Hoja de balance le permite evaluar la solvencia, la estabilidad financiera, el grado de dependencia de los acreedores de la empresa. Caracteriza la relación de capital fijo y de trabajo, la composición de la propiedad que tiene la empresa, la estructura del capital de trabajo, etc.
El balance de una empresa refleja la condición financiera de la empresa al principio y al final del año de informe y es una tabla que consta de dos partes. La primera parte muestra los activos, la segunda, los pasivos de la empresa.
Los activos del balance contienen información sobre la colocación de los activos a disposición de la empresa. recursos financieros. El saldo de activos consta de dos secciones:
- Activos fijos;
- activos circulantes.
A fuera de activos circulantes relatar: activos intangibles (patentes, licencias, marcas registradas, marcas de servicio, gastos de organización, reputación comercial); activos fijos (parte de la propiedad utilizada como medio de trabajo en la producción de productos, ejecución de obras o servicios; terrenos y objetos de manejo de la naturaleza, edificios, maquinaria, equipo); construcción en curso (costos de obras de construcción e instalación); inversiones rentables en activos materiales (el valor residual de la propiedad entregada a cambio de una tarifa por posesión y uso temporal para generar ingresos); a largo plazo (más de un año) inversiones financieras(inversiones empresariales en valores de otras organizaciones, préstamos otorgados a otras organizaciones, etc.). Los activos no corrientes tienen baja liquidez y se utilizan durante más de un año.
Los activos circulantes incluyen: inventarios (materias primas, materiales, trabajos en proceso, productos terminados, bienes enviados, gastos diferidos), cuentas por cobrar (facturas por cobrar, clientes, compradores, deuda de subsidiarias, anticipos pagados), inversiones financieras a corto plazo, efectivo (la parte más líquida del activo circulante).
Pasivos del balance - la segunda parte del balance de la empresa, que refleja las fuentes de formación de la propiedad. Los pasivos del balance general se componen de secciones: capital y reservas ( capital autorizado, capital adicional y de reserva, utilidades retenidas de años anteriores y el período de reporte); pasivos a largo plazo (montos pendientes de préstamos y empréstitos que deben pagarse más de 12 meses después de la fecha de presentación); deudas a corto plazo ( fondos prestados, cuentas por pagar, deuda a subsidiarias, frente al personal, frente a fondos extrapresupuestarios y presupuesto) ingresos diferidos (fondos recibidos en el año de informe, pero relacionados con períodos de informe futuros, como el alquiler); reservas para gastos y pagos futuros; otros pasivos a corto plazo.
Ambas partes del balance de la empresa siempre están equilibradas: la suma total de los indicadores de línea del activo es igual a la suma total de los indicadores de línea del pasivo. Esta cantidad se llama el balance general.
Cualquier empresa u organización tiene activos, según el estado, la estructura, cuyo volumen se puede concluir no solo sobre la estabilidad del negocio, sino también sobre el valor de mercado de la empresa o firma. Los activos del objeto comercial (empresas, organizaciones, etc.) son, en lenguaje sencillo propiedad empresarial. La propiedad en este caso se interpreta ampliamente como valores financieros, tangibles e intangibles. La totalidad de los activos es propiedad de la empresa, cuyo uso genera ingresos. Activos netos o el patrimonio es la diferencia entre los activos de la empresa y sus pasivos financieros. El tamaño de los activos afecta significativamente la base imponible.
Si una empresa se encuentra en un sistema tributario simplificado o paga impuestos sobre la renta imputada, entonces el valor de los activos no afecta la base imponible. No obstante, también es recomendable llevar registros de patrimonio en contabilidad en estos casos, ya que al ir más allá de estos sistemas de tributación (renta anual, número de empleados, etc.), hay que pasar a sistema común impuestos. Los activos se dividen en términos generales en activos corrientes y no corrientes.
activos circulantes- estos son los que participan en el ciclo de producción de menos de un año. Estos activos transfieren su valor a productos terminados completamente dentro de un año. Por lo general, se trata de materias primas, materiales, efectivo disponible y en cuenta corriente, así como inversiones financieras a corto plazo. Activos fijos- estos son activos que se utilizan en las actividades de la empresa durante más de un año. Transfieren su valor al producto terminado pieza por pieza. La respuesta a la pregunta de qué son los activos no corrientes es importante para determinar la base imponible. Los activos no corrientes más completos de la empresa se reflejan en documentos contables. De acuerdo a contabilidad Los activos no corrientes son cuatro categorías de activos.
- Activos tangibles no corrientes (activos fijos).
- Financiero.
- Intangible.
- Otros activos no corrientes.
Consideremos todo en orden. No corriente tangible los activos son:
- tierra;
- edificios (capitales y no capitales) y estructuras;
- máquinas, máquinas herramientas, equipos, equipos de oficina sofisticados, instrumentación y vehículos;
- muebles, equipos de oficina, herramientas con una vida útil de más de un año;
- construcción de capital en progreso;
- animales y plantas perennes;
- equipamiento comercial (mostradores, cajas registradoras, refrigeradores de escaparate, etc.;
- equipos comprados pero no instalados, así como sus repuestos;
- propiedad arrendada o alquilada;
- fondos de la biblioteca;
- otros activos tangibles.
Los activos tangibles no corrientes se reconocen como tales si se puede determinar su valor.
Además, tales activos tienen una restricción de costos. Su costo debe ser más de 10,000 rublos. De lo contrario, los activos fijos tangibles de bajo valor se clasifican como "de bajo valor". Tales instalaciones, a pesar de que duran más de un año, por ejemplo, un teléfono, se tratan como capital de trabajo como inventarios. Tierra se contabilizan a su precio de adquisición o valor catastral. Edificios y estructuras - al precio de su adquisición o construcción.
Las construcciones de capital en curso, así como los equipos que no están instalados, se contabilizan al precio de compra de los materiales/equipos y los costos de entrega, construcción y diseño de los mismos. Los muebles, herramientas y equipos comerciales se tienen en cuenta en el precio de compra. La contabilidad del costo de los animales y las plantaciones perennes tiene sus propias características y se analiza en detalle en fuentes especializadas. Por ejemplo, puede recomendar cxychet.ru o consultant.ru. Dado que los activos fijos transfieren gradualmente su valor a los productos, cada año su valor disminuye por el monto de la depreciación. El período de depreciación y, en consecuencia, el monto que se imputa al costo y por el cual se reduce el costo de los objetos, es un valor estándar regulado por la ley.
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El valor residual de un objeto es la diferencia entre su costo original y la depreciación acumulada durante el período de operación. Las construcciones en curso y los equipos no instalados no se deprecian. Otros activos no corrientes incluyen el costo de recuperación de terrenos, reparaciones importantes, que cambian el costo de los objetos. Los activos no corrientes y lo relacionado con ellos pueden ser adquiridos por la empresa de forma independiente, donados, intercambiados o creados a expensas de fondos propios / prestados o capital autorizado. A veces, los activos fijos son una contribución al capital autorizado de una sociedad anónima de nueva creación. En este caso, dichos activos se reflejan en los documentos constitutivos.
Activos financieros- esto es, en primer lugar, inversiones financieras a largo plazo, que pueden ser de varios tipos.
- Bonos con vencimiento superior a un año, letras y certificados de depósito. El propósito de tales inversiones a largo plazo es el uso de libre Dinero, con el objetivo de obtener un beneficio en forma de intereses sobre dichos valores.
- Compra de acciones en cerrado/abierto sociedades anónimas y participación de empresas con de responsabilidad limitada. El propósito de tales adquisiciones es establecer el control sobre las entidades económicas relevantes y recibir utilidades en forma de dividendos. En algunos casos, tales adquisiciones tienen como objetivo establecer un control sobre el suministro de materias primas o crear su propio sistema de comercialización.
- Otorgamiento de préstamos a organizaciones/empresas. Dichos préstamos, además del propósito de generar ingresos, pueden perseguir, por ejemplo, la expansión de la producción de materias primas en la empresa del proveedor.
- Inversiones para mejorar condición financiera subsidiarias.
- Otras inversiones financieras con una duración superior a un año.
Las cuentas por cobrar con un vencimiento de varios años también pueden clasificarse como activos no corrientes.
Activos intangibles representan un gran grupo de objetos, cuya evaluación a veces causa dificultades. Esta parte del balance de la empresa requiere una consideración detallada. Los activos intangibles incluyen:
- productos de software y bases de datos (si estos objetos no son de desarrollo propio, se contabilizan al precio de adquisición);
- derechos de uso del subsuelo y parcelas;
- licencias para el derecho a realizar un tipo particular de actividad;
- patentes, know-how, diseños industriales y marcas.
Los resultados de investigaciones científicas y encuestas no son activos intangibles., gasto en mejora de la formación, publicidad y creación de diseños industriales y marcas. Estos gastos se cargan a resultados en el período en que se incurren. Las dificultades para registrar activos intangibles radican en determinar su valor. A menudo, las autoridades fiscales tienen dudas sobre el valor de las patentes y los conocimientos técnicos adquiridos.
Hay que tener en cuenta que la vigencia de las patentes (y, por tanto, el plazo de su protección) suele ser de veinte años. Cuanto más "antigua" sea la patente, menor será su valor. Pero, por otro lado, si un objeto protegido por una patente está suficientemente “promocionado” al momento de la adquisición, mayor será su costo. La última opción se encuentra a menudo en el caso de los productos farmacéuticos. A diferencia de las patentes, los conocimientos técnicos (del inglés know how - I know how, secreto de producción) no caducan y, a menudo, se adquieren junto con una patente (licencia).
El saber hacer pertenece a los objetos de propiedad intelectual más protegidos.
Este es el elemento más común. espionaje industrial. El know-how suele ser más fiable que las leyes de propiedad intelectual que protegen las patentes contienen tecnologías o formulaciones de productos difíciles de controlar. De hecho, si inventó una nueva tecnología para la producción de polietileno y recibió una patente, entonces el polietileno producido de acuerdo con nueva tecnología, no es diferente de la obtenida por el método antiguo. Sus competidores pueden simplemente usar la descripción de la invención y usted no podrá controlarla. Pero si la patente contiene know-how (que no está publicado y no está disponible gratuitamente), entonces el competidor no podrá reproducir la patente. Por lo tanto, la presencia de know-how aumenta significativamente el valor de una patente.
Los activos intangibles son propiedades que no tienen una forma física, pero tienen un valor material para la empresa. Además, al igual que los activos fijos, están destinados a obtener ganancias durante actividades financieras. La contabilidad de este grupo de fondos es algo diferente de la recopilación de información sobre el resto de la propiedad. Nos familiarizaremos con las características de su organización y la estructura de los activos en este artículo.
Características específicas
¿Qué son los activos intangibles? ¿Qué se aplica a ellos? Un contador novato probablemente esté atormentado por tales preguntas. Si la imagen de la propiedad material surge inmediatamente, ¿cómo se puede imaginar otra cosa?
Analicemos las principales condiciones para la asignación de fondos al grupo de activos intangibles. Entonces, los representantes de esta categoría deben cumplir con los siguientes criterios:
- no tienen forma física;
- utilizarse en los procesos de producción y venta de la empresa o para necesidades de gestión;
- estar en circulación por 12 o más meses;
- obtener una ganancia en el tiempo presente o previsto;
- cumplir con los requisitos de la legislación sobre ejecución documental;
- ser capaz de transferir la propiedad a otra persona o entidad.
La propia empresa, para utilizar activos intangibles en sus actividades, debe tener el derecho de propiedad sobre los mismos.
Clasificación de activos intangibles por tipos
Con el crecimiento de las tecnologías científicas, aumenta el número de tipos de formas intangibles de propiedad. Hace una docena de años, aquí solo se incluían los derechos de autor exclusivos, pero ahora el grupo tiene alrededor de 7 categorías, que incluyen:
- El derecho a utilizar los recursos naturales.
- Derechos de propiedad.
- Designaciones de carácter comercial (uso de una marca, denominación).
- Objetos de propiedad en el sector industrial.
- Derechos de autor.
- Buena voluntad.
- Otros activos intangibles (en particular, algunos costos).
Debe tenerse en cuenta que, como activo intangible, no se reconoce el resultado de la investigación y el trabajo intelectual, sino el derecho exclusivo de utilizarlo con fines comerciales.
Propiedad intelectual
Los resultados de la actividad intelectual también son activos intangibles. ¿Qué se aplica a ellos? Predominan los activos bajo la patente o En la primera categoría se incluyen los derechos derivados del área científica y de diseño. Eso:
- nuevas invenciones;
- muestras industriales;
- modelos técnicos;
- nombres y marcas registradas.
La segunda categoría incluye la propiedad creada sobre la base de las ideas objetivas de un determinado autor. Estas son obras de arte software, bases de datos, topologías de circuitos integrados y otros activos.
La principal diferencia entre el derecho de autor y el derecho de patentes radica en la forma en que se reconoce, que recuerda a este caso relación de la parte con el todo. Si se otorga una patente para cualquier invención y protege la obra en sí, entonces los derechos de autor se asignan solo a la forma de expresión de la opinión subjetiva de diferentes propietarios sobre la misma idea.
Gastos de constitución de una persona jurídica
Parecería que lo que es común entre los costos y los activos de la empresa? En algunos casos, pueden reflejarse en la composición de los activos intangibles. Para ello, basta con cumplir varias condiciones:
- se deben realizar gastos durante la preparación de documentos al crear una empresa hasta el momento de su registro ante las autoridades reguladoras;
- están destinados a la remuneración de los asesores legales, el reembolso de las tasas de registro y otros costos para la apertura legal de una entidad legal;
- el monto de los gastos debe incluirse en el capital autorizado de la organización.
Los fondos que cumplen con estos criterios pueden incluirse con confianza en activos intangibles. Todos los costos de modificación adicionales política contable, estampillas, sellos y otros documentos se clasifican como gastos comerciales generales.
Buena voluntad
La clasificación de los activos intangibles prevé la formación de dicha propiedad como fondo de comercio. Se considera sólo si hay una venta de la empresa. El fondo de comercio se entiende como la diferencia entre una empresa de mercado y una empresa con una reputación establecida (positiva o negativa). Resulta que el fondo de comercio tiene su propio precio, lo que significa que se vende y se compra de la misma forma que cualquier otra propiedad.
En caso de positivo reputación comercial hablamos de una cantidad adicional de prima que se debe pagar al vendedor, ya que en el futuro la presencia del fondo de comercio traerá beneficios económicos al nuevo propietario. La caracterización negativa de la empresa en el mercado puede acarrear problemas y dificultades que entorpecen la actividad y el beneficio. Esto se debe a la mala gestión, la falta de un sistema de ventas establecido, un plan de marketing, clientes y conexiones regulares, y otras razones. Esta situación reduce el costo de la empresa y requiere un descuento por parte del vendedor.
Reglas de depreciación
Ya se ha aclarado qué son los activos intangibles, qué les aplica, cuáles son sus características específicas. Al darse cuenta de que esta propiedad se equipara a los activos fijos, cabe preguntarse: ¿es depreciable? Dado que los NMA no tienen una forma física, ¿cómo se desgastarán? Básicamente, la depreciación toma la forma de obsolescencia. Al determinar el monto de las deducciones, uno debe confiar en las siguientes reglas:
- Evaluar el costo y la vida útil de los activos intangibles.
- Según la situación específica y las disposiciones de la política contable, calcule la cantidad utilizando uno de los tres métodos: lineal, saldo decreciente, producción.
- Las deducciones se realizan a partir del día 1 del mes siguiente a la aceptación del bien a efectos contables.
- En NMA organizaciones sin ánimo de lucro no se cobra depreciación.
La cuenta 05 se utiliza para cobrar acumulaciones de montos de depreciación.Esta es una cuenta contable pasiva: se acumula el crédito y se cancela el débito. Al compilar el balance, el saldo acreedor se utiliza para calcular el índice de activos intangibles.
Características de los métodos de depreciación
Los diferentes tipos de activos intangibles requieren un enfoque individual para su evaluación y depreciación. El método lineal es universal para cualquier propiedad, independientemente de su vida útil, el monto de la ganancia generada y otros indicadores. A menudo se recurre al método en los casos en que es imposible determinar el período operativo exacto y es difícil predecir la recepción de posibles beneficios económicos en el futuro. El método supone una distribución uniforme del monto total de la depreciación a lo largo de los meses.
El método de saldo decreciente se utiliza para activos intangibles, cuya utilidad será mayor en los primeros años de operación. Las cantidades se distribuyen de manera desigual, pero permanecen constantes durante un período. Para el cálculo se utiliza un factor de aceleración, que se regula política contable. El indicador de valor residual o de mercado se multiplica por una fracción: el numerador es el coeficiente, el denominador es el plazo de la operación remanente, definido en meses.
El método de producción es el enfoque más flexible, dependiendo del resultado económico obtenido. Los montos se calculan en proporción directa al volumen de productos fabricados/vendidos con la participación de activos intangibles.
Costo inicial de activos intangibles
Para que una propiedad sea registrada, es necesario saber exactamente el valor de su valor. Al igual que otros activos no corrientes, los activos intangibles se registran contablemente al costo del original, identificado en una fecha determinada. La composición del importe real que se tuvo que gastar en la fabricación o adquisición de activos intangibles incluye:
- cuentas por pagar directamente relacionadas con la creación/compra de bienes;
- el valor neto del propio activo.
Si es difícil evaluar los activos intangibles de fabricación propia, se debe realizar un análisis comparativo con productos similares en el mercado.
En el futuro, la empresa tiene derecho a revaluar la propiedad de acuerdo con las instrucciones de la política contable. En caso de una disminución en el precio de un activo intangible, el costo inicial cambia. La diferencia entre el costo de mercado y el costo real se cancela en los resultados financieros de la empresa.
Vida útil de NMA
Después de determinar el costo inicial, es necesario establecer la vida útil de los activos intangibles. Se toma como base la duración de los derechos de propiedad a la posesión de activos intangibles. En otros casos, se basan en el posible período de beneficio. Los principales activos intangibles se dividen en dos categorías:
- con un período de funcionamiento indefinido;
- con un período de uso limitado.
Si todo está claro con el segundo tipo, entonces para el primero se recomienda detenerse a los 20 años. La determinación del período de explotación debe basarse necesariamente en un análisis de la posible ganancia, ya que el período se utiliza para calcular la depreciación.
Contabilización de activos intangibles
Para recolectar y agrupar información sobre bienes que no tienen forma material, se utilizan dos cuentas: 04 y 05. Esta última, como ya se sabe, se crea para acumular la depreciación. La Cuenta 04, por su parte, recoge todos los datos sobre los tipos, costes y procesos que se desarrollan con los activos intangibles. Esta es una cuenta de inventario activa, cuyo saldo deudor se refleja en los estados financieros. Además, la empresa utiliza las cuentas 19.2 y 48 para caracterizar el IVA y la venta de activos intangibles.
Un requisito previo para la organización de la contabilidad de activos intangibles es el mantenimiento de cuentas analíticas para cada grupo o unidades individuales de propiedad. Las siguientes subcuentas se pueden utilizar como ejemplo:
- 04.1 "Propiedad Intelectual".
- 04.2 “El derecho al uso de los recursos naturales”.
- 04.3 "Costos diferidos".
- 04.4 Fondo de comercio.
- 04.5 "Denominaciones comerciales".
- 04.6 "Otros objetos del inmovilizado intangible".
Los datos contables analíticos deben indicarse en el informe anual (formulario No. 5) en la sección que caracteriza la composición de los bienes intangibles.
Correspondencia con otras cuentas
Sabiendo qué son los activos intangibles, qué se relaciona con ellos, podemos suponer con qué cuentas contables interactuará la cuenta 04. Según las características de una cuenta activa, las operaciones de débito caracterizan la aceptación de activos intangibles para la contabilidad mediante compra, recibo, intercambio. 04 y 08, 50-52, 55, 75-76, 87-88 pasan a ser cuentas interconectadas. La cancelación de activos intangibles en casos particulares de venta, liquidación, intercambio conduce a una entrada en el crédito de la cuenta 04. En este caso, hay una interacción con el débito de las cuentas 06, 48, 58, 87.
Contabilización de la recepción de activos intangibles
El acto de aceptación de activos intangibles es un documento en base al cual se registra la recepción de la propiedad. El procedimiento para reflejar los activos intangibles difiere según el método de obtención de los mismos:
- Compra - la adquisición de activos por una tarifa estipulada por el acuerdo entre el vendedor y el comprador. Los costos que deben incluirse en el costo inicial se recopilan en el débito de la cuenta 08. Una vez que los activos intangibles están listos para la puesta en marcha, los datos se cancelan en la cuenta 04 mediante la publicación de Dt 04 Kt 08.
- El trueque es un intercambio mutuamente beneficioso y equitativo entre sujetos. relaciones economicas. El contador escribe la asignación de cuentas Dt 08 Kt 60/76, que caracteriza la recepción de activos intangibles a través del cumplimiento de las obligaciones con la otra parte en el intercambio. Si el trámite va acompañado de un pago adicional o costos adicionales, se reflejan en el débito 08 de la cuenta. Después del cálculo y el inicio de uso, la contabilización es similar al primer párrafo: Dt 04 Kt 08. La transferencia de activos intangibles se registra en el crédito de las cuentas de existencias o inventarios y el débito de las cuentas 46, 47 o 48 .
- En el proceso de organización de una empresa, se pueden obtener activos intangibles de los fundadores. Un ejemplo de un diseño de cableado se ve así: Dt 04 Kt 75.1.
- En caso de transferencia gratuita de activos intangibles a la posesión de la empresa, los montos se acreditan a la cuenta 87.3 al valor actual de mercado del objeto. Se carga la cuenta 04.
- Un requisito previo es la imputación del IVA, que se produce en las cuentas 68 "IVA" y 19.2. El proceso de adquisición de activos intangibles va acompañado de la contabilización de Dt 19,2 Kt 60/76 u otras cuentas de liquidación. Una vez que los activos se aceptan para la contabilidad, el monto del IVA se cancela en cuotas iguales dentro de los seis meses: Dt 68 "IVA" Kt 19.2.
- El IVA sobre los activos intangibles adquiridos para el hogar y otras necesidades fuera de la producción se tiene en cuenta de manera algo diferente. El impuesto está cubierto por fuentes de financiación propias: Dt 29, 88, 96 Kt 19.2.
- Los activos intangibles comprados exentos de IVA para necesidades de producción incluyen el monto del impuesto en el costo inicial.
Enajenación de activos intangibles en la contabilidad
Los bienes de este tipo pueden ser dados de baja de la cuenta 04 en los casos de venta, transferencia gratuita, liquidación o reorientación al capital de otras empresas. Estas son las principales razones por las que se dan de baja los activos intangibles. Independientemente del método de cancelación, se utiliza la cuenta 48 con una estructura activa-pasiva. El débito registra el valor del costo inicial de los activos intangibles, el monto del IVA sobre ellos, así como los costos de disposición. El préstamo indica la depreciación acumulada, así como el monto de los ingresos por la venta u otros beneficios.
Las pérdidas de balón en la cuenta 48 le permiten destacar resultados financieros del proceso: ingreso en caso de exceso de facturación a crédito sobre facturación a débito y viceversa. Los datos se cancelan en la cuenta correspondiente: 80, 84, 83, 98 (según el motivo de la salida de activos intangibles del balance).
Características de una transacción comercial. |
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Los ingresos por la venta de activos intangibles se atribuyeron al aumento del capital autorizado. |
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La pérdida por la realización del derecho de propiedad se atribuye a la reducción del capital inicial. |
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No se incluyen los ingresos por recepción gratuita de activos intangibles. |
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Debido al siniestro descubierto, se donó gratuitamente una patente con fines industriales. |
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Se refleja una diferencia positiva entre el valor contractual y contable de los activos intangibles a transferir como aporte al capital de una empresa de terceros. |
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Los ingresos por invertir activos intangibles en otra organización se cancelan en partes iguales al capital autorizado. |
Los activos intangibles no son menos importantes para el éxito de la empresa que otros tipos de activos no corrientes. Es este tipo de propiedad el que se convierte en una ventaja única en el mercado para la empresa sobre sus competidores.