Serviciile de transport au specificul lor - companiile care le furnizează sunt oarecum diferite de altele. Firmele de transport transportă pasageri și mărfuri, au propriul flux de documente și impozitare specială. Sunt clasificate ca servicii materiale.
Contabilitatea in companie de transport are propriile sale caracteristici:
Este necesar să se țină o evidență a vehiculelor;
Este necesar să se țină cont de achiziția și consumul de combustibili și lubrifianți;
Este necesar să se creeze și să imprime foi de parcurs;
Pentru fiecare vehicul, este necesar să se controleze consumul de combustibil și lubrifianți.
Organizațiile implicate în transport sunt supuse impozitului pe proprietate, impozitului pe venit, UST, TVA și un impozit specific - transportul.
Particularitate taxa de transport prin aceea că este calculat pentru fiecare vehicul în mod individual. Cota de impozitare se calculează în funcție de numărul de cai putere pentru vehiculele cu motor, pentru vehiculele neautopropulsate se calculează pe baza tonajului brut în tone. Impozitul pe vehiculele aeriene și pe apă se calculează în funcție de numărul de vehicule în sine, adică unitatea de calcul este un vehicul aerian sau pe apă.
Contabilitate intr-o firma de transport. Contabilitatea serviciilor de transport.
contabilitate servicii de transport.
Ministerul de Finanțe al Rusiei propune să se utilizeze lista specificată în Ghidul pentru Contabilitatea Stocurilor pentru a calcula costurile de transport. Cu toate acestea, această listă este foarte aproximativă și trebuie folosită cu grijă.
Mai practic și convenabil pentru calcularea serviciilor de transport - Instrucțiuni Roskomtorg, care a fost confirmat de Ministerul de Finanțe într-o scrisoare specială de explicații. Contabilii care lucrează la întreprinderile de transport folosesc recomandările Roskomtorg atunci când contabilizează costurile.
Compoziția aproximativă a costurilor de transport:
- Plata către alte organizații pentru cântărirea mărfurilor, aprovizionarea vagoanelor etc.
- Plata serviciilor de incarcare si descarcare a marfurilor transportate.
- Materiale utilizate pentru echiparea vehiculelor cu dotări suplimentare (raft, rafturi etc.), precum și pentru izolarea vehiculelor (paie, saci etc.).
- Plată spații de depozitare la statii, porturi maritime si fluviale, aeroporturi.
- Taxa pentru folosirea diferitelor cai de acces.
Contabilitate intr-o firma de transport. Contabilitatea serviciilor de transport.
Pentru a îmbunătăți contabilitatea fiscală, trebuie să creați o listă de costuri de transport exact la fel ca pentru contabilitate. Pentru aceasta, aplicați politica contabila impozitare. Stergerea costurilor de transport ar trebui să fie în modul aprobat de Codul Fiscal.
document principal pentru contabilitate servicii de transport - contract de furnizare. Conform termenilor acestui contract, costurile de transport pot fi incluse sau nu în preț. Când sunt incluse, sunt legate de cheltuielile de vânzare, când nu sunt incluse, sunt o linie suplimentară în factură, iar clientul le plătește separat de marfă.
Prestarea serviciilor de transport se realizează de către firme care au echipamente în bilanţ sau în baza unui contract de închiriere. În cadrul serviciilor se efectuează transportul de mărfuri sau de pasageri. Contabilitatea in cadrul firmei de transport se face in conformitate cu legislatia contabila, fiscala si ordinele Ministerului Transporturilor. În articol vom vorbi despre contabilizarea serviciilor de transport tipice, dați exemple de postări.
Nuanțe de contabilitate într-o companie de transport
Standardele industriale ale Ministerului Transporturilor sunt obligatorii pentru întreprinderile care fac parte din structura ministerului. Pentru alte întreprinderi, instrucțiunile și normele sunt consultative. O caracteristică a fluxului de lucru este necesitatea de a păstra înregistrări ale costurilor normalizate și curente ale vehiculelor. Suma și lista cheltuielilor depind de marca vehiculului, de condițiile de funcționare și de normele de vacanță utilizate de întreprindere.
Principalii parametri în determinarea costurilor justificate economic:
Index | Cum se utilizează |
kilometrajul vehiculului | Contabilitatea se realizează prin luarea indicatorului odometrului cu datele indicate în scrisoarea de parcurs |
Rata consumului de combustibil | Se stabilește pe baza normelor Ministerului Transporturilor sau a tarifelor elaborate independent |
Rata consumului de combustibil | |
Alte materiale consumabile– fluide, aditivi și altele | Înființată de întreprinderi bazate pe specificații vehicul |
Costurile de întreținere | Costurile curente de reparație sunt anulate în valoarea cheltuielilor reale |
Costuri pentru reparații medii și majore | Radierea se face in perioada curenta a costurilor efective folosind fondurile rezervelor create |
Ordinele obligatorii ale întreprinderii
Pentru a asigura normele indicatorilor, întreprinderea trebuie să emită ordine cu caracter unic sau când se schimbă condițiile de funcționare. Lista standard de comenzi care stabilește:
- Lista persoanelor care primesc vehiculul pentru depozitare.
- Norme de consum de combustibil, carburanți și lubrifianți și alte lichide, indicând indicatorul pentru fiecare vehicul.
- Ratele de consum de combustibil stabilite pentru funcționarea sezonieră.
- Norme și frecvență de înlocuire a anvelopelor.
- Componența comisiei responsabile cu evaluarea stării transportului, necesitatea reparațiilor, lista unităților înlocuibile. Comisia calculează frecvența reparațiilor medii și majore.
Prezența ordinelor de stabilire a ratelor de cheltuieli este verificată de către IFTS ca documente care fac posibilă determinarea valabilității impozitării. Raționalizarea costurilor se aplică de către întreprinderile care furnizează sau dețin servicii de transport vehicule pentru transportul propriu de mărfuri sau angajați.
Caracteristicile transportului de mărfuri
Transportul de mărfuri în baza contractelor de expediție de transport este folosit în practică cel mai des. În conformitate cu termenii acordului, una dintre părți garantează transportul încărcăturii celeilalte părți contra cost, precum și oferă servicii suplimentare pentru încărcare, descărcare și depozitare. Principalele componente ale contractului:
Poziţie | Caracteristică |
Proprietatea mărfii | Rămâne la proprietar și nu trece către expeditor atunci când mărfurile sunt transferate |
Asigurari, taxe vamale | Plata se face de către proprietarul mărfii sau expeditorul de marfă |
Traseu | Elaborat de expeditor la cererea clientului, agreat de parti |
Înregistrarea transferului de mărfuri | Realizat pe baza unei note de expediere |
Depozitare | Furnizat de expeditor pe bază de bon de depozit, plătit de proprietar sau expeditor |
Contabilitatea acordurilor intermediare de expeditie de transport
Condiția principală pentru serviciile de transport intermediar este asigurarea transportului în numele clientului. În numele clientului, compania întocmește condiții suplimentare de transport - plătește taxe, taxe, asigurări, depozitare a mărfurilor. La primirea mărfii, firma de transport nu încasează venituri.
Sumele remunerației și cheltuielile suplimentare sunt prezentate clientului spre plată pe baza unui proces-verbal cu documente justificative anexate.
Un exemplu de înregistrări în contul unui expeditor de marfă
Întreprinderea SRL „Transport” a încheiat un acord cu SRL „Cofetar” pentru transportul mărfurilor. Costul contractului s-a ridicat la 68.000 de ruble la un cost de 51.000 de ruble. Evaluarea mărfurilor declarate de client este de 280.300 de ruble. Expeditorul aplică USN în contabilitate. Conform termenilor contractului, expeditorul este obligat să furnizeze depozitare mărfurile prin procură până când sunt primite de către consumatorul final cu plată ulterioară în valoare de 5.000 de ruble. În contabilitatea Transport LLC se fac următoarele înregistrări:
- Clientul a efectuat o plată în avans în valoarea integrală a costului serviciilor: Dt 51 Kt 62 în valoare de 68.000 de ruble;
- Marfă acceptată pentru păstrare: Dt 002 în valoare de 280.300 de ruble;
- Expeditorul a plătit pentru costul depozitării: Dt 76 Kt 50 în valoare de 5.000 de ruble;
- Marfa a fost transferată către consumator: Kt 002 în valoare de 280.300 de ruble;
- Venitul din furnizarea de servicii este reflectat: Dt 62 Kt 90/1 în valoare de 68.000 de ruble;
- Costul de transport a fost anulat: Dt 90/2 Kt 20 în valoare de 51.000 de ruble;
- S-a făcut compensație pentru costul închirierii unui depozit: Dt 51 Kt 76 în valoare de 5.000 de ruble.
Expeditorii nu au dreptul de proprietate asupra mărfurilor. În contabilitatea întreprinderii, marfa transportată este contabilizată în debitul contului 002. Când bunurile sunt transferate, destinatarul bunurilor și materialelor este debitat din cont.
Impozitarea serviciilor contractuale intermediare
Venitul din prestarea serviciilor este remunerația plătită de client. Cheltuielile plătite pe perioada implementării contractului către terți în valoare de taxe, taxe de depozitare, asigurări nu sunt cheltuieli ale companiei și sunt acoperite de client. Costurile nu reduc baza de impozitare la calcularea profiturilor sau impozitului unic.
Baza de impozitare pentru calcularea TVA este venitul primit de expeditor. Deductibilă este suma taxei emise de furnizorii de combustibil și alte consumabile, piese de schimb utilizate pentru exploatarea vehiculelor.
Contabilitate conform unui contract de servicii
Contabilitatea contractelor încheiate ca acord privind prestarea de servicii are o contabilitate și fiscalitate diferită. Contractul indică costul serviciilor de transport și poate include servicii suplimentare furnizate de către expeditor însuși sau cu implicarea unor organizații terțe.
Un exemplu de postare a înregistrărilor cu un transportator
SRL „Gruzovik” a încheiat un acord pentru transportul de echipamente supradimensionate în valoare de 350.000 de ruble cu SRL „Rodnichok”. Costul contractului de servicii a fost de 159.000 RUB, inclusiv TVA. Suma totală a cheltuielilor s-a ridicat la 135.800 de ruble. Valoarea serviciilor include furnizarea de escortă a mărfurilor supradimensionate, a cărei plată este inclusă în costul serviciilor. În contabilitatea Gruzovik LLC, se formează următoarele înregistrări:
- Echipamente acceptate pentru păstrare: Dt 002 în valoare de 350.000 de ruble;
- S-a luat în considerare plata serviciilor conform contractului: Dt 51 Kt 62 în valoare de 159.000 de ruble;
- Venitul din furnizarea de servicii este reflectat: Dt 62 Kt 90/1 în valoare de 159.000 de ruble;
- TVA-ul perceput consumatorului se reflectă: Dt 90/3 Kt 68/2 în valoare de 24254,24 ruble;
- Se iau în considerare costurile asociate cu execuția transportului: Dt 20 Kt 10 (70, 69) în valoare de 135.800 de ruble;
- Cheltuielile au fost anulate ca parte a costului: Dt 90/2 Kt 20 în valoare de 135.800 de ruble.
După transferul încărcăturii, echipamentul este scos din păstrare prin creditarea contului 002.
Impozitarea conform unui contract de servicii
Cuantumul încasărilor luate în considerare pentru impozitarea pe profit sau impozit unic este determinată de valoarea contractului. Partea de cheltuieli ia in considerare toate costurile suportate de firma de transport in prestarea serviciilor. Pentru a verifica cheltuielile, trebuie să aveți:
- Contracte de prestare de servicii si bon de expediere.
- Actul serviciului.
- Documente de plata, facturi, acte de plata servicii aditionale.
- Conosamentul indicând mijloace tehniceși confirmarea kilometrajului transportului.
- Politici și contracte care confirmă asigurarea.
- Ordine de stabilire a normelor de anulare.
Diferențele de contabilitate pentru diferite sisteme de impozitare
Contabilitatea companiilor de transport se realizeaza folosind sistemele de impozitare general stabilite, simplificate si UTII.
Index | DE BAZĂ | USN | UTII |
Restricție privind numărul de vehicule | Fara limita | Fara limita | 20 de unitati de inchiriere si fonduri proprii |
Limită de venit | Dispărut | Disponibil | Dispărut |
Limită de număr | Dispărut | Nu mai mult de 100 de persoane în total | |
Frecvența de raportare pentru impozitul de bază | Lunar sau trimestrial | Anual | Trimestrial |
Procedura de calcul a impozitului | Venituri minus cheltuieli | În funcție de schemă, „venit” sau venit minus cheltuieli” | Calculat în funcție de numărul de vehicule |
Obligația de a plăti suma minimă a impozitului | Dispărut | Disponibil pentru schema „venituri minus cheltuieli” | Cuantumul taxei se determină din numărul de vehicule pe toată perioada de aplicare a regimului |
Cantitatea fluxului de lucru | Maxim | Mediu | Minim |
Firma de transport are dreptul de a alege un sistem de impozitare sau de a-l schimba, in functie de conditii individuale desfasurarea activitatilor.
Rubrica „Întrebări și răspunsuri”
Întrebarea numărul 1. Cum se dezvoltă în mod independent ratele de anulare pentru combustibil și alte consumabile pentru vehiculele companiei?
Elaborarea normelor de contabilitate internă și de standardizare a costurilor se realizează pe baza parametrilor tehnici ai transportului și a procedurii de funcționare a acestuia. Pentru a confirma corectitudinea raționalizării, întreprinderile efectuează teste cu măsurători de consum. Pentru a preveni probleme la verificarea IFTS, standardele ar trebui să fie apropiate de cele stabilite de Ministerul Transporturilor.
Întrebarea numărul 2. Firma de transport poate implica alte organizații în furnizarea de transport?
Poate, dacă, în condițiile acordului privind expediția de transport, se instituie dreptul de a implica terți. Contractul poartă forma explicită a unui acord intermediar. Factura expeditorului conține detaliile transportatorului.
Întrebarea numărul 3. Câte conosamente sunt emise pentru a însoți transportul?
Numărul documentelor este determinat de mărimea părților implicate în transport. O copie este utilizată în contabilitatea clientului de servicii, a doua confirmă punerea în aplicare a contractului de către transportator, a treia este utilizată pentru a certifica faptul livrării mărfurilor.
Întrebarea numărul 4. Se iau in considerare vehiculele care nu sunt implicate in activitati in legatura cu reparatia in numarul de vehicule inmatriculate la intreprindere pentru folosirea UTII?
Considerat. Indicatorul definitoriu este dreptul de proprietate sau de închiriere.
Întrebarea numărul 5. Trebuie să consider vehiculele companiei ca un element de imobilizări corporale?
Contabilitatea echipamentelor de transport ca mijloc fix se efectuează după înregistrarea conform actului OS-1. Se eliberează un card pentru mijlocul fix pentru a contabiliza modernizarea. Amortizarea se acumulează pe sold în perioada de menținere a fondurilor.
Serviciile organizațiilor terțe pentru transportul mărfurilor sunt formalizate printr-un acord de expediție de transport. Părțile la contractul de expediere sunt expeditorul și clientul. Totodata, sunt doua posturi diferite din care categorie apartine contractul de expeditie de transport. Alegerea categoriei depinde de menținerea contabilității și contabilitate fiscală la expeditor.
Reglementarea de reglementare a relațiilor care decurg din încheierea unui acord de expediție de transport este realizată de Codul civil (Capitolul 41 din Codul civil al Federației Ruse), Legea federală (Legea federală nr. 87-FZ din 30 iunie 2003 ( în continuare - Legea nr. activități (aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 8 septembrie 2006 nr. 554 (denumite în continuare Reguli)).
Conform contractului de expediere, una dintre părți, care este expeditorul, se obligă, contra cost și pe cheltuiala celeilalte părți (clientul care este expeditorul sau destinatarul), să execute sau să organizeze prestarea serviciilor specificate în contract. legate de transportul de mărfuri (clauza 1, articolul 801 din Codul civil al Federației Ruse).
Termenii principali ai contractului de expediție de transport sunt transportul mărfurilor. În același timp, expeditorul poate transporta el însuși mărfurile, dar cel mai adesea în aceste scopuri atrage o organizație terță.
Serviciile furnizate de expeditorul de marfă pot fi împărțite în de bază și suplimentare.
Principalele servicii din contractul de expediere sunt direct legate de transportul de mărfuri. Acestea includ:
- organizarea transportului de mărfuri prin modul de transport corespunzător și pe traseul ales;
- încheierea de contracte de transport în numele clientului sau expeditorului;
- asigurarea expedierii si primirii marfii etc.
Ca servicii suplimentare, contractul poate prevedea următoarele operațiuni direct legate de livrarea de bunuri (clauza 1, articolul 801 din Codul civil al Federației Ruse):
- obtinerea documentelor necesare exportului sau importului;
- îndeplinirea formalităților vamale și a altor formalități;
- verificarea cantității și stării încărcăturii, încărcarea și descărcarea acesteia;
- plata taxelor, taxelor și altor cheltuieli impuse clientului;
- depozitarea mărfii și primirea acesteia la destinație.
Dubla natura juridica a contractului de expeditie transport
Există două poziții diferite pentru care categorie aparține contractul de expediere.
Analizand normele de legislatie civila, putem concluziona ca contractul de expeditie transport este un contract intermediar. Dovada acestui punct de vedere o constituie obligația expeditorului de a încheia un contract de transport de mărfuri în numele clientului sau în nume propriu, precum și obligația de a efectua sau organiza prestarea serviciilor de expediere (art. 801 din Codul civil al Federației Ruse).
În practica judiciară, nu există nici un consens asupra naturii contractului de expediție de transport. Unele instanțe consideră că contractul de servicii de expediere nu este un intermediar și este recunoscut ca tip independent de contract de drept civil (Poziția nr. 18AP-13552/12 din AAC XVIII din 04.02.2013, nr. 10AP-5481/11 din a X-a AAC din 03.08.2011 , din 30.11.2010 Nr. 10AP-6721/10, FAS MO din 27.11.2008 Nr. KG-A40/10970-08, din 15.02.2008, Nr. din 22.01.2008 Nr. КА-А41/14327 -07, Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 26.01.99 Nr. 5056/98). Alții susțin un punct de vedere direct opus, susținând că contractul de expediție este, de fapt, un contract intermediar (post. A IX-a AAS din 24 decembrie 2010 Nr. 09AP-30921/2010).
Totodată, oficialii, explicând procedura de întocmire a facturilor pentru prestarea serviciilor de expediere, menționează că contractul de expediere, fiind un tip de contract independent, conține elemente de condiție asemănătoare unui contract intermediar (scrisori ale Ministerului al Finanțelor Rusiei din 29 decembrie 2012 Nr. 03-07 -15/161, din 11/01/2012 Nr. 03-07-09/148, din 21.09.2012 Nr. 03-07-09/132 , din 17.11.2011 Nr.03-07-11/316).
Astfel, credem ca un contract de expeditie este un tip special de contract de drept civil care poate contine semne ale unui contract intermediar sau un contract de prestare de servicii contra cost.
Contract de expediere marfă și documente aferente
Contractul de expeditie transport trebuie incheiat in scris. De asemenea, daca este necesar, clientul trebuie sa elibereze o imputernicire catre expeditor pentru a efectua anumite actiuni.
Documentele de expediere (clauza 7 din Regulament) fac parte integrantă din contractul de expediție de transport. Ordinea de compilare și formularele lor sunt aprobate de Ministerul Transporturilor din Rusia (Ordinul Ministerului Transporturilor din Rusia din 11 februarie 2008 nr. 23).
Documentele de livrare includ:
- o instrucțiune către expeditor, care stabilește lista și condițiile pentru prestarea serviciilor de către expeditor către client în temeiul contractului;
- o chitanță de expediere care confirmă faptul că expeditorul a primit mărfurile pentru transportul acestuia din urmă de la client sau de la alt expeditor;
- o chitanță de depozit, care confirmă faptul că expeditorul a acceptat marfa de la client pentru depozitare.
Pentru prestarea serviciilor de expediere, clientul emite expeditorului o comandă completată și semnată (clauza 8 din Reguli). În același timp, comanda trebuie să conțină date fiabile și complete privind natura încărcăturii, marcarea acesteia, greutatea, volumul etc.
După ce expeditorul ia în considerare comanda, o trimite înapoi clientului cu o marcă pe acord sau refuzul de a conveni asupra serviciilor. Numai după ce părțile convin asupra ordinului specificat, acesta este supus executării.
La acceptarea mărfii, expeditorul furnizează clientului o chitanță de expediere. Chitanța este dovada primirii mărfurilor și conferă expeditorului dreptul de a deține bunurile până la predarea acesteia către client sau alt destinatar la sfârșitul transportului.
Luați în considerare procedura de efectuare a contabilității și contabilității fiscale pentru un expeditor de marfă. Să presupunem că, în conformitate cu contractul încheiat, organizația de transport efectuează în mod independent transportul mărfurilor. Serviciile de transport de marfă sunt servicii pentru aspect normal Activități.
Contabilitatea fiscală a unei expediții de transport
La primirea mărfii de la client, expeditorul nu primește venituri impozabile. De asemenea, transferul mărfurilor de către client către expeditor nu este supus TVA.
Contabilitatea unei expediții de transport
Să stabilim că atunci când mărfurile sunt transferate, dreptul de proprietate asupra bunurilor primite nu trece către expeditor.
Marfa primita de la client, organizatia de expeditie trebuie sa inregistreze in contul extrabilant 002 „Bunuri si bunuri materiale acceptate spre pastrare” la costul stabilit prin contractul de expeditie (Instructiuni de aplicare a Planului de Conturi, aprobate de ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 31 octombrie 2000 nr. 94n). La primirea mărfii de la client, în contabilitatea expeditorului se face următoarea înregistrare:
Debit 002
- marfa primita de la client este acceptata in contabilitate.
Când mărfurile sunt transferate în conformitate cu scrisoarea de transport către destinatarul final, costul mărfurilor este anulat. În cont se înregistrează următoarele:
Împrumut 002
- încărcătura a fost predată destinatarului.
Clasificarea unui contract de expediție ca intermediar sau contract de servicii are un impact direct asupra procedurilor contabile și contabile fiscale ale expeditorului de marfă.
Acord de intermediar
Cu acest tip de contract, expeditorul de marfă angajează organizații terțe pentru transportul direct de mărfuri. LA acest caz expeditorul prezintă clientului diferite sume din remunerația sa și costurile asociate cu organizarea transportului.
impozit pe venit. Încasări din juridice și indiviziiîn baza acordurilor de comision, agenție și alte acorduri similare în favoarea angajatului, principalului sau agentului nu sunt recunoscute ca venituri ale organizației (clauza 3 PBU 9/99, aprobată prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 05/06/1999). nr. 32n).
În plus, cheltuielile de proprietate (inclusiv bani lichizi), transferate de un comisionar, agent și alt avocat în legătură cu îndeplinirea obligațiilor care decurg dintr-un contract de comision, contract de agenție sau alt acord similar, nu sunt luate în considerare la calcularea impozitului pe venit (clauza 9 din articolul 270 din Codul fiscal). al Federației Ruse).
În acest sens, dacă contractul de expediție are caracter de contract intermediar, atunci în baza de impozitare a impozitului pe venit este inclusă doar remunerația expeditorului.
În ceea ce privește cheltuielile efectuate de expeditor în interesul clientului în timpul executării contractului, inclusiv sub formă de sume plătite către terți, acestea sunt supuse rambursării de către client și nu sunt luate în considerare la calculul corporativ. impozitul pe venit (clauzele 2, 3 PBU 10/99, aprobat . prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 06.05.1999 nr. 33n, scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din data de 24.05.2012 nr. 03-03-06 / 1/270, din 30.01.2012 Nr. 03-11-06 / 2/13, din 14.06.2011 Nr. 03 -07-08/185, din 12.01.2009 Nr. 03-11-06/2/252 , din 30.03.2005 Nr. 03-04-11/69).
TVA. Organizații în implementare activitate antreprenorialăîn interesul altei persoane pe baza unor contracte de agenție, comision sau contracte de agentie definiți baza de impozitare ca fiind suma veniturilor primite de aceștia sub formă de remunerație în executarea contractului (clauza 1, articolul 156 din Codul fiscal al Federației Ruse).
În ciuda faptului că contractul de expediție de transport nu este enumerat în acest articol, oficialii au considerat că este posibilă aplicarea prevederilor articolului 156. Codul fiscal la contractul de expeditie. Ei își bazează concluzia pe similaritatea acordurilor de mai sus (scrisori ale Ministerului Finanțelor al Rusiei din 14 iunie 2011 nr. 03-07-08 / 185, din 30 martie 2005 nr. 03-04-11 / 69, din 21 iunie 2004 Nr. 03-03-11 / 103).
După prestarea serviciilor prevăzute de contract (ziua în care bunurile sunt transferate destinatarului), expeditorul trebuie să calculeze TVA pentru suma remunerației și să emită o factură către client în termen de cinci zile calendaristice (subclauza 1, clauza 1, art. 167, clauza 3, articolul 168 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Totodată, sumele plătite de expeditor către alte organizații pentru transportul mărfurilor nu sunt incluse în baza de impozitare a TVA. În consecință, motivele cererii deducere fiscală de asemenea, nu este disponibil pentru aceste sume.
Vă rugăm să rețineți: dacă contractul de expediere prevede o procedură de decontare în avans, atunci pentru sumele plăților în avans primite în contul prestării viitoare a serviciilor în temeiul contractului, TVA-ul trebuie perceput în termeni de plăți corespunzătoare cuantumului remunerației (scrisoare al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 21.06.2004 Nr. 03-03 -11/103). O poziție similară este prezentată și în practica judiciară (post. FAS SKO din 05.02.2013 Nr. F08-8177 / 12, din 18.10.2010 în dosarul Nr. A32-43596 / 2009-46 / 716, XV-a AAC din 15.201121. Nr. 15AP-7867 /unsprezece).
Contabilitate. În contabilitatea organizației de expediere se fac următoarele înregistrări la efectuarea decontărilor cu clientul și organizațiile terțe (transportatori):
- remuneratia primita de la client;
Debit 62 subcont „TVA din avans” Credit 68 subcont „TVA”
- TVA percepută la plata avansului;
Debit 62 (76, subcontul „Decontări cu clientul”) Credit 90-1
Debit 90-3 Credit 68, subcont „TVA”
Debit 90-2 Credit 20
Debit 62 (76, subcont „Decontări cu clientul”) Credit 76 subcont „Decontări cu transportatorul”
- o societate de transport terță a prestat servicii de transport de mărfuri;
Debit 51 Credit 62 (76, subcontul „Decontări cu clientul”)
- expeditorul este compensat pentru costurile de transport;
Debit 76 Credit 51
- Plătit pentru serviciile unei organizații de transport.
Documentele. În cazul în care contractul de expediere prevede o remunerație către expeditor, precum și obligația clientului de a rambursa costurile asociate cu plata serviciilor organizațiilor terțe, atunci expeditorul trebuie să întocmească un raport și să îl transmită clientului. La această concluzie au ajuns autoritățile fiscale (scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 5 aprilie 2005 nr. 20-12 / 22797).
Documentele care confirmă plata sumelor relevante pot fi:
- raportul expeditorului - cuantumul remunerației;
- documente de depozit, conosamentul, actele de muncă efectuate - suma plății pentru serviciile organizațiilor terțe pentru circulația mărfurilor.
La raport se anexează și documente justificative, care servesc ca documente contabile primare pentru contabilitate (documente de mărfuri și de transport, copii ale contractelor cu terții, copii ale documentelor de plată, factura expeditorului de marfă pentru cuantumul remunerației sale și pentru suma). a cheltuielilor rambursabile).
EXEMPLU
Forwarder LLC a încheiat un acord de expediere cu Client LLC pentru organizarea transportului de mărfuri în valoare de 500.000 de ruble. Termenii contractului stabilesc dreptul expeditorului de a implica firme terțe în organizarea transportului de mărfuri. Remunerația companiei conform acordului de expediție de transport este de 29.500 de ruble. Contractul prevede transferul remunerației în avans. SRL „Forwarder” a încheiat un acord în nume propriu cu SRL „Perevozchik” pentru transport feroviar marfă. Costul serviciilor unei companii de transport este de 88.500 de ruble. Cheltuielile proprii ale expeditorului de marfă legate de furnizarea de servicii conform contractului s-au ridicat la 12.000 de ruble.
În evidențele contabile ale Forwarder LLC se fac următoarele înregistrări:
DEBIT 51 CREDIT 62 subcont „Avansuri”
- 29 500 de ruble. - a primit remunerație sub formă de avans;
DEBIT62 subcont „TVA din avans” CREDIT 68 subcont „TVA”
- 4500 de ruble. (29.500 de ruble: 118% x 18%) - TVA perceput la plata în avans;
DEBIT 002
- 500.000 de ruble. - marfa primita de la client este acceptata in contabilitate;
DEBIT 62 subcont "Decontari cu clientul" CREDIT 76 subcont "Decontari cu transportatorul"
- 88 500 de ruble. - costul serviciilor SRL „Perevozchik” este anulat pe cheltuiala clientului;
DEBIT 62 subcont "Decontari cu clientul" CREDIT 90-1
- 29 500 de ruble. - venituri reflectate sub formă de remunerare;
- 4500 de ruble. - TVA perceput la venituri;
Împrumut 002
- 500.000 de ruble. - anulat marfa transferata destinatarului;
DEBIT 20 CREDIT 69, 70
- 12.000 de ruble. - luarea în considerare a costurilor asociate prestării serviciilor în baza contractului;
DEBIT 90-2 CREDIT 20
- 12.000 de ruble. - amortizarea costului serviciilor de expediere;
DEBIT 62 subcont „Avansuri” CREDIT 62 subcont „Decontări cu clientul”
- 29 500 de ruble. - suma avansului se deduce din taxa de expediere;
DEBIT 68 subcont „TVA” CREDIT 62 subcont „TVA din avansuri”
- 4500 de ruble. - acceptat pentru deducerea TVA calculata din avans;
DEBIT 51 CREDIT 62 subcont "Decontari cu clientul"
- 88 500 de ruble. - fonduri primite de la client pentru plata serviciilor transportatorului;
DEBIT 76 subcontul "Decontari cu transportatorul" CREDIT 51
- 88 500 de ruble. - Plătit pentru serviciile „Perevozchik” SRL.
Profitul obținut în cadrul unui contract de expediere de marfă este recunoscut după cum urmează:
DEBIT 90-9 Credit 99
- 13.000 de ruble. (29.500 - 4.500 - 12.000) - reflectă rezultatul financiar.
Contract de servicii
După cum sa menționat mai sus, expeditorul poate îndeplini în mod independent sarcinile transportatorului. În acest caz, contractul de expediție transport poartă caracteristicile contractului provizion plătit Servicii. Acest tip de contract se aplică unei expediții de transport chiar dacă expeditorul implică în continuare terți în transport, dar nu dorește ca clientul să știe despre asta.
contabilitate fiscală. Dacă serviciile de expediere de marfă sunt furnizate în cadrul unui contract de furnizare de servicii contra cost, atunci prețul unui astfel de acord este determinat ca un cost unic al serviciilor expeditorului. Cu acest tip de contract, cheltuielile expeditorului de marfă pentru organizarea transportului de mărfuri sunt luate în considerare la impozitarea profiturilor în modul general stabilit (articolul 249 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dacă expeditorul de marfă angajează terți în transport, atunci plățile către transportator care nu sunt compensate de client pot fi luate în considerare în cheltuielile expeditorului de marfă în scopul impozitării profitului (scrisori ale Ministerului Finanțelor din Rusia din 14.06.2011 nr. 03-07-08/185, din 16.02.2009 Nr.03 -03-06/1/65).
Baza de impozitare pentru TVA este costul total al serviciilor furnizate (articolul 154 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Contabilitate. În contabilitatea organizației, la reflectarea operațiunii menționate, se fac următoarele înregistrări:
DEBIT 002
- marfa primita de la client este acceptata in contabilitate;
DEBIT 51 CREDIT 62
- a primit fonduri in baza contractului de expeditie transport;
DEBIT 62 CREDIT 90-1
- reflectă încasările din vânzarea de servicii în baza contractului de expediție;
DEBIT 90-3 CREDIT 68, subcont „Calcule cu bugetul TVA”
- TVA acumulată plătibilă la buget;
- luarea în considerare a costurilor asociate prestării serviciilor în baza contractului;
DEBIT 90-2 CREDIT 20
- amortizarea costului serviciilor prestate;
CREDIT 002
- anulat marfa transferata destinatarului.
Documentele. Dacă expeditorul furnizează în mod independent servicii pentru transportul mărfurilor, atunci toate cheltuielile efectuate trebuie să fie documentate. Astfel, expeditorul prezintă clientului următoarele documente:
1) documente de expediere:
- scrisoare de trăsură (aprobată prin decretul Guvernului Federației Ruse din 15 aprilie 2011 nr. 272),
- borderoul de parcurs(formulare 4C, 4P) (aprobat prin poștă. Goskomstat al Rusiei din 28 noiembrie 1997 nr. 78);
2) o factură pentru întreaga valoare a contractului;
3) actul de livrare și acceptare a serviciilor.
EXEMPLU
SRL „Expeditor” a încheiat cu SRL „Client” un acord de expediere de mărfuri pentru transportul de mărfuri în valoare de 400.000 de ruble. Conform acestui acord, Forwarder LLC se angajează să se angajeze în mod independent în transport, fără a implica organizații terțe. Valoarea remunerației expeditorului conform contractului este de 147.500 de ruble. (inclusiv TVA - 22.500 de ruble). Cheltuielile proprii ale expeditorului de marfă legate de transport s-au ridicat la 43.000 de ruble. (salariu șoferului, combustibil etc.).
În evidențele contabile ale Forwarder LLC au fost făcute următoarele înregistrări:
DEBIT 002
- 400.000 de ruble. - marfa primita de la client este acceptata in contabilitate;
DEBIT 51 CREDIT 62
- 147.500 de ruble. - au fost primite fonduri de la SRL „Client”;
DEBIT62 CREDIT 90-1
- 147.500 de ruble. - reflectă încasările din vânzarea de servicii în baza contractului de expediție;
DEBIT 90-3 CREDIT 68 subcont „TVA”
- 22 500 de ruble. (147.500 ruble x 18%: 118%) - TVA perceput pe venituri;
DEBIT 20 CREDIT 02, 10, 69, 70
- 43.000 de ruble. - luarea în considerare a costurilor asociate prestării serviciilor în baza contractului;
DEBIT 90-2 CREDIT 20
- 43.000 de ruble. - amortizarea costului serviciilor prestate;
CREDIT 002
- 400.000 de ruble. - anulat marfa transferata destinatarului.
Profitul primit in cadrul contractului de expeditie de transport se reflecta in urmatoarea intrare:
DEBIT 90-9 CREDIT 99
- 82.000 de ruble. (147.500 - 22.500 - 43.000) - reflectă rezultatul financiar.
Deci, procedura de efectuare a contabilității și contabilității fiscale pentru un expeditor de marfă nu este atât de complicată, dar are o serie de nuanțe. Totul depinde de prevederile contractului de expeditie de transport, si anume daca acesta contine semne de activitate intermediara sau este asemanator unui contract de servicii.
Natura juridică a contractului
În discuția despre natura juridică a contractului de expediție, sunt de partea poziției juridice tradiționale, conform căreia contractul de expediție este implicit nu un contract intermediar, ci de tip independent. contracte de drept civil. Samo reglementare legală acordul de expediție de transport este evidențiat separat în capitolul 41 " Expediție de transport„Codul civil și special legea federală din 30 iunie 2003 nr 87-FZ.
Judecătorii supremi aderă, de asemenea, la poziția conform căreia acordul de expediție de transport nu este considerat unul intermediar (post. al Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 26 ianuarie 1999 nr. 5056/98). În acest sens, consider legitime argumentele cuprinse în decizia Curții a XVIII-a de Arbitraj de Apel din 4 februarie 2013 nr.18AP-13552/12 că atunci când un expeditor de marfă încheie o convenție cu un terț în temeiul unui acord de expediție de transport, nu există un caracter „reprezentator” al unor astfel de relații, întrucât acest contract nu este de fapt încheiat în interesele strict definite ale clientului. Incheierea acestuia se datoreaza scopurilor livrarii marfa (organizarea transportului marfa), adica in vederea indeplinirii obligatiilor expeditorului de marfa din contractul de expeditie transport.
Astfel, este imposibil să se califice un contract de expediție ca fiind unul intermediar, în baza obligațiilor expeditorului de a încheia contracte cu un terț. Prezența și îndeplinirea unei astfel de obligații de către expeditorul de marfă se datorează exclusiv scopului general al acordului de expediție - organizarea (asigurarea) transportului mărfurilor și livrarea acesteia la punctul desemnat, și nu obiectivelor reprezentării intereselor. a clientului prin încheierea de tranzacţii în favoarea acestuia. În plus, prevederile capitolului 41 din Codul civil se aplică și cazurilor în care, în conformitate cu contractul, obligațiile expeditorului sunt îndeplinite de către transportator (clauza 2, articolul 801 din Codul civil al Federației Ruse).
Rezultă că contractele de expediție de transport prin natura lor juridică nu sunt contracte intermediare.
Nu se poate nega însă corectitudinea celor care susțin în cazuri concrete despre medierea sau natura mixtă a contractului. În acest caz, trebuie să înțelegeți termenii contractului și situația. De exemplu, un expeditor de marfă angajează terți pentru a organiza servicii sau o parte din acestea legate de transportul de mărfuri. În acest caz, de regulă, semnele unei organizări intermediare a procesului sunt evidente. Adică clientul compensează costurile suportate în interesul terților, iar sumele remunerației expeditorului sunt indicate separat.
Lev Lyalin, Avocat Onorific, Membru al Prezidiului Asociației Regionale a Avocaților din Moscova