul 9 din Legea federală din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ privind contabilitatea) 1.
8. Dreptul cumpărătorului de a include în costuri costul bunurilor deteriorate, dacă a decis să nu-l returneze, deși avea dreptul să o facă
În cazul în care termenii contractului prevăd dreptul cumpărătorului de a returna bunurile deteriorate și cumpărătorul nu a folosit-o, acesta din urmă nu poate recunoaște costul acestor bunuri drept cheltuieli, a menționat Elena Kuranova. La urma urmei, bunurile deteriorate rămân proprietatea cumpărătorului. Și datorită faptului că cumpărătorul nu și-a exercitat dreptul de a returna bunurile furnizorului, contribuabilul, cel mai probabil, nu va putea dovedi în instanță validitatea ștergerii costului unor astfel de bunuri ca cheltuieli la calcularea veniturilor. impozit. La urma urmei, una dintre principalele cerințe ale articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse nu este îndeplinită - fezabilitatea economică a costurilor. 78% dintre participanții la sondaj sunt de acord cu această poziție.
S.B. Solovyov, consultant fiscal al companiei de audit „Marillion”
Potrivit lui Serghei Solovyov, dacă cumpărătorul poate justifica motivele economice pentru nereturnarea bunurilor deteriorate către furnizor, dacă cumpărătorul are un astfel de drept, costul mărfurilor deteriorate se poate reflecta în cheltuieli fiscale. De exemplu, dacă cumpărătorul dovedește că costul transportului bunurilor deteriorate către vânzător a fost mai mare decât costul radierii unor astfel de produse. Sau ca returnarea unor astfel de bunuri va avea ca rezultat neatingerea volumului de achizitii de bunuri de la vanzator necesar pentru a primi o reducere la livrarile ulterioare.
Cu toate acestea, cel mai probabil contribuabilul va trebui să dovedească în instanță justificarea economică a unor astfel de cheltuieli. Nu s-au găsit decizii judecătorești care să susțină cutare sau cutare poziție, dar 22% dintre respondenți sunt pregătiți să creeze un precedent judiciar.
9. Perioada pentru ca vânzătorul să reflecte operațiunea de returnare a bunurilor, în cazul în care cumpărătorul a depus factura semnificativ mai târziu decât data returnării efective a bunurilor
60% dintre respondenți consideră că vânzătorul de mărfuri reflectă tranzacția de retur în perioada de primire a facturii, iar 40% - în perioada de primire efectivă a mărfurilor.
In legislatia fiscala, se prevede ca in cazul returnarii bunurilor, vanzatorul are dreptul de a deduce taxa virata la buget numai in termen de un an de la data returnarii dupa ce operatiunile de ajustare relevante sunt reflectate in contabilitate. înregistrări. Acest lucru este indicat în paragraful 5 al articolului 171 și paragraful 4 al articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Instanțele iau adesea alte decizii, indicând că deducerea fiscală se face în momentul returnării efective a bunurilor (deciziile FAS din Districtul Siberiei de Est din 09/01/11 Nr. A19-21727 / 10 și Moscova din 04/05/10 Nr A40-134551 / 09-99-1073 raioane ).
Totuși, potrivit Olga Razina, dacă cumpărătorul încalcă termenul de cinci zile pentru întocmirea unei facturi, atunci vânzătorul poate folosi deducerea doar în perioada de primire a facturii și cu condiția ca tranzacția de retur să fie reflectată în contabilitate. La urma urmei, în conformitate cu paragraful 1 al articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse, deducerea fiscală se face pe baza unei facturi. Prin urmare, TVA-ul poate fi dedus nu mai devreme de trimestrul în care a fost primită factura de către vânzător, cu condiția să fie îndeplinite cerințele rămase pentru deducerea taxei. Un punct de vedere similar este împărtășit de Ministerul de Finanțe al Rusiei (scrisoarea din 03.02.11 nr. 03-07-09/02).
După cum a menționat Denis Kolesnikov, pentru a evita disputele cu autoritățile fiscale, este mai sigur ca contribuabilul să aștepte primirea facturii de la cumpărător.
10. Dreptul vânzătorului de a recunoaște în costuri costul bunurilor defecte pe care le-a acceptat înapoi, deși în condițiile contractului cumpărătorul nu mai avea dreptul de a-l returna
Majoritatea respondenților (67%) sunt de acord că astfel de cheltuieli sunt nejustificate din punct de vedere economic, iar 33% dintre participanții la sondaj vor încerca să-și demonstreze oportunitatea autorităților fiscale.
O.E. Cherevadskaya, director de audit al CJSC pentru control financiar și audit
Contribuabilul are dreptul de a evalua în mod independent și exclusiv eficacitatea și oportunitatea activității sale economice, deoarece, în virtutea principiului libertății activității economice, o desfășoară în mod independent pe propriul risc, a menționat Olga Cherevadskaya. Acest lucru a fost confirmat în Rezoluția nr. 8905/10 din 9 martie 2011 de către Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse, care a indicat că legislația fiscală nu conține prevederi care să permită controlorilor să evalueze cheltuielile contribuabilului din punctul de vedere al fezabilitatea lor economică.
De asemenea, Curtea Constituțională a Federației Ruse a subliniat în repetate rânduri că contribuabilul însuși stabilește validitatea și oportunitatea costurilor suportate (determinările din 16 decembrie 2008 nr. 1072-O-O și din 4 iunie 2007 nr. 366-O-P). Ministerul de Finanțe al Rusiei este de acord cu aceasta (scrisorile nr. 03-03-06/1/341 din 21 mai 2010 și nr. 03-03-06/1/14 din 21 ianuarie 2010).
Cu toate acestea, este probabil ca autoritățile fiscale să ajungă la concluzia că astfel de cheltuieli nu sunt justificate din punct de vedere economic. Prin urmare, sarcina vânzătorului în acest caz- Justifică-ți acțiunile. De exemplu, acest lucru se poate explica prin dorința de a-și menține reputația atât la cumpărătorul angro, cât și la consumatorul final. În plus, astfel de acțiuni stimulează cererea pentru noile produse ale vânzătorului (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 3 aprilie 2012 Nr. A40-44303 / 11-116-125).
Puteți reduce riscul de reclamații prin încheierea acord suplimentar cu cumpărătorul și scriind în acesta un termen mai lung pentru returnarea mărfurilor defecte.
11. Legalitatea deducerii TVA de la vânzător cu privire la bunurile returnate acestuia de către cumpărătorul care nu este plătitor de TVA
Părerile participanților cu privire la această problemă au fost împărțite aproape în mod egal. Astfel, 52% dintre respondenți consideră că vânzătorul are dreptul de a primi o deducere indiferent de statutul fiscal al cumpărătorului, iar 48% - că vânzătorul are dreptul să corecteze doar expedierea de mărfuri efectuată anterior.
Potrivit lui Denis Kolesnikov, părțile pot face următoarele: să semneze un acord pentru reducerea numărului de bunuri furnizate și să returneze mărfurile în exces pe baza acestui acord. Deci, în această situație, vânzătorul va emite o factură de ajustare și va accepta deducerea TVA în baza articolului 171 paragraful 13 din Codul fiscal al Federației Ruse.
După cum a menționat Serghei Solovyov, Codul Fiscal al Federației Ruse nu conține o interdicție privind aplicarea unei deduceri fiscale în cazul returnării mărfurilor de către un cumpărător care nu este plătitor de TVA. Dar în acest caz, vânzătorul inițial nu va avea nicio bază documentară pentru aplicarea unei astfel de deduceri, deoarece cumpărătorul nu va emite o factură.
Ministerul de Finanțe al Rusiei în scrisori recente a remarcat că în această situație vânzătorul emite facturi corective (scrisorile nr. 03-07-09 / 96 din 31 iulie 2012, nr. 03-07-09/56). Adică, vânzătorul reduce valoarea TVA de plătit, care se referă la valoarea mărfurilor returnate.
12. Dreptul de a lua în considerare costurile de export și lichidare a mărfurilor care au expirat
Potrivit a 77% dintre respondenți, partea care exportă și dispune de bunuri expirate are dreptul să ia în considerare costurile suportate la calcularea impozitului pe venit, iar 23% consideră că Codul Fiscal al Federației Ruse nu prevede un astfel de drept.
Olga Cherevadskaya a remarcat că costurile exportului produselor deteriorate sunt parte integrantă din costurile totale asociate cu distrugerea bunurilor deteriorate, prin urmare, ele pot fi incluse în alte cheltuieli în baza paragrafului 49 al paragrafului 1 al articolului 264 din impozit. Codul Federației Ruse.
Mai mult, legea interzice găsirea în circulație a mărfurilor de calitate scăzută. Astfel, conform articolelor și Legii federale din 2 ianuarie 2000 nr. 29-FZ „Cu privire la calitatea și siguranța produselor alimentare”, produsele alimentare de proastă calitate și periculoase cu termen de valabilitate expirat sunt retrase din circulație și, în pentru a determina posibilitatea de distrugere sau eliminare, sunt supuse unei examinări adecvate. În același timp, produsele alimentare de calitate scăzută care reprezintă o amenințare pentru viața și sănătatea umană sunt eliminate sau distruse fără examinare (clauza 4 din Regulamentul privind examinarea materiilor prime alimentare și a produselor alimentare de calitate scăzută și periculoasă, aprobat prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 29 septembrie 1997 nr. 1263).
Astfel, potrivit instanțelor, vânzătorul are dreptul să ia în considerare costurile suportate în legătură cu achiziționarea de produse cu termen de valabilitate expirat, precum și costurile asociate cu distrugerea unor astfel de produse, la calcularea impozitului pe venit ( Decretul Serviciului Federal Antimonopol din Moscova din 03.04. / 11-116-125 și Districtul Ural din 24 august 2011 Nr. A60-42997 / 2010).
În ceea ce privește controlorii, așa cum este descris la punctul 6 al ratingului, nu le deranjează să accepte costurile eliminării în principal a produselor de panificație și medicamente(scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 06.11.12 nr. 03-03-06/1/573 și din 04.05.12 nr. 03-03-06/1/227)
1 Pentru mai multe informații despre aprobarea și elaborarea formularelor de documente primare, consultați și articolul „Ordinul privind aprobarea formularelor de documente primare, care vă va permite să utilizați propriile formulare” la p. 58 din acest număr.
0 min de citit
Timp aproximativ
Imprimare
si ia cu tine
Imprimați articolul
Descărcați articolul
controlul fiscal
Ce informații de pe site-ul companiei pot duce la reclamații fiscale și ce informații vor ajuta la protejare
R.M. Lakhman, expert al revistei Russian Tax Courier
Un site web este cartea de vizită a majorității companiilor. În același timp, informațiile postate pe paginile web servesc adesea drept dovezi în litigiile fiscale. În special, fila de pe site
„Lucrările noastre” vor ajuta la evitarea taxei suplimentare pentru impozitul pe proprietate. Dimpotrivă, secțiunea „Galeria Foto” va confirma indirect subestimarea veniturilor
În general, dacă o organizație nu se sustrage de la plata impozitelor și prezintă rapoarte în timp util, cele mai detaliate informații de pe site-ul său vor fi doar utile.
Astfel, într-unul dintre cazuri, după ce a studiat tipăritele site-ului companiei, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Volga a fost de acord că organizația desfășoară activități reale și nu a fost creată pentru a subestima taxele (decretul nr. A12-35362/05). din data de 05.10.06).
Totuși, informațiile de pe site-ul companiei nu reprezintă în sine o confirmare a prezenței sau absenței culpei contribuabilului. Astfel de argumente pot fi prezentate numai împreună cu alte probe.
Un istoric detaliat pe site-ul web despre activitățile companiei în secțiunea „Despre noi” poate contrazice informațiile furnizate în raportarea „zero”
În secțiunile de pe site-ul companiei numite „Despre noi”, „Despre companie”, de regulă, este prezentată întreaga istorie a organizației, începând din momentul înființării acesteia. Mai mult, ca o îmbunătățire a imaginii, multe organizații caută să spună despre ei înșiși cât mai detaliat posibil. Cu toate acestea, din punct de vedere fiscal, o astfel de sinceritate poate fi adesea nesigură.
Să presupunem că, pentru a atrage clienți, organizația în „biografia” sa a indicat că exportă de 10 ani. În același timp, în fiecare an costul și volumul livrărilor în cadrul contractelor cu cumpărători străini nu fac decât să crească și alcătuiesc cea mai mare parte a întregii vânzări.
Descoperind acest fapt, organele fiscale sunt de natură să analizeze evoluția veniturilor din operațiuni de export. Dacă se dovedește că astfel de sume reprezintă doar o mică parte din venitul total al organizației, atunci controlorii vor avea în mod inevitabil pretenții. Mai rău, dacă se dovedește că în perioada livrărilor la export presupuse reușite, compania a prezentat raportare „zero”.
Adresa indicată pe site în secțiunea „Contacte” confirmă locația reală a companiei
Adesea, companiile nu sunt situate la adresa legală indicată în lor acte fondatoare. În acest caz, există riscul ca organizația să nu primească în timp util corespondența trimisă de organul fiscal (acte de inspecție, cereri de plată a impozitelor și taxelor sau de depunere a documentelor).
Cu toate acestea, dacă pe site-ul companiei sunt cuprinse informații despre locația reală, există șansa de a demonstra că autoritățile fiscale știau unde să trimită corespondența, dar nu au făcut-o.
O „biografie” sinceră a unei companii pe site-ul său web nu este sigură fiscal
Astfel, majoritatea arbitrilor indică faptul că, dacă controlorii, împreună cu adresa legala companie, locația reală este cunoscută, atunci inspectorii ar trebui să trimită documentele exact acolo (Decretul Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Caucaz de Nord din 04.03.08 Nr. F08-995 / 08-338A, susținut de definițiile Supremului Curtea de Arbitraj a Federației Ruse din 12.08.08 Nr. 5436/08 și din 28.04.08 Nr. 5436/08). Astfel, făcând o captură de ecran a paginii în care sunt indicate contactele companiei, se va putea dovedi faptul că autoritățile fiscale ignoră informații despre locația reală a acesteia (vezi caseta de mai jos).
În plus, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Volga-Vyatka în rezoluția sa nr. A82-2320 / 2006-27 din 07.03.07 a menționat că compania poate indica adresa reală pe antet. Așadar, multe companii pe site postează diverse documente interne sau mostre întocmite pe antet (scrisori către contrapărți, declarații). Adică, dacă este necesar, autoritățile fiscale pot găsi adresa efectivă a organizației în secțiunea „Exemple de documente”, „Forme interne de documente”, etc.
Fotografiile unității de producție în construcție, postate pe site-ul companiei, vor ajuta la evitarea impozitului pe proprietate suplimentar
Litigiul cu privire la problema acumulării impozitului pe proprietate asupra obiectelor de construcție în curs de desfășurare se rezumă în practică la stabilirea faptului că astfel de obiecte sunt utilizate în activitățile societății.
Astfel, potrivit Ministerului de Finanțe al Rusiei, impozitul pe proprietăți imobiliare se percepe indiferent de înregistrarea de stat a drepturilor asupra acestuia. Principalul lucru este că clădirea este de fapt folosită de contribuabil în activitati de productie iar costul acestuia se formează în final conform datelor contabile (scrisoarea din 22.06.11 Nr. 03-03-06/1/370). Instanțele sunt de acord cu această abordare (de exemplu, deciziile Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova nr. A41-22413/10 din 25 aprilie 2012 și ale districtului Caucaz de Nord nr. A53-21781/2010 din 20 martie 2012). ).
Astfel, o fotografie de pe șantier postată pe site-ul companiei poate deveni una dintre dovezile care indică faptul că instalația este în construcție și nu este folosită efectiv în activități comerciale. De regulă, astfel de fotografii sunt postate pe site în file precum „Dezvoltare”, „Despre noi”, „Știri”, etc.
Adresa companiei, indicată pe site-ul său în secțiunea „Contacte”, poate confirma că la trimiterea corespondenței, autoritățile fiscale ar fi trebuit să cunoască locația reală a organizației.
Practica arată că instanțele acceptă astfel de probe după caz. Astfel, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Urali în rezoluția sa din 22 februarie 2012 nr. F09-257 / 12 a remarcat că fotografiile obiectului imobil reconstruit, împreună cu actele sub forma nr. KS-2, confirmă că există nu există motive pentru perceperea impozitului pe proprietate asupra obiectului în litigiu.
Referinţă
Instanțele acceptă captura de ecran ca probă în litigiile fiscale
O captură de ecran este o captură de ecran care conține o fotografie a unei pagini web 1 . Practica arată că o captură de ecran concepută corespunzător în litigiile fiscale va ajuta la confirmarea, în special:
Încrederea companiei și a contrapărții sale (Rezoluții Serviciului Federal Antimonopol al Uralilor din 25.08.10 nr. A47-7911 / 2009 și Volga-Vyatka din 27.04.11 nr. A82-12456 / 2010 districte);
- legitimitatea contabilizării anumitor costuri ca parte a cheltuielilor fiscale (Deciziile Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 03.10.12 nr. A03-18522 / 2011 raioane)
Imaginile lucrărilor finalizate din fila „Galerie” vor ajuta la demonstrarea realității tranzacțiilor și a legitimității contabilizării costurilor corespunzătoare
Pentru contrapartea companiei care este verificată, astfel de fotografii vor fi utile, deoarece, cu ajutorul lor, partenerul va putea confirma suplimentar realitatea tranzacției și, în consecință, legitimitatea cheltuielilor lor (Decretele Federale Antimonopol Serviciul Nord-Vest din data de 08.11.12 nr. A21-10329/2011 și din data de 04.04.12 nr. A21-3883 / 2011 și raionul Ural din 20 decembrie 2011 nr. F09-8354 / 11 raioane).
Dar pentru compania în sine, există riscuri asociate în principal cu subestimarea veniturilor fiscale. Mai ales dacă, în timpul verificării, organizația nu deține certificate de lucrări finalizate la repararea și reconstrucția sediului clientului, în timp ce fotografiile obiectului în litigiu pe care au fost finalizate toate lucrările de construcție vor fi postate pe șantier.
Un alt exemplu - compania din secțiunea „Galerie” a postat fotografii cu un obiect complex și scump din punct de vedere tehnic, pe care se presupune că îl fabrică cu ușurință pentru fiecare client care dorește. Dacă, în timpul unui audit, autoritățile fiscale nu găsesc venituri din vânzarea unor astfel de produse, precum și echipamente destinate producerii acestora, în contabilitatea companiei, atunci, cel mai probabil, inspectorii vor avea suspiciuni cu privire la subestimarea veniturilor.
Un reportaj foto de la conferință îi va convinge pe controlori de legitimitatea cheltuielilor de călătorie și a cheltuielilor pentru organizarea de seminarii și conferințe
În general, instanțele și autoritățile nu se opun contabilizării cheltuielilor companiei pentru călătoriile de afaceri și organizarea de diverse tipuri de conferințe. Astfel, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Moscova, în rezoluția sa nr. KA-A40 / 4968-08 din 30.06.08, a indicat că compania a luat în considerare pe bună dreptate costurile unei călătorii de afaceri pentru ca angajații să participe la o conferință internațională. în cheltuielile fiscale (paragraful 12, alineatul 1, articolul 264 din Codul fiscal al Federației Ruse) . Într-adevăr, în cadrul acestui eveniment, angajații au primit informații utile despre noi și moduri eficiente implementarea activitatilor de productie ale organizatiei.
Și conform Ministerului de Finanțe al Rusiei, compania are dreptul de a lua în considerare cheltuielile pentru participarea unui angajat la un seminar educațional ca parte a altor cheltuieli legate de producție și vânzări (subclauza 23, clauza 1 și clauza 3). , articolul 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse, scrisoare din 28 februarie 2007 Nr. 03 -03-06/1/137).
Cu toate acestea, disputele cu privire la astfel de costuri apar în principal din cauza insuficientei acestora documentație. Deci, pe lângă documentele primare primite de la organizația organizatoare și raportul angajatului, compania poate confirma participarea efectivă a acestuia din urmă la seminar cu fotografii ale evenimentului, care înfățișează participanții săi, inclusiv angajatul companiei. .
Mai mult, instanțele acceptă ca probă un reportaj foto postat atât pe site-ul organizației participante (Decretul Serviciului Federal Antimonopol al Districtului de Nord-Vest din 14 septembrie 2009 nr. 11 nr. KA-A40/2332-11-). P). O companie se poate ghida după argumente similare chiar dacă ea însăși acționează ca organizator al unor astfel de evenimente.
Fotografiile podelei de tranzacționare, împreună cu planul de etaj, vor confirma validitatea cererii și corectitudinea calculului UTII
O altă confirmare a participării angajatului la un seminar plătit poate fi o înregistrare audio sau video a discursului său postată pe site-ul companiei. Cu toate acestea, așa cum a subliniat Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Urali în rezoluția sa nr. Ф09-3055/09-С3 din 19 mai 2009, astfel de dovezi sunt insuficiente dacă este imposibil să se identifice cu exactitate persoana al cărei discurs a fost înregistrat. Adică înainte de începerea discursului, angajatul trebuie să se prezinte, menționându-și numele și funcția în companie.
Listarea numelor partenerilor pe site în secțiunea „Contrapărțile noastre” poate atât să confirme prezența interdependenței, cât și să dovedească absența acesteia.
Pentru a îmbunătăți imaginea, unele companii indică numele principalelor lor contrapărți în secțiunea relevantă a site-ului. Acest lucru poate fie să dovedească faptul interdependenței părților, fie să o infirme.
În special, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Moscova, în Rezoluția sa nr. КА-А40/13573-05 din 19.01.06, 13.01.06, a confirmat absența interdependenței între distribuitorii de echipamente. Într-adevăr, conform unui tipărit de pe site-ul oficial al companiei, conceptul activităților sale implică utilizarea dealerilor independenți. Și în absența interdependenței, autoritățile fiscale nu vor putea recunoaște tranzacția ca fiind controlată, recalcula prețurile stabilite inițial de părțile la tranzacție (articolul 105.14 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Dimpotrivă, interdependența companiilor poate fi indicată direct pe site-urile lor (decizii ale Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 26.08.11 nr. КА-А40/8250-11 și din 25.01.11 nr. КА-А40/ 16951-10). Astfel, într-unul dintre litigiile de pe site-ul organizației, s-a precizat în mod explicit că aceasta și contrapărțile săi fac parte dintr-un singur holding sau grup de companii, se află la aceeași adresă și au un singur număr de telefon call center și autoritate executivă (Hotărâre al Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 19.09.12 Nr. A40-136050/11-99-581). În acest caz, organizația trebuie să fie pregătită pentru controalele prețurilor efectuate în cadrul regulilor prețurilor de transfer.
Imaginea spațiilor comerciale și de depozitare va dovedi corectitudinea calculului indicatorilor pentru utilizarea UTII
Mulți comerț sau Companii de productie pe site-ul lor realizează un „tur” virtual pentru vizitatori - publică fotografii cu comerțul, producția și spații de depozitare.
În primul rând, astfel de imagini, împreună cu planurile de etaj ale spațiilor, pot juca în mâinile plătitorilor UTII. La urma urmei, procedura și legalitatea aplicării acestui regim depind, printre altele, de prezența sau absența unei podele de tranzacționare, de suprafața acestuia, de disponibilitatea utilităților și a instalațiilor de depozitare (subclauzele și clauzele 2 și 3 ale art. 346.29 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Dar de multe ori costul alimentelor într-o cantină corporativă este stabilit fără utilizarea beneficiilor - un nivel de prețuri atât pentru angajați, cât și pentru alți vizitatori. În acest caz, informațiile despre meniul cantinei corporative, postate pe site-ul companiei cu prețuri, pot ajuta la evitarea pretențiilor controlorilor.
Astfel, din moment ce compania nu oferă mese gratuite angajaților săi, ci oferă separat servicii cu plată catering, ea nu este obligată să acumuleze prime de asigurareși rețin impozitul pe venitul personal din aceste sume.
Discrepanța dintre salariile indicate în descrierea postului vacant de pe site-ul companiei și plățile efective poate duce la acumularea suplimentară a primelor de asigurare
Multe organizații în secțiunea „Posturi vacante” de pe site-ul lor publică informații despre posturile neocupate, indicând, împreună cu cerințele pentru candidați, cuantumul remunerației. În opinia controlorilor, dacă candidaților li se oferă o remunerație substanțial mai mare decât salariul real, aceasta indică faptul că au fost plăți neoficiale.
Cu toate acestea, instanțele susțin contribuabilii. De exemplu, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului de Nord-Vest, în Decretul său nr. A56-32859/2009 din 13 mai 2009, a remarcat că este imposibil să se determine veniturile angajaților doar pe baza mărturiei lor personale și reclame, fără prezența altor dovezi documentare care să demonstreze, fără îndoială, acest lucru. Iar în decizia din 26.01.09 nr. A56-4256/2008, instanța din același sector a reținut că descrierea posturilor vacante, de regulă, indică salariul maxim. În același timp, valoarea reală a remunerației depinde de mulți factori și este stabilită în cele din urmă de către angajator în raport cu calificările, vechimea în muncă, precum și condițiile de muncă ale unui anumit angajat. FAS din districtul Urali a ajuns la aceeași concluzie în rezoluția sa din 04/08/09 nr. Ф09-1768 / 09-С3.
Prin urmare, numai pe baza informațiilor despre posturile vacante postate pe site-ul companiei, autoritățile fiscale nu au dreptul să afirme fără echivoc că angajatorul plătește salariile „în plic”.
Lista de prețuri a bunurilor și serviciilor va ajuta la evitarea controalelor prețurilor și va confirma caracterul rezonabil al sumei cheltuielilor pentru plata serviciilor contractantului
Ca regulă generală, prețul tranzacției este comparat cu prețul pieței pentru bunuri, lucrări și servicii similare (articolul 105.7 din Codul fiscal al Federației Ruse). Prin postarea unei liste de prețuri pentru bunuri, lucrări și servicii pe site-ul său, compania poate demonstra controlorilor că prețurile pe care le aplică sunt aceleași pentru toate contrapărțile, adică, de fapt, sunt prețuri de piață.
În plus, informațiile despre prețurile pentru serviciile de contraparte publicate pe site-ul lor web vor confirma caracterul rezonabil al sumei cheltuielilor suportate de companie. În special, la soluționarea unei dispute cu privire la valoarea compensației pentru cheltuielile pentru serviciile unui reprezentant, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Moscova în rezoluția sa din 16 februarie 2012 Nr. A40-48569 / 08-14-170 a indicat că cuantumul cheltuielilor efectuate de organizatie corespunde listei de preturi firmă de avocatură postat pe site-ul acestuia din urmă.
In orice caz, cheltuieli efective companiile pot depăși semnificativ prețurile pentru serviciile indicate pe site-ul contractantului. Acest lucru se poate datora faptului că imprimările trimise de pe site indică costul minim al serviciilor relevante. În realitate, prețurile depind de tipul și complexitatea serviciului prestat, de volumul și timpul alocat lucrării.
Astfel, chiar dacă costurile suportate de companie pentru plata serviciilor antreprenorului depășesc prețurile indicate pe site-ul său web, astfel de costuri, dacă sunt documentate corespunzător, sunt justificate (decizii ale Serviciului Federal Antimonopol al Districtului de Nord-Vest din iunie 29, 2012 Nr. A56-58882 / 2010 și din 17.12.08 Nr. А56-18864/2007).
Banner-ul plasat pe site-ul companiei confirma faptul cheltuielilor de publicitate.
Multe companii își fac publicitate produselor și serviciilor pe internet, inclusiv prin plasarea de bannere atât pe site-urile lor web, cât și pe site-urile terțelor părți. Ministerul de Finanțe al Rusiei, într-o scrisoare din 29 ianuarie 2007 nr. 03-03-06 / 1/41, notează că societatea are dreptul de a lua în considerare astfel de costuri ca parte a costurilor de publicitate în totalitate (clauza 4). al articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse).
În același timp, clientul poate confirma cheltuielile de publicitate nu numai printr-un acord cu un agent de publicitate, acte de muncă efectuate și documente primare, ci și prin capturi de ecran ale paginilor de internet care conțin astfel de bannere publicitare precum si fotografii semne publicitare. În acest fel, faptul furnizării de servicii de publicitate a fost confirmat în cazurile luate în considerare în rezoluțiile Serviciului Federal Antimonopol al regiunii Volga din 13 mai 08 Nr. A65-26012 / 2007 și districtul Volga-Vyatka din 19 septembrie 2006. Nr A79-1054 / 2006 raioane.
Dimpotrivă, în Rezoluția nr. КА-А40/7332-11 din 27.07.11, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Moscova a declarat că capturile de ecran ale paginilor pe care se presupune că au fost plasate bannere publicitare ale companiei au fost realizate folosind programe speciale de calculator . Adică, de fapt, compania nu a făcut reclamă pe internet. Prin urmare, contribuabilul nu era în drept să ia în considerare sumele în litigiu în cheltuielile fiscale.
Un jurnal practic despre cum să plătiți corect impozitele și să păstrați evidența
| Contabil | 5 177 | voturi: 21
Este recomandabil să setați formele documentelor primare în politica contabilă. Avantajele și dezavantajele formelor auto-dezvoltate.
La începutul lui 2013, companiile vor trebui cu siguranță să-și revizuiască politicile contabile. Aceasta a fost o consecință a faptului că Legea federală din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ a adus modificări semnificative regulilor contabile, inclusiv cele referitoare la documentele primare.
Companiile care folosesc sistemul simplificat de impozitare trebuie acum să elaboreze o politică contabilă cu drepturi depline, deoarece din 2013 li se cere să țină contabilitatea în mod egal cu restul.
Este recomandabil să setați formele documentelor primare în politica contabilă
Principala modificare introdusă de Legea federală din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ se referă la documentele primare. Acum formularele uniforme au devenit opționale, iar compania însăși alege ce formulare să folosească.
Formele documentelor primare alese de organizație sunt aprobate de către șef. Acest lucru este indicat în paragraful 4 al articolului 9 din Legea federală din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ.
Din această normă, putem concluziona că este suficient să se aprobe formularele documentelor primare printr-un ordin separat al șefului, iar acestea nu pot fi date în politica contabilă. Dar nu este așa. Din paragraful 4 din PBU 1/2008 rezultă că politica contabilă a societății trebuie să stabilească forme primare. Și nimeni nu a anulat acest PBU. Mai mult, noua lege prevede în mod explicit că regulile contabile și contabile actuale se aplică până în momentul în care oficialii aprobă noi standarde federale și industriale. Acest lucru este prevăzut în paragraful 1 al articolului 30 din Legea federală din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ.
Prin urmare, ca și până acum, este mai bine să se stabilească în politica contabilă toate regulile necesare privind documentele primare. Și formele lor sunt date în anexa la acesta.
Funcționarii fiscali au studiat întotdeauna secțiunea care este dedicată sectorului primar în timpul controalelor. Deoarece, conform paragrafului 1 al articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse, contabilizarea cheltuielilor la calcularea impozitului pe venit depinde de aceasta. Nu mai puțin important este principalul pentru deducerile de TVA, care este stabilit în paragraful 1 al articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Acum, prevederile politicii contabile referitoare la documentele primare devin și mai importante, întrucât compania însăși determină ce formulare să folosească și, prin urmare, ce documente vor sta la baza calculării impozitelor. Prin urmare, limbajul pentru politica contabilă trebuie luat în considerare cu atenție.
De ce sunt convenabile formele unificate?
După cum am scris de mai multe ori, cel mai simplu mod este să continuați să utilizați formele unificate obișnuite de documente primare, mai ales că acestea nu au fost anulate. Rezoluțiile relevante ale Goskomstat al Rusiei continuă să funcționeze, dar formularele aprobate de acestea au devenit opționale.
Avantajul formularelor standard constă în primul rând în faptul că sunt înghesuite în programe de contabilitate și, prin urmare, nu trebuie modificate.
De asemenea, formularele unificate nu vor trebui verificate pentru prezența detaliilor obligatorii, a căror listă este stabilită la paragraful 2 al articolului 9 din Legea federală din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ. De regulă, toate aceste formulare conțin detaliile necesare. De asemenea, formularele standard sunt bine cunoscute de contractori și din acest punct de vedere nu vor ridica întrebări. Nu mai puțin semnificativ este faptul că autoritățile fiscale sunt obișnuite cu forme unificate.
Ca urmare, dacă o companie folosește forme unificate de documente primare, acest lucru poate fi scris în politica contabilă, de exemplu, după cum urmează:
„Pentru a contabiliza tranzacțiile comerciale, aplicați formulare unificate aprobate prin Decretul Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei din 25 decembrie 1998 nr. 132.”
Cu toate acestea, există și un dezavantaj. Multe formulare unificate conțin o mulțime de detalii de tot felul, iar dacă nu toate sunt completate, autoritățile fiscale au de obicei pretenții. Prin urmare, conform formularelor unificate, cumpărătorii vor continua să se confrunte cu necazuri ale controlorilor și vânzătorilor - cu solicitări din partea clienților de a reface documentul.
Avantajele și dezavantajele documentelor primare auto-dezvoltate
Pentru a vă dezvolta propriile forme primare, puteți lua aceleași forme unificate ca bază, dar eliminați detaliile inutile din ele. De exemplu, dacă o companie vinde numai mărfuri care sunt măsurate nu în greutate, ci în pachete sau bucăți, puteți elimina indicatorii de greutate din factura nr. TORG-12. Avantajele aici sunt evidente - nu trebuie să completați date inutile. Cu toate acestea, ar trebui să verificați în continuare dacă toate formularele modificate conțin detaliile necesare, precum și să reconfigurați programul de contabilitate.
Politica contabilă trebuie să indice faptul că societatea va folosi formulare auto-elaborate și să furnizeze aceste formulare în cerere. Un exemplu de formulare este:
„Pentru a contabiliza tranzacțiile comerciale, aplicați formele unei scrisori de trăsură, un act privind o discrepanță constatată la acceptarea mărfurilor... prezentate în Anexa nr. 3.”
La aprobarea formularelor primare, este posibil să nu se prevadă prezența unui sigiliu în ele, deoarece acesta nu este inclus în lista de detalii obligatorii stabilită prin Legea federală nr. 402-FZ din 6 decembrie 2011. În acest caz, în formularele elaborate, nu este necesară indicarea locului pentru tipărirea „M.P.” Acest lucru se poate face pentru primarul intern al companiei.
Puteți face fără tipărire pe documentele care sunt semnate cu contrapărți, cu condiția ca acest lucru să nu le provoace obiecții. Cu toate acestea, un document certificat cu un sigiliu pare mai semnificativ atât pentru parteneri, cât și pentru autoritățile fiscale.
Documente care vor trebui întocmite după formulare unificate
Nu toate documentele primare pot fi întocmite după formulare elaborate independent. Cert este că pe lângă legea contabilității mai sunt și altele reguli, care reglementează formele documentelor primare. Acest lucru a fost subliniat și de oficialii Ministerului de Finanțe al Rusiei într-o scrisoare de informare nr. PZ-10/2012.
Documente pentru care este necesar să se utilizeze numai formularele specificate în actele normative:
- documente de numerar;
- Documente de plata;
- Foarte de transport.
Documente de numerar. Procedura tranzacțiilor cu numerar este stabilită prin Regulamentul nr. 373-P din 12 octombrie 2011, aprobat de Banca Rusiei.
Conform acestei prevederi, compania trebuie să utilizeze următoarele formulare unificate aprobate în rezoluția Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei din 18 august 1998 nr. 88:
- Ordin de numerar primit (formular nr. KO-1);
- Ordin de numerar pentru cheltuieli (Nr. KO-2);
- Cartea de casă (Nr. KO-4);
- Cartea de contabilitate a fondurilor primite și emise de casier (nr. KO-5);
- Decontare și salarizare (Nr. T-49);
- Stat de plată (Nr. T-53).
Documente de plata. Pentru documentele care sunt folosite pentru plăți fără numerar, este imposibil să vă dezvoltați propriile formulare. Este despre despre ordin de plata, cerere de plată și alte documente. În legătură cu acestea, este încă necesar să se respecte cerințele stabilite în Regulamentul Băncii Rusiei din 19 iunie 2012 Nr. 383-P.
Foarte de transport. Conosamentul are o mulțime de detalii, iar completarea acestui document este destul de dificilă, așa că poate fi tentant să aprobi propriul formular în loc de formularul standard. Cu toate acestea, acest lucru nu ar trebui făcut.
Factura confirma incheierea contractului de transport. Forma acestei foi de parcurs și procedura de completare a acesteia sunt stabilite în regulile pentru transportul mărfurilor. Acest lucru este indicat în alineatele 1 și 2 ale articolului 8 din Legea federală din 8 noiembrie 2007 nr. 259-FZ.
În baza acestor norme de lege, guvernul a aprobat forma scrisorii de trăsură în Hotărârea Guvernului din 15 aprilie 2011 nr. 272. Astfel, pe baza altor reglementări, formularul de conosament este obligatoriu pentru utilizare de către toate companiile.
Dificultăți care pot apărea în cazul documentelor față-verso
Faptul că acum compania decide independent ce forme de documente primare să folosească este, desigur, bun. Dar din această cauză, pot apărea pretenții inutile din partea autorităților fiscale. Precum și dificultăți în relațiile cu antreprenorii. La urma urmei, ei pot avea propriile cerințe pentru primar.
Să presupunem că societatea a fixat în politica contabilă o anumită formă a documentului primar, de exemplu, forma dezvoltată a actului de acceptare și transfer al activelor fixe. La vânzarea unui astfel de obiect, societatea a întocmit un act și l-a predat cumpărătorului. Contrapartea nu este mulțumită de forma documentului, deoarece politica sa contabilă presupune utilizarea unor formulare unificate. Inclusiv actul de acceptare și transfer al mijloacelor fixe Nr. OS-1.
Dacă compania reface actul într-o formă standard, atunci situația cu contrapartea va fi rezolvată. Cu toate acestea, pretențiile autorităților fiscale nu pot fi excluse.
La urma urmei, se dovedește că unul va fi înregistrat în politica contabilă, dar de fapt se întocmește o altă formă a documentului. Este posibil ca acest punct să atragă atenția inspectorilor. Ei pot chiar susține că nu există deloc un document primar executat corespunzător în acest caz, deoarece actul de acceptare și transfer nu corespunde politicii contabile a companiei. Și vor aplica o amendă conform articolului 120 din Codul fiscal al Federației Ruse, a cărei valoare este de cel puțin 10 mii de ruble.
Dacă asemenea discrepanţe între politica contabila iar primarul disponibil va apărea de la cumpărător, controlorii pot, pe această bază, să constate vina costurilor și deducerilor de TVA.
Din aceasta putem trage următoarele concluzii. Primul. Este de dorit să se decidă asupra formelor primarului chiar și în etapa încheierii unui acord, astfel încât mai târziu să nu existe dispute în acest sens. Cel mai bine este să prescrieți direct în contract ce formă ar trebui să întocmească furnizorul de bunuri sau executantul de servicii (lucrări). Dacă aceasta este o formă unificată, trebuie să îi oferiți numele și numărul. Pentru claritate, puteți adăuga și un link către documentul care l-a aprobat.
Dacă părțile au convenit să utilizeze un formular neuniform, puteți furniza un eșantion al acestuia într-o anexă la contract.
Al doilea. În politica contabilă, este mai bine să se stabilească reguli flexibile pentru documentele bilaterale. Esența lor este că astfel de valori mobiliare sunt acceptate în contabilitate în formele convenite cu contrapartea. De exemplu, puteți scrie ceva de genul:
„Pentru contabilitatea muncii prestate și a serviciilor prestate se aplică formele actelor de muncă prestate (servicii prestate), convenite cu contrapărțile organizației.”
Puteți conveni asupra formelor titlurilor de valoare cu contrapărțile direct în contract. Dacă acordul nu spune despre formele primarului, atunci formele documentelor semnate de ambele părți la tranzacție vor fi considerate agreate. Aceste detalii pot fi scrise și în politica contabilă:
„Pentru contabilitatea serviciilor prestate și a lucrărilor efectuate se aplică acele forme de documente primare care sunt stabilite în contractele de prestări de servicii sau de prestare a lucrărilor cu anumiți contractori.
În cazul în care contractele specificate nu stabilesc formele documentelor primare, se aplică formele documentelor care sunt convenite de șeful organizației și de contraparte prin semnarea acestor documente.
Astfel, folosind prevederile politicii contabile, se poate fundamenta corectitudinea documentelor primare utilizate de inspectorii fiscali, si deci confirma cheltuielile societatii.
În acest articol veți găsi răspunsuri la întrebări tipice despre execuția documentelor contabile primare. Ce trebuie să faceți dacă contrapărțile își depun formularele primare, dacă nu depun deloc documente, cine aprobă formularul principal etc.
Forme ale documentelor contabile primare în politica contabilă
Întrebare: anumite forme de documente primare sunt fixate în politica noastră contabilă. Unii contractori întocmesc și prezintă alte formulare neprevăzute de noi. Ar trebui să aprobăm de fiecare dată în politica noastră contabilă formele primare utilizate de contrapărți?
Răspuns: Această problemă nu este reglementată de lege. Vă rugăm să rețineți următoarele: în politica dvs. contabilă, fixați doar acele forme de documente primare pe care compania dvs. le expune. Formularele principale pe care le primiți de la contrapărți nu trebuie să fie aprobate.
Întrebare: Este posibil să faci fără? borderoul de parcurs când se ține cont de consumul de combustibil și lubrifianți, având înscris acest lucru în politica contabilă?
Nu, acest lucru nu se poate face. Departamentul financiar oferă o serie de clarificări cu privire la această problemă. Citiți, de exemplu, scrisoarea Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 20 februarie 2006 Nr. 03-03-04 / 1/129.
Sistematizați-vă sau actualizați-vă cunoștințele, obțineți abilități practice și găsiți răspunsuri la întrebările dvs. la Școala de Contabilitate. Cursurile sunt dezvoltate ținând cont de standardul profesional „Contabil”.
Primar cu o contraparte. Pedeapsa pentru lipsa documentelor primare
Întrebare: partenerii străini nu depun niciun document, pur și simplu transferă fonduri pentru serviciile prestate. Ei spun că nu au astfel de concepte în circulația afacerilor. Ce ne amenință cu absența unui act de acceptare a serviciilor prestate (venitul nostru)?
Răspuns: absența documentelor contabile primare este o încălcare gravă a regulilor de contabilizare a veniturilor și cheltuielilor, în conformitate cu articolul 120 din Codul fiscal al Federației Ruse. Acest articol indică și valoarea amenzilor.
Întrebare: care este responsabilitatea pentru lipsa „primarului”?
Răspuns: absența unei „organizații primare” este o încălcare gravă a regulilor de contabilizare a veniturilor și cheltuielilor. Valoarea amenzilor este specificată la articolul 120 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Cine aprobă formularele documentelor primare
Întrebare: formularele unificate ale documentelor contabile primare trebuie să fie aprobate de șeful organizației?
Răspuns: da, cu siguranță. Potrivit art. 9 din Legea din 06.12.11 nr.402-FZ, formularele documentelor contabile primare se aprobă de către conducătorul entității economice la propunerea funcționarului căruia i se încredințează contabilitatea.
Înregistrarea documentelor primare
Întrebare: dacă am prestat un serviciu care nu are contor natural, iar în factură este posibil să se pună liniuțe în coloanele de la 1 la 4, va fi aceasta o încălcare?
Dacă nu puneți liniuțe, va fi o încălcare. Consultați Anexa N 1 la Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 N 1137.
Întrebare: faptele vieții economice trebuie întocmite cu certificate contabile?
Nu, nu are nevoie. Informațiile contabile sunt utilizate în scopul contabilitate fiscală. Este folosit pentru a fixa calculul oricăror sume, de a căror stabilire este responsabil contabilul. De exemplu, atunci când se menține o contabilitate separată pentru tranzacțiile care fac obiectul TVA și cele care nu sunt supuse TVA. Trebuie să formalizăm faptele vieții economice cu documente contabile primare.
Întrebare: dacă chitanța pentru chitanță comandă în numerar tipărit pe ciornă, este obligatoriu din punct de vedere juridic?
Raspuns: da, are, daca este intocmit in conformitate cu regulile cerute de legislatia in vigoare.
Conflictele cu formele unificate continuă, UPD ia amploare, managementul documentelor electronice intră la modă. Să ascultăm comentariile auditorului la webinarul „”.
2481 vizualizări