Según el art. 248 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los ingresos de una organización a efectos fiscales se clasifican en dos grupos:
1) ingresos por la venta de bienes, obras, servicios y derechos de propiedad;
Los ingresos por ventas se reconocen como producto de la venta de bienes, obras, servicios, derechos de propiedad. A la hora de determinar los ingresos, se excluyen de los mismos las cuantías del IVA y los impuestos especiales. La base para determinar los ingresos son los documentos contables primarios y los documentos contables fiscales. El procedimiento para el reconocimiento de ingresos depende del método aceptado para su determinación. A efectos fiscales, los principales métodos son:
método de acumulación;
método de efectivo.
El procedimiento para el reconocimiento de los ingresos en función del devengo está establecido por el art. 271 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, según el cual los ingresos se reconocen en el período de declaración (impuesto) en el que se produjeron, independientemente del pago real. En consecuencia, la obligación de pagar el impuesto sobre la renta bajo el método del devengo surge para la organización en el momento de la transferencia de la propiedad de los bienes embarcados (obras, servicios).
El procedimiento para el reconocimiento de ingresos en base caja está establecido por el art. 273 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, según el cual las organizaciones, con la excepción de los bancos, tienen derecho a determinar la fecha de recepción de los ingresos en efectivo, si, en promedio, durante los cuatro trimestres anteriores, la cantidad de los ingresos por la venta de bienes, obras, servicios, sin incluir el IVA, no superó 1 millón de rublos para cada trimestre. Bajo el método de caja, la fecha de recepción de ingresos es el día de recepción de fondos en cuentas bancarias o en caja, recepción de otros bienes (obras, servicios), así como derechos de propiedad.
Si un contribuyente que determina su renta en base caja, durante el período impositivo, el monto de los ingresos por ventas excedió el límite especificado, entonces está obligado a pasar a determinar la renta en base devengada desde el comienzo del período impositivo en el que tal exceso estaba permitido.
De conformidad con el art. 249 del Código Fiscal de la Federación Rusa, los ingresos por ventas se reconocen como ingresos por la venta de bienes (obras, servicios) como producción propia, y previamente adquiridos, producto de la venta de derechos de propiedad.
El producto de las ventas se determina sobre la base de todos los ingresos relacionados con las liquidaciones de bienes vendidos (obras, servicios) o derechos de propiedad, expresados en efectivo y en especie.
El procedimiento para la contabilización fiscal de los ingresos por ventas está regulado por el art. 316 del Código Fiscal de la Federación Rusa. La contabilidad fiscal de dichos ingresos debe llevarse separada por tipo de actividad, a menos que se proporcione para este tipo un procedimiento fiscal diferente, una tasa impositiva diferente o un procedimiento diferente del procedimiento general para contabilizar las ganancias y pérdidas recibidas de este tipo de actividad. de actividad
El principio fundamental de la contabilidad fiscal para transacciones relacionadas con la venta de bienes de producción propia es la agrupación de datos de documentos contables primarios en registros contables analíticos de impuestos o en registros contables. Para la contabilidad fiscal de la venta de bienes, el Servicio Federal de Impuestos de Rusia recomienda utilizar los siguientes registros:
Registro de operaciones de enajenación de bienes (obras, servicios, derechos);
Registro de ingresos Dinero;
Registro de operaciones sobre el movimiento de créditos;
Registro de operaciones sobre el movimiento de cuentas por pagar;
Registro de contabilidad de liquidaciones con el presupuesto;
Registro de ingresos del período en curso.
El registro de contabilidad de las transacciones de enajenación de bienes (obras, servicios, derechos) se utiliza para resumir la información sobre las transacciones de enajenación y formar el monto de los ingresos por ventas. Se realizan asientos para cada hecho de pérdida de propiedad de la propiedad por parte de la organización sobre la base de datos de documentos contables primarios.
El registro de contabilidad de recibos de efectivo se forma para resumir la información sobre el recibo de efectivo en la organización. Se realizan entradas para cada hecho de recepción de fondos en la cuenta de liquidación (moneda) de la organización o en el cajero.
Las entradas en el registro de contabilidad para operaciones sobre el movimiento de cuentas por cobrar y el registro de contabilidad para operaciones sobre el movimiento de cuentas por pagar se realizan sobre todos los hechos de ocurrencia y reembolso de cuentas por cobrar (cuentas por pagar) por cualquier motivo desde el comienzo del período impositivo a la fecha del informe.
El registro de contabilidad de liquidaciones con el presupuesto se forma para resumir información sobre el estado de las liquidaciones con el presupuesto. Se realizan asientos por cada hecho de devengo y transferencia de importes de impuestos al presupuesto. El registro contable de ingresos del período actual se forma para resumir la información sobre las operaciones para obtener ingresos del período de informe (impuesto), que se utiliza al completar la Declaración de impuestos sobre la renta de la organización.
El tratamiento fiscal de los ingresos por ventas depende del método de reconocimiento de ingresos a efectos fiscales. Al reconocer los ingresos de las ventas en base devengado, el procedimiento para realizar asientos en los registros contables analíticos de impuestos depende de las condiciones para la transferencia al comprador (consumidor) de productos de producción propia, la recepción de un anticipo.
Arte. 316 del Código Fiscal de la Federación Rusa establece: si, durante la venta, se realizan liquidaciones en los términos de otorgar un préstamo de productos básicos, el monto de los ingresos también se determina en la fecha de venta e incluye el monto de los intereses acumulados por el período desde el momento del envío hasta el momento de la transferencia de la propiedad de los bienes.
De conformidad con el art. 822 del Código Civil de la Federación de Rusia "Crédito de productos básicos", las partes pueden celebrar un acuerdo que establezca la obligación de una parte de proporcionar a la otra parte cosas que tengan ciertas características genéricas. Las reglas establecidas por el art. 819 del Código Civil de la Federación de Rusia "Contrato de crédito", según el cual el prestatario se compromete a pagar los intereses del préstamo.
Así, el crédito mercantil es la venta de productos a crédito. En virtud de un contrato de crédito de productos básicos, el comprador realiza el pago después de un cierto tiempo después de que se le transfieren los bienes. El procedimiento para la realización de asientos en los registros contables tributarios será el siguiente:
Registro-cálculo de los montos de interés devengados en virtud de contratos de crédito de productos básicos;
Registro de operaciones contables de enajenación de bienes, obras, servicios, derechos;
Registro de ingresos por la venta del período de informe actual.
De conformidad con los requisitos de la legislación fiscal, los intereses sobre un crédito de mercancías devengados durante el período comprendido entre el momento del envío y el momento de la transferencia de la propiedad de las mercancías aumentan el precio de las mercancías y, en consecuencia, los ingresos por la venta de las mismas. aumentan los bienes.
De conformidad con el art. 316 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los intereses devengados por el uso de un préstamo de productos básicos desde el momento de la transferencia de propiedad de los bienes hasta el momento de la liquidación total de las obligaciones se incluyen en los ingresos no operativos. En este caso, el monto de interés del registro - cálculo de los montos de interés devengados en virtud de contratos de crédito comercial, se transferirá al registro de contabilidad para los ingresos no operativos del período de informe actual.
En la contabilidad fiscal de una organización contribuyente que determina los ingresos y gastos sobre la base del devengo, las diferencias de suma deben tenerse en cuenta como parte de los ingresos (gastos) no operativos (artículos 250 y 265 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
Las diferencias de monto surgen para el contribuyente si el monto de las obligaciones y derechos que surgen, calculado al tipo de cambio de las unidades monetarias convencionales establecido por acuerdo de las partes en la fecha de venta de los bienes, no corresponde al monto realmente recibido en rublos rusos.
El momento del reconocimiento de los ingresos o gastos no operativos del contribuyente-vendedor en forma de diferencias de suma está determinado por el inciso 7 del art. 271 y el apartado 9 del art. 272 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, según el cual el contribuyente-vendedor reconoce la diferencia de monto en la fecha de reembolso de las cuentas por cobrar de los bienes vendidos y, en el caso del pago anticipado, en la fecha de venta de los bienes (obras, servicios y derechos de propiedad).
Los contribuyentes que determinan ingresos y gastos en base caja no toman en cuenta las diferencias de montos para efectos fiscales. Los ingresos a que se refiere el art. 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, no se tienen en cuenta al calcular el impuesto sobre la renta.
Bajo el método de caja, la fecha de recepción de ingresos no operativos es el día de recepción de fondos a cuentas bancarias y/o efectivo, recepción de otros bienes o derechos de propiedad. El momento de reconocimiento de los ingresos no operativos por el método del devengo depende del tipo de ingreso y está establecido por el art. 271 del Código Fiscal de la Federación Rusa.
Fuente - Contabilidad fiscal: tutorial/ M. N. Esmagina. - Tambov: Editorial Tambov. estado. tecnología un-ta, 2009. - 80 p.
Las organizaciones reconocidas como contribuyentes del impuesto sobre la renta de las sociedades, junto con los registros contables, llevan registros a efectos del cálculo de la base imponible del impuesto sobre la renta - contabilidad fiscal. A pesar de que las normas de contabilidad y legislación fiscal son en gran medida similares, existen diferencias entre ellas, de las que hablaremos.
Ingresos en contabilidad y contabilidad fiscal.
El concepto de "ingreso" en contabilidad y contabilidad fiscal se define casi de la misma manera.
Con el fin de contabilidad de acuerdo con el párrafo 2 del Reglamento contable "Ingresos de la organización" PBU 9/99, aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 05.06.1999 N 32n, los ingresos se reconocen como un aumento en los beneficios económicos como resultado de la recepción de activos (efectivo, otros bienes) y (o) el pago de obligaciones, lo que lleva a un aumento en el capital de la organización, con excepción de las contribuciones de los participantes (propietarios).
Permítanme recordarles que PBU 9/99 no se aplica solo por organizaciones de crédito y seguros. Organizaciones sin fines de lucro (excepto instituciones estatales (municipales)) que hacen uso de su derecho a ejercer actividad empresarial previsto por el apartado 2 del art. 24 ley Federal de fecha 12/01/1996 N 7-FZ "Sobre las organizaciones sin fines de lucro" (en adelante - Ley N 7-FZ), debe llevar registros de ingresos y gastos, y por lo tanto guiarse por RAS 9/99.
A los efectos de la tributación de los beneficios sobre la base del art. 41 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los ingresos se reconocen como un beneficio económico en efectivo o en especie, se tienen en cuenta si es posible evaluarlo y en la medida en que dicho beneficio pueda evaluarse y determinarse de acuerdo con Ch . 25 del Código Fiscal de la Federación Rusa.
Ni PBU 9/99 ni Ch. 25 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Este término está contenido en el Concepto Contable en economía de mercado de la Federación de Rusia, aprobado por el Consejo Metodológico de Contabilidad del Ministerio de Finanzas y el Consejo Presidencial del Instituto de Contadores Profesionales de la Federación de Rusia el 29 de diciembre de 1997. De conformidad con la cláusula 7.2.1 de dicho Concepto, el futuro económico los beneficios representan la capacidad potencial de la propiedad para contribuir directa o indirectamente a la entrada de fondos en la organización.
Se considera que un activo proporciona beneficios económicos futuros a la entidad cuando puede ser:
- utilizado por separado o en combinación con otro activo en el proceso de producción de productos, obras, servicios destinados a la venta;
- intercambiado por otro activo;
- utilizado para pagar la obligación;
- distribuido entre los propietarios de la organización.
La clasificación de los ingresos en contabilidad está dada por el párrafo 4 de PBU 9/99, según el cual los ingresos de la organización se dividen de la siguiente manera:
- ingreso de especies comunes actividades;
- Otros ingresos.
La división de los ingresos se realiza en función de la naturaleza, las condiciones de recepción y las actividades de la organización. Otros ingresos son los ingresos distintos de las actividades ordinarias.
Al mismo tiempo, las organizaciones tienen derecho a reconocer los recibos de forma independiente, ya sea como ingresos de actividades ordinarias u otros ingresos, fijando el orden elegido en el orden de acuerdo con política contable con fines contables.
La clasificación de los ingresos a los efectos de la imposición de los beneficios se da en el apartado 1 del art. 248 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, que establece que los ingresos incluyen:
- ingresos por la venta de bienes (obras, servicios) y derechos de propiedad;
- ingresos no operacionales.
Comparemos qué ingresos se relacionan con los ingresos de las actividades ordinarias en contabilidad y con los ingresos por la venta de bienes (obras, servicios) y derechos de propiedad para contabilidad tributaria.
De acuerdo con el párrafo 5 de la PBU 9/99, los ingresos de actividades ordinarias son:
- ingresos de la venta de productos y bienes;
- ingresos relacionados con la realización del trabajo;
- ingresos relacionados con la prestación de servicios.
Además de los ingresos anteriores, se pueden obtener ingresos de actividades ordinarias provenientes de la provisión de una tarifa por el uso temporal (posesión y uso temporal) de los bienes de la organización en virtud de un contrato de arrendamiento, regalías por otorgamiento de derechos derivados de patentes de invención, diseños industriales y otros tipos de propiedad intelectual, así como los ingresos por participación en capitales autorizados otras organizaciones, siempre que las actividades nombradas sean el objeto de las actividades de la organización. De lo contrario, los ingresos de estas actividades formarán los otros ingresos de la organización.
A las rentas de las ventas a efectos de la tributación de los beneficios de conformidad con el art. 249 del Código Fiscal de la Federación Rusa incluye los ingresos de la venta de bienes (obras, servicios) tanto de producción propia como comprados previamente, así como los ingresos de la venta de derechos de propiedad.
A los efectos de la tributación de los beneficios, los ingresos por el arrendamiento de la propiedad de la organización, así como por la provisión de derechos de propiedad intelectual para su uso, pueden tenerse en cuenta como parte de los ingresos por ventas sobre la base del art. 249 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, y como parte de los ingresos no operativos sobre la base de los párrafos 4, 5 del art. 250 del Código Fiscal de la Federación Rusa.
Como se señaló anteriormente, en contabilidad, los ingresos por participación en los capitales autorizados de otras organizaciones pueden tenerse en cuenta ya sea como ingresos de actividades ordinarias, si este es el objeto de las actividades de la organización, o como parte de otros ingresos, cuando la participación en el capitales autorizados de otras organizaciones no es el objeto de la organización.
Para efectos fiscales, los ingresos por participación en el capital autorizado de otras organizaciones, de conformidad con el párrafo 1 del art. 250 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, se refieren a los ingresos no operativos.
Por lo tanto, la lista de ingresos de actividades ordinarias en contabilidad e ingresos por ventas para efectos del impuesto a las ganancias puede formarse de la misma manera, con excepción de los ingresos por participación en el capital autorizado de otras organizaciones.
Otros ingresos en contabilidad de acuerdo con el párrafo 7 de la PBU 9/99 son:
- recibos de la provisión de una tarifa por uso temporal (posesión y uso temporal) de los activos de la organización, derechos derivados de patentes de invención, diseños industriales y otros tipos de propiedad intelectual, así como recibos relacionados con la participación en el capital autorizado de otras organizaciones (incluidos intereses y otros ingresos de valores), siempre que las actividades enumeradas no sean el objeto de las actividades de la organización;
- beneficio recibido por la organización como resultado de actividades conjuntas (bajo un acuerdo de asociación simple);
- ingresos de la venta de activos fijos y otros activos que no sean efectivo (excepto moneda extranjera), productos, bienes;
- intereses recibidos por la provisión de los fondos de la organización para su uso, así como por el uso del banco de los fondos en la cuenta de la organización;
- multas, sanciones, confiscaciones por violación de los términos de los contratos;
- bienes recibidos gratuitamente, incluso en virtud de un acuerdo de donación;
- recibos en compensación por pérdidas causadas a la organización;
- beneficio de años anteriores, revelado en el año de referencia;
- importes de las cuentas por pagar y las deudas de los depositantes para los que ha expirado el plazo de prescripción;
- diferencias de cambio;
- importe de la revalorización de los activos;
- Otros ingresos.
La lista de otros ingresos está abierta, ya que es imposible prever todos los tipos de ingresos, cuyo recibo es posible en el proceso de implementación. actividad económica organizaciones Además de los enumerados, otros ingresos incluyen el coste del inmovilizado material remanente de la baja de activos no aptos para su recuperación y uso posterior, los ingresos derivados de circunstancias de emergencia de la actividad económica y otros ingresos.
En la composición de los ingresos no operativos a los efectos de la imposición de los beneficios de conformidad con el art. 250 del Código Fiscal de la Federación Rusa incluye ingresos que no se reconocen como ingresos por ventas. La lista de ingresos no operativos que se da en este artículo es bastante grande, pero sin embargo permanece abierta.
No olvide que, de acuerdo con las disposiciones de PBU 9/99, no todos los fondos y bienes recibidos por una organización pueden reconocerse como ingresos para fines contables.
De acuerdo con el párrafo 3 de la PBU 9/99, los ingresos de otros legales y individuos:
- montos de IVA, impuestos especiales, derechos de exportación y otros pagos obligatorios similares;
- en virtud de contratos de comisión, agencia y otros similares a favor del comitente, mandante, etc.;
- en la orden de pago anticipado de productos, bienes, obras, servicios;
- anticipos a cuenta del pago de productos, bienes, obras, servicios;
- depósito;
- como prenda, si el acuerdo prevé la transferencia de la propiedad prendada al acreedor prendario;
- en el pago de un préstamo, un préstamo concedido a un prestatario.
Disposiciones similares están contenidas en la legislación fiscal. En particular, el art. 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia proporciona una lista cerrada de ingresos que no se tienen en cuenta al determinar la base imponible del impuesto sobre la renta.
Como puede ver, la lista de rentas no tenidas en cuenta a la hora de determinar la base imponible es mucho más amplia que la lista de rentas no contabilizadas como ingresos. Esto da como resultado que algunos ingresos se tengan en cuenta para determinar el resultado contable, pero no se tendrán en cuenta para determinar la base imponible del impuesto sobre la renta. En tal situación, uno debe guiarse por el Reglamento Contable "Contabilidad de liquidaciones de impuestos sobre la renta corporativa" PBU 18/02, aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 19 de noviembre de 2002 N 114n, que establece el procedimiento para reflejar y la contabilización de las diferencias que surjan entre los datos contables y contables fiscales.
Gastos en contabilidad y contabilidad fiscal
Las reglas para la formación en contabilidad de información sobre los gastos de las organizaciones comerciales (excepto las organizaciones de crédito y seguros) están establecidas por el Reglamento contable "Gastos de la organización" PBU 10/99, aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 06.05 .1999 N 33n.
Las organizaciones sin fines de lucro (excepto las instituciones estatales (municipales)) que hacen uso de su derecho a realizar actividades empresariales, otorgado por el párrafo 2 del art. 24 de la Ley N 7-FZ, como se mencionó anteriormente, debe llevar registros tanto de ingresos como de gastos, y por lo tanto aplicar las disposiciones de PBU 10/99.
De acuerdo con el párrafo 2 de la PBU 10/99, los gastos de la organización se reconocen como una disminución de los beneficios económicos como resultado de la disposición de activos y (o) la incurrencia de pasivos, lo que lleva a una disminución en el capital de la organización. A su vez, la reducción de aportes por decisión de los partícipes (propietarios) no se reconoce como gasto de la organización.
Gastos a efectos de la tributación de los beneficios sobre la base del art. 252 del Código Fiscal de la Federación Rusa, se reconocen costos razonables y documentados, y en los casos previstos en el art. 265 del Código Fiscal de la Federación Rusa, y pérdidas sufridas por el contribuyente.
Si los gastos se realizaron en el territorio de un estado extranjero, entonces los documentos del estado extranjero deben redactarse de acuerdo con las costumbres comerciales. A documentos primarios, redactado de conformidad con los requisitos de un estado extranjero en relación con las transacciones realizadas en su territorio, debe contener detalles que reflejen la esencia de la transacción. Dichos documentos, de conformidad con la Constitución de la Federación Rusa y la Ley Federal del 01.06.2005 N 53-FZ "Sobre el idioma estatal Federación Rusa", en la forma prescrita, debe traducirse al ruso.
Para reconocer los gastos, se deben cumplir ciertas condiciones. Tales condiciones están previstas tanto en la legislación contable como fiscal.
Las condiciones que deben cumplirse para el reconocimiento de gastos en contabilidad están establecidas por la cláusula 16 de la PBU 10/99, según la cual se reconoce un gasto si:
- se produce de conformidad con un contrato específico, el requisito de actos legislativos y reglamentarios, prácticas comerciales;
- se puede determinar el monto del gasto;
- existe confianza de que como resultado de una transacción en particular habrá una disminución en los beneficios económicos de la entidad, es decir, cuando la entidad ha transferido el activo, o no existe incertidumbre con respecto a la transferencia del activo.
Si no se cumple al menos una de las condiciones enumeradas, en la contabilidad de la organización no se reconoce un gasto, sino una cuenta por cobrar.
De acuerdo con la cláusula 16 de la PBU 10/99, la depreciación se reconoce como un gasto con base en el monto de las deducciones por depreciación determinado con base en el costo de los activos depreciables, la vida útil y los métodos de depreciación utilizados por la organización.
Los gastos se reconocen contablemente, independientemente de la intención de recibir ingresos y la forma de gasto (en efectivo, en especie y de otro modo) (cláusula 17 de la PBU 10/99).
Al mismo tiempo, los gastos, de acuerdo con el párrafo 18 de la PBU 10/99, se reconocen en el período de informe en el que ocurrieron, independientemente del momento del pago real de los fondos y otras formas de implementación (asumiendo la certeza temporal de la hechos de la actividad económica).
Si una organización que es una entidad de pequeña empresa (con la excepción de los emisores de valores colocados públicamente), así como una organización sin fines de lucro con orientación social, ha adoptado un procedimiento para reconocer los ingresos por la venta de productos y bienes no como los derechos de la posesión, uso y disposición de los productos entregados, se transfieren los bienes vendidos, el trabajo realizado, el servicio prestado, y luego de la recepción de los fondos y otra forma de pago, es decir, en efectivo, luego se reconocen los gastos después de la reembolso de la deuda.
En la contabilidad fiscal, cualquier gasto se reconoce como gasto, siempre que se realice para la realización de actividades destinadas a generar ingresos.
La principal diferencia en el procedimiento de reconocimiento de gastos en contabilidad y contabilidad fiscal es la siguiente: en contabilidad, los gastos se reconocen independientemente de la intención de recibir ingresos u otros ingresos, mientras que en contabilidad fiscal, cualquier gasto se reconoce como gasto, pero siempre que se realizan para la realización de actividades, encaminadas a la generación de ingresos.
Comparemos la clasificación de los gastos.
De acuerdo con el párrafo 4 de la PBU 10/99, los gastos incurridos por la organización se dividen de la siguiente manera:
- gastos de actividades ordinarias;
- otros gastos.
Los gastos de actividades ordinarias incluyen los gastos asociados con la fabricación y venta de productos, la compra y venta de bienes, así como los gastos relacionados con la ejecución del trabajo y la prestación de servicios (párrafo 5 de la PBU 10/99).
Si el objeto de la actividad de la organización es la provisión de una tarifa por el uso temporal (posesión y uso temporal) de sus activos en virtud de un contrato de arrendamiento, la provisión de una tarifa de derechos sobre los objetos de propiedad intelectual de la organización, así como la participación en el capital autorizado de otras organizaciones, se consideran gastos por gastos de actividades ordinarias, cuya implementación también está relacionada con las actividades enumeradas.
La división de gastos se realiza según la naturaleza, las condiciones de implementación y la dirección de la organización. Los gastos distintos de los gastos de actividades ordinarias se incluyen en otros gastos de la organización.
A los efectos de la contabilidad fiscal de conformidad con el apartado 2 del art. 252 del Código Fiscal de la Federación Rusa, los gastos del contribuyente se dividen en:
- gastos asociados con la producción y venta (Artículo 253 del Código Fiscal de la Federación Rusa);
- gastos no operativos (artículo 265 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
Los criterios por los cuales se dividen los gastos son similares a los criterios establecidos en la contabilidad, es decir, según su naturaleza, condiciones de ejecución y áreas de actividad del contribuyente.
Tenga en cuenta: si algunos costos con iguales motivos pueden atribuirse simultáneamente a varios grupos de costos, entonces, guiado por el párrafo 4 del art. 252 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el contribuyente tiene derecho a determinar de forma independiente en qué grupo incluirá dichos costos.
El párrafo 8 de la PBU 10/99 establece que al formar gastos para actividades ordinarias, es necesario asegurarse de que los gastos se agrupen de acuerdo con elementos tales como:
- los costos de materiales;
- costes laborales;
- deducciones por necesidades sociales;
- depreciación;
- otros gastos.
Además, a los efectos contabilidad de gestión debe organizar la contabilidad de los gastos por partidas de costo. La organización establece la lista de elementos de costo de forma independiente.
A los efectos de la tributación de las ganancias, los costos asociados con la producción y las ventas se dividen de la siguiente manera (cláusula 2, artículo 253 del Código Fiscal de la Federación Rusa):
- los costos de materiales;
- costes laborales;
- el monto de la depreciación acumulada;
- otros gastos.
El Código Fiscal de la Federación Rusa ofrece casi la misma clasificación de gastos que se usa en contabilidad, con la excepción de las contribuciones sociales. El punto es que el costo de seguridad Social a efectos del cálculo del impuesto sobre sociedades, se tienen en cuenta como parte de los costes laborales.
En la contabilidad fiscal, los gastos también se dividen en directos e indirectos.
A los gastos directos de conformidad con el apartado 1 del art. 318 del Código Fiscal de la Federación de Rusia se puede atribuir, en particular:
- costos de materiales, determinados de acuerdo con los párrafos. 1 y 4 párrafo 1 del art. 254 del Código Fiscal de la Federación Rusa;
- costos laborales del personal involucrado en la producción de bienes, desempeño del trabajo, prestación de servicios, así como los costos del seguro de pensión obligatorio, que se utilizan para financiar el seguro y financian parte de la pensión laboral para obligatorio seguro Social en caso de incapacidad temporal y en relación con la maternidad, seguro médico obligatorio, seguro social obligatorio contra accidentes de trabajo y enfermedades profesionales acumulado en las cantidades especificadas de costos laborales;
- el monto de la depreciación acumulada de los activos fijos utilizados en la producción de bienes, obras, servicios.
Los gastos indirectos incluyen todos los demás montos de gastos, con excepción de los gastos no operativos, determinados de conformidad con el art. 265 del Código Fiscal de la Federación de Rusia realizado por el contribuyente durante el período de declaración (impuesto).
En contabilidad, no hay división de gastos en directos e indirectos.
Artículo 315 código de impuestos La Federación Rusa requiere que los contribuyentes, sobre la base de los datos contables fiscales, calculen la base imponible para cada período de declaración. Este cálculo debe contener información sobre:
- el importe de los ingresos por ventas recibidos en el período sobre el que se informa; - el monto de los gastos que reducen los ingresos por ventas; – ganancia (pérdida) de las ventas; - el importe de los ingresos no operativos; - el importe de los gastos no operativos; – ganancia (pérdida) de operaciones distintas de las ventas; - el importe de la base imponible del período sobre el que se informa. El procedimiento para la contabilidad fiscal de los ingresos por ventas está establecido por el Artículo 316 del Código Fiscal de la Federación Rusa. El artículo comentado prescribe distribuir los ingresos por la venta de obras, servicios para la producción
con un ciclo largo en el caso de que no se prevea la entrega escalonada de dichas obras y servicios. Sin embargo, se propone distribuir los ingresos no de acuerdo con el principio de formación de gastos para los trabajos (servicios) especificados, sino teniendo en cuenta el principio de reconocimiento uniforme de ingresos basado en datos contables. Habiendo determinado el principio conforme al cual el contribuyente debe distribuir la renta, el legislador inmediatamente sugiere que fije en la política contable los principios y métodos conforme a los cuales distribuye la renta.
Para los contribuyentes que determinen los ingresos y gastos sobre la base del devengo, la fecha de percepción de los ingresos en forma de sanciones por incumplimiento de las obligaciones contractuales es la fecha de su reconocimiento como deudor o la fecha de entrada en vigencia de una decisión judicial (inciso 4, cláusula 4, artículo 271 del Código Fiscal de la Federación Rusa). El artículo 317 del Código Fiscal de la Federación de Rusia exige que los contribuyentes que determinan los ingresos sobre la base del devengo reflejen los montos adeudados de acuerdo con los términos del acuerdo. Si los términos del acuerdo no establecen el monto de las sanciones o compensación por pérdidas, el contribuyente receptor no tiene la obligación de reflejar las sanciones como parte de los ingresos no operativos. Al cobrar una deuda orden judicial la obligación de incluir las sanciones en los ingresos no operativos surge para el contribuyente en base a una decisión judicial que ha entrado en vigor.
La lista de gastos directos que se da en el numeral 1 del artículo 318 del Código Tributario tiene carácter consultivo. La firma tiene el derecho de determinar una lista específica por su cuenta y fijarla en la política contable para efectos fiscales. Dicha lista se forma en función de los detalles de las actividades de la organización y la esencia de los costos mismos. Si la empresa no proporciona una lista de costos directos en la política contable, los inspectores se guiarán por la lista que figura en el Código Fiscal de la Federación Rusa.
El beneficio de este cambio es obvio, porque le permite acercar la contabilidad y la contabilidad fiscal. Entonces, si los gastos directos en la contabilidad fiscal se equiparan a los gastos que se registran en la cuenta 20 y forman el costo de producción en la contabilidad, entonces no hay necesidad de calcular las diferencias temporales de acuerdo con PBU 18/02. Esto significa que el contador evitará cálculos tediosos y posibles errores.
Pero notamos que los inspectores, por supuesto, prestarán mucha atención a los costos que la empresa decida atribuir a los costos directos. Los funcionarios no permitirán una reducción irrazonable de esta lista. Es necesario formar una lista basada en los detalles de la actividad y la esencia de los costos mismos. Y si la empresa, en general, no proporciona una lista de costos directos en la política contable, los inspectores se guiarán por la lista que figura en el Código Fiscal de la Federación Rusa y ajustarán los cálculos de la empresa.
Empresas manufactureras
A empresa de fabricación Los costos directos se dividen en cuatro grupos:
- producción inacabada; - productos terminados en stock; - productos que ya han sido enviados, pero aún no vendidos; - productos vendidos (o trabajos terminados y aceptados).
Los ingresos del período actual se reducen solo por el último grupo. Además, el párrafo 2 del artículo 318 del Código Fiscal de la Federación de Rusia ahora dice que los costos directos se cancelan como la venta de productos o trabajos, en cuyo costo se tienen en cuenta.
Los costos directos de los servicios ahora se pueden cancelar de inmediato
El legislador hizo posible tener en cuenta los costos incluidos en el precio de los servicios de manera más fácil y rentable que los costos de los bienes y el trabajo. Para una empresa que presta servicios, por supuesto, será una buena noticia que al final del período de declaración (impuesto), tenga derecho a tener en cuenta todos los costes directos sin excepción, así como los indirectos. Esto se afirma en nueva edición párrafo 2 del artículo 318 del Código Fiscal de la Federación Rusa.
Resulta que los contadores de tales empresas necesitan establecer una lista de costos directos solo formalmente. Por lo tanto, la lista recomendada del Código Fiscal de la Federación Rusa simplemente se puede transferir a la política contable.
El artículo 319 define el procedimiento para evaluar el saldo de obra en curso, el saldo de productos terminados, las mercancías embarcadas.
Los cambios recientes a este artículo han afectado principalmente la evaluación de los gastos por "trabajo en curso". La cláusula 1 del artículo 319 del Código Fiscal de la Federación Rusa instruye a las organizaciones a desarrollar un procedimiento de distribución específico por sí mismas. Lo principal es que los costos correspondan a la cantidad de productos (o la cantidad de trabajo). Esta innovación también permite acercar la contabilidad y la contabilidad fiscal. El procedimiento elegido debe estar prescrito en la política contable a efectos fiscales y aplicarse, tenga en cuenta, durante al menos dos años naturales.
Todos los costos de una empresa manufacturera se dividen en directos e indirectos. Los costos indirectos y aquella parte de los costos directos que recae sobre los productos vendidos se toman en cuenta para el cálculo del impuesto a la renta en el período corriente. Pero los costos directos relacionados con el "trabajo en curso", los productos terminados en stock, así como los productos enviados, pero no vendidos, no se cancelan en el período actual. Su valor depende de qué tipos de costos se consideran directos.
Los gastos directos relacionados con el período actual, de conformidad con el artículo 318 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, se determinan mediante la siguiente fórmula:
P = O + GPn + OPn + NZPn - GPk - OPk - NZPk,
donde P - costos directos relacionados con el período actual; O - gastos directos incurridos en el período actual; ГПн(к) - costos directos atribuidos a los productos terminados en stock al comienzo (final) del período; OPn(k) - costos directos para productos enviados, pero no vendidos, al comienzo (final) del período; WIP(k) - costos directos del trabajo en progreso al comienzo (final) del período.
La auditoría fiscal obligatoria es económica.
A efectos fiscales, una empresa puede establecer el método de distribución de gastos por su cuenta. Sólo hay dos cláusulas en el código. En primer lugar, el método elegido debe aplicarse durante al menos dos años. Y en segundo lugar, los costos distribuidos deben corresponder a la producción. Si es imposible atribuir los costos al proceso de producción, entonces el método de distribución debe justificarse económicamente.
En nuestra opinión, claramente tiene sentido elegir el método de asignación de costos al trabajo en curso, que se utiliza en la contabilidad. Esto facilitará mucho el trabajo de contabilidad, porque de lo contrario habrá que calcular dos veces la base de distribución.
A organizaciones comerciales, así como en la producción, los costos se dividen en directos e indirectos. Y en el período actual, todo está cancelado. costos indirectos y los directos que se refieran a bienes vendidos.
El artículo 320 del Código Fiscal de la Federación Rusa permite que la empresa incluya todos los costos asociados con la compra de bienes en el costo de su adquisición.
Los costos directos son el costo de los bienes y la entrega. Todos los demás costos son indirectos. Por lo tanto, si incluye todos los costos en el costo de los bienes, serán directos. Por cierto, en este caso, el contador debe reflejar su enfoque en la política contable y aplicar este procedimiento durante al menos dos años.
Los gastos de envío son directos, estén o no incluidos en el precio del artículo. Por lo tanto, cuando una empresa tiene un solo tipo de producto, el resultado es el mismo en ambos casos. Pero sucede que los bienes diferentes tipos y los costos de envío varían. Luego, la elección del método debe considerarse cuidadosamente, ya sea para incluir la entrega en el costo de los bienes.
Si la entrega está incluida en el costo de los bienes, los costos de transporte se cancelan en proporción a los bienes de este tipo vendidos.
Si el transporte no está incluido en el precio de la mercancía, los gastos de envío se cancelan según un método especial.
Además, el monto de los gastos cancelados depende de la velocidad de venta de ciertos bienes y su participación en el volumen total de bienes. Por ejemplo, un producto para el que se gasta el transporte grandes sumas vende mejor que los bienes entregados a bajo precio. Entonces el primer método es rentable para la empresa. Ahora imagine lo contrario: un producto con un costo de envío alto tiene menos demanda que un producto con un envío barato. En este caso, es mejor usar el segundo método, es decir, no incluir los costos de transporte en el costo de los bienes. Tomemos un ejemplo ilustrativo.
Otros gastos por la compra de bienes incluyen, en particular:
- el costo de los servicios de consultoría, información o intermediación; - costos de almacenamiento; – derechos arancelarios; – pago por los servicios de los agentes de aduanas; – primas de seguro de mercancías transportadas, etc.
Si una empresa (por ejemplo, los importadores) tiene otros costos significativos, entonces no es rentable incluirlos en el precio de compra de los bienes. Después de todo, en este caso son directos y solo pueden cancelarse durante la implementación. Por lo tanto, es recomendable no atribuirlos al costo de adquisición de bienes, sino cancelarlos como parte de los costos indirectos.
Y cuando otros gastos son pequeños, puede incluirlos en el costo de adquisición si se utiliza el mismo método en la contabilidad. De lo contrario, deberá mantener dos sistemas contables y registrar los activos y pasivos por impuestos diferidos. Como resultado, los costos laborales pueden ser mucho más que ahorros en impuestos.
Características de la contabilidad fiscal. ciertos tipos organizaciones
El artículo 321 del Código Fiscal de la Federación Rusa establece los detalles de la contabilidad fiscal por parte de ciertos tipos de organizaciones. La última modificación del artículo fue realizada por la Ley Federal N° 58-FZ del 6 de junio de 2005. De acuerdo con las modificaciones, de la lista de organizaciones establecidas de conformidad con las leyes federales, para las cuales se establece un procedimiento especial para el mantenimiento de registros fiscales, servicio federal servicio postal, pero además se introdujo la Agencia de Seguro de Depósitos de la Federación Rusa.
La legislación fiscal obliga a las organizaciones presupuestarias a llevar registros separados de los gastos por tipo de actividad: presupuestaria y empresarial. Así, los gastos de fondos de actividades comerciales en relación con los bienes utilizados en actividades presupuestarias no pueden tenerse en cuenta en el cálculo de la base imponible. Sin embargo, hay una excepción a esta regla. Se aplica a las instituciones cuyos presupuestos de ingresos y gastos incluyen la financiación de los gastos de pago utilidades, los servicios de comunicación y los costos de transporte para el personal administrativo y de gestión son cubiertos por dos fuentes: presupuestaria y comercial. De acuerdo con el Artículo 321.1 del Código Fiscal de la Federación Rusa, los gastos antes mencionados realmente incurridos en el período (impuesto) del informe se aceptan como una reducción en los ingresos de actividades comerciales en proporción a la cantidad de fondos recibidos de actividades comerciales en el monto total de los ingresos, incluida la financiación selectiva. Los ingresos no operativos, al determinar la proporción, no se incluyen en la composición de los ingresos de la actividad empresarial. Esto es si se prevé la dirección de dinero comercial para estos fines por la estimación de la institución.
Si el documento no prevé en absoluto la financiación de dichos gastos, también se permite que se tengan en cuenta en la misma proporción.
La cláusula 4 del artículo 321.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece expresamente a partir del nuevo año que los gastos asociados con la implementación de actividades comerciales incluyen los costos de reparación de activos fijos, cuya operación está asociada con la realización de actividades comerciales y actividades no comerciales y que se crean (adquieren) a expensas de fondos presupuestarios. Siempre que la financiación de estos gastos no esté prevista en la estimación de ingresos y gastos institución presupuestaria o no realizado a expensas de los fondos presupuestarios.
Organización de la contabilidad fiscal de los bienes depreciables
El artículo 322 define las particularidades de la organización de la contabilidad fiscal de los bienes depreciables.
La organización deja de acumular depreciación temporalmente en un elemento de activos fijos si:
- el objeto de los activos fijos fue transferido para uso gratuito;
- el objeto de activo fijo fue transferido a conservación, con una duración superior a 3 meses (por decisión de la dirección de la organización); - el objeto de los activos fijos ha estado en reconstrucción y modernización durante más de 12 meses (por decisión de la dirección de la organización).
En los tres casos, la depreciación deberá cesar a partir del mes siguiente a aquél en que la cosa haya sido cedida para uso gratuito, cedida a conservación o comenzada su reconstrucción. A su vez, la depreciación puede reanudarse a partir del mes siguiente al mes en que el activo fijo fue devuelto al propietario, reactivado o terminado la reconstrucción del mismo.
En este capítulo, consideraremos las características de la contabilidad y la contabilidad fiscal, la composición de los ingresos y gastos de la organización, las características de los impuestos, así como las características de la contabilidad para el cálculo del impuesto sobre la renta.
La contabilidad de los ingresos y gastos de la organización está regulada por PBU 9/99 "Ingresos de la organización" y PBU 10/99 "Gastos de la organización". Establecen las reglas para la formación en contabilidad de la información sobre ingresos y gastos de las organizaciones comerciales (excepto las de crédito y seguros) que son entidades legales de acuerdo con la legislación de la Federación Rusa.
De acuerdo con el párrafo 2 de la PBU 9/99, los ingresos de una organización se reconocen como un aumento en los beneficios económicos como resultado de la recepción de activos (efectivo, otros bienes) o el pago de obligaciones, lo que lleva a un aumento en el capital de la organización ( con excepción de las contribuciones de los participantes).
Según la naturaleza, las condiciones de recepción y las actividades de la organización, los ingresos se dividen en:
Sobre los rendimientos de las actividades ordinarias;
sobre los ingresos de explotación;
Por ingresos no operativos.
Los ingresos distintos de los ingresos de actividades ordinarias se tratan como otros ingresos, incluidos los ingresos extraordinarios.
Los recibos de otras personas jurídicas y personas físicas no se reconocen como ingresos de la organización:
Montos del IVA, impuestos especiales, derechos de exportación y otros pagos obligatorios;
En virtud de contratos de comisión y otros acuerdos a favor del comitente, etc.;
En el orden de pago anticipado de productos, bienes, obras, servicios;
Anticipos de productos, obras, servicios;
Para pagar un préstamo;
Como prenda, si el contrato prevé la transferencia de los bienes dados en prenda al acreedor prendario.
Los ingresos de actividades ordinarias son los ingresos por la venta de productos, bienes y recibos por trabajos realizados, servicios.
Dependiendo del tema de la actividad de la organización, los ingresos pueden ser el recibo de la renta en virtud de un contrato de arrendamiento; recibos por la provisión para el pago de derechos de patentes, diseños industriales y otros tipos de propiedad intelectual; recibos relacionados con la participación en los capitales autorizados de otras organizaciones, si este es el tema de las actividades de la organización. De lo contrario, los ingresos son ingresos operativos.
Los ingresos se reconocen contablemente si están relacionados con la ejecución de un contrato específico y se puede determinar el monto de los ingresos. También puede reconocerse cuando se confía en el incremento de los beneficios económicos cuando se recibe un activo de otra organización en pago o propiedad (posesión, uso, disposición) de productos, bienes o trabajos aceptados por el cliente.
Con un largo ciclo de trabajo, las ventas de productos, los ingresos pueden reconocerse como el trabajo, servicio, producto en su conjunto está listo.
Los ingresos se aceptan para contabilizar el monto de la recepción de efectivo, otros bienes o el monto de la recepción de cuentas por cobrar al precio del contrato entre la organización y el comprador (cliente). Al vender productos, bienes, realizar trabajos en los términos de un préstamo comercial en forma de aplazamiento y pago a plazos, los ingresos se tienen en cuenta en el monto total de las cuentas por cobrar.
Cuando las obligaciones se cumplen con ingresos que no sean en efectivo, los ingresos se toman en cuenta al costo de los bienes que recibirá la organización, a los precios de bienes similares.
Al pagar productos, obras, servicios en moneda extranjera (unidades monetarias convencionales), los ingresos se determinan teniendo en cuenta las diferencias de monto determinadas a la tasa oficial u otra acordada, y la valoración en rublos del activo, a partir de la fecha de su reconocimiento. en contabilidad.
Otros ingresos presentados en forma de ingresos operativos y no operativos están sujetos a acreditación en la cuenta de pérdidas y ganancias de la organización.
De acuerdo con el párrafo 7 de la PBU 9/99, la utilidad de operación es:
Recibos relacionados con la provisión para el pago de la posesión y uso temporal de los bienes de la organización;
Recibos relacionados con la provisión para el pago de derechos derivados de patentes de invención, diseños industriales y otros tipos de propiedad intelectual;
Ingresos asociados con la participación en el capital autorizado de otras organizaciones, incluidos intereses y otros ingresos de valores;
Producto de la venta de activos fijos y otros activos, productos, bienes que no sean efectivo (excepto moneda extranjera);
Intereses sobre el uso que hace el banco de los fondos en la cuenta de la organización.
De acuerdo con el párrafo 8 de la PBU 9/99, la utilidad no operativa es:
Multas, sanciones, decomisos por violación de los términos de los contratos, aceptados para la contabilidad en cantidades reconocidas por el deudor o adjudicadas por el tribunal;
Los bienes recibidos a título gratuito, incluidos los contratos de donación, aceptados para su contabilización a valor de mercado;
Compensación por pérdidas causadas a la organización, aceptada para la contabilidad en cantidades reconocidas por el deudor o adjudicadas por el tribunal;
Ganancia de años anteriores, revelada en el año del informe, aceptada para contabilización en montos reales;
Importes de las cuentas por pagar y de las deudas de depósito cuyo plazo de prescripción haya expirado, tomados de acuerdo con los datos contables;
Diferencias de cambio aceptadas en montos reales;
Montos de revalorización de activos, aceptados según los datos de revalorización;
Otros recibos aceptados para la contabilización en importes reales.
A los efectos del impuesto sobre la renta, el procedimiento para la determinación de las rentas y su clasificación está determinado por el art. 248 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Todos los ingresos de la organización sujetos a impuestos se dividen en ingresos por ventas e ingresos no operativos.
Los ingresos por ventas (artículo 249 del Código Fiscal de la Federación Rusa) se reconocen como el producto de la venta de bienes (obras, servicios) tanto de producción propia como adquiridos, así como el producto de la venta de derechos de propiedad, a los que provisiones generales sobre compra y venta.
Los ingresos no relacionados con los ingresos por ventas son no ventas, cuya composición se define en el art. 250 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Por ejemplo, los montos de las multas, sanciones por incumplimiento de obligaciones contractuales reconocidas por el deudor o exigibles por el deudor por decisión judicial, así como el monto de la indemnización por pérdidas o daños, ingresos por la transmisión de bienes inmuebles en régimen de alquiler (subarrendamiento ), si estas operaciones son de carácter único, los ingresos en forma de intereses percibidos en virtud de contratos de préstamo, crédito, depósito bancario, cuenta bancaria, etc.
En arte. 251 cláusula 1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia proporciona una lista de ingresos que no se tienen en cuenta al determinar la base imponible. Estos incluyen, por ejemplo:
Ingresos por operaciones relacionadas con el pago anticipado de bienes, derechos de propiedad, obras, servicios recibidos por una organización contribuyente utilizando el método del devengo. Bajo el método de efectivo, los fondos recibidos se registran como renta imponible en el momento en que se reciben;
Ingresos de operaciones relacionadas con el recibo de propiedad, derechos de propiedad en forma de prenda o depósito como garantía de obligaciones (Artículos 334, 380 del Código Civil de la Federación Rusa);
Las rentas de operaciones relacionadas con la aportación al capital autorizado de la organización de derechos patrimoniales, patrimoniales o no patrimoniales en términos monetarios, incluyendo las rentas por el exceso del precio de las acciones en circulación sobre su valor nominal, reflejadas en los registros fiscales de la parte que transfiere;
Ingresos de operaciones relacionados con la recepción por parte de un participante de la sociedad de bienes por el monto de la contribución inicial al retirarse de la sociedad (sociedad) o al momento de su liquidación;
Los ingresos de las operaciones relacionadas con la recepción por parte de la organización de la propiedad en forma de asistencia gratuita en virtud de la legislación de la Federación Rusa,
incluyendo la recepción gratuita de activos fijos y activos intangibles de conformidad con los tratados internacionales de la Federación Rusa;
Los ingresos de operaciones relacionadas con la recepción de bienes por organismos presupuestarios por decisión de las autoridades ejecutivas en todos los niveles.
Según el art. 251 p.2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, al determinar la base imponible, no se tienen en cuenta los ingresos específicos, que incluyen ingresos específicos del presupuesto para los destinatarios del presupuesto e ingresos específicos para el mantenimiento organizaciones sin ánimo de lucro y sus actividades estatutarias, recibidos gratuitamente de otras organizaciones y (o) individuos y utilizados por los destinatarios para el fin previsto. Las excepciones son los recibos específicos en forma de bienes sujetos a impuestos especiales. .
Las cuestiones de contabilidad de los fondos presupuestarios recibidos por organizaciones comerciales como ayuda estatal, que pueden estar asociados con un aumento en los beneficios económicos de la organización, requieren una consideración especial. Estas relaciones están reguladas por la PBU 13/2000 “Contabilidad ayuda estatal”, que no se aplica a los beneficios económicos asociados a la regulación estatal de precios y tarifas; aplicación de las normas pertinentes en la tributación de las ganancias (pago diferido o fraccionado de impuestos, créditos fiscales a la inversión, etc.); participación de la Federación Rusa, sus súbditos y municipios en el capital autorizado de las personas jurídicas, es decir, la provisión de inversiones presupuestarias a las personas jurídicas.
En un sentido más amplio, no se consideran beneficios económicos las acciones dirigidas a crear infraestructura en regiones en desarrollo, así como las acciones para limitar las actividades de competidores que ocupan una posición dominante en el mercado y realizan actividades monopólicas.
De acuerdo con PBU 13/2000, la información sobre ayuda estatal en forma de subsidios, subvenciones, es decir, en forma de fondos presupuestarios, se forma en la contabilidad de las organizaciones; créditos presupuestarios (excepto créditos fiscales y aplazamientos de impuestos); recursos distintos del efectivo, en forma de tierra, recursos naturales y otros bienes.
La variedad de tipos de ayudas estatales previstas conduce a la necesidad de su clasificación contable:
Con financiación proporcionada gastos de capital adquisición, construcción de activos fijos y otros activos no corrientes. Al mismo tiempo, la prestación de dicha asistencia puede estar asociada a condiciones adicionales que restrinjan la adquisición de dichos bienes, su ubicación, términos de adquisición, derechos de propiedad;
Para fondos provistos para financiar gastos corrientes no relacionados con el financiamiento de gastos de capital.
Las organizaciones comerciales aceptan la asistencia estatal para la contabilidad con la condición (cláusula 5):
Si existe confianza en que se cumplirán las condiciones para la provisión de estos fondos sobre la base de contratos de respaldo, decisiones anunciadas públicamente, estudios de factibilidad, estimaciones de diseño aprobadas, etc.;
Si se tiene confianza en que se recibirán los fondos del presupuesto con base en la lista presupuestaria existente, notificación de apropiaciones presupuestarias, límite de compromisos presupuestarios, actos de aceptación y transferencia de recursos, etc.
Si la organización cuenta con asistencia estatal en forma de fondos no monetarios ( tierra, recursos naturales y otros bienes), entonces el costo de dichos activos, cuando se aceptan para la contabilidad, se determina con base en el precio al que pueden registrarse en el balance en circunstancias comparables (cláusula 6).
Los fondos presupuestarios recibidos por las organizaciones comerciales en forma de ayuda estatal se reflejan en los registros contables como fondos para financiación específica en la cuenta 86 “Financiación específica”. Esta cuenta tiene por objeto resumir la información sobre el movimiento de fondos destinados a la ejecución de actividades con fines especiales, dar cuenta de la recepción de fondos presupuestarios, etc. Al mismo tiempo, los fondos propósito designado, aceptados para la contabilidad como fuentes de financiación, se reflejan en el débito de la cuenta 76 "Liquidaciones con varios deudores y acreedores" y el crédito de la cuenta 86 "Financiación objetivo", es decir, la aparición de una fuente de financiación objetivo está asociada simultáneamente con un aumento de la deuda de estos fondos.
A medida que se reciben los fondos, las cuentas 08 “Inversiones en activos no corrientes”, 51 “ Cuentas de liquidación”, 52 “Cuentas en moneda” y cuenta 76 “Liquidaciones con varios deudores y acreedores” se acredita.
Si la asistencia estatal se reconoce en la contabilidad como los recursos son efectivamente recibidos, entonces el surgimiento del financiamiento focalizado está directamente relacionado con un aumento de los recursos, es decir, las cuentas 51 “Cuentas de liquidación”, 52 “Cuentas en moneda>>, 08 “Inversiones en no activo circulante” y se abona la cuenta 86 “Financiación objetivo”.
Los fondos presupuestarios se debitan de la cuenta de financiamiento objetivo para aumentar los resultados financieros de la organización.
Esta cancelación se realiza en el siguiente orden:
Los montos de los fondos presupuestarios para financiar gastos de capital se contabilizan como ingresos diferidos, es decir, se debita la cuenta 86 “Financiamiento objetivo” y se abona la cuenta 98 “Ingresos diferidos”, y como se acumula la depreciación de activos no corrientes, la cuenta 98 se debitó “Ingresos diferidos” en el abono de la cuenta 91 “Otros ingresos y gastos” como ingresos no operativos;
Los montos de los fondos presupuestarios para financiar gastos corrientes se toman en cuenta como ingreso diferido al momento de contabilizar inventarios, nómina, etc., es decir, se carga la cuenta 86 “Financiamiento objetivo” y la cuenta 98 “Periodos de ingresos futuros”, y como el inventario se libera en producción, para la realización del trabajo (prestación de servicios), el cálculo de salarios, etc., el ingreso del período del informe se cancela del débito de la cuenta 98 "Ingresos diferidos" al crédito de la cuenta 91 “Otros ingresos y gastos”.
Fondos presupuestarios proporcionados organización comercial por la financiación de gastos incurridos en períodos anteriores se reflejan en las cuentas como la ocurrencia de deuda sobre estos fondos y un incremento en el resultado financiero como ingresos no operativos. En este caso, se carga la cuenta 76 “Liquidaciones con varios deudores y acreedores” y se abona la cuenta 91 “Otros ingresos y gastos”.
En los casos en que la organización realmente recibió ayuda estatal, pero no hay motivos suficientes para confirmar que esta ayuda se utilizará para el propósito previsto, los montos recibidos se registran en la cuenta 86 "Financiación objetivo", es decir, las cuentas 51 "Cuentas de liquidación" son adeudados, 52 "Cuentas en moneda", etc.
y se acredita la cuenta 86 "Financiamiento objetivo". Solo después de confirmar las condiciones para la provisión de asistencia, estos montos se acreditan a la cuenta 98 "Ingresos diferidos" del débito de la cuenta 86 "Financiamiento objetivo" con la posterior cancelación a los ingresos corrientes. En este caso, se carga la cuenta 98 “Ingresos diferidos” y se abona la cuenta 91 “Otros ingresos y gastos”.
Si en el año del informe la organización debe devolver fondos presupuestarios, entonces se realizan asientos correctivos en la contabilidad y la transferencia de fondos se refleja en el débito de la cuenta 76 "Acuerdos con varios deudores y acreedores" y el crédito de las cuentas 51 "Cuentas de liquidación ”, 52 “Cuentas en moneda”, etc. .
Si la organización en el año del informe debe devolver los fondos presupuestarios proporcionados en años anteriores, se realizan las siguientes entradas:
En la cuenta 86 “Financiamiento objetivo” se carga el monto de los fondos presupuestarios previstos para financiar gastos de capital y en la cuenta 76 “Liquidaciones con varios deudores y acreedores” se abona. Al mismo tiempo, se reducen los resultados financieros de la organización y se restablece el monto de la financiación dirigida en términos de depreciación acumulada en activos fijos, activos intangibles a la fecha de devolución de fondos, más el monto de la parte no escrita de diferido ingresos, es decir cuentas 02 “Depreciación de activos fijos”, 05 “Depreciación activos intangibles» y se abona la cuenta 86 «Financiación objetivo»;
En la cuenta 86 "Financiación objetivo" se carga el importe de los fondos presupuestarios previstos para financiar los gastos corrientes y en la cuenta 76 "Liquidaciones con varios deudores y acreedores" se abona. En caso de que el monto a devolver al presupuesto supere el saldo de la financiación dirigida, entonces el resultado financiero de la organización disminuye en el monto de la diferencia y aumenta la deuda para devolver estos fondos.
A diferencia de los fondos presupuestarios, de acuerdo con el párrafo 16 de PBU 13/2000, los préstamos presupuestarios otorgados a las organizaciones se reflejan en la contabilidad de la manera general adoptada para la contabilidad. dinero prestado. No obstante, bajo determinadas condiciones, la organización podrá quedar exenta de la devolución del importe recibido. En este caso, dicho importe se tiene en cuenta en el procedimiento general adoptado para la contabilización de las ayudas estatales.
En todos los casos de recibir ayuda estatal, la organización tiene un beneficio económico en forma de garantías, préstamos sin intereses, contratación pública, etc. Tal beneficio en Estados financieros se refiere a otras formas de asistencia estatal, y esta información debe divulgarse en la nota explicativa.
En los estados financieros de la organización, la siguiente información sobre ayuda estatal está sujeta a divulgación:
La naturaleza y el monto de los fondos presupuestarios reconocidos en la contabilidad en el año de informe;
Propósito y monto de los préstamos presupuestarios;
Otras formas de asistencia gubernamental de las cuales la organización recibe beneficios económicos;
Incumplimiento en el año de informe de las condiciones para la provisión de fondos presupuestarios y pasivos contingentes relacionados y activos contingentes.
El desarrollo de las relaciones de mercado ha contribuido al hecho de que un número significativo de organizaciones extranjeras realizan actividades empresariales en el territorio de la Federación de Rusia a través de una oficina de representación permanente o reciben ingresos no relacionados con las actividades de las oficinas de representación permanente. Al realizar actividades a través de un establecimiento permanente, una organización extranjera no tiene la obligación de mantener registros contables de conformidad con la legislación rusa; sin embargo, los ingresos de tales actividades, así como los ingresos recibidos por organizaciones extranjeras de fuentes en la Federación Rusa, son sujetos a tributación de acuerdo con el art. 306-312 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Para implementar las disposiciones del Código Fiscal de la Federación Rusa en relación con los ingresos anteriores, por orden del Ministerio de Impuestos y Tasas de la Federación Rusa (de fecha 28 de marzo de 2003 No. BG-3-23 / 150) , Se aprobaron recomendaciones metodológicas en cuanto a las particularidades de la tributación de las utilidades (ingresos) de entidades extranjeras, definiéndose no solo cuestiones generales de objetos de tributación, ingresos y gastos de entidades extranjeras a través de establecimientos permanentes (sección I), sino también rentas específicas de fuentes en la Federación Rusa que no están relacionados con actividades en la Federación Rusa (sección II).
La composición de los ingresos de fuentes en la Federación Rusa que no están relacionadas con actividades empresariales en la Federación Rusa se define en el Código Fiscal de la Federación Rusa (Artículo 309, párrafo 1, párrafos 1-10). Estos incluyen los siguientes tipos de rentas sujetas al impuesto sobre la renta retenido en la fuente de pago de la renta:
Dividendos pagados a una organización extranjera: accionista de organizaciones rusas;
Ingresos a favor de organizaciones extranjeras como resultado de la distribución de utilidades o bienes con motivo de la liquidación de la organización;
Ingresos por intereses de obligaciones de deuda de cualquier clase, incluyendo bonos con derecho a participar en utilidades, ingresos en forma de intereses sobre títulos valores estatales y municipales, ingresos por otras obligaciones de deuda;
Ingresos por el uso de derechos de propiedad intelectual en la Federación Rusa, por ejemplo, pagos por el uso de cualquier derecho de autor en obras literarias, artísticas, científicas, incluidas películas, grabaciones para televisión, radiodifusión, el uso de patentes, marcas registradas, dibujos , maquetas, planos, fórmulas, etc.. P.;
Ingresos por la venta de acciones de organizaciones rusas, cuyos activos consisten en más del 50% de bienes inmuebles ubicados en el territorio de la Federación Rusa. Al mismo tiempo, los ingresos por la venta de valores rusos en divisas no se reconocen como ingresos de fuentes en la Federación Rusa;
Ingresos por la venta de bienes inmuebles en el territorio de la Federación Rusa;
Los ingresos del arrendamiento o subarrendamiento de bienes inmuebles en el territorio de la Federación de Rusia, incluidos los ingresos de las operaciones de arrendamiento relacionadas con la adquisición y el uso del activo arrendado por parte del arrendatario. Dichos ingresos se calculan sobre la base del monto total del pago del arrendamiento al arrendador, menos el reembolso del valor de la propiedad arrendada;
Ingresos por transporte internacional, ingresos por arrendamiento o subarrendamiento de naves y aeronaves, vehículos (por ejemplo, vehículos), contenedores;
Multas y sanciones por violación por parte de personas rusas, estatales o órganos ejecutivos obligaciones contractuales;
Otros ingresos similares.
A recomendaciones metodológicas los problemas de ingresos de organizaciones extranjeras, que no están relacionados con ingresos de fuentes en la Federación de Rusia, se consideran por separado. En este caso, el pago de dichas rentas se realiza sin retención del impuesto sobre la renta en la fuente. Sin embargo, cuando una organización extranjera presta servicios a otra organización extranjera en el territorio de la Federación Rusa, la fuente de ingresos estará sujeta a impuestos en la Federación Rusa. Esta disposición se aplica al caso en que una organización extranjera presta servicios a una organización rusa, y el pago de estos servicios lo realiza otra organización extranjera, por ejemplo, para saldar una deuda con esta organización rusa. Si una organización extranjera presta servicios a una organización rusa fuera del territorio de la Federación Rusa, dichos ingresos no se consideran ingresos de fuentes en la Federación Rusa y no están sujetos al impuesto sobre la renta en la Federación Rusa. Por ejemplo, no aplique a los ingresos de fuentes en la Federación de Rusia los montos que se pagan bancos rusos para el servicio de sus cuentas nostro en el extranjero y para la realización de operaciones en estas cuentas.
En arte. 310 del Código Fiscal de la Federación Rusa define las características de la tributación de los ingresos de organizaciones extranjeras de fuentes en la Federación Rusa, retenidos por agentes fiscales. Para los dividendos pagados a una organización de accionistas extranjeros por una organización rusa, se retienen impuestos del monto total del pago de ingresos en forma de dividendos (incluso en forma de intereses sobre acciones preferentes) a una tasa del 15%.
Los ingresos por intereses de las obligaciones de deuda de cualquier tipo, incluidos los bonos con derecho a participar en las utilidades y los bonos convertibles, están sujetos a impuestos a tasas diferenciadas.
A ingresos por intereses relatar:
Rentas de préstamos y créditos otorgados, incluyendo commodities y comerciales;
ingresos de depósitos;
Rentas devengadas en cuentas de corresponsalía de bancos del exterior;
Ingresos por primas pagadas en la redención de valores previamente vendidos con descuento;
Rentas pagadas por un banco extranjero en operaciones de sobregiro;
Los rendimientos de la emisión de valores para los que se prevén ingresos en forma de intereses;
Otros ingresos considerados de acuerdo con los convenios en forma de intereses.
Las tasas sobre los ingresos por intereses están diferenciadas, por ejemplo, en valores de grado de emisión estatales y municipales: 15%; sobre bonos estatales y municipales emitidos antes del 20 de enero de 1997 inclusive, así como sobre bonos del préstamo de bonos en moneda estatal de 1999, emitidos para garantizar las condiciones para el pago de la deuda interna en moneda extranjera de la antigua URSS - a una tasa del 0%; al pagar otros tipos de intereses sobre los ingresos, a una tasa del 20%.
Los ingresos por el uso de los derechos de propiedad intelectual en la Federación Rusa se gravan en la fuente de pago a una tasa del 20%, y los ingresos por la venta de acciones (acciones en capital) de organizaciones rusas, donde más del 50% de los activos consisten en bienes raíces en el territorio de la Federación Rusa, a una tasa del 24% del monto de la diferencia entre el monto de los ingresos por la venta de acciones y los costos de su adquisición y venta, confirmados por documentos. Si no hay documentos de respaldo, entonces el impuesto se retiene del monto total de los ingresos por la venta de acciones a una tasa del 20%.
Los ingresos por la venta de bienes inmuebles en el territorio de la Federación Rusa están sujetos a impuestos de la siguiente manera: a una tasa del 24%, si existe evidencia documental de los gastos de una organización extranjera para la adquisición de esta propiedad o para la depreciación. En este caso, se calcula la diferencia entre el monto de los ingresos por la venta de bienes inmuebles y el valor residual de la propiedad o el precio de compra de esta propiedad (tipo impositivo del 24%), y en ausencia de tal información, los ingresos el impuesto se aplica sobre el ingreso total en la cantidad del 20%.
Ingresos asignados por separado del arrendamiento (subarrendamiento) de propiedad utilizada en el territorio de la Federación Rusa. Por lo tanto, los ingresos del arrendamiento (subarrendamiento) de propiedad en el territorio de la Federación de Rusia, incluidas las operaciones de arrendamiento, están gravados con una tasa del 20% (con la excepción de barcos, aeronaves, otros vehículos móviles). Vehículo utilizados en el transporte internacional, los cuales están gravados a una tasa del 10%).
¡Los ingresos por transporte internacional tributan en la fuente de pago! en el monto total del pago a una tasa del 10%. Sin embargo, debe tenerse en cuenta que si el transporte se lleva a cabo solo entre puntos fuera de la Federación Rusa, entonces los ingresos de organizaciones extranjeras de dicho transporte no se relacionan con los ingresos de fuentes en la Federación Rusa y no están sujetos a impuestos en la Federación Rusa. . No aplica transporte internacional movimiento de productos (petróleo, gas) a través de tuberías.
Las multas y sanciones por incumplimiento de obligaciones internacionales se gravan en la fuente de pago a una tasa del 20%.
Si los ingresos se pagan en especie a una organización extranjera o los ingresos en efectivo son insuficientes para pagar, entonces el agente fiscal está obligado a transferir impuestos al presupuesto en el monto calculado, reduciendo los ingresos de una organización extranjera recibidos en forma no monetaria.
La base imponible se calcula en la moneda en la que la organización extranjera recibe los ingresos, y los gastos incurridos en otra moneda se calculan en la misma moneda en la que se reciben los ingresos, al tipo de cambio oficial del Banco de Rusia en la fecha de dichos gastos. se incurre. El agente fiscal (Artículo 310, Cláusula 1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia) está obligado a transferir el monto del impuesto retenido de los ingresos de una organización extranjera al presupuesto federal dentro de los tres días posteriores a la fecha de pago (transferencia) de fondos a una organización extranjera.
Sin embargo, en todos los casos, una organización extranjera tiene un derecho real a los ingresos solo si existen fundamentos legales en forma de un tratado internacional. Sin embargo, si una persona jurídica rusa tiene derecho real a recibir ingresos y los pagos se realizan a una organización extranjera, por ejemplo, a cuenta de compensaciones, entonces no se aplican las disposiciones del tratado internacional. Si una organización extranjera tiene derecho real a recibir ingresos, entonces no importa a qué cuentas se transfieran estos ingresos.
La forma del Cálculo de impuestos sobre los montos de los ingresos pagados a organizaciones extranjeras y los montos de los impuestos retenidos de ellos está unificada y aprobada por orden del Ministerio de Impuestos de Rusia del 24 de enero de 2002 No. BG-3-23 / 31 (registrado en el Ministerio de Justicia de Rusia el 1 de abril de 2002 No. 3340).
La uniformidad de las formas y métodos de cálculo del impuesto sobre la renta de organizaciones extranjeras en la Federación Rusa es una condición importante para atraer participantes extranjeros en varios proyectos para su participación en la economía de nuestro país de conformidad con la legislación vigente sobre impuestos y control de la renta. sobre la formación de resultados financieros y su correcto cálculo.
El Código Fiscal de la Federación de Rusia define disposiciones relativas a la eliminación de la doble imposición de los beneficios (ingresos). Los problemas de garantizar la aplicación uniforme por parte de las autoridades fiscales de las disposiciones del Código Fiscal de la Federación de Rusia y los tratados internacionales para evitar la doble imposición y garantizar el control del cumplimiento de la legislación de la Federación de Rusia sobre impuestos y tasas se reflejan en las Recomendaciones Metodológicas.
De conformidad con el art. 306, párrafo 2 del Código Fiscal de la Federación Rusa, un establecimiento permanente a los efectos del cálculo del impuesto sobre la renta es cualquier subdivisión separada o lugar de negocios de una organización extranjera a través de la cual lleva a cabo actividades empresariales en el territorio de la Federación Rusa. Esta actividad podrá estar relacionada con el aprovechamiento del subsuelo, los recursos naturales, la construcción, instalación, montaje, adecuación, mantenimiento de los equipos conforme al contrato, así como la venta de bienes, el arrendamiento de bodegas, la prestación de servicios y otros actividades, si no es preparatoria (auxiliar) a favor de la propia organización extranjera. Una oficina de representación permanente de una organización extranjera puede estar representada por una sucursal, departamento, oficina, oficina, es decir, cualquier lugar de actividad comercial regular en el territorio de la Federación Rusa. En otras palabras, no solo tiene importancia organizativa y legal, sino también la obligación de pagar el impuesto sobre la renta en la Federación Rusa.
Al usar el subsuelo, el comienzo de las actividades de una organización extranjera (Artículo 306, Cláusula 3 del Código Fiscal de la Federación Rusa) se considera la fecha en que entra en vigencia la licencia (permiso) para llevar a cabo esta actividad.
Cuando se realicen trabajos en una obra, se considerará como inicio de actividad la fecha de firma del acta de cesión de la obra al contratista o la fecha de inicio efectivo de las obras.
En otras palabras, las actividades de organizaciones extranjeras (o sus subdivisiones separadas) desde el momento del registro ante las autoridades fiscales. Al mismo tiempo, los hechos individuales de la implementación de cualquier transacción comercial en la Federación Rusa, por ejemplo, los hechos individuales de la venta en la Federación Rusa de bienes inmuebles propiedad de una organización extranjera por derecho de propiedad, no pueden considerarse actividades regulares. .
Cuando las organizaciones extranjeras realicen actividades en obras de construcción, para efectos de la imposición de utilidades, se aplicarán las normas del art. 308 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Una organización extranjera debe formar una oficina de representación permanente en caso de exceder el período de trabajo especificado en el contrato. Sin embargo, a efectos fiscales, se debe suponer que el sitio de construcción ha existido desde la primera de las siguientes fechas:
Fechas de firma del acta de transferencia del sitio al contratista;
Fechas de inicio real de los trabajos relacionados con trabajos preparatorios, trabajos de creación de caminos de acceso, comunicaciones, tendido de cables eléctricos, etc.
Cuando una organización extranjera lleva a cabo actividades a través de una persona que representa regularmente sus intereses en la Federación Rusa, es decir, concluye contratos, creando así consecuencias legales para una organización extranjera, esta actividad puede atribuirse a las actividades de una oficina de representación permanente de un extranjero organización.
Si una organización extranjera opera en el territorio de la Federación Rusa a través de un corredor, comisionista, participante profesional mercado ruso valores, dicha actividad no se considera como la actividad de un establecimiento permanente.
Para las organizaciones extranjeras que operan a través de oficinas de representación permanente, se han establecido ciertas características de tributación para el impuesto sobre la renta (artículo 307 del Código Fiscal de la Federación Rusa). En este caso, la ganancia (ingreso) se reconoce como objeto de tributación. Los ingresos de estas organizaciones incluyen ingresos por la venta de bienes (obras, servicios) y derechos de propiedad, así como ingresos no operativos (artículo 250 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
De acuerdo con el procedimiento actual, todos los ingresos se determinan sobre la base de la documentos contables y documentos fiscales.
Esto excluye los montos de impuestos presentados por un contribuyente: una organización extranjera al comprador (comprador) de bienes, obras, servicios, derechos de propiedad.
Los ingresos de una organización extranjera que opera a través de un establecimiento permanente en la Federación Rusa están determinados por la suma de todos los ingresos por bienes vendidos (obras, servicios), propiedad, derechos de propiedad en las cuentas de una organización extranjera (en Rusia o en el extranjero). Al mismo tiempo, los ingresos recibidos en especie (en forma de transferencia de bienes, propiedad, prestación de servicios de mostrador, etc.) se determinan sobre la base de los precios de mercado (artículo 40 del Código Fiscal de la Federación de Rusia) .
Las Recomendaciones Metodológicas brindan una explicación sobre la aplicación del método de caja para determinar los ingresos y gastos de las organizaciones extranjeras (excepto los bancos) que operan a través de oficinas de representación permanente en la Federación Rusa.
En la Federación Rusa, de acuerdo con legislación actual Las ganancias (ingresos) de las organizaciones extranjeras están sujetas al impuesto sobre la renta solo en la medida en que estén relacionadas con las actividades de las organizaciones a través de un establecimiento permanente. En consecuencia, los ingresos de un establecimiento permanente incluyen solo los ingresos relacionados con sus actividades en el territorio de la Federación Rusa.
Si solo una sucursal de la organización extranjera matriz está ubicada en la Federación de Rusia, la organización matriz distribuye los ingresos sobre la base de la metodología para distribuir el ingreso mundial, consagrada en la política contable, sobre la base de documentos firmados por el jefe de la oficina central. Por ejemplo, el principio de distribución en proporción al número de personal puede tomarse como base para la distribución en la política contable de una organización extranjera.
Las Directrices también brindan explicaciones claras sobre la distribución de las ganancias (ingresos) de un establecimiento permanente que tiene varias sucursales en diferentes regiones de la Federación Rusa. Estos departamentos pueden brindar servicios (por ejemplo, consultoría) a contrapartes en diferentes regiones. Por ejemplo, la sucursal de Moscú de una organización extranjera proporcionó servicios de consultoría a empresas en la región de Sakhalin. La rama de Sakhalin de la organización extranjera no participó en este trabajo. Debido a esto, la ganancia (ingreso) de la provisión de servicios de consultoría debe referirse únicamente a la oficina de representación permanente en Moscú de una organización extranjera.
El importe de los ingresos percibidos a través de un establecimiento permanente de una organización extranjera por la venta de bienes (obras, servicios, bienes, derechos de propiedad, etc.) se reduce por los gastos que deben justificarse económicamente, justificarse y confirmarse mediante documentos redactados de conformidad con con la legislación de la Federación Rusa. Por ejemplo, una organización extranjera tiene derecho a reducir los ingresos de la venta de su propiedad depreciable por el valor residual de esta propiedad. Al vender otros bienes (excepto valores, productos de producción propia, bienes comprados), una organización extranjera puede reducir los ingresos por el precio de compra de estos bienes, y si se venden bienes comprados anteriormente, los ingresos pueden reducirse por la cantidad de gastos de almacenamiento, mantenimiento y transporte de bienes realizables.
Los ingresos por la venta de valores también pueden reducirse por el monto de los gastos en función del precio de compra. seguridad, costos para su implementación, etc.
Cabe señalar que la composición de los gastos que se tienen en cuenta al calcular el impuesto sobre la renta de las organizaciones extranjeras es similar al procedimiento adoptado para las personas jurídicas en la Federación Rusa.
Una definición clara de los ingresos y gastos aceptados para calcular el impuesto sobre la renta desempeña un papel importante en la organización de la tributación de las oficinas de representación extranjeras en el territorio de la Federación Rusa.
Esto no incluye los gastos de mantenimiento de las sucursales de una oficina de representación extranjera que no estén ubicadas en el territorio de la Federación de Rusia, y los gastos transferidos por la oficina central a una oficina de representación permanente se consideran gastos del período en que realmente se transfirieron. .
La formación y tributación de los ingresos de las organizaciones también está asociada con la implementación de acuerdos de participación en la producción, su reflejo en la contabilidad y la tributación.
De conformidad con la Ley Federal de la Federación Rusa "Sobre los Acuerdos de Producción Compartida" (de fecha 30 de diciembre de 1995 No. 225-FZ, modificada y complementada), las reglas para el reflejo en la contabilidad y en los estados financieros del negocio principal transacciones relacionadas con la ejecución de acuerdos de participación en la producción Dichos acuerdos son concluidos por participantes que son personas jurídicas, así como inversores extranjeros (excepto organizaciones de crédito y presupuesto), de conformidad con la legislación vigente de la Federación Rusa.
La contabilidad de inversores (operadores) en el contexto de acuerdos, preparación y presentación de informes se lleva a cabo sobre la base de las leyes y reglamentos existentes (Ley Federal de la Federación Rusa "Sobre Contabilidad" No. 129-FZ, reglamentos sobre contabilidad e informes financieros en la Federación Rusa en las ediciones actuales y etc.). La documentación de la propiedad, los pasivos y otros hechos de la actividad económica, el mantenimiento de registros contables, la preparación de informes cuando se cumplen los acuerdos de participación en la producción se realizan en ruso o tienen una traducción línea por línea al ruso, y la contabilidad de las operaciones se lleva a cabo en la moneda de la Federación Rusa (rublos) o en moneda extranjera, si se especifica en el acuerdo. Sin embargo, los informes contables presentados a los organismos estatales deben tener datos línea por línea calculados tanto en moneda extranjera como en rublos. El recálculo de los datos de informes expresados en moneda extranjera en rublos se realiza al tipo de cambio del Banco Central de la Federación de Rusia a la fecha del informe.
La política contable del inversionista (operador) debe revelar información sobre los métodos de contabilidad para la ejecución de los acuerdos de producción compartida. Acerca de todos los cambios
política contable, el inversionista (operador) debe informar al organismo o comité estatal autorizado.
El principio básico de la contabilidad en la ejecución de estas transacciones comerciales es el principio de certeza temporal de los hechos de la actividad económica. Al mismo tiempo, el inversionista (operador) debe garantizar la contabilidad separada de gastos, activos y pasivos para una parcela de subsuelo con licencia para cada acuerdo de producción compartida específico basado en documentos primarios.
Primario documentos contables, los registros contables, los materiales de referencia y los estados financieros se conservan durante 5 años después del año en que se completó el trabajo en virtud del acuerdo. La información relacionada con la preparación de los estados financieros se almacena en el territorio de la Federación Rusa y se presenta a pedido de los organismos estatales autorizados y de impuestos.
La contabilidad de costos para el desarrollo y extracción de materias primas minerales la lleva a cabo el inversionista (operador) sobre la base del Reglamento sobre la composición y el procedimiento para la recuperación de costos en la implementación de acuerdos de producción compartida, aprobado. Decreto del Gobierno de la Federación Rusa del 3 de julio de 1999 No. 740 (en adelante, el Reglamento). En este caso, todos los costos se dividen en reembolsables y no reembolsables. En consecuencia, se abren dos subcuentas similares para la cuenta 20 "Producción principal". Tanto los costos reembolsables como los no reembolsables se clasifican de acuerdo con el procedimiento vigente.
Para contabilizar los productos terminados se utiliza una cuenta activa 43 “Productos terminados”, a la que se abren dos subcuentas: “Productos de compensación” y “Productos rentables”.
Tratándose de productos compensatorios, se contabiliza en la subcuenta correspondiente por el monto de los costos efectivamente reembolsables, cuya composición se determina reglamentariamente.
Se carga en la cuenta 43 el importe de los productos de compensación recibidos. Productos terminados”, subcuenta “Productos de compensación” y con abono a la cuenta 20 “Producción principal”, subcuenta “Costos reembolsables”.
En cuanto a la producción rentable, su reparto entre el inversor y el Estado se basa en el ya mencionado acuerdo de reparto de la producción. Después de la división de la producción rentable, la parte correspondiente al inversor se refleja en sus cuentas en la evaluación que suele aplicar el inversor en circunstancias comparables por unidad.
minerales extraídos. El asiento se hace en la siguiente correspondencia:
Dra. c. 43 "Productos terminados", subcuenta "Productos rentables" K-tsch. 91 "Otros ingresos y gastos".
Aquella parte de la producción rentable, que pertenece al estado, es reflejada por el inversionista (operador) al final del balance en la evaluación condicional usualmente utilizada por el inversionista (operador) en circunstancias comparables por unidad de materia prima mineral extraída .
Todos los gastos no reembolsables del inversionista (operador) se cancelan mensualmente a resultados financieros. En este caso, se realiza el siguiente asiento en las cuentas:
Dra. c. 91 "Otros ingresos y gastos"
Conjunto de c. 20 "Producción principal", subcuenta "Costos no reembolsados".
El monto de la cancelación, como ya se señaló, se determina de acuerdo con el cálculo en la valoración imputada. La fase final del ciclo operativo está asociada a la venta de productos compensatorios y rentables y el reflejo de este proceso en la cuenta 90 “Ventas de productos (obras, servicios)” de la forma habitual, es decir, en el débito de las cuentas de caja ( 50, 51.52) o liquidaciones con compradores (62) y abono en cuenta de ventas.
De acuerdo con el acuerdo sobre la venta de productos rentables propiedad del estado, la venta puede ser realizada por el inversionista (operador). En este caso, tal operación es considerada por el inversor (operador) como un servicio de venta de productos que no le pertenecen.
Los gastos del inversionista por la adquisición o creación de activos fijos, activos intangibles e instalaciones de infraestructura de producción similares relacionadas con la implementación de un acuerdo de producción compartida se reflejan con el inversionista (operador) de la manera habitual, es decir, bajo el débito de la cuenta 08 “ Inversiones de capital” y el abono de cuentas 60 “Acuerdos con proveedores y contratistas”, 76 “Acuerdos con varios deudores y acreedores”, etc.
A su vez, los gastos de capital sujetos a reembolso de conformidad con el Reglamento se dan de baja en la siguiente correspondencia:
D-tsch. 20 "Producción principal"
Conjunto de c. 08 "Inversiones de capital".
Dicha cancelación se realiza de manera uniforme (de forma lineal) durante la vigencia del contrato.
Cuando el inversionista (operador) acepta para contabilizar el inmueble, cuyo costo está sujeto a reembolso, se realiza el siguiente asiento:
Cuenta Dt: 01 "Activo fijo", 04 "Activo intangible"
Conjunto de c. 76 "Liquidaciones con diferentes deudores y acreedores", subcuenta
"Obligaciones bajo un Acuerdo de Producción Compartida".
Dichos bienes se contabilizan en la evaluación a los costos reales asociados con la adquisición (creación) de objetos.
La propiedad cuyo derecho de propiedad ha pasado del inversionista al estado (artículo 11 de la Ley Federal de la Federación Rusa "Sobre los Acuerdos de Participación en la Producción") se debita del balance del inversionista.
El inversor lo tiene en cuenta como resultado del balance hasta el vencimiento del acuerdo.
Los estados financieros son presentados por el inversor a las autoridades ejecutivas: el organismo estatal autorizado, el comité de gestión y otros, de conformidad con la legislación vigente de la Federación Rusa.
En este caso, el inversor presenta los siguientes formularios estándar de información:
Hoja de balance;
Informe sobre ingresos y pérdidas materiales;
Anexos, en particular el estado de cambios en el patrimonio neto; estado de flujo de efectivo; anexo al balance (f. N° 5) y demás formularios previstos por la normativa vigente;
Nota explicativa;
Informe de auditoría (en los casos de auditoría obligatoria conforme a la ley).
Sin embargo, el inversionista (operador), además de formularios estándar se presenta un formulario específico de información sobre la dirección objetivo de los costos del inversor a reembolsar a expensas de productos compensatorios en la implementación de acuerdos de producción compartida, que se compila de acuerdo con los siguientes indicadores:
Costos de operación - total, incluyendo:
costes de gestión;
Gastos por recuperación de tierras contaminadas;
Primas de seguros para seguros voluntarios;
obras de liquidación;
Aportes al fondo de liquidación;
Pagos de impuestos clasificados como costos reembolsables;
Gastos por medidas de protección ambiental;
Costos de capital - total;
Incluidos los costos asociados con la propiedad sub-depreciada;
Costos reembolsables - total.
El inversionista debe presentar una nota explicativa, que revele, en particular, información sobre el costo de las obras y servicios realizados por las partes dependientes del inversionista, y sobre el volumen de ventas de productos (obras, servicios) del inversionista a sus dependientes. fiestas.
Así, el Instructivo sobre la reflexión en la contabilidad y el reporte de las operaciones en la ejecución de los contratos de reparto de la producción lógicamente se completa en el aspecto contable regulaciones legales derivados de la aplicación de la Ley Federal de la Federación Rusa "Sobre los Acuerdos de Producción Compartida" (del 30 de diciembre de 1995 No. 225-FZ), que es muy importante en el contexto de la transición a las relaciones de mercado con la participación de inversores extranjeros .
Las principales disposiciones de la tributación y el aparato conceptual de un régimen especial régimen fiscal"El sistema de tributación en la implementación de acuerdos de participación en la producción" se encuentra en el Capítulo 264 del Código Fiscal de la Federación Rusa.