În ultimii ani, au apărut în mod repetat informații despre dezvoltarea facturilor, autorii cărora au vrut să oblige angajatorii să plătească impozit pe venitul personal pe veniturile angajaților lor nu la locul de înregistrare a angajatorului-agent fiscal, ci la locul domiciliul fiecărui angajat. Recent, Serviciul Federal de Taxe s-a pronunțat puternic împotriva unor astfel de idei.
Venituri neexploatare
Venitul neexploatare este toate acele venituri ale organizației care nu sunt venituri din vânzări (articolul 250 din Codul fiscal al Federației Ruse). De exemplu, venitul neexploatare include:
- dividende (clauza 1, articolul 250 din Codul fiscal al Federației Ruse);
- sumele de amenzi, penalități, alte sancțiuni recunoscute de debitor pentru încălcarea obligațiilor contractuale, precum și sumele plătibile de debitor prin hotărâre judecătorească (clauza 3, articolul 250 din Codul fiscal al Federației Ruse);
- dobânzile primite în cadrul contractelor de împrumut, credit, cont bancar, depozit bancar, precum și sub valori mobiliare(Clauza 6, articolul 250 din Codul fiscal al Federației Ruse);
- proprietate și drepturi de proprietate primite gratuit (clauza 8, articolul 250 din Codul fiscal al Federației Ruse);
- venituri din anii anteriori, identificate în perioada curentă (clauza 10, articolul 250 din Codul fiscal al Federației Ruse);
- sumele de conturi de plătit anulate din cauza expirării termenului de prescripție (clauza 18, articolul 250 din Codul Fiscal al Federației Ruse);
- costul stocurilor excedentare și al altor bunuri identificate în timpul inventarierii (clauza 20, articolul 250 din Codul fiscal al Federației Ruse), etc.
În general, venitul neexploatare pentru impozitul pe venit este o listă de 25 de articole care este deschisă. Vă puteți familiariza cu ea uitându-vă la.
Cu toate acestea, nu orice chitanță nefuncțională de bani în cont sau către casierie va fi considerată venit al organizației.
Ce nu este venitul organizației
Să începem cu faptul că, în conformitate cu Codul Fiscal, beneficiile economice în numerar sau în natură sunt recunoscute ca venit (clauza 1, articolul 41 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Este clar că nu fiecare sumă primită de organizație corespunde definiției specificate. Prin urmare, veniturile sub formă de venit nu sunt luate în considerare la calcularea impozitului pe venit.
Calcularea impozitului pe venit este una dintre cele mai complicate operațiuni contabile. Folosind un exemplu, vom arăta cum să calculăm impozitul pe venit, să oferim formula, rata curentă și metoda de angajare.
Calculul impozitului pe venit pentru manechin. Întrebări populare și instrucțiuni pas cu pas.
Ce este această taxă și ce sume sunt supuse acesteia?
Impozitul pe venit se plătește pe venit redus cu suma cheltuielilor. Firmele sunt obligate să plătească un procent din profiturile lor la buget. Dacă nu aplică regimuri speciale: USN, UTII, ESHN. Sau nu desfășoară o afacere cu jocuri de noroc. Impozitarea specială scutește organizațiile de la plata impozitului pe venit. Ne vom da seama cum să plătim impozitul pe venit acelor organizații care aplică regimul fiscal general.
Cine plătește impozitul pe venit?
Plătitori de impozit pe venit:
- Companiile rusești în sistem comun impozitare;
- companii străine care realizează profit în Federația Rusă sau lucrează printr-o reprezentanță rusă.
Nu plătiți această taxă:
- firme cu regimuri speciale;
- firme străine implicate în Jocurile Olimpice de la Soci 2014;
- firme care conduc pregătirea Cupei Mondiale FIFA 2018 și Cupei FIFA 2017.
Care sunt cotele impozitului pe venit?
Cota generală de impozitare este de 20% din profit, din care în 2016 - 2% au primit bugetul federal, 18% - cel regional. Cu toate acestea, la 28 decembrie a intrat în vigoare ordinul Serviciului Federal de Taxe al Federației Ruse N ММВ-7-3 / 19 octombrie 2016, care a introdus un nou formular de declarație și a schimbat procedura de distribuire a dobânzii între bugete. În 2017, 3% vor merge la trezoreria federală, 17% - la cea regională. La nivel local, autoritățile pot scădea cota de impozitare, dar numai în partea care merge la bugetul local: de sus se adaugă 3%. Rata în domeniul Federației Ruse nu poate fi mai mică de 13,5%. Împreună cu plățile către bugetul federal, acum pragul inferior este de 16,5% (13,5 + 3) - a crescut față de 2016.
La Moscova, 13,5% este plătit de anumite categorii de contribuabili care:
- folosiți munca persoanelor cu dizabilități;
- produc masini;
- să lucreze într-o zonă economică specială;
- sunt rezidenți ai tehnopolelor și parcurilor industriale.
În Sankt Petersburg, doar rezidenții zonei economice speciale care își desfășoară activitatea pe teritoriul acesteia plătesc 13,5% din profit.
În majoritatea regiunilor, cota de impozitare a fost redusă pentru cel puțin unele tipuri de activități.
Pe lângă cele principale, există tarife speciale. Impozitul pe profit la astfel de rate este direcționat integral către bugetul federal.
Sunt utilizate pentru întreprinderi cu un anumit statut sau pentru tipuri speciale de venituri:
- 20% este plătit de firme străine fără reprezentanță rusă, producători de hidrocarburi și companii străine controlate;
- 10% este plătit de companiile străine fără reprezentanță în Federația Rusă din veniturile din închirierea de vehicule și transport international;
- 13% este plătit de organizațiile locale din dividende ale companiilor străine și ruse și din dividende din acțiuni pe certificate de depozit;
- 15% este plătit de organizațiile străine din dividendele companiilor rusești; și toți proprietarii cu venituri ale statului. și titluri municipale (BC);
- 9% sunt plătite din dobânzile băncilor centrale municipale și din alte venituri de la subparagrafele 2, alineatul 4, articolul 284 din Codul fiscal al Federației Ruse;
- Rata de 0% pentru instituțiile medicale și de învățământ, rezidenții din zonele economice speciale (ES), participanții regionale proiecte de investitii, eZ gratuit în Crimeea și Sevastopol, rezidenți ai teritoriului de dezvoltare socio-economică avansată.
Cum se calculează impozitul pe venit curent - formulă?
Sunteți o organizație pe DOS și ați primit un venit de 4.500.000 de ruble pentru anul calendaristic. În același timp, au fost efectuate cheltuieli pentru 2.700.000 de ruble. Să ne dăm seama cum să calculăm impozitul pe venit. Profitul tău este de 4.500.000 - 2.700.000 = 1.800.000 de ruble. Din această sumă, trebuie să plătiți impozit. Dacă rata regională din zona dvs. este cea principală și este egală cu 18%, atunci la sfârșitul anului veți plăti:
la bugetul local
la bugetul federal
Dacă rata din regiune este redusă la 13,5%, atunci calculul este următorul:
la bugetul local
la federal
Exemplul arată că valoarea impozitului pentru încasările în bugetul federal nu se modifică - 2% din venit în orice caz merge acolo.
Impozitul pe venit este plătit în avans în fiecare lună sau trimestru, iar apoi la sfârșitul anului. În 2016, acele companii au dreptul de a transfera avansuri trimestrial, ale căror venituri din vânzări nu depășesc 15 milioane de ruble pe trimestru în ultimele 4 trimestre. Alte firme plătesc avansuri lunar. Cum se calculează avansurile din impozitul pe venit, vom analiza într-un articol separat. Avansurile trimestriale sunt calculate din profitul real, iar avansurile lunare sunt calculate din cel estimat (pe baza datelor pentru trimestrul anterior).
Ce este considerat venit?
Venituri - veniturile dvs. din activitatea principală (vânzări, prestarea de servicii sau prestarea muncii) și din surse suplimentare (dobândă bancară, închiriere de proprietăți). Venitul la calcularea impozitului pe venit este luat în considerare fără TVA și accize, se confirmă prin: facturi, ordine de plata, înregistrări în cartea de venituri și cheltuieli, registre contabile.
Ce este considerat o cheltuială?
Cheltuieli - cheltuieli confirmate si justificate ale firmei. Sunt asociate cu activitățile de producție:
- salariile angajatilor;
- costul materiilor prime și al echipamentelor;
- depreciere;
- etc.
Și nu are legătură cu producția:
- Costurile legale;
- diferența de cursuri de schimb;
- dobânzi la împrumuturi;
- etc.
Ce cheltuieli se scad din venituri?
Contabilii sunt atenți la documentele care confirmă cheltuielile cu impozitul pe venit. Deoarece este posibilă reducerea veniturilor din costuri numai dacă sunt îndeplinite următoarele condiții:
- cheltuielile trebuie justificate – pentru a dovedi fezabilitatea economică;
- intocmeste corect documentele primare (cartea de contabilitate a veniturilor si cheltuielilor, registre fiscale).
În același timp, există o listă de costuri care nu pot fi luate în considerare la reducerea bazei.
Impozitul pe venitul neexploatare de obicei cresc. Prin urmare, este foarte important să se organizeze corectă contabilizarea fiscală a acestor chitanțe. Venitul neexploatare este venitul care nu este legat de veniturile din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii, drepturi de proprietate). Despre cum să luați în considerare corect veniturile neexploatare atunci când impozitați profiturile - mai târziu în material.
Lista tipurilor de venituri neexploatare
În componența veniturilor neexploatare, în conformitate cu prevederile art. 250 din Codul fiscal al Federației Ruse, sunt incluse următoarele chitanțe:
- dividendele primite din participarea la alte organizații (clauza 1 a articolului 250 din Codul fiscal al Federației Ruse);
- diferențe pozitive (negative) în cazul abaterii cursului de schimb al cursului oficial al rublei stabilit de Banca Rusiei la datele implementării (clauza 2, articolul 250 din Codul fiscal al Federației Ruse);
- penalități în caz de încălcare a clauzelor contractului, precum și cuantumul pierderii sau prejudiciului cauzat de debitor și supus despăgubirii pe baza unei hotărâri judecătorești care a intrat în vigoare (clauza 3 din art. 250 din T.F. Codul Federației Ruse);
- venituri din închirierea proprietății, dacă nu sunt venituri din vânzare;
- dobânda la contractele de împrumut (clauza 6, articolul 250 din Codul fiscal al Federației Ruse);
- proprietatea primită gratuit (clauza 8, articolul 250 din Codul fiscal al Federației Ruse);
- venit din participarea la un parteneriat simplu (clauza 9, articolul 250 din Codul Fiscal al Federației Ruse);
- costul materialelor primite în timpul dezmembrării mijloacelor fixe (clauza 13 a articolului 250 din Codul fiscal al Federației Ruse);
- conturi de plătit anulate după expirarea termenului de prescripție (clauza 18, articolul 250 din Codul Fiscal al Federației Ruse);
- costul stocurilor și al altor bunuri identificate în timpul inventarierii (clauza 20, articolul 250 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Lista veniturilor neexploatare, dată la art. 250 din Codul fiscal al Federației Ruse nu este exhaustiv, prin urmare, alte încasări care nu sunt legate de veniturile din activități de bază ar trebui contabilizate ca venituri neexploatare, cu excepția încasărilor care nu sunt incluse în baza impozabilă, specificate direct la art. 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Pentru mai multe informații despre veniturile neexploatare, consultați materialul
Recunoașterea pedepselor
Penalitățile sunt luate în considerare ca parte a veniturilor neexploatare în baza paragrafului 3 al art. 250 din Codul fiscal al Federației Ruse, cu condiția ca sumele să fie recunoscute de debitor sau să existe o hotărâre judecătorească de a recupera de la debitor sumele pierderilor sau prejudiciului care au intrat în vigoare. Într-o situație în care există o întârziere în executarea obligațiilor, dar răspunderea debitorului nu a fost încă recunoscută, atât în mod voluntar, cât și în ordin judiciar, cuantumul penalitatilor nu constituie venituri neexploatare. Cu alte cuvinte, prezența unei întârzieri nu este o bază pentru formarea veniturilor neexploatare. Concluzii similare sunt cuprinse în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 16 august 2010 Nr. 03-07-11 / 356 din 31 decembrie 2008 Nr. 03-03-06 / 4/103 (p. 2) și Serviciul Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 21 ianuarie 2010 nr. 16-15/004664.2
Venituri sub formă de dobândă la contractele de împrumut și credit
Dobânda de primit este recunoscută ca venit din împrumuturi și credite emise (clauza 6, articolul 250 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Pentru un împrumut fără dobândă în cadrul unei tranzacții controlate, venitul este determinat într-un mod diferit. Aici, venitul este suma dobânzii de primit, dacă tranzacția a avut loc, a fost încheiată între persoane independente în aceleași condiții (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 18.07.2012 nr. 03-01-18 / 5-97) . Cu alte cuvinte, în cazul unui împrumut fără dobândă recunoscut în virtutea paragrafului 1 al art. 105.14 din Codul Fiscal al Federației Ruse printr-o tranzacție controlată, venitul este determinat ca suma estimată a dobânzii la o tranzacție necontrolată în condiții similare.
Proprietatea primită gratuit
Potrivit normei cuprinse la paragraful 8 al art. 250 din Codul Fiscal al Federației Ruse, nu numai proprietățile primite gratuit (lucrări, servicii, drepturi de proprietate), dreptul de a revendica proprietăți ale terților ar trebui să fie contabilizat ca venit neexploatare. Se are în vedere și dreptul gratuit de utilizare a oricărei proprietăți. În special, Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse în paragraful 2 al scrisorii de informare din 22 decembrie 2005 nr. 98 indică faptul că dreptul de utilizare gratuită a spațiilor nerezidențiale este inclus și în veniturile neexploatare. Aceeași opinie este împărtășită atât de instanțele inferioare (decizii ale Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Volga-Vyatka din 11 septembrie 2012 nr. A29-10589 / 2011), cât și de funcționari (scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 12 mai , 2012 Nr. 03-03-06 / 1/243, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 28 mai 2009 Nr. 16-15 / 053909).
În plus, fondurile primite gratuit sunt recunoscute ca fiind iertate în cadrul unui contract de împrumut. bani lichizi, dacă rămân la dispoziția împrumutatului (clauza 8, articolul 250 din Codul fiscal al Federației Ruse). În același timp, dacă persoana care iartă datoria organizației este participantul acesteia (acționar), atunci când datoria este iertată, apare și faptul creșterii valorii activelor nete. Dacă datoria este iertă în acest mod, atunci aceasta atrage încetarea obligațiilor prevăzute la art. 415 din Codul civil al Federației Ruse și, în același timp, acordă organizației plătitoare de impozite dreptul de a nu lua în considerare astfel de sume ca venituri neexploatare în baza subpara. 3.4 p. 1 art. 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Nu contează valoarea datoriei iertate (partea participantului), care a dus la o creștere a activelor nete. Organismele oficiale sunt de acord cu această poziție: scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 25.06.2014 Nr. 03-03-06 / 1 / 30267, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei din 02.05.2012 Nr. ED-3-3 / [email protected]
La impozite pe venituri din profit, primit pentru a crește valoarea activelor nete, nu a crescut, este necesar să se emită o decizie a participantului, care va indica faptul că scopul iertării datoriilor este de a crește activele nete. În cazul în care un astfel de document este disponibil, inspectoratul fiscal nu va avea motive pentru a face pretenții pentru o discrepanță între veniturile prevăzute la alin. 3.4 p. 1 art. 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Cu toate acestea, este legală aplicarea unui astfel de beneficiu numai în raport cu valoarea datoriei principale. Dacă compania scutește dobânda în temeiul unui contract de împrumut, atunci suma acestora trebuie inclusă în valoarea veniturilor neexploatare (clauza 18, articolul 250 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Departamentul financiar indică faptul că la compensarea dobânzii, nu există transfer de fonduri, prin urmare astfel de operațiuni nu pot fi atribuite primirii gratuite a proprietății (scrisori ale Ministerului Finanțelor din Rusia din 25.06.2014 nr. -3-3/). [email protected]). Regula de mai sus se aplică dobânzilor depășite de limite iertate neincluse în cheltuieli, adică dobânzilor care depășesc suma maximă admisă stabilită de art. 269 din Codul Fiscal al Federației Ruse. În același timp, dobânda inclusă în cheltuieli mai devreme trebuie luată în considerare în venituri la momentul iertării datoriilor, ceea ce este indicat și în rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Caucaz de Nord din 21 noiembrie 2013 Nr. A32 -21786 / 2011. Judecătorii au constatat nelegală re-diminuarea bazei impozabile prin aplicarea alin. 3.4 p. 1 art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse la dobânda inclusă anterior în cheltuieli.
În baza prevederilor sub. 3.4 p. 1 art. 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse, transferul de către un acționar (participant) a proprietății (drepturilor de proprietate) pentru a crește activele nete ale unei filiale nu este considerat venit. Norma specificată se aplică indiferent de mărimea cotei participantului (scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 20.04.2011 nr. 03-03-06 / 1/257, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei din 22.11.2012 Nr. ED-4-3 / 19653). Aceeași regulă se aplică situațiilor în care filială transferă proprietatea primită către terți (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 18 aprilie 2011 nr. 03-03-06/1/243). Aceste prevederi nu se aplică organizatii nonprofit, parteneriate de afaceri, cooperative de producție și întreprinderi unitare. Ei nu pot aplica prevederile sub. 3.4 p. 1 art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse (scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 4 iulie 2013 nr. 03-03-07 / 25624).
Ministerul Finanțelor al Federației Ruse consideră, de asemenea, că prevederile acestui articol nu pot fi aplicate dreptului de utilizare a proprietății primit de la participant în mod gratuit, deoarece nu crește activele nete, întrucât se ia în considerare separat pe un cont în afara bilanțului (alin. 2, clauza 5, PBU 1/2008, Instrucțiuni de aplicare a Planului de conturi). Dreptul de utilizare a proprietății are o bază temporară și trebuie luat în considerare în structura veniturilor nefuncționale (clauza 8, articolul 250 din Codul fiscal al Federației Ruse). Concluzii similare sunt cuprinse în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 05 decembrie 2012 Nr. 03-03-10 / 128, scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 20 decembrie 2012 Nr. ED-4-3 / [email protected]
Aplicarea sub. 3.4 p. 1 art. 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse este limitat în ceea ce privește transferul înapoi a proprietății sau a drepturilor asupra acesteia pentru filiale. În situațiile în care o filială scutește o datorie față de un acționar al companiei în baza unui contract de împrumut sau de cesiune, transferă un bilet la ordin societății-mamă, se aplică o procedură de impozitare diferită.
Pentru informații despre momentul în care utilizarea proprietății nu este recunoscută ca venit, a se vedea materialul
Conturi restante de plătit
Conturile restante de plătit anulate după expirarea termenului de prescripție trebuie să fie luate în considerare în contabilitatea fiscală în veniturile neexploatare la aplicarea clauzei 18 a art. 250 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Baza pentru includerea conturilor de plătit în venituri poate fi lichidarea unei întreprinderi sau excluderea acesteia din Registrul unificat de stat al persoanelor juridice în baza art. 21.1 din Legea din 08.08.2001 nr.129-FZ „Cu privire la înregistrarea de stat entitati legaleși antreprenori individuali”(scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 25.03.2013 Nr. 03-03-06 / 1/9152, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei din 06.02.2011 Nr. ED-4-3 / 8754, rezoluția Federală Serviciul Antimonopol al Districtului Moscova din 04.03.2014 Nr. F05-1769 / 2014) .
Includerea acestui tip de datorie în venituri ar trebui să se facă în ultima zi a termenului de prescripție (scrisori ale Ministerului Finanțelor al Rusiei din 28 ianuarie 2013 nr. 03-03-06 / 1/38, Serviciul Federal de Impozite din Rusia pentru Moscova din 12 noiembrie 2009 „16-15 / 119132) .
Totodată, judecătorii nu ajung la o concluzie fără ambiguitate cu privire la data acceptării ca venit a conturilor de plătite expirate. Pentru această întrebare în practica judiciara sunt 2 puncte de vedere:
- Conturile de plătit restante sunt recunoscute în venituri perioada fiscala termenul de prescripție expirat. Această obligație este prevăzută indiferent de inventarierea datoriilor și întocmirea unui ordin de anulare a acesteia în conformitate cu paragraful 78 din Regulamentul de menținere. contabilitateși situațiile financiareîn Federația Rusă, aprobat prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 29 iulie 1998 nr. 34n. O astfel de concluzie este cuprinsă în rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 08.06.2010 nr. 17462/09. Concluzii similare sunt cuprinse în rezoluțiile Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Central din 26 august 2011 Nr. A64-3070/2010, Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Urali din 22 martie 2012 Nr. Ф09-10012/11. Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest din data de 22 aprilie 2010 Nr. A27-18504 / 2009 conține concluzia că, în lipsa unui ordin de anulare a conturilor plătibile la timp, contribuabilul primește un beneficiu fiscal nerezonabil.
- În absența unui ordin de anulare a conturilor de plătit, contribuabilul nu are motive pentru aceasta contabilitate fiscală ca venit neexploatare în conformitate cu clauza 78 din Reglementările contabile (Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 15 iulie 2008 Nr. 3596/08). Concluzii similare sunt cuprinse în rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Orientului Îndepărtat din 25 ianuarie 2010 Nr. Ф03-8058/2009).
Pentru mai multe informații despre perioada de includere a conturilor de plătit expirate în venituri, consultați materialul