De acuerdo con el párrafo 5 de PBU 9/99, los recibos (ingresos) asociados con la realización del trabajo, la prestación de servicios, son ingresos de actividades ordinarias. Los ingresos se aceptan para la contabilidad en una cantidad calculada en términos monetarios, igual a la cantidad del recibo Dinero y otros bienes y (o) el monto de las cuentas por cobrar y, de conformidad con el párrafo 12 de la PBU 9/99, se reconoce contablemente si se cumplen las siguientes condiciones:
la organización tiene derecho a recibir estos ingresos, derivados de un contrato específico o confirmados de otra manera de manera adecuada;
· se puede determinar el monto de los ingresos;
Hay confianza en que como resultado de una determinada operación habrá un incremento en los beneficios económicos de la organización. Existe certeza de que una transacción específica incrementará los beneficios económicos de la entidad cuando la entidad ha recibido un activo a cambio, o no existe incertidumbre sobre si se recibirá el activo.
el derecho de propiedad (posesión, uso y disposición) del producto (bienes) ha pasado de la organización al comprador o el trabajo ha sido aceptado por el cliente (el servicio ha sido prestado);
· se pueden determinar los costos incurridos o por incurrir en relación con esta transacción.
De acuerdo con el Plan de cuentas y las Instrucciones para su uso, los ingresos por la prestación de servicios se reflejan en el crédito de la cuenta 90 "Ventas", la subcuenta 90-1 "Ingresos" y el débito de la cuenta 62 "Liquidaciones con compradores y clientes".
Los gastos de la organización relacionados con la prestación de servicios se contabilizan en la cuenta 20 "Producción principal" y se debitan de esta cuenta al débito de la cuenta 90 "Ventas" subcuenta 90-2 "Costo de ventas".
Notamos que los costos de especie ordinaria actividades de las organizaciones de transporte por aguas interiores de conformidad con los párrafos 23 y 24 de la Instrucción No. 194 son los costos asociados con la implementación de la actividad principal, así como los costos de venta de productos y bienes, realización de trabajos y prestación de servicios para otros tipos de actividades: comercio, industria, construcción, etc. Asimismo, los gastos de las principales actividades de transporte por aguas interiores incluyen gastos asociados a la realización de operaciones de transporte, operaciones de transbordo, extracción de cauces de metales no metálicos materiales de construcción, servicio a barcos y pasajeros, organización y suministro proceso de transporte, otras obras y servicios, cuyo producto se incluye en los ingresos de las actividades principales.
Si la operación de implementación servicios de transporte se reconoce como objeto de tributación del IVA, los importes de IVA devengados se reflejan de acuerdo con el plan de cuentas contabilidad en el débito de la cuenta 90 “Ventas”, subcuenta 90-3 “Impuesto al valor agregado” y en el débito de la cuenta 68 “Cálculos sobre impuestos y tasas”, subcuenta “Cálculos sobre IVA”.
A los efectos de la tributación de los beneficios, los ingresos de la venta de servicios de conformidad con los artículos 248 y 249 del Código Fiscal de la Federación de Rusia se reconocen como ingresos de las ventas.
Al determinar los ingresos, se excluyen de ellos los montos de impuestos presentados por el contribuyente al comprador (comprador) de bienes (obras, servicios, derechos de propiedad). Los ingresos se determinan con base en documentos primarios y documentos fiscales.
De conformidad con el artículo 252 del Código Fiscal de la Federación Rusa, el contribuyente reduce los ingresos recibidos por el monto de los gastos incurridos. Los costos justificados, justificados económicamente y documentados, cuya evaluación se expresa en términos monetarios, se reconocen como gastos. Los gastos se reconocen como cualquier costo, siempre que se realicen para la implementación de actividades destinadas a generar ingresos.
Considere la contabilidad de los pagos por el transporte de mercancías en un ejemplo específico.
Ejemplo 1
La organización brinda servicios para el transporte de mercancías en el territorio. Federación Rusa. En el período del informe, los ingresos del transporte de mercancías ascendieron a 72.000 rublos (incluido el IVA 10.983 rublos). El costo de los servicios prestados ascendió a 51.000 rublos.
Fin del ejemplo
Más información sobre preguntas relacionadas con licencias de actividades en el transporte acuático, el procedimiento para el registro estatal de buques, impuestos sobre activos fijos, inventarios, así como las peculiaridades de regular el trabajo de los trabajadores en el transporte acuático , Puede familiarizarse con el libro de CJSC "BKR-Intercom-Audit" " Transporte de agua».
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El Ministerio de Hacienda aclaró cuándo la empresa ejecutora debe tener en cuenta los ingresos por prestación de servicios. Según los funcionarios, una empresa que utiliza el método del devengo tiene en cuenta los ingresos por la prestación de servicios en el período en que se documenta el hecho de su prestación.
El departamento financiero argumentó su posición de la siguiente manera. Los ingresos por ventas se reconocen, entre otras cosas, los ingresos por la venta de servicios (). La fecha de recepción de los ingresos es la fecha de venta de los servicios. Se determina de acuerdo con, independientemente de la recepción real de los fondos. El artículo 39 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece que la venta de servicios es la prestación pagada de servicios de una persona a otra.
La composición de los documentos que confirman el hecho de la prestación de servicios depende del contenido de los servicios. Por regla general, se trata de una factura y un acto de aceptación y transferencia. Si, por ejemplo, la empresa ejecutora presta servicios de transporte marítimo, también se emite un conocimiento de embarque.
Así, en cuanto la empresa ejecutora ha realizado los servicios previstos en el contrato, firma un acta de aceptación y cesión de servicios con el cliente y le emite una factura (si es contribuyente del IVA). Es en el período de elaboración de estos documentos que la empresa debe tener en cuenta los ingresos por la prestación de servicios. En este caso, no importa la fecha de entrega de los servicios previstos en el contrato.
Supongamos que, en virtud de un contrato de prestación de servicios de marketing, la empresa ejecutora debe realizar un estudio de mercado y presentar un informe el 15 de marzo de 2015. Sin embargo, no cumplió con estos plazos y el certificado de aceptación se firmó recién el 10 de junio de 2015. En este caso, debe reconocer ingresos en junio.
Ingresos por servicios continuados
En la práctica, los contratos de servicios suelen celebrarse por varios meses, un año o más. Como regla general, la organización ejecutora redacta documentos bajo dichos contratos no al final del contrato, sino mensualmente.
Las organizaciones que prestan servicios tienen el derecho, al calcular el impuesto sobre la renta, de atribuir el monto de los gastos directos incurridos en el período de declaración (impuesto) en su totalidad a la reducción de los ingresos de la producción y venta de este período de declaración (impuesto) sin distribución al saldo del trabajo en curso (p .2. artículo 318 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
¡Nota! El artículo 318 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece el derecho y no la obligación de la organización de tener en cuenta el monto de los costos directos de esta manera.
Si una organización que presta servicios no tiene la intención de aplicar este procedimiento, tiene derecho a guiarse por la regla general según la cual los costos directos están relacionados con los costos del período de declaración (fiscal) actual como los productos, trabajos, servicios en cuyo costo se tienen en cuenta se venden.
La organización refleja su elección en política contable a efectos fiscales.
Debido al hecho de que el derecho a no asignar el monto de los costos directos a los saldos WIP se otorga solo a las organizaciones que brindan servicios, la cuestión de la calificación correcta de las actividades realizadas por la organización es relevante.
Se trata del hecho de que Es necesario distinguir claramente entre los conceptos de "obra" y "servicio".
¡Nota! Para la calificación de las actividades realizadas por el contribuyente, no juega ningún papel la redacción de los contratos en virtud de los cuales se realiza dicha actividad. Es importante que las actividades que se realicen cumplan con el concepto de servicio establecido por la legislación tributaria.
De acuerdo con el párrafo 5 del artículo 38 del Código Fiscal de la Federación Rusa, un servicio a efectos fiscales se reconoce como una actividad, cuyos resultados no tienen una expresión material, se realizan y consumen en el curso de esta actividad.
Una característica esencial del servicio en contabilidad fiscal es que el resultado de la actividad vendidos y consumidos en el proceso de realización de actividades.
Tomemos la evaluación como un ejemplo.
Según el artículo 3 ley Federal de fecha 29 de julio de 1998 No. 135-FZ “Sobre la actividad de tasación en la Federación Rusa”, la actividad de tasación se entiende como una actividad destinada a establecer el valor de mercado u otro valor en relación con los objetos de tasación.
En el curso de la realización de sus actividades, el tasador evalúa los objetos y presenta el informe de tasación al cliente. Al mismo tiempo, los resultados de la actividad son consumidos por el cliente no tanto en el proceso de realización de la actividad como después de su finalización.
Por lo tanto, puede surgir la pregunta de que las actividades de valoración no corresponden al concepto de "servicio" consagrado en el artículo 38 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.
Tal posición es expresada, por ejemplo, por el Viceministro de Finanzas de la Federación Rusa S.D. Shatalov (ver Comentario sobre código de impuestos radiofrecuencia Recopilado y comentado por S.D. Shatalov, 1999), quien considera que dado que los resultados de tales actividades se consumen después de su finalización, los servicios de valoración, e igualmente los servicios financieros, bancarios, de seguros y de auditoría, no entran dentro del concepto de "servicio" establecido por el párrafo 5 del art. .38 Código Fiscal de la Federación Rusa.
También debe prestar atención a otra característica de calificación del servicio: ningún resultado material.
Esta característica es la principal que distingue el servicio del trabajo.
De conformidad con el párrafo 4 del artículo 38 del Código Fiscal de la Federación Rusa, el trabajo a efectos fiscales se reconoce como una actividad, cuyos resultados tienen una expresión material y pueden implementarse para satisfacer las necesidades de una organización y (o) individuos
Y aquí también pueden surgir problemas. Después de todo, a menudo el resultado de los servicios prestados se registra en un soporte material. Así, por ejemplo, si hablamos de una misma tasación, según los resultados de la actividad de tasación, el tasador está obligado a elaborar un informe sobre la tasación del objeto. si un estamos hablando sobre la auditoría, al final el cliente recibe un informe de auditoría completamente material.
¿Significa esto que la evaluación y la auditoría son, desde el punto de vista del Código Fiscal de la Federación Rusa, obras y no servicios? No hay una respuesta única a esta pregunta.
Por lo tanto, la disputa con oficina de impuestos al respecto es bastante real.
En este sentido, notamos que en 2008 el Ministerio de Finanzas de Rusia expresó su posición sobre este tema, y resultó ser más que leal. Funcionarios consideraron que el concepto de servicio para efectos tributarios corresponde al concepto de contrato provisión pagada servicios, dado en el Artículo 779 del Capítulo 39 del Código Civil de la Federación Rusa. En consecuencia, los servicios a efectos fiscales pueden considerarse todos los servicios prestados en virtud de contratos a los que se aplican las normas del Capítulo 39 del Código Civil de la Federación Rusa, en particular, servicios de comunicación, médicos, veterinarios, auditoría, consultoría, servicios de información, servicios de formación, servicios turísticos y otros.
En consecuencia, un contribuyente que preste servicios de auditoría tiene derecho a atribuir el monto de los gastos directos incurridos en el período (tributario) de declaración en su totalidad a la reducción de los ingresos por la producción y venta de este período (tributario) de declaración sin distribuirlo al saldo. de trabajo en curso (cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 15 de julio de 2008 No. 03-03-06/1/404, de fecha 11.06.2008 No. 03-03-06/1/560).
Sin embargo, no recomendaríamos seguir ciegamente las recomendaciones del Ministerio de Finanzas de Rusia, que, como ha demostrado la práctica, a menudo da explicaciones que no se ajustan a la ley.
Por ejemplo, en la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 11 de febrero de 2009 No. 03-03-06 / 1/50 con referencia al párrafo 2 del Artículo 318 del Código Fiscal de la Federación Rusa, se indica que una organización que presta servicios para la reparación de equipos de radio y televisión y otros equipos de audio y video, puede atribuir costos directos a los costos del período actual a la vez y en su totalidad. Sin embargo, los servicios de reparación no pueden ser reconocidos de ninguna manera como servicios en el sentido establecido en el párrafo 5 del Artículo 38 del Código Fiscal de la Federación Rusa.
Los servicios de reparación (sin importar lo que se repare) son, sin duda, trabajos a efectos fiscales (cláusula 4, artículo 38 del Código Fiscal de la Federación Rusa), por lo tanto, seguir el consejo del Ministerio de Finanzas en este caso probablemente terminará en una disputa con la autoridad fiscal, que se evidencia inequívocamente por la carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia para Moscú con fecha 11.01.2009 No. 19-12 / 000086.
En esta carta, estamos hablando de la misma reparación de equipos de audio y video. Los funcionarios fiscales de Moscú escriben que la organización que realiza tales reparaciones realiza actividades para realizar el trabajo. Por lo tanto, no tiene derecho a atribuir el monto de los gastos directos incurridos en el período de declaración (fiscal) en su totalidad a la reducción de los ingresos por producción y ventas de este período de declaración (fiscal) sin distribuirlo al saldo del trabajo en curso.
Entonces, el razonamiento anterior muestra que el contribuyente, para aprovechar las disposiciones del párrafo 2 del artículo 318 del Código Fiscal de la Federación Rusa, necesita analizar si la actividad realizada por él es realmente un servicio a efectos fiscales. .
Hay actividades que son indudablemente servicios para efectos fiscales, por ejemplo:
- servicios de almacenamiento;
- servicios de expedición;
- servicios de transporte;
- servicios educativos;
- servicios de comunicación telefónica;
- servicios de estacionamiento;
- servicios de intermediación;
- actividades del arrendador para proporcionar bienes en alquiler;
- provisión de objetos de propiedad intelectual a cambio de una tarifa;
- servicios turísticos.