Activ Ediție de la 27.04.2012
Numele documentului | ORDIN al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 06 octombrie 2008 N 107n (modificat la 27 aprilie 2012 cu modificări care au intrat în vigoare la 1 ianuarie 2013) „PRIVĂ APROBAREA REGULAMENTULUI DE CONTABILITATE „CONTABILITATEA CHELTUIELILOR LA CREDITE ȘI CREDITE" (PBU 15/2008)" |
Tip de document | ordine, poziție, pbu |
Corpul gazdă | Ministerul de Finanțe al Federației Ruse |
numarul documentului | 107N |
Data acceptarii | 17.10.2008 |
Data revizuirii | 27.04.2012 |
Număr de înregistrare în Ministerul Justiției | 12523 |
Data înregistrării în Ministerul Justiției | 27.10.2008 |
stare | valabil |
Publicare |
|
Navigator | Note |
ORDIN al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 06 octombrie 2008 N 107n (modificat la 27 aprilie 2012 cu modificări care au intrat în vigoare la 1 ianuarie 2013) „PRIVĂ APROBAREA REGULAMENTULUI DE CONTABILITATE „CONTABILITATEA CHELTUIELILOR LA CREDITE ȘI CREDITE" (PBU 15/2008)"
În scopul îmbunătățirii reglementării legale în domeniul contabilității și raportării financiare și în conformitate cu Regulamentul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse, aprobat prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 30 iunie 2004 N 329 (Legislație colectată al Federației Ruse, 2004, N 31, Art. 3258; N 49, articol 4908; 2005, N 23, articol 2270; N 52, articol 5755; 2006, N 32, articol 3569; N 47, articol 4907,; N 23, poz. 2801; N 45, poz. 5491; 2008, N 5, poz. 411), ordon:
1. Aprobați Regulamentul anexat privind contabilitate„Contabilitatea cheltuielilor cu împrumuturi și credite” (PBU 15/2008).
2. Stabiliți că prezentul ordin intră în vigoare din situațiile financiare ale anului 2009.
Adjunct
Prim-ministru
Federația Rusă -
Ministrul Finanțelor
Federația Rusă
A.L.KUDRIN
APROBAT
In ordine
Ministerul de Finante
Federația Rusă
din data de 06.10.2008 N 107n
1. Prezentul Regulament stabilește specificul formării în contabilitate și situații financiare a informațiilor cu privire la costurile aferente îndeplinirii obligațiilor privind împrumuturile primite (inclusiv strângerea de fonduri împrumutate prin emiterea de cambii, emiterea și vânzarea de obligațiuni) și împrumuturile (inclusiv mărfuri). și comerciale), organizații, care sunt entitati legale conform legislației Federației Ruse (cu excepția institutii de creditși instituțiile de stat (municipale).
2. Suma principală a obligației din împrumutul (creditul) primit este reflectată în evidențele contabile de către organizația împrumutată ca conturi de plătit în conformitate cu termenii contractului de împrumut (contract de împrumut) în suma specificată în contract.
3. Cheltuielile asociate cu îndeplinirea obligațiilor privind împrumuturile și creditele primite (denumite în continuare cheltuieli cu împrumuturile) sunt:
dobândă plătibilă creditorului (creditorului);
costuri suplimentare de împrumut.
Costurile suplimentare de împrumut sunt:
sume plătite pentru informare şi servicii de consultanță;
sumele plătite pentru examinarea unui contract de împrumut (acord de împrumut);
alte cheltuieli legate direct de obținerea de împrumuturi (credite).
4. Cheltuielile cu împrumuturile sunt reflectate în contabilitate separat de valoarea principală a obligației aferente împrumutului (creditului) primit.
5. Rambursarea sumei principale a obligației din împrumutul (creditul) primit este reflectată în evidențele contabile de către organizația împrumutată ca o reducere (rambursare) a conturilor de plătit.
II. Contabilitatea costurilor îndatorării6. Cheltuielile cu împrumuturile sunt reflectate în contabilitate și raportare în perioada de raportare la care se referă.
7. Cheltuielile cu împrumuturile sunt recunoscute ca alte cheltuieli, cu excepția părții lor, care este supusă includerii în costul activului de investiție, cu excepția cazului în care prezentul alineat prevede altfel.
Costul unui activ de investiție include dobânda plătibilă creditorului (creditorului) direct legată de achiziția, construcția și (sau) fabricarea activului de investiție.
În sensul prezentului Regulament, un activ de investiții este înțeles ca un obiect de proprietate, a cărui pregătire pentru utilizarea prevăzută necesită un timp îndelungat și costuri semnificative pentru achiziție, construcție și (sau) fabricație. Activele de investiții includ obiectele de lucru în curs și de construcție în curs, care vor fi ulterior acceptate în contabilitate de către împrumutat și (sau) client (investitor, cumpărător) ca active fixe (inclusiv teren), active necorporale sau altele afară active circulante.
Micile întreprinderi, cu excepția emitenților de valori mobiliare plasate public, precum și organizațiile non-profit cu orientare socială au dreptul să recunoască toate costurile îndatorării drept alte cheltuieli.
8. Dobânda datorată creditorului (creditorului) este inclusă în costul activului de investiție sau alte cheltuieli în mod egal, de regulă, indiferent de condițiile împrumutului (creditului). Dobânda datorată creditorului (creditorului) poate fi inclusă în costul activului de investiție sau în alte cheltuieli pe baza condițiilor împrumutului (creditului) în cazul în care o astfel de includere nu diferă semnificativ de includerea egală.
Costurile suplimentare ale împrumutului pot fi incluse în mod egal în alte cheltuieli pe durata împrumutului (contract de împrumut).
9. Dobânda datorată creditorului (creditorului) este inclusă în valoarea activului investițional dacă sunt îndeplinite următoarele condiții:
a) cheltuielile pentru achiziția, construcția și (sau) fabricarea unui activ de investiții sunt supuse recunoașterii în contabilitate;
b) costurile îndatorării asociate cu achiziția, construcția și (sau) fabricarea unui activ de investiții sunt supuse recunoașterii în contabilitate;
c) au început lucrările la achiziționarea, construcția și (sau) fabricarea unui activ de investiții.
10. Dobânda plătibilă creditorului (creditorului) asociată cu achiziționarea, construcția și (sau) fabricarea unui activ de investiții va fi redusă cu valoarea venitului din utilizarea temporară a fondurilor primite împrumuturi (credite) pe termen lung și ( sau) investiții financiare pe termen scurt.
11. Atunci când achiziționarea, construcția și (sau) fabricarea unui activ de investiție este suspendată pentru o perioadă lungă (mai mult de trei luni), dobânda datorată creditorului (creditorului) nu va mai fi inclusă în costul activului de investiție. din prima zi a lunii următoare celei suspendării achiziției, construcției și/sau fabricării unui astfel de bun.
LA perioada specificata dobânda datorată creditorului (creditorului) este inclusă în alte cheltuieli ale organizației.
Atunci când achiziția, construcția și (sau) producția unui activ de investiții este reluată, dobânda datorată creditorului (creditorului) este inclusă în costul activului de investiție din prima zi a lunii următoare celei în care achiziția, construcția și (sau) producția unui astfel de activ este reluată.
Perioada în care aprobare suplimentară probleme tehnice și (sau) organizatorice care au apărut în procesul de achiziție, construcție și (sau) fabricație a unui activ de investiții.
12. Dobânzile datorate împrumutătorului (creditorului) încetează să mai fie incluse în costul activului de investiție din prima zi a lunii următoare celei în care achiziționarea, construcția și (sau) fabricarea activului de investiție încetează.
13. Dacă organizația a început să utilizeze activul de investiții pentru fabricarea de produse, efectuarea lucrărilor, prestarea de servicii, în ciuda faptului că lucrările sunt incomplete la achiziționarea, construcția și (sau) fabricarea activului de investiție, atunci dobânda datorată împrumutătorul (creditorul) va înceta să fie inclus în valoarea unui astfel de activ din prima zi a lunii următoare celei în care a fost utilizat activul de investiție.
14. În cazul în care fondurile de împrumuturi (credite) primite în scopuri care nu au legătură cu o astfel de achiziție, construcție și (sau) producție sunt cheltuite pentru achiziționarea, construcția și (sau) fabricarea unui activ de investiții, atunci dobânda datorată creditorului ( creditor) ) sunt incluse în valoarea activului investițional proporțional cu ponderea fondurilor menționate în suma totală a împrumuturilor (creditelor) datorate creditorului (creditorului) primite în scopuri care nu sunt legate de achiziție, construcție și (sau ) fabricarea unui astfel de bun.
Un exemplu de calcul al cotei de dobândă datorată creditorului (creditorului) care urmează să fie inclusă în valoarea activului investițional
Index | Valoarea împrumuturilor (creditelor), rub. | ||
Total | inclusiv | ||
pentru achiziționarea, construcția și (sau) fabricarea unui activ de investiții | în scopuri generale | ||
Soldul creditelor (creditelor) neutilizate la începutul perioadei de raportare | 10000 | 6000 | 4000 |
Împrumuturi (credite) primite în perioada de raportare | 40000 | 30000 | 10000 |
Total împrumuturi (credite) în perioada de raportare | 50000 | 36000 | 14000 |
Dobândă plătibilă în perioada de raportare | 10800 | 9100 | 1700 |
Împrumuturi (credite) cheltuite în perioada de raportare | 48000 | 44000 | 4000 |
Credite (credite) cheltuite în perioada de raportare pentru achiziția, construirea și (sau) producerea unui activ de investiții din împrumuturi (credite) primite în scopuri generale: 8000 = (44000 - 36000).
Suma dobânzii datorate creditorului (creditorului) pentru împrumuturile (creditele) primite în scopuri generale, care urmează să fie incluse în valoarea activului investițional: 971 = (1700 x 8000) / 14000.
Valoarea totală a dobânzii datorate creditorului (creditorului) care urmează să fie inclusă în costul activului de investiție: 10071 = (9100 + 971).
Notă de exemplu:
1. Suma dobânzii datorate împrumutătorului (creditorului) care urmează să fie inclusă în costul activului investițional nu trebuie să depășească suma totală a dobânzii datorate împrumutătorului (creditorului), organizației în perioada de raportare.
2. La calcularea cotei de dobândă datorată creditorului (creditorului) care urmează să fie inclusă în costul activului investițional, suma totală a împrumuturilor (creditelor) exclude sumele creditelor (creditelor) primite pentru achiziție, construcție și ( sau) fabricarea activului de investiție.
3. Suma dobânzii datorate creditorului (creditorului) care urmează să fie inclusă în costul mai multor active investiționale se repartizează între activele investiționale proporțional cu valoarea creditelor (creditelor) incluse în costul fiecărui activ investițional.
4. Calculul cotei dobânzii aferente împrumuturilor care trebuie inclusă în costul unui activ de investiții, dat în acest exemplu, se bazează pe următoarele ipoteze:
a) ratele la toate împrumuturile (creditele) sunt aceleași și nu se modifică în perioada de raportare;
b) lucrările privind achiziția, construcția și (sau) fabricarea unui activ de investiții continuă după sfârșitul perioadei de raportare.
Calculele organizațiilor se pot baza pe alte ipoteze.
15. Dobânda la un bilet la ordin datorată pentru plată de către organizația care emite un bilet la ordin se reflectă separat de suma biletului la ordin ca conturi de plătit.
Dobânda acumulată la suma biletului la ordin este reflectată de biletul la ordin de organizație ca parte a altor cheltuieli în acele perioade de raportare la care se referă aceste angajamente, sau în mod egal pe perioada plății fondurilor primite cu titlu de împrumut prevăzută de biletul la ordin.
16. Dobânda și (sau) reducerea la obligațiunea datorată pentru plată de către organizația emitentă sunt reflectate separat de valoarea nominală a obligațiunii ca conturi de plătit.
Dobânda acumulată și (sau) reducerea la o obligațiune sunt reflectate de organizația emitentă ca alte cheltuieli în acele perioade de raportare la care se referă aceste acumulări sau în mod egal pe durata contractului de împrumut.
III. Dezvăluirea informațiilor din situațiile financiare17. În situațiile financiare ale organizației, cel puțin următoarele informații sunt supuse dezvăluirii:
privind prezența și modificarea cuantumului datoriilor la împrumuturi (credite);
asupra sumelor dobânzilor datorate creditorului (creditorului) care urmează să fie incluse în valoarea activelor investiționale;
asupra sumelor costurilor îndatorării incluse în alte cheltuieli;
cu privire la valoarea, tipurile, termenele de scadență ale biletelor la ordin emise, obligațiunilor emise și vândute;
privind condițiile de rambursare a împrumuturilor (creditelor);
asupra sumelor veniturilor din utilizarea temporară a veniturilor din împrumutul (creditul) primit ca investiții financiare pe termen lung și (sau) pe termen scurt, inclusiv cele luate în considerare la reducerea costurilor îndatorării asociate achiziției, construcției și ( sau) fabricarea unui activ de investiții;
asupra sumelor dobânzilor incluse în valoarea activului de investiții datorate plății către creditor (creditor) a împrumuturilor luate în scopuri care nu sunt legate de achiziția, construcția și (sau) fabricarea activului de investiție.
18. În cazul neexecutării sau executării incomplete de către împrumutătorul contractului de împrumut (contract de credit), organizația împrumutată dezvăluie în nota explicativă la situațiile financiare anuale informații cu privire la sumele împrumuturilor (creditelor) care nu au fost primite. în comparație cu termenii contractului de împrumut (contract de credit).
ORDINUL Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 6 octombrie 2008 N 107n (modificat la 27 aprilie 2012 cu modificări care au intrat în vigoare la 1 ianuarie 2013) „PRIVĂ APROBAREA REGULAMENTULUI PRIVIND CONTABILITATEA „CONTABILITATEA CHELTUIELILOR” PRIVIND IMPRUMATURI ȘI CREDITE” (PBU 15/2008)” în cea mai recentă ediție. Este ușor să respectați toate cerințele legale dacă vă familiarizați cu secțiunile, capitolele și articolele relevante ale acestui document pentru 2014. Pentru a căuta actele legislative necesare pe o temă de interes, ar trebui să utilizați navigarea convenabilă sau căutarea avansată.
Pe site-ul „Zakonbase” veți găsi ORDINUL Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 06.10.2008 N 107n (modificat la 27.04.2012 cu modificări care au intrat în vigoare la 01.01.2013) „CU PRIVIRE LA APROBAREA REGULAMENTULUI DE CONTABILITATE „CONTABILITATEA CREDITELOR ȘI CREDITELOR” ( PBU 15/2008)” în proaspăt și versiunea completaîn care au fost făcute toate modificările și modificările. Acest lucru garantează relevanța și fiabilitatea informațiilor.
În același timp, descărcați ORDINUL Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 10.06.2008 N 107n (modificat la 27.04.2012 cu modificări care au intrat în vigoare la 01.01.2013) „ÎN APROBARE A REGULAMENTULUI DE CONTABILITATE „CONTABILITATEA CHELTUIELILOR CU CREDITE ȘI CREDITE” (PBU 15/2008 )” poate fi complet gratuit, atât integral, cât și în capitole separate.
În primul rând, observăm că noua versiune a documentului nu conține conceptul de „clasificare a datoriilor” pentru împrumuturile și creditele primite. Ca urmare, nu este nevoie să le împărțiți în pe termen scurt și pe termen lung. Totodată, nu au fost aduse modificări Planului de Conturi.
Această situație pare cel puțin ciudată. La urma urmei, conturile separate - 66 și 67 au scopul de a rezuma informațiile despre împrumuturi și împrumuturi.În acest caz, în opinia noastră, înainte de a face modificări în planul de conturi, contribuabilii ar trebui să țină cont de obligațiile financiare asumate separat, așa cum a fost și caz înainte.
Activele de investiții clarificate
PBU 15/2008 prevede ca obiectele de lucrari in curs si constructii pot fi considerate active de investitii, care ulterior vor fi acceptate in contabilitate de catre debitor sau client ca imobilizari, imobilizari necorporale sau alte imobilizari imobilizate (clauza 7 PBU 15/2008) . Dobânda datorată creditorului și asociată cu achiziționarea, construcția și fabricarea activelor de investiții este în mod necesar inclusă în costul activului. În ceea ce privește costurile suplimentare ale împrumuturilor, acum este interzisă includerea acestora în costul activelor de investiții.
Totodata, in conformitate cu clauza 11 din PBU 15/2008, in cazul suspendarii pe o perioada mai mare de trei luni a achizitionarii, construirii, fabricarii unui activ de investitie, dobanda nu mai este inclusa in cost. a acestuia din urmă. Aceasta are loc din prima zi a lunii următoare celei de suspendare. În cazul reluării acestei proceduri, dobânda începe să se adauge din prima zi a lunii următoare celei unei astfel de modificări.
În totalitate, dobânda încetează să se adauge la valoarea activului de investiție după încetarea achiziției, construcției sau fabricării acestuia.
Atenţie
Costurile suplimentare ale împrumutului pot fi incluse pe o bază liniară în alte cheltuieli pe durata contractului de împrumut.
Reducere și diferențe de curs valutar - în jos cu
Noile Regulamente reduc lista cheltuielilor asociate cu îndeplinirea obligațiilor privind împrumuturile și creditele primite. Este despre despre reducere. Adevărat, acesta din urmă se aplică numai obligațiunilor. Mai mult, reducerea și dobânda la scadență Securitate sunt reflectate separat de valoarea sa nominală și sunt contabilizate ca conturi de plătit ca parte a altor cheltuieli. Acest lucru se face în acele perioade de raportare la care se referă aceste procente.
Cu toate acestea, departamentul de contabilitate are dreptul să le reflecte în mod egal pe durata contractului de împrumut. Rețineți că mai devreme s-a cerut în acest caz să fie luate în considerare preliminar ca cheltuieli ale perioadelor viitoare.
Alături de aceasta, din lista de cheltuieli a fost eliminată o mențiune specială a diferențelor de curs valutar, care anterior ar fi trebuit atribuite dobânzilor de plătit la împrumuturile și creditele primite și exprimate în valută străină.
În plus, pot fi luate în considerare costurile suplimentare ale împrumuturilor. Acest lucru se aplică sumelor plătite pentru servicii de informare și consultanță, precum și pentru examinarea unui contract de împrumut (acord de împrumut).
Totodată, din cheltuielile suplimentare sunt excluse costurile asociate cu efectuarea copierii și duplicarea, plata taxelor și taxelor, precum și consumul de servicii de comunicații. Această ajustare este de o importanță deosebită atunci când un împrumut sau un credit este atras în scopuri de investiții. Într-adevăr, într-o astfel de situație, poate apărea o neînțelegere între contribuabil și autoritățile fiscale cu privire la problema includerii anumitor grupuri de cheltuieli în costul de inventar (depreciere) al unui mijloc fix construit sau achiziționat.
Atenţie
Noua editie PBU 15/2008 permite includerea terenurilor în valoarea activelor investiționale.
Cum să gestionezi cheltuielile?
Costurile îndatorării sunt recunoscute ca altele și sunt reflectate în documentația contabilă în perioada de raportare la care se referă (clauzele 6 și 7 din PBU 15/2008). În ceea ce privește dobânzile, acestea sunt incluse în costuri în mod egal. Dar circumstanțele se pot dezvolta în așa fel încât, în conformitate cu termenii contractului, să fie prevăzută o frecvență diferită de acumulare a dobânzii. În acest caz, ar trebui să acordați atenție condițiilor prevăzute în contract.
Totodată, cheltuielile suplimentare la împrumuturi (credite), indiferent de scopul pentru care au fost primite, sunt incluse în categoria altora. Mai mult, ele pot fi luate în considerare atât la un moment dat în perioada la care se referă (clauza 6 din PBU 15/2008), cât și uniform pe toată durata contractului (paragraful 2 din clauza 8 din PBU 15/2008).
Una dintre cele mai semnificative modificări ale PBU 15/2008 este stabilirea unei proceduri unificate de anulare a cheltuielilor asociate cu strângerea de fonduri împrumutate pentru achiziționarea de stocuri și alte active circulante. Aceste costuri trebuie anulate în alte cheltuieli (contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul 1 „Alte cheltuieli”), indiferent de momentul plății pentru achiziția lor.
În prezent, dacă o întreprindere folosește fonduri împrumutate pentru plata în avans a stocurilor, atunci costurile deservirii acestor împrumuturi și credite sunt atribuite de societatea împrumutată unei creșteri a creanțelor.
Cu alte cuvinte, din momentul în care plata anticipată este transferată până la primirea bunului dobândit, dobânda acumulată mărește creanțele cu suma avansului. Trebuie să spun că în contabilitatea analitică aceste sume ar trebui reflectate separat, întrucât debitorii sunt diferiți, dar atunci când bunurile primite sunt creditate, acestea sunt însumate.
Folosire greșită
O mare atenție în noul PBU 15/2008 este acordată reglementării reglementare a situațiilor în care fondurile împrumutate sunt atrase într-un singur scop, dar sunt utilizate în alte scopuri. Vorbim de cazuri în care împrumuturile și creditele sunt luate pentru finanțarea cheltuielilor curente, dar sunt folosite în scop investițional și invers. În prezent, cheltuielile (în primul rând în termeni de dobândă acumulată) sunt alocate pe baza unei rate de cost mediu ponderat. Noul document propune utilizarea unui alt termen - „partea costurilor îndatorării care trebuie inclusă în costul unui activ de investiții”.
Astfel, PBU 15/2008 prevede din nou situația în care fondurile de împrumuturi (credite) primite în alte scopuri sunt cheltuite pentru achiziția, construcția, fabricarea unui activ de investiții. Pentru acest caz, se propune o metodologie care vă permite să alocați acea parte din dobândă care va fi inclusă în valoarea activului investițional. PBU 15/2008 propune determinarea acestora proporțional cu ponderea acestor fonduri în suma totală a împrumuturilor (creditelor) care se datorează creditorului (creditorului), dar au fost primite în scopuri care nu țin de achiziția, construcția sau fabricarea un astfel de atu.
Exemplu
Soldul împrumuturilor neutilizate de la 1 ianuarie 2009 se ridica la 45.000 de ruble, inclusiv 15.000 de ruble cheltuite pentru achiziționarea, construcția și fabricarea activelor de investiții. În plus, în ianuarie 2009, au fost primite împrumuturi pentru 90.000 de ruble, inclusiv 30.000 de ruble pentru achiziționarea, construcția, producția de active de investiții.
Dintre sumele de mai sus, în ianuarie 2009, 65.000 de ruble au fost cheltuite pentru achiziționarea, construcția și fabricarea activelor de investiții.
Dobânda în valoare de 25.000 de ruble este supusă acumulării în ianuarie, inclusiv 20.000 de ruble pentru împrumuturile primite pentru achiziționarea, construcția, fabricarea activelor de investiții și 5.000 de ruble pentru scopuri generale.
Astfel, din suma totală a împrumuturilor primite în ianuarie în scopuri generale, 20.000 de ruble au fost efectiv cheltuite în scopuri legate de activele de investiții. (65.000 - 15.000 - 30.000).
Să calculăm ce sumă de dobândă datorată creditorului (creditorului) pentru împrumuturile primite în scopuri generale trebuie inclusă în valoarea activelor investiționale. Aceasta este (5000 × 20.000) / ((45.000 + 90.000) - (15.000 + 30.000)) = 1111 ruble.
În total, dobânda în valoare de 21.111 ruble va fi inclusă în valoarea activelor de investiții în ianuarie. (20.000 + 1111).
Acest calcul se face pentru perioada de raportare. Acesta este de obicei un sfert. Potrivit paragrafului 4, perioada de raportare este perioada pentru care societatea trebuie sa intocmeasca situatii financiare. În același timp, societatea trebuie să întocmească raportări intermediare pentru luna și trimestrul pe bază de angajamente de la începutul anului de raportare (clauza 48 PBU 4/99, clauza 3 articolul 14 lege federala pe contabilitate). Astfel, calculul trebuie făcut nu pentru fiecare lună separat, ci de fiecare dată pentru perioada de la 1 ianuarie a anului de raportare până în ultima zi a ultimei luni din perioada de raportare.
De menționat că suma dobânzii datorate (care se datorează) care urmează să fie plătită împrumutătorului (creditorului) și care urmează să fie inclusă în costul mai multor active de investiții se repartizează între ele proporțional cu valoarea creditelor (creditelor) incluse. în costul fiecărui activ de investiţie.
Atenţie
Prevederile privind necesitatea includerii costului împrumuturilor și împrumuturilor în costul stocurilor au fost excluse din noul document.
În spatele vălului numerelor
Modificările au afectat și procedura de dezvăluire a informațiilor în situațiile financiare. În primul rând, aceasta a fost influențată de simplificarea contabilizării principalelor pasive pentru împrumuturi (credite). La urma urmei, noua versiune a documentului presupune că acum nu este nevoie să alegeți și să indicați în politica contabilă procedura de transfer al datoriei pe termen lung la datoria pe termen scurt, metoda de acumulare și distribuire a veniturilor datorate din obligațiile de împrumut , componența și procedura de anulare a costurilor suplimentare de îndatorare, procedura de contabilizare a veniturilor din investirea temporară a fondurilor gratuite (p. 32).
Cu toate acestea, informațiile despre împrumuturi și credite necesită acum o dezvăluire mai detaliată (clauza 17 din PBU 15/2008). Este încă obligat să furnizeze informații despre sumele costurilor îndatorării incluse în alte cheltuieli. În ceea ce privește activele de investiții, informațiile ar trebui să fie dezvăluite cu privire la sumele dobânzilor datorate creditorului (creditorului) și să fie incluse în costul activului.
David Karapetyan
Începând cu noul an, PBU 15/01 „Contabilitatea împrumuturilor și creditelor și costurile deservirii acestora” a fost înlocuit cu un nou standard național - PBU 15/2008 „Contabilitatea împrumuturilor și creditelor”. Să vedem cum s-au schimbat regulile contabile în acest domeniu al contabilității.
Începând cu 1 ianuarie 2009, contabilitatea creditelor și împrumuturilor, precum și a cheltuielilor împrumutatului aferente îndeplinirii acestor obligații, vor trebui ținute în conformitate cu noile reguli. Acestea sunt stabilite prin PBU 15/2008 „Contabilitatea cheltuielilor cu împrumuturi și credite”, aprobată prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 6 octombrie 2008 N 107n. Acțiunea sa, spre deosebire de precedentul PBU 15/01 * (1), se aplică și împrumuturilor fără dobândă și împrumuturilor guvernamentale. Să vorbim despre principalele modificări ale acestui standard de contabilitate.
Suma principală a datoriei
În prezent, datoria principală a unui împrumut sau credit este contabilizată de către împrumutat în valoarea fondurilor primite efectiv (paragraful 3 din PBU 15/01). Dar paragraful 2 din PBU 15/2008 modifică această ordine obișnuită. Se stabilește că conturile de plătit aferente împrumutului (creditului) primit se reflectă în suma specificată în contract. Dacă suma primită corespunde sumei contractuale, atunci nu există ambiguitate. Dar dacă împrumutatul nu a primit suma promisă?
Situațiile de împrumut și credit sunt fundamental diferite. Cert este că contractul de împrumut se consideră încheiat din momentul transferului banilor. Această caracteristică este stabilită de paragraful 1 al articolului 807 din Codul civil al Federației Ruse. Aceasta înseamnă că în cazul unui împrumut, suma prevăzută în contract nu joacă un rol. Contractul de împrumut este valabil doar în raport cu suma efectiv plătită; nu există motive să se vorbească despre executarea incompletă de către creditor a contractului. Dar, conform contractului de împrumut, banca este obligată să acorde împrumutatului suma convenită în totalitate (clauza 1, articolul 819 din Codul civil al Federației Ruse). Refuzul de a acorda un împrumut este posibil numai în caz de insolvență evidentă a împrumutatului sau în cazul utilizării abuzive a fondurilor de credit (clauzele 1, 3 ale articolului 821 din Codul civil al Federației Ruse). Prin urmare, împrumutatul ordin judiciar poate obliga banca să îndeplinească contractul de împrumut (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din Districtul Siberiei de Est din 2 iulie 2007 N A69-24 / 07-F02-3869 / 07). În plus, banca va trebui să compenseze pierderile cauzate debitorului prin îndeplinirea necorespunzătoare a obligațiilor de creditare (Rezoluție a Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Central din 24 aprilie 2002 N A14-3444-0-120 / 5). Această stare de fapt, în principiu, oferă împrumutatului un motiv pentru a reflecta suma împrumutului, ținând cont de obligațiile băncii de a furniza bani, și nu numai în suma fondurilor deja primite. Cum se poate face acest lucru în conformitate cu cerința paragrafului 2 din PBU 15/2008, vom arăta cu un exemplu.
Exemplul 1
A fost semnat un contract de împrumut în valoare de 500.000 de ruble între Vertikal LLC și Cosmos-Bank OJSC. Cu toate acestea, din suma promisă, împrumutatul a primit doar 100.000 de ruble. Contabilul Vertikal LLC va reflecta această situație cu următoarele postări:
Debit 51 Credit 66 (67) subcontul „Primit bani lichizi„- 100.000 de ruble. - a primit fonduri de credit;
- 400.000 de ruble. (500.000 - 100.000) - se reflectă obligațiile neîndeplinite ale băncii.
Desigur, dobânda se va acumula doar pe suma de bani primită efectiv.
La primirea sumei pierdute, contabilul va efectua următoarele înregistrări:
Debit 51 Credit 66 (67) subcontul „Fonduri primite” - 400.000 de ruble. - a primit fonduri de credit;
Debit 76 subcontul „Datorii bancare” Credit 66 (67) subcontul „Fonduri primite pierdute”
- 400.000 de ruble. - datoria bancii a fost anulata in legatura cu indeplinirea obligatiilor sale.
În același timp, organizațiile trebuie să dezvăluie informații cu privire la sumele împrumuturilor (creditelor) care nu au fost primite în comparație cu termenii acordului în raportare (clauza 18 din PBU 15/2008).
Clasificarea datoriei principale
Noul PBU 15/2008 nu permite transferul datoriilor pe termen lung în datorii pe termen scurt dacă nu mai rămân mai mult de 365 de zile până la restituirea sumei principale a datoriei. Aceasta înseamnă că afișările pentru recalificarea împrumutului (Debit 67 Credit 66) sunt și ele de domeniul trecutului. Nu mai este necesară identificarea în mod specific a datoriilor restante (clauzele 5, 6 PBU 15/01). De asemenea, PBU 15/2008 nu impune transferul datoriei urgente în restante. Aceste inovații ar trebui să fie luate în considerare la elaborarea politicii contabile pentru anul 2009. În PBU 15/2008, spre deosebire de PBU 15/01, nu se spune absolut nimic despre împărțirea împrumuturilor și creditelor în urgente și restante, pe termen scurt și pe termen lung.
Editorial
PBU 15/2008 stabilește comandă nouă contabilizarea împrumuturilor și creditelor - în suma specificată în contract, și nu în suma fondurilor primite, dar înregistrările care trebuie făcute în contabilitate nu sunt reglementate. Ministerul de Finanțe al Rusiei nu a dat încă recomandări în acest sens. Aceasta înseamnă că contabilul va trebui să dezvolte și să stabilească în mod independent în politica contabilă corespondența conturilor pentru a reflecta împrumuturile (creditele) în conformitate cu noile cerințe. Pe lângă metoda dată de autor în articol, mai poate fi propusă o opțiune pentru înregistrările contabile:
Debit 51 Credit 76
- o parte din fondurile primite în cadrul contractului de împrumut;
Debit 76 Credit 66 (67)
- reflectă suma împrumutului specificată în contract.
Totodata, in opinia noastra, este necesara organizarea contabilitatii analitice pe contul 66 (67) in contextul fondurilor imprumutate primite si neprimite inca.
Între timp, nimeni nu a anulat cerința de împărțire a pasivelor în funcție de scadență în cele pe termen scurt și pe termen lung în bilanţ (clauza 19 din PBU 4/99 * (2)).
Cheltuieli cu împrumuturi și credite
Conform paragrafului 3 din PBU 15/2008, costurile împrumuturilor și creditelor se împart în dobânzi de plătit și costuri suplimentare. În prezent, diferențele de curs valutar la dobânda în valută străină sau în unități monetare convenționale, precum și reducerea la bilete la ordin, nu sunt recunoscute drept cheltuieli la împrumuturi și credite. Printre costurile suplimentare, în special, se numără costurile de plată pentru servicii de informare și consultanță, examinarea contractului.
Dobânzile datorate creditorului (creditorului) ar trebui să fie acumulate în mod egal, adică la sfârșitul fiecărei luni, indiferent de condițiile împrumutului (creditului). Această cerință din paragraful 8 din PBU 15/2008 este precizată cu deplină certitudine, ceea ce nu poate fi spus în raport cu versiunea anterioară a standardului (paragraful 14 din PBU 15/01).
Exemplul 2
SRL „Vertical” a încheiat un contract de împrumut în valoare de 100.000 de ruble. la 20 la sută pe an pentru o perioadă de la 10 martie până la 10 aprilie 2009. În conformitate cu termenii acordului, compania trebuie să plătească dobândă simultan cu restituirea datoriei principale (clauza 2, articolul 809 din Codul civil al Federației Ruse). Cu toate acestea, în contabilitate, dobânda ar trebui recunoscută în fiecare perioadă de raportare: - pentru martie (din 10 până în 31) - în valoare de 1205 ruble. (100.000 de ruble x 22 de zile: 365 de zile x 20%); - pentru aprilie (de la 1 la 9) - în valoare de 493 de ruble. (100.000 de ruble x 9 zile: 365 de zile x 20%).
Dar această cerință nu se aplică dobânzilor la biletele la ordin emise, precum și dobânzilor și reducerii la obligațiunile emise. Împrumutatul poate lua în considerare astfel de cheltuieli atât în mod egal pe durata contractului de împrumut, cât și la un moment dat - la momentul apariției obligațiilor față de creditor (clauzele 15, 16 din PBU 15/2008). Acum aceste metode contabile sunt egale, iar opțiunea de aplicat trebuie fixată în politica contabilă (clauza 8 PBU 1/98, clauza 7 PBU 1/2008 * (3). Este important ca PBU 15/2008 să nu prevadă o oportunitate de a lua în considerare dobânda pentru stocurile de costuri, alte valori, lucrări și servicii, așa cum este prevăzut în clauza 15 din PBU 15/01 în cazurile în care fondurile împrumutate sunt utilizate pentru plata anticipată. În conformitate cu noile reguli, dobânda poate fi inclusă numai în costul unui activ de investiții (clauza 7 din PBU 15/2008) Trebuie spus că o astfel de poziție este contrară instrucțiunilor din PBU 5/01 „Contabilitatea stocurilor” * (4).Conform paragrafului 6 din PBU 5/01, costul real al acestor active circulante achiziționate contra cost include:
— dobânzi acumulate la împrumuturile acordate de furnizori (credit comercial);
— acumulate înainte de contabilizarea stocurilor, dobânzi la fondurile împrumutate, dacă sunt implicate în achiziționarea acestor stocuri. Cum ar trebui să acționeze un contabil?
Regulile specificate din PBU 5/01 nu au fost aplicate din 2009. PBU 15/2008 și PBU 5/01 sunt acte juridice de reglementare de același nivel ierarhic. Prin urmare, în cazul unui conflict între normele cuprinse în acestea, prioritatea este act juridic care a intrat în vigoare ulterior. Această poziție este susținută de scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 23 august 2001 N 16-00-12/15. În ceea ce privește formarea valorii mijloacelor fixe dobândite pe cheltuiala fondurilor împrumutate, atunci, deoarece PBU 6/01 * (5) nu conține reguli speciale de contabilizare a dobânzilor, orice contradicție pur și simplu nu poate apărea odată cu adoptarea PBU 15. /2008.
Vă rugăm să rețineți: în costul inițial al imobilizărilor necorporale care nu sunt legate de activele de investiții, costurile îndatorării și creditului nu au fost incluse din anul 2008 - în virtutea indicației directe a paragrafului 10 din PBU 14/2007 * (6). Modificările în contabilitatea dobânzilor reprezintă un pas către convergența contabilității și contabilității fiscale (subclauza 2, clauza 1, articolul 265 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Reamintim: în contabilitatea fiscală, dobânda pentru orice împrumuturi și credite este atribuită cheltuielilor neoperaționale și nu este inclusă în valoarea proprietății (nu au fost făcute excepții pentru activele de investiții).
Active de investiții
Un activ de investiții necesită o pregătire îndelungată pentru utilizarea prevăzută și costuri semnificative (clauza 7 PBU 15/2008). Considerăm că astfel de caracteristici incerte trebuie clarificate la nivelul politicii contabile. Adevărat, conceptul de semnificație este dezvăluit în Instrucțiunile privind procedura de întocmire și prezentare a situațiilor financiare, aprobate prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 22 iulie 2003 N 67n. O firmă poate recunoaște ca fiind semnificativă o sumă a cărei relație cu Total general datele relevante pentru anul de raportare sunt de cel puțin 5 la sută. Pentru un activ de investiții, puteți compara costul estimat al unui activ de investiții cu costurile din anul precedent pentru achiziționarea de active imobilizate de același tip. În ceea ce privește indicatorul de timp, paragraful 11 din PBU 15/2008 ne permite să luăm în considerare o perioadă lungă ce depășește trei luni. RAS 15/2008 extinde și clarifică conceptul de activ investițional. Noul document afirmă în mod explicit că activele de investiții pot fi considerate acum nu numai active fixe, ci și active necorporale, precum și alte mijloace fixe. Obiectele achiziționate direct pentru revânzare încă nu se califică drept active de investiții (clauza 13 din PBU 15/01).
În paragraful 23 din PBU 15/01, s-a stabilit că costurile îndatorării și creditelor nu sunt incluse în costul acelor active de investiții care nu sunt supuse amortizarii. Noul PBU nu conține o astfel de restricție. Prin urmare, începând cu anul 2009, activele fixe și imobilizările necorporale pot deveni active de investiții organizatii nonprofit(f. 17 PBU 6/01, str. 24 PBU 14/2007), terenuri.
Vă rugăm să rețineți: vechiul PBU permitea să includă în costul activelor de investiții toate costurile împrumuturilor și creditelor primite, legate direct de achiziția sau construirea unui activ de investiții (clauza 20 PBU 15/01). Dar acum doar dobânzile pot lua parte la formarea valorii activelor investiționale. Costurile suplimentare de îndatorare sunt alocate numai astfel încât să nu fie considerate cheltuieli pentru specii obișnuite activități (clauza 5 PBU 10/99 * (7)). PBU 15/2008 propune un nou algoritm de calcul al dobânzii care trebuie inclusă în valoarea unui activ de investiții în cazul în care împrumutatul folosește fonduri nețintite (clauza 14 din PBU 15/2008). Rata medie ponderată în scopul calculării unei astfel de dobânzi a fost eliminată. Ilustram noile reguli cu un exemplu simplu.
Exemplul 3
Începând cu 1 ianuarie 2009, SRL „Vertical” nu are fonduri împrumutate. În ianuarie 2009, au fost primite 1.200.000 de ruble sub formă de împrumuturi, inclusiv 500.000 de ruble pentru împrumuturi nedirecționate și 700.000 de ruble pentru finanțarea unui activ de investiții. Suma totală a dobânzii la împrumuturi pentru ianuarie s-a ridicat la 20.000 de ruble, din care 12.000 de ruble pentru un împrumut pentru scopuri generale. și 8000 de ruble. - împrumuturi pentru investiții. În ianuarie, fonduri împrumutate în valoare de 900.000 de ruble au fost alocate pentru finanțarea activului de investiții. Adică, 200.000 de ruble au trecut dintr-un împrumut fără scop pentru a finanța un activ de investiții. (900.000 - 700.000). Contabilul Vertikal LLC trebuie să atribuie activului investițional dobânda „țintă” a împrumutului de investiții în valoare de 8.000 de ruble. Precum și o parte din suma dobânzii aferente unui împrumut în scopuri generale, proporțională cu ponderea fondurilor cheltuite pentru activul de investiții al acestui împrumut în valoarea sa totală. Aceste dobânzi se vor ridica la 4800 de ruble. (12.000 x 200.000: 500.000). Adică, costul activului de investiție va include dobândă în valoare de 12.800 de ruble. (8000 + 4800).
Refinanțarea împrumuturilor și creditelor
Compania poate folosi fonduri împrumutate pentru a acorda împrumuturi altor persoane - persoane juridice sau persoane fizice. Ar trebui să contabilizeze împrumuturile purtătoare de dobândă acordate ca parte a investițiilor financiare.
De menționat că noul PBU nu a inclus o restricție privind utilizarea temporară a împrumuturilor și creditelor destinate achiziției unui activ de investiții pentru a plăti investițiile financiare. Reamintim: paragraful 26 din PBU 15/01 a permis o astfel de refinanțare numai în cazul unei reduceri directe a costurilor asociate finanțării unui activ de investiție, confirmată de calcul.
Dar acum informațiile cu privire la sumele veniturilor din utilizarea temporară a veniturilor din împrumutul (creditul) primit ca investiții financiare sunt supuse dezvăluirii în situațiile financiare (clauza 17 din PBU 15/2008). Vechiul PBU nu conținea o astfel de cerință.
E. Dirkova,
auditor, CEO
OOO CONTABIL DE AFACERI
————————————————————————-
*(1) PBU 15/01 „Contabilitatea împrumuturilor și creditelor și a costurilor deservirii acestora” aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 2 august 2001 N 60n.
*(2) PBU 4/99 " Situațiile financiare organizație” aprobată prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 6 iulie 1999 N 43n.
*(3) PBU 1/98 " Politica contabila organizație”, aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 9 decembrie 1998 N 60n, devine invalid de la 1 ianuarie 2009 în legătură cu aprobarea RAS 1/2008 „Politica contabilă a organizației” prin ordin al Ministerului. al Finanțelor Rusiei din 6 octombrie 2008 N 106n.
*(4) PBU 5/01 „Contabilitatea stocurilor” aprobat prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 9 iunie 2001 N 44n.
*(5) PBU 6/01 „Contabilitatea activelor fixe” aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 30 martie 2001 N 26n.
*(6) PBU 14/2007 „Contabilitatea imobilizărilor necorporale” a fost aprobată prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 27 decembrie 2007 N 153n.
*(7) PBU 10/99 „Cheltuielile organizației” aprobat prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 6 mai 1999 N 33n.
Din anul în curs a intrat în vigoare un nou RAS 15/2008 „Contabilitatea cheltuielilor cu împrumuturi și credite”. Ajustările aprobate prin Ordinul nr. 107n al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 6 octombrie 2008 nu numai că au redus semnificativ volumul documentului, dar au introdus și o serie de observații importante în acesta.
S-a ordonat desființarea
În primul rând, observăm că noua versiune a documentului nu conține conceptul de „clasificare a datoriilor” pentru împrumuturile și creditele primite. Ca urmare, nu este nevoie să le împărțiți în pe termen scurt și pe termen lung. Totodată, nu au fost aduse modificări Planului de Conturi.
Această situație pare cel puțin ciudată. La urma urmei, conturile separate - 66 și 67 au scopul de a rezuma informațiile despre împrumuturi și împrumuturi.În acest caz, în opinia noastră, înainte de a face modificări în planul de conturi, contribuabilii ar trebui să țină cont de obligațiile financiare asumate separat, așa cum a fost și caz înainte.
Activele de investiții clarificate
Alături de aceasta, din lista de cheltuieli a fost eliminată o mențiune specială a diferențelor de curs valutar, care anterior ar fi trebuit atribuite dobânzilor de plătit la împrumuturile și creditele primite și exprimate în valută străină.
În plus, pot fi luate în considerare costurile suplimentare ale împrumuturilor. Acest lucru se aplică sumelor plătite pentru servicii de informare și consultanță, precum și pentru examinarea unui contract de împrumut (acord de împrumut).
Totodată, din cheltuielile suplimentare sunt excluse costurile asociate cu efectuarea copierii și duplicarea, plata taxelor și taxelor, precum și consumul de servicii de comunicații. Această ajustare este de o importanță deosebită atunci când un împrumut sau un credit este atras în scopuri de investiții. Într-adevăr, într-o astfel de situație, poate apărea o neînțelegere între contribuabil și autoritățile fiscale cu privire la problema includerii anumitor grupuri de cheltuieli în costul de inventar (depreciere) al unui mijloc fix construit sau achiziționat.
Atenţie
Noua versiune a PBU 15/2008 permite includerea terenurilor în valoarea activelor investiționale.
Cum să gestionezi cheltuielile?
Costurile îndatorării sunt recunoscute ca altele și sunt reflectate în documentația contabilă în perioada de raportare la care se referă (clauzele 6 și 7 din PBU 15/2008). În ceea ce privește dobânzile, acestea sunt incluse în costuri în mod egal. Dar circumstanțele se pot dezvolta în așa fel încât, în conformitate cu termenii contractului, să fie prevăzută o frecvență diferită de acumulare a dobânzii. În acest caz, ar trebui să acordați atenție condițiilor prevăzute în contract.
Totodată, cheltuielile suplimentare la împrumuturi (credite), indiferent de scopul pentru care au fost primite, sunt incluse în categoria altora. Mai mult, ele pot fi luate în considerare atât la un moment dat în perioada la care se referă (clauza 6 din PBU 15/2008), cât și uniform pe toată durata contractului (paragraful 2 din clauza 8 din PBU 15/2008).
Una dintre cele mai semnificative modificări ale PBU 15/2008 este stabilirea unei proceduri unificate de anulare a cheltuielilor asociate cu strângerea de fonduri împrumutate pentru achiziționarea de stocuri și alte active circulante. Aceste costuri trebuie anulate în alte cheltuieli (contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul 1 „Alte cheltuieli”), indiferent de momentul plății pentru achiziția lor.
În prezent, dacă o întreprindere folosește fonduri împrumutate pentru a efectua o rambursare anticipată a stocurilor, atunci costurile de deservire a acestor împrumuturi și credite sunt atribuite de societatea împrumutată unei creșteri a creanțelor.
Cu alte cuvinte, din momentul în care plata anticipată este transferată până la primirea bunului dobândit, dobânda acumulată mărește creanțele cu suma avansului. Trebuie să spun că în contabilitatea analitică aceste sume ar trebui reflectate separat, întrucât debitorii sunt diferiți, dar atunci când bunurile primite sunt creditate, acestea sunt însumate.
Folosire greșită
O mare atenție în noul PBU 15/2008 este acordată reglementării reglementare a situațiilor în care fondurile împrumutate sunt atrase într-un singur scop, dar sunt utilizate în alte scopuri. Vorbim de cazuri în care împrumuturile și creditele sunt luate pentru finanțarea cheltuielilor curente, dar sunt folosite în scop investițional și invers. În prezent, cheltuielile (în primul rând în termeni de dobândă acumulată) sunt alocate pe baza unei rate de cost mediu ponderat. Noul document propune utilizarea unui alt termen - „partea costurilor îndatorării care trebuie inclusă în costul unui activ de investiții”.
Astfel, PBU 15/2008 prevede din nou situația în care fondurile de împrumuturi (credite) primite în alte scopuri sunt cheltuite pentru achiziția, construcția, fabricarea unui activ de investiții. Pentru acest caz, se propune o metodologie care vă permite să alocați acea parte din dobândă care va fi inclusă în valoarea activului investițional. PBU 15/2008 propune determinarea acestora proporțional cu ponderea acestor fonduri în suma totală a împrumuturilor (creditelor) care se datorează creditorului (creditorului), dar au fost primite în scopuri care nu țin de achiziția, construcția sau fabricarea un astfel de atu.
Exemplu
Soldul împrumuturilor neutilizate de la 1 ianuarie 2009 se ridica la 45.000 de ruble, inclusiv 15.000 de ruble cheltuite pentru achiziționarea, construcția și fabricarea activelor de investiții. În plus, în ianuarie 2009, au fost primite împrumuturi pentru 90.000 de ruble, inclusiv 30.000 de ruble pentru achiziționarea, construcția, producția de active de investiții.
Dintre sumele de mai sus, în ianuarie 2009, 65.000 de ruble au fost cheltuite pentru achiziționarea, construcția și fabricarea activelor de investiții.
Dobânda în valoare de 25.000 de ruble este supusă acumulării în ianuarie, inclusiv 20.000 de ruble pentru împrumuturile primite pentru achiziționarea, construcția, fabricarea activelor de investiții și 5.000 de ruble pentru scopuri generale.
Astfel, din suma totală a împrumuturilor primite în ianuarie în scopuri generale, 20.000 de ruble au fost efectiv cheltuite în scopuri legate de activele de investiții. (65.000 - 15.000 - 30.000).
Să calculăm ce sumă de dobândă datorată creditorului (creditorului) pentru împrumuturile primite în scopuri generale trebuie inclusă în valoarea activelor investiționale. Aceasta este (5000 × 20.000) / ((45.000 + 90.000) - (15.000 + 30.000)) = 1111 ruble.
În total, dobânda în valoare de 21.111 ruble va fi inclusă în valoarea activelor de investiții în ianuarie. (20.000 + 1111).
Cu toate acestea, informațiile despre împrumuturi și credite necesită acum o dezvăluire mai detaliată (clauza 17 din PBU 15/2008). Este încă obligat să furnizeze informații despre sumele costurilor îndatorării incluse în alte cheltuieli. În ceea ce privește activele de investiții, informațiile ar trebui să fie dezvăluite cu privire la sumele dobânzilor datorate creditorului (creditorului) și să fie incluse în costul activului.