Las autoridades fiscales tienen derecho a comprobar la información incluida en el Reglamento Unificado. Registro Estatal. ¿Qué motivos tienen las autoridades fiscales para denegar el registro en los casos en que los fundadores capital autorizado se trae la propiedad?
El Código Civil de la Federación Rusa contiene disposiciones de que el capital mínimo autorizado de una empresa durante su creación debe pagarse exclusivamente en efectivo (párrafo 1 del artículo 66.2 del Código Civil de la Federación Rusa). Los diversos tipos de "aportes no dinerarios" solo pueden complementarlo, pero solo cuando la parte mínima ya se haya formado. Por ejemplo, si según los documentos el monto del capital autorizado es de 30,000 rublos, entonces se deben pagar 10,000 de ellos solo dinero, y los 20.000 rublos restantes pueden ser pagados por cualquier otra propiedad(bienes raíces, valores, cosas, bienes
Cualquier propiedad y derechos de propiedad deben ser valorados. tasador independiente, y su valor debe ser confirmado Reporte de evaluacion. Los fundadores están obligados a firmar el correspondiente Actuar, y luego aprobar por unanimidad este "equivalente de efectivo" en la junta general.
La información sobre el monto de las contribuciones al capital autorizado hechas por la propiedad debe reflejarse en la decisión. Cuando se complete el registro de una persona jurídica, los propietarios que hayan hecho un aporte de propiedad deben transferirlo al balance de la empresa de acuerdo con acto de aceptación.
Así, no es muy conveniente contribuir a la causa común con bienes. Y no sólo porque el pago por los servicios de un tasador independiente puede ser muy superior al valor de las cosas u otros bienes no dinerarios tasados por él. El problema es que los fundadores cometen errores al realizar el trámite de depósito de la propiedad, y algunos de estos errores pueden provocar la denegación del registro de una empresa. Incluso una redacción analfabeta de la carta o protocolo puede estropear el asunto, a pesar de que las funciones de las autoridades fiscales no incluyen la verificación del contenido de los documentos presentados para el registro.
En los últimos meses, los tribunales de arbitraje ya han considerado varias disputas de este tipo. En cada uno de ellos, las empresas solicitantes estaban seguras de que una frase construida sin éxito no podía ser motivo de denegación, ya que esto era contrario al párrafo 1 del art. 23 de la Ley Federal del 8 de agosto de 2001 N° 129-FZ (en adelante - Ley N° 129-FZ). Sin embargo, en la práctica las cosas resultaron diferentes.
El ciudadano, como único fundador, presentó documentos a la inspección para el registro de la empresa. Al mismo tiempo, la decisión indicó que el capital autorizado se determinó en la cantidad de 10,000 rublos con el pago "total" de la cantidad especificada por propiedad. Pero la inspección se negó a registrar dicha empresa. Los registradores indicaron que la decisión de la empresa indicaba que se formaría este capital " mediante la aportación de bienes". No se especificó el tipo de propiedad. Sin embargo, de acuerdo con el párrafo 2 del Artículo 66.2 del Código Civil de la Federación Rusa, el capital autorizado de tal tamaño (es decir, mínimo) puede ser aportado exclusivamente en efectivo. En consecuencia, la decisión contiene una redacción ilegal. Y si es así, entonces se considera no presentado.
El solicitante que no tuvo éxito trató de apelar la decisión de las autoridades fiscales ante una autoridad superior. Y tras recibir otra negativa, el empresario recurrió al arbitraje.
En la sala del tribunal, trató de explicar que no había nada ilegal en la redacción que confundió a las autoridades fiscales. La frase sobre la formación del capital autorizado "mediante la contribución de la propiedad" no excluye la contribución de dinero al capital autorizado de la empresa, porque, según el artículo 128 del Código Civil de la Federación Rusa, el dinero se refiere a la propiedad. Además, el demandante recordó a los árbitros que los registradores generalmente no están autorizados a verificar el contenido de los documentos presentados para determinar si cumplen con las leyes federales u otras regulaciones la información contenida en ellos, con excepción de la solicitud (en virtud del Apartado 4.1 del Artículo 9 de la Ley N° 129-FZ). Además, al momento de la decisión del órgano de registro, el capital autorizado no se había formado, por lo que en general es prematuro hablar de una violación del procedimiento para su formación. Además, el monto del capital autorizado se ingresa en el Registro Estatal Unificado de Personas Jurídicas únicamente sobre la base de los documentos constitutivos, el procedimiento para la formación del capital autorizado no se refleja en el registro. Y allí tampoco se incluye la información contenida en la decisión de crear una empresa.
Pero los jueces de las tres instancias apoyaron la denegación del registro. El tribunal de arbitraje confirmó que, de hecho, no queda claro en la decisión qué propiedad específica se aportará al capital autorizado. Además, no había información sobre cómo se estimaba su valor. Según los jueces, es inaceptable indicar que, por el hecho del registro estatal de una persona jurídica, se debe aportar una propiedad impersonal perteneciente al fundador en el derecho de propiedad para la formación del capital autorizado.
En cuanto al argumento de que el dinero es un caso especial de propiedad, por lo que la redacción "controvertida" de la decisión es bastante aceptable, los jueces coincidieron plenamente con las autoridades fiscales. El hecho es que las disposiciones del Código Civil de la Federación Rusa y la Ley de LLC, de hecho, distinguen claramente entre contribuciones monetarias y no monetarias al capital autorizado. Por lo tanto, de una lectura literal del párrafo especificado de la decisión del fundador, se deduce que el capital autorizado se formará mediante una contribución no monetaria de 10 000 rublos, lo que contradice directamente la ley.
Los jueces también explicaron la pretensión del demandante sobre la ilegalidad de la verificación de la redacción de los documentos por parte de la inspección.
Según los jueces, si el capital autorizado se paga de forma ilegal, se considerará que no se ha pagado nada. Y luego resulta que el Registro Estatal contiene información falsa de que se ha formado el capital (porque los datos se envían antes del inicio del procedimiento de depósito). De ello, según los jueces, podemos concluir que, cuidando la veracidad de la información en el Registro Estatal Unificado de Personas Jurídicas y comprobando que los documentos contengan la información prevista por la ley, las autoridades fiscales tenían derecho a reconocer la decisión de constituir una sociedad como improcedente y, en consecuencia, no prevista. Por lo tanto, la negativa a registrarse debe considerarse legítima.
La información sobre el tamaño y el procedimiento para la formación del capital autorizado de la empresa que se está creando se encuentra entre la información necesaria para el registro estatal, y su cumplimiento con la ley es obligatorio (cláusula a, artículo 12 de la Ley No. 129-FZ). En consecuencia, estas conclusiones tribunales de arbitraje y las autoridades fiscales están bien justificadas.
En el capital autorizado de la empresa, puede aportar no solo dinero, sino también cualquier otra propiedad. El reflejo de esta operación en la contabilidad y contabilidad fiscal de los transmitentes y receptores tiene una serie de características.
Lyubov DEMIDENKO
Auditor
La legislación de la Federación de Rusia prevé la posibilidad de realizar una contribución al capital autorizado de una sociedad comercial (sociedad anónima o sociedad de responsabilidad limitada) en forma de bienes que tengan un valor monetario (artículo 66 del Código Civil de la Federación de Rusia). Federación, Artículos 9, 34 ley Federal de fecha 26 de diciembre de 1995 No. 208-FZ “En sociedades anónimas", Arte. 15 de la Ley Federal del 8 de febrero de 1998 No. 14-FZ "Sobre Sociedades de Responsabilidad Limitada").
Al realizar aportes patrimoniales y no patrimoniales (no dinerarios) al capital autorizado, se requiere lo siguiente:
• determinación del derecho de uso de bienes, valores, inversiones de capital transferidas como contribución al capital autorizado de la empresa;
• determinación de la compensación monetaria por bienes aportados como aporte al capital autorizado, cuyo derecho de uso ha sido rescindido (por ejemplo, un contrato de arrendamiento) y existe la necesidad de devolverlo al propietario original;
documentando contribuciones de los participantes al capital autorizado de la empresa;
revisión de expertos objetos aportados como pago por la participación del partícipe (en algunos casos).
La valoración monetaria de la propiedad aportada como pago de acciones al establecer una sociedad anónima o acciones (contribuciones) en el capital autorizado de una LLC se realiza por acuerdo entre los fundadores. Esta decisión debe ser tomada por unanimidad de los fundadores. Por ejemplo, dicha evaluación puede especificarse en el memorando de asociación entre los miembros de una LLC. Al pagar acciones adicionales de JSC con fondos no monetarios, la valoración monetaria de la propiedad aportada como pago de las acciones de JSC la realiza el directorio (junta de supervisión) de la empresa.
Se pueden aportar al capital autorizado activos fijos, bienes, materiales, valores, etc.. Al mismo tiempo, el estatuto de la empresa puede contener restricciones sobre los tipos de propiedad que se pueden usar para pagar las acciones de una JSC o una contribución. al capital autorizado de una LLC.
Para determinar el valor de mercado de la propiedad aportada en pago de acciones, debe intervenir un tasador independiente. El valor de la valoración monetaria de la propiedad hecha por los fundadores de la empresa y la junta directiva ( Consejo de Supervisión) de la empresa no puede ser superior al valor de la tasación realizada por un tasador independiente (cláusula 3, artículo 34 de la ley nº 208-FZ).
Un tasador independiente también participa en la evaluación de la propiedad aportada al capital social de la LLC. Esto sucede si el valor nominal de la participación de un miembro de la sociedad en capital autorizado Una LLC pagada por una contribución no dineraria es más de 200 salarios mínimos (Artículo 15 de la Ley N° 14-FZ).
Contabilidad en la parte que transfiere
Una contribución al capital (accionado) autorizado en forma de propiedad es una inversión financiera de la organización (cláusula 3 PBU 19/02 "Contabilidad de inversiones financieras"; aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 10 de diciembre de 2002 n.° 126n). Para reflejar la contribución al capital autorizado por las Instrucciones para la aplicación del Plan de Cuentas contabilidad actividades financieras y económicas de organizaciones (aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 31 de octubre de 2000 No. 94n), se proporciona la cuenta 58 "Inversiones financieras" subcuenta 1 "Acciones y participaciones". Contabilización de los gastos preliminares para la adquisición de inversiones financieras, la organización puede reflejar en una subcuenta separada "Contabilidad preliminar de los costos de adquisición de inversiones financieras", por ejemplo, 58-5.La disposición de activos como contribuciones al capital autorizado (reserva) de otras organizaciones no se reconoce como sus gastos (cláusula 3 PBU 10/99 "Gastos de la organización"; aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 06.05.99 n.° 33n). Con base en ello, el pago del aporte al capital autorizado por medios no monetarios en contabilidad El inversor se acompaña de las siguientes entradas:
Débito 58-5 Crédito 01, 04, 08, 10, 41, 43, 58
- cancelado el valor del saldo (residual) de la propiedad;
Débito 91-2 Crédito 76, 97, etc.
- teniendo en cuenta los costos asociados con la transferencia de propiedad;
Débito 58-1 Crédito 58-5
- refleja la contribución al capital autorizado.
Valor inicial del depósito
El costo inicial de las inversiones financieras realizadas como contribución al capital (social) autorizado es su valor monetario, acordado por los fundadores (cláusula 12 PBU 19/02). Nótese que el Reglamento sobre contabilidad y Estados financieros en Federación Rusa(aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 29 de julio de 1998 No. 34n) prescribe aceptar inversiones financieras para contabilizar el monto de los costos reales para el inversor (cláusula 44 del reglamento).Expresó su opinión sobre el conflicto emergente en los documentos reglamentarios sobre contabilidad del Ministerio de Finanzas de Rusia en una carta de fecha 23.08.01 No. 16-00-12 / 15. En opinión del departamento, las normas contables y las normas contables son actos jurídicos del mismo nivel jerárquico en el sistema de actos jurídicos de la Federación Rusa. Por lo tanto, un acto que entró en vigor más tarde tiene prioridad sobre un documento adoptado anteriormente. En base a qué, en nuestro caso se debe dar preferencia a PBU 19/02.
Sería muy posible estar de acuerdo con la opinión anterior del Ministerio de Finanzas de Rusia, si no fuera por el párrafo 3 de la disposición sobre contabilidad. Establece que los reglamentos contables son desarrollados y aprobados por el departamento sobre la base de la ley de contabilidad y los Reglamentos sobre contabilidad e información financiera en la Federación Rusa. Con esto, el ministerio, en nuestra opinión, ha elevado un poco el nivel de la posición de la contabilidad en la jerarquía de los actos normativos en comparación con PBU. Y aún sería más correcto que el departamento aprobara un nuevo documento normativo, al mismo tiempo hacer los cambios apropiados a los adoptados anteriormente.
La contribución al capital autorizado no es una transferencia gratuita de la propiedad aportada. A cambio (en pago de esta propiedad), el contribuyente recibe una cierta cantidad de derechos de propiedad, consistente principalmente en el derecho a recibir una parte determinada de los beneficios obtenidos por la empresa, y una parte determinada de su propiedad en caso de liquidación de la empresa. La conclusión sobre el carácter no gratuito de la contribución al capital autorizado, que parecía evidente desde la entrada en vigor de la primera parte del Código Civil de la Federación Rusa (1 de enero de 1995), tuvo que ser confirmada por el Presidium de la Corte Suprema de Arbitraje de Rusia (Resolución No. 1248/00 del 08.08.2000). Los derechos de propiedad (reclamaciones de la empresa), que paga el inversor mediante una contribución al capital autorizado, según el derecho civil, son un tipo de propiedad de pleno derecho (artículo 128 del Código Civil de la Federación Rusa). Así, ambas partes, tanto el inversionista como la organización que recibe el aporte de inversión, cumplen con sus obligaciones bajo esta transacción en forma no monetaria. El procedimiento para evaluar los ingresos recibidos de dichas transacciones ("en virtud de acuerdos que prevén el cumplimiento de obligaciones (pago) en medios no monetarios"), incluso en relación con la participación en el capital autorizado de otras organizaciones, se establece en la cláusula 6.3 de PBU 9/99. De acuerdo con este párrafo, la cantidad de recibos y (o) cuentas por cobrar en virtud de acuerdos que prevén el cumplimiento de obligaciones (pago) en fondos no monetarios se acepta para la contabilidad al costo de los bienes (valores) recibidos o por recibir la organización . El costo de los bienes (valores) recibidos o por recibir por una organización se establece sobre la base del precio al que, en circunstancias comparables, la organización suele determinar el costo de bienes similares (valores).
Si aplicamos el procedimiento establecido por PBU 9/99 a la evaluación del valor de la propiedad (acciones) recibidas como resultado de su pago en fondos no monetarios, entonces el valor de las acciones o el valor de las cuentas por cobrar correspondientes será determinada por el precio ordinario de compra de las acciones en el mercado en el momento de la constitución de la sociedad. Este precio es igual al precio de "colocación" de las acciones fijado por la sociedad, en el caso general, idéntico a su valor nominal. En relación con las inversiones financieras, la “suma de los costes reales para el inversor” será igual a este caso no el costo de adquisición tradicionalmente entendido (valor residual) de la propiedad transferida como pago por el aporte al capital autorizado, sino el monto Dinero necesarios para comprar esta cuota en el mercado. En consecuencia, la determinación de la renta en forma de valor de los bienes recibidos no depende del valor de los bienes enajenados.
Así, es posible una situación en la que la valoración de la propiedad acordada por los fundadores no coincidirá con el valor en libros de la propiedad transferida según los registros contables de la parte transmitente. En este sentido, surge la pregunta sobre el reflejo de estas estimaciones en la contabilidad y, en consecuencia, sobre la posibilidad de que aparezcan en ella resultado financiero de la operación de realizar (pago) un aporte al capital autorizado en fondos no dinerarios.
Si la valuación de la propiedad transferida al capital autorizado difiere de su valor de balance (residual), entonces la parte que transfiere tendrá un saldo contable positivo o negativo como resultado de esta operación comercial. Esencia económica de este resultado económico es obtener una mayor (menor) cantidad de derechos de propiedad respecto del valor de la propiedad aportada. A efectos contables, el ingreso (gasto) considerado del Ministerio de Finanzas de Rusia propone calificar como operativo, asociado con la participación en contribuciones estatutarias organizaciones (cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 12.10.2000 No. 04-02-05/1, fecha 03.23.2001 No. 04-02-05/1/61, etc.).
Ejemplo 1 De acuerdo con los documentos constitutivos, la organización transfiere un objeto de activos fijos como una contribución al capital autorizado. Su valor contable es de 350 000 rublos, el monto de la depreciación acumulada en el momento de la transferencia es de 50 000 rublos. El costo de desmantelar la instalación ascendió a 20,000 rublos.
Opción 1. Deuda sobre la contribución fundacional de la organización: 200,000 rublos.
En contabilidad, la cancelación de un objeto para pagar la deuda en la tarifa de fundación se refleja de la siguiente manera:
Débito 01 subcuenta "Retiro de activos fijos" Crédito 01
- 350.000 rublos. - cancelado el costo inicial del objeto transferido;
Débito 02 Crédito 01 subcuenta "Retiro de activos fijos"
- 50.000 rublos. - cancelado el monto de la depreciación acumulada;
- 200.000 rublos. - el valor del objeto aportado al capital autorizado se refleja en la evaluación de acuerdo con los documentos constitutivos;
Débito 58-1 Crédito 58-5
- 200.000 rublos. - refleja la contribución al capital autorizado.
Débito 91-2 Crédito 01 subcuenta "Enajenación de activos fijos"
- 100.000 rublos. - refleja el gasto operativo por el objeto aportado al capital autorizado;
Débito 91-2 Crédito 76
- 20.000 rublos. - refleja los costes de desmantelamiento de la instalación;
Pérdida por la disposición del objeto - 120,000 rublos. (100.000 + 20.000) se tendrán en cuenta al determinar el saldo de otros ingresos y gastos del mes que se informa.
Opción 2H la deuda de la organización por la tarifa de fundación - 500,000 rublos.
Al contabilizar la operación de depositar un objeto para pagar la deuda, se mantienen las entradas para cancelar el costo inicial del objeto, el monto de la depreciación y los costos de desmantelamiento dados en la opción 1 (no se repiten). El resto de entradas cambiará:
Débito 58-5 Crédito 01 subcuenta "Enajenación de activos fijos"
- 300.000 rublos. - refleja el valor residual del objeto aportado al capital autorizado;
Débito 58-5 Crédito 91-1
- 200.000 rublos. - refleja los ingresos operativos del objeto aportado al capital autorizado;
Débito 58-1 Crédito 58-5
- 500.000 rublos. - refleja la contribución al capital autorizado.
El resultado de la enajenación del objeto es de 180.000 rublos. (200.000 - 20.000) se tendrán en cuenta al determinar el saldo de otros ingresos y gastos del mes de informe.
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Fin del ejemplo 1
El momento de la contabilidad de depósitos.
La fecha y el documento en virtud de los cuales la contribución al capital autorizado debe registrarse como una inversión financiera depende principalmente del tipo de entidad comercial.Al realizar una contribución al capital autorizado de una LLC, la fecha y el documento en base al cual se registra la inversión financiera depende de la situación de realizar la contribución.
Si se está estableciendo una empresa, este momento será la fecha de registro estatal en la forma prescrita por la ley federal sobre registro estatal. entidades legales(Cláusula 3, Artículo 2 de la Ley N° 14-FZ).
Cuando el capital autorizado se aumente a expensas de aportes adicionales de sus partícipes y aportes de terceros aceptados en la sociedad, es el día del registro estatal de los cambios relevantes en documentos fundacionales empresas por el organismo que lleva a cabo el registro estatal de personas jurídicas (cláusulas 1, 2, artículo 19 de la Ley No. 14-FZ).
Si se adquiere una acción de un miembro de una LLC, la inversión financiera se refleja en los registros contables en el momento de la notificación por escrito a la empresa de la cesión de una acción (parte de una acción) en el capital autorizado de la empresa con la presentación de pruebas de tal cesión (cláusula 6, artículo 21 de la Ley No. 14-FZ) .
La fecha y el documento en virtud del cual se registra la inversión financiera al pagar las acciones de la sociedad con propiedad depende de la forma en que se emitan: documentarias o no documentarias.
Con una forma documental de acciones, tal momento es la fecha de transferencia al propietario de las acciones de su certificado (que será necesario documento principal) después de hacer una entrada de crédito en la cuenta personal del adquirente en el registro de accionistas.
Si las acciones se emiten en forma no documentaria, entonces las inversiones financieras se aceptan en el momento de hacer una anotación de crédito o en la cuenta de depósito del adquirente (en el caso de registro de derechos sobre valores con una persona dedicada a actividades de depósito) o en la cuenta personal del adquirente en caso de registro de derechos sobre valores en el sistema de registro basado en un extracto de la cuenta correspondiente (Artículos 28, 29 de la Ley Federal No. 39-FZ del 22 de abril de 1996 “Sobre el Mercado papeles valiosos»).
IVA
Cuando se transmite un inmueble en forma de aporte al capital autorizado, el procedimiento para calcular el presupuesto del IVA depende del fin para el cual se adquirió previamente dicho inmueble: para fines de inversión (es decir, directamente para transferirlo como aporte al capital autorizado capital o en pago de acciones) o por otras operaciones reconocidas como objeto de tributación del IVA.Como saben, las transacciones para la transferencia de propiedad al capital autorizado de sociedades comerciales y sociedades no se reconocen como la venta de bienes (obras, servicios) (subcláusula 4, cláusula 3, artículo 39 del Código Fiscal de la Federación Rusa) . Basado en esto esta operacion no se reconocen como objeto del IVA (subpárrafo 1, párrafo 2, artículo 146 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Los importes del IVA presentados al comprador al adquirir bienes (obras, servicios), incluidos activos fijos e intangibles, se tienen en cuenta en su valor en caso de su compra para la producción y (o) venta de bienes (obras, servicios), transacciones de venta ( transferencia) que no se reconocen como la venta de bienes (obras, servicios) de conformidad con la cláusula 2 del Artículo 146 del Código Fiscal de la Federación Rusa (subcláusula 4 de la cláusula 2 del Artículo 170 del Impuesto Código de la Federación Rusa). Así, al adquirir un inmueble con fines de inversión, el importe del IVA pagado al vendedor está incluido en su coste inicial.
Al comprar una propiedad para transacciones sujetas al IVA, el monto del impuesto pagado al comprador en el momento de su adquisición es deducible si se cumplen las condiciones pertinentes determinadas por los Artículos 171 y 172 del Código Fiscal de la Federación Rusa, a saber: la disponibilidad de una factura, los documentos que confirman el pago de los impuestos y el registro de la propiedad. Deducciones de los importes fiscales presentados por los vendedores al contribuyente al adquirir activos fijos y activos intangibles se producen en su totalidad después de que se registran.
Si el contribuyente ha deducido el IVA pagado al proveedor por bienes (obras, servicios) utilizados para operaciones de producción y venta de bienes (obras, servicios) que no están sujetos al IVA, los montos del impuesto correspondiente están sujetos a recuperación y pago al presupuesto 3 artículo 170 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
Anteriormente, las autoridades fiscales, con base en esta disposición, obligaban a los contribuyentes a recuperar el IVA de los bienes transferidos al capital autorizado en el período impositivo en que se efectuaba la transferencia, en parte de su valor no incluido mediante deducciones por depreciación en los costos de producción y (o) venta de bienes (obras), servicios) o gastos no operativos tomados en cuenta para la determinación del impuesto a la renta (cláusula 3.3.3 de las Directrices para la Aplicación del Capítulo 21 “Impuesto al Valor Agregado” del Código Tributario de la Federación Rusa; aprobado por orden del Ministerio de Impuestos de Rusia con fecha 20.12.2000 No. BG-3-03 / 447). Sin embargo, por Orden No. BG-3-03/190 del 11 de marzo de 2004 del Ministerio de Impuestos de Rusia, este "deseo" fue excluido.
Es posible que la decisión del Presidium de la Corte Suprema de Arbitraje de Rusia con fecha 11.11.03 No. 7473/03 también haya influido en el cambio de su posición. Los requerimientos de las autoridades fiscales de cobrar IVA adicional en una situación similar fueron declarados ilegales, ya que la legislación tributaria no contiene un requisito para el posterior reembolso al presupuesto del monto del impuesto aceptado para la deducción al registrar activos fijos después de su transferencia al capital autorizado de otra sociedad económica.
Con base en lo anterior, la organización debe decidir de manera independiente sobre la restauración del monto del IVA previamente acreditado. Sin embargo, si la organización decide restaurar el IVA, esto se refleja en los asientos contables:
Débito 19 Crédito 68 subcuenta "cálculos de IVA"
- IVA restablecido en la propiedad transferida.
El monto del IVA restablecido del presupuesto, según el autor, debería aumentar el costo de los costos reales de adquirir una participación en el capital autorizado:
Débito 91-2 Crédito 19
- refleja el importe del IVA recuperado.
impuesto sobre la renta
Los gastos de la organización inversora en forma de contribuciones al capital autorizado de otra organización no se tienen en cuenta al calcular el impuesto sobre la renta (cláusula 3 del artículo 270 del Código Fiscal de la Federación Rusa).La diferencia entre el valor de los bienes, derechos reales aportados en pago y el valor nominal de las acciones adquiridas (acciones, partes sociales) del inciso 1 del párrafo 1 del art. 277 del Código Fiscal de la Federación Rusa). En consecuencia, la ganancia (pérdida) reflejada en los registros contables, que se ha desarrollado al contribuir al capital autorizado, no se toma en cuenta para el cálculo del impuesto a la renta.
El valor de las acciones adquiridas (acciones, participaciones) para efectos fiscales se reconoce como igual al valor (valor residual) de los bienes aportados (derechos de propiedad), determinado de acuerdo con los datos contables fiscales a la fecha de transferencia de la propiedad de dichos propiedad (derechos de propiedad), teniendo en cuenta los costos adicionales que a efectos fiscales son reconocidos por la parte que transfiere al realizar dicho pago (cláusula 1, artículo 277 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Los costos adicionales pueden ser los costos de desmantelamiento, transporte de bienes, etc., así como el monto restituido del IVA (si corresponde).
Así, el valor de las acciones (acciones, participaciones) reflejadas en la contabilidad según una estimación acordada por los fundadores puede no coincidir con el valor de las mismas participaciones (acciones, participaciones) registradas en la contabilidad fiscal al valor residual de la propiedad aportada a el capital autorizado, teniendo en cuenta los costos adicionales derivados de la parte transmitente al aportar la propiedad al capital autorizado.
En caso de venta ulterior de dichas acciones (acciones, participaciones), para efectos del cálculo del impuesto sobre la renta, se tomará como gasto el monto del valor residual del inmueble transferido en pago del aporte (acciones). una reducción de los ingresos.
Ejemplo 2 Considere las consecuencias fiscales de la transferencia de un objeto de activos fijos, utilizando los datos del ejemplo 1, suponiendo que el costo del objeto transferido según la contabilidad coincide con su valor residual en la contabilidad fiscal.
Opción 1. En el registro de contabilidad fiscal, en el que la organización inversora mantiene registros de las acciones adquiridas (acciones, unidades), el valor de una acción en el capital autorizado se refleja en la cantidad de 320,000 rublos. (300.000 + 20.000).
La diferencia entre el valor nominal de la participación adquirida en el capital autorizado de la empresa y el valor del objeto aportado como pago es una pérdida de 120.000 rublos. (200.000 - 320.000) no se tiene en cuenta como gasto al calcular el impuesto sobre la renta en el período de declaración (impuesto) actual.
Si en el futuro esta acción se vende al costo de 200 000 rublos establecidos por los fundadores, entonces la pérdida de 120 000 rublos antes mencionada se tiene en cuenta al calcular el impuesto sobre la renta.
opcion 2. El costo de una acción en el capital autorizado en comparación con la opción 1 no cambia: 320,000 rublos.
La diferencia entre el valor nominal de la participación adquirida en el capital autorizado de la empresa y el valor del objeto aportado como pago es una ganancia de 180.000 rublos. (500.000 - 320.000). No se tiene en cuenta como parte de los ingresos al calcular el impuesto sobre la renta en el período de declaración (impuesto) actual.
Con la venta adicional de esta acción a un costo de 500.000 rublos establecida por los fundadores. al calcular el impuesto sobre la renta en la renta, se tiene en cuenta la ganancia mencionada anteriormente de 180,000 rublos.
Si asumimos que el valor de la propiedad en la contabilidad fiscal es cero, entonces cambiarán los valores aceptados en la contabilidad fiscal al calcular el impuesto a las ganancias.
Opción 1. El valor de la participación en el capital autorizado se ingresa en el registro contable fiscal: 20,000 rublos. (0 + 20.000).
La diferencia entre el valor nominal de la participación adquirida en el capital autorizado de la empresa y el valor del objeto aportado como pago es una ganancia de 180.000 rublos. (200,000 - 20,000) no se incluye en los ingresos al calcular el impuesto sobre la renta en el período de declaración (impuesto) actual.
Con la venta adicional de esta acción a un costo de 200.000 rublos establecido por los fundadores. al calcular el impuesto sobre la renta, se tiene en cuenta la cantidad de 180,000 rublos recibidos anteriormente. (ganancia).
opcion 2. El costo de una acción en el capital autorizado es el mismo: 20,000 rublos.
La diferencia entre el valor nominal de la participación adquirida en el capital autorizado de la empresa y el valor del objeto aportado como pago es una ganancia de 480.000 rublos. (500,000 - 20,000) no se incluye en los ingresos al calcular el impuesto sobre la renta en el período de declaración (impuesto) actual.
Con la venta adicional de esta acción a un costo de 500,000 rublos. al calcular el impuesto sobre la renta en la renta, se tendrá en cuenta la ganancia anterior de 480,000 rublos.
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Fin del ejemplo 2
Al transferir valores al capital autorizado (reserva), la base imponible del accionista se establece de acuerdo con los detalles de determinación de la base imponible para los ingresos recibidos de la transferencia de propiedad al capital autorizado (reserva) (fondo) de la organización , que están determinados por el artículo 277 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Este artículo establece que al colocar acciones emitidas (acciones, acciones), la diferencia entre el valor de los bienes, derechos reales aportados en pago y el valor nominal de las acciones adquiridas (acciones, acciones) no se reconoce como ganancia (pérdida) de la contribuyente - accionista (participante, accionista).
Cuando se transfieren bienes al capital autorizado, el aporte del transmitente se determina por el valor de la propiedad contabilizada en la contabilidad fiscal del transmitente. Si se transfieren valores, su valor se determina como el precio de compra incrementado por los costos asociados a la adquisición de los valores, es decir, sin tener en cuenta la valoración de los valores aportados al capital autorizado, realizada por un valuador independiente y acordada con otros participantes en la organización que se está fundando. Tenga en cuenta que al transferir valores al capital autorizado, no se aplican las disposiciones del Artículo 280 del Código Fiscal de la Federación Rusa.
Diferencias en el reflejo de la operación de hacer un aporte al capital autorizado en forma de propiedad en la contabilidad y registros de impuestos obligar a las organizaciones a consultar las normas de PBU 18/02 "Contabilidad para el cálculo del impuesto sobre la renta" (aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 19 de noviembre de 2002 No. 114n).
No reconocimiento fiscal de la ganancia (pérdida) asociada a la aparición de una diferencia entre valor estimado propiedad cuando se aporta al capital autorizado (acciones) de otra organización y el valor por el cual esta propiedad se refleja en el balance de la parte que transfiere, conduce a diferencias permanentes, si la venta de acciones (acciones, participaciones) no es previsto en el futuro. En este caso, es necesario acumular una obligación tributaria permanente en la contabilidad (cláusulas 4 y 7 de la PBU 18/02). Dado que el valor de las diferencias constantes puede tomar valores tanto positivos como negativos, entonces la "derivada" de ellos también será del mismo signo.
Por supuesto, sería más lógico para un valor negativo de la obligación tributaria permanente utilizar el concepto de "activo tributario permanente". Pero, desafortunadamente, los desarrolladores de PBU 18/02 prescindieron de él, aunque este término se usa en el formulario recomendado No. 2 "Estado de pérdidas y ganancias" (Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 22.07.2020).
El devengo de un valor positivo de la obligación tributaria permanente se acompaña de la contabilización:
- obligación tributaria permanente acumulada.
Con un valor negativo del pasivo fiscal permanente (activo fiscal permanente), se realiza una contabilización inversa:
Si la organización aporta propiedad al capital autorizado para vender más acciones (acciones, acciones), entonces las diferencias anteriores en la contabilidad y la contabilidad fiscal forman diferencias temporales. Ganancia (pérdida) asociada con la aparición de una diferencia entre el valor estimado de la propiedad cuando se contribuye al capital autorizado (participación) de otra organización y el valor al cual esta propiedad se refleja en el balance de la parte que transfiere, en la contabilidad fiscal en el período de informe (impuesto) actual no se tiene en cuenta, pero se tiene en cuenta en el futuro en el período de informe (impuesto), cuando se venden las acciones (acciones, acciones). A su vez, en función de la relación entre el valor estimado del inmueble y el valor por el que este figura reflejado en el balance, pueden surgir tanto diferencias temporarias deducibles como imponibles. Cada uno de ellos obliga a la organización a devengar:
• activo por impuesto diferido - con diferencia temporaria deducible;
• Pasivo por impuesto diferido – por una diferencia temporaria imponible.
Su acumulación se acompaña de registros:
Débito 09 Crédito 68 subcuenta "Cálculos para el impuesto sobre la renta"
- activo por impuesto diferido acumulado;
Débito 68 subcuenta "Cálculos para impuesto sobre la renta" Crédito 77
– Pasivo por impuesto diferido acumulado.
Cuando se venden acciones (acciones, acciones), se realizan asientos inversos:
Débito 68 subcuenta "Cálculos del impuesto sobre la renta" Crédito 09
- se da de baja un activo por impuestos diferidos;
Débito 77 Crédito 68 subcuenta "Cálculos para el impuesto sobre la renta"
- Se da de baja el pasivo por impuestos diferidos.
Contabilidad con la parte receptora
De acuerdo con el Plan de cuentas, la recepción de depósitos en forma de activos fijos, activos intangibles, activos tangibles, valores se refleja en las entradas:Débito 08, 10, 58 Crédito 75 "Acuerdos con los fundadores".
- refleja las aportaciones realizadas por los fundadores en forma no dineraria.
Los objetos de los bienes aportados a la cuenta de aportes al capital autorizado de la organización se valoran al costo acordado por sus fundadores (participantes), teniendo en cuenta los costos reales de la organización para su entrega y poniéndolos en condiciones adecuadas para uso (cláusulas 8, 11 PBU 5/01, p. 9, 12 PBU 6/01, p. 9 PBU 14/2000, p. 12 PBU 19/02).
Para los activos fijos depositados a cuenta, la depreciación se acumula en la forma generalmente establecida, a partir del día 1 del mes siguiente al mes de aceptación de este objeto para la contabilidad, durante la vida útil del objeto, determinada cuando el objeto es aceptado para contabilidad (17, 20, 21 PBU 6/01) con atribuirlo a gastos por especie ordinaria actividades u otras.
El valor de la propiedad recibida puede no ser igual al valor de las acciones (acciones, acciones) de la empresa. La obligación de calcular el impuesto no surge tanto en relación con el valor de los bienes recibidos igual a la aportación, como en la cuantía del exceso del valor de los bienes sobre la aportación (prima de emisión). Dado que al calcular la base imponible del impuesto sobre la renta, las rentas en forma de bienes, derechos patrimoniales o no patrimoniales que tengan un valor monetario, que se reciban en forma de aportes (aportes) al capital (social) autorizado (fondo) de la organización (incluidos los ingresos en forma de exceso de precio de colocación de acciones (acciones) sobre su valor nominal (tamaño inicial)), no se tienen en cuenta (subcláusula 3, cláusula 1, artículo 251 del Código Fiscal de la Federación Rusa). El contribuyente emisor no reconoce como ganancia (pérdida) la diferencia entre el valor nominal de las acciones colocadas (participaciones, acciones) y el valor de los bienes recibidos (incluido el efectivo), derechos de propiedad, cuando el contribuyente coloca las acciones ( intereses, acciones) emitidas por él (subcláusula 1, cláusula 1 artículo 277 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
Por lo tanto, no se plantea el tema de la tributación en el momento de la recepción de la propiedad como aporte al capital autorizado. Al mismo tiempo, queda la duda de determinar para efectos fiscales el valor de los bienes recibidos como aporte al capital autorizado.
El Código Fiscal de la Federación Rusa no contiene una regla que determine a qué costo se debe tener en cuenta esta propiedad en la contabilidad fiscal de la parte receptora. Las autoridades fiscales expusieron su visión sobre este tema en recomendaciones metodológicas sobre la aplicación del Capítulo 25 "Impuesto sobre la Renta de las Empresas" del Código Fiscal de la Federación Rusa (aprobado por orden del Ministerio de Impuestos de Rusia del 20 de diciembre de 2002 No. BG-3-02 / 729). Así, en el apartado 5.3 se dice que los activos fijos recibidos en forma de aporte (aporte) al capital autorizado de la organización, para efectos fiscales, se aceptan por el valor residual del activo fijo recibido como aporte al capital autorizado, el cual se determina de acuerdo con los datos contables fiscales del transmitente. El artículo 7.2.7 de las recomendaciones establece que al enajenar un inmueble al capital autorizado, el aporte del enajenante se determina por el valor del inmueble registrado en la contabilidad fiscal del enajenante. La misma valoración tiene en cuenta la propiedad en la contabilidad fiscal de la parte receptora, cuyo valor debe ser documentado. Antes de la publicación de las explicaciones metodológicas, la opinión de las autoridades fiscales era algo diferente. El costo inicial de los activos fijos aportados al capital autorizado de la organización se reconoció como su valor monetario, acordado por los fundadores (participantes).
Según el autor, el valor fiscal de la propiedad recibida como aporte al capital autorizado debe ser igual al valor fiscal de esta propiedad del enajenante. Se puede proponer lo siguiente como justificación de esta conclusión. El subpárrafo 2 del párrafo 1 del Artículo 277 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece que el valor de las acciones adquiridas (intereses, unidades) a efectos fiscales se reconoce como igual al valor (valor residual) de la propiedad aportada (derechos de propiedad) , determinado de acuerdo con los datos contables fiscales a la fecha de transferencia de la propiedad de la propiedad especificada (derechos de propiedad). Sin embargo, esta regla se aplica directamente a la parte que transfiere. Pero si el valor fiscal de las acciones se estima en función del valor fiscal de la propiedad transferida de la parte que transfiere, entonces se puede suponer que el valor fiscal de la misma propiedad de la parte receptora debe ser el mismo. Por ello, es recomendable que la entidad receptora de un inmueble en concepto de aportación solicite al transmitente un certificado de su valor fiscal.
Sin embargo, teniendo en cuenta que todas las dudas, contradicciones y ambigüedades inamovibles de los actos legislativos sobre impuestos y tasas se interpretan a favor del contribuyente (cláusula 7 del artículo 3 del Código Fiscal de la Federación de Rusia), la organización tiene derecho a realizar de forma independiente una decisión sobre la evaluación de la propiedad recibida en la contabilidad fiscal: según los fundadores acordados o al valor residual fiscal de la propiedad, determinado en el momento de su transferencia al capital autorizado de la parte transmitente.
Si el valor de la organización de la propiedad recibida como pago por la contribución en la contabilidad fiscal no coincide con su valor en la contabilidad, entonces al hacer la propiedad depreciable como contribución - mensual, para otra propiedad - en un momento en el momento de su escritura- apagado, surgirán diferencias permanentes. Y ellos, como se mencionó anteriormente, obligarán a la organización a devengar una obligación tributaria permanente. Y esto, a su vez, implicará el uso de las publicaciones anteriores:
Débito 99 subcuenta "Pasivo permanente" Crédito 68 subcuenta "Cálculos para impuesto sobre la renta"
- obligación tributaria permanente acumulada
Débito 68 subcuenta "Cálculos para impuesto sobre la renta" Crédito 99 subcuenta "Pasivo permanente"
– pasivo fiscal permanente negativo acumulado (activo fiscal permanente).
A veces sucede que los dueños de una empresa con de responsabilidad limitada(LLC) o accionistas sociedades anónimas(JSC) quieren complementar el capital autorizado de la empresa. Hay una posibilidad para esto. Además, si el procedimiento se lleva a cabo correctamente, la introducción de propiedad en el capital autorizado de la LLC no implicará un aumento en el capital autorizado de la empresa. Y esto, a su vez, ayudará a evitar trámites adicionales en forma de una redistribución de las acciones de cada uno de los participantes o un cambio en el valor de las acciones de la JSC.
De la información contenida en el Artículo 27 N° 14-FZ, se desprende que las aportaciones a título gratuito, a la propiedad de una LLC, no afectan la masa total del capital autorizado de la organización. Desde hace algún tiempo, esta ley se modificó en consecuencia y comenzó a aplicarse también a las sociedades anónimas.
Matices de hacer contribuciones adicionales
En primer lugar, averigüemos por qué los participantes hacen una contribución a la propiedad de una LLC sin aumentar el capital autorizado, si esto no aumenta su participación y el capital autorizado en su conjunto. Tal evento puede ayudar a resolver varios problemas.
- Incrementar activos netos empresas
- Incrementar capital de trabajo sociedad.
- Ayudar en la adquisición de propiedad de la empresa.
- Mejora de los indicadores de equilibrio.
Al redactar los estatutos de una LLC o JSC, vale la pena considerar la posibilidad de aportar fondos tanto en términos monetarios como en forma material. En forma de aporte material puede ser:
- la propiedad;
- equipos para automóviles y motocicletas;
- electrodomésticos y computadoras;
- participación en el capital autorizado de otra empresa;
- acciones y valores.
Legitimación del depósito
Es tan simple que no puedes tomar y donar nada a la empresa, especialmente si quien aporta capital adicional no es un individuo. Esto se debe a que existe un cierto límite de "regalos" entre organizaciones, el cual está establecido por el artículo 575 del Código Civil. Entonces, ¿cómo aportar bienes al capital autorizado de una LLC para no violar la ley? Para ello, la aportación deberá efectuarse de la siguiente manera:
- acuerdo de inversión;
- implementación generalmente aceptada.
Con cualquiera de los métodos de registro anteriores, la transacción será gratuita y no afectará el capital autorizado de la empresa.
Características de la contabilidad de la propiedad aportada.
En el sentido de la contabilidad, es necesario realizar la devolución y aceptación de activos en forma de propiedad de acuerdo con varias cartas e instrucciones del Ministerio de Finanzas de Rusia. De acuerdo con estos documentos, quien da bienes debe tener en cuenta de manera especial el hecho de dar, y quien recibe debe reflejar en su documentos contables el hecho de aceptar bienes o efectivo en el balance.
Cabe señalar que si se aportan bienes inmuebles y no dinero en efectivo, entonces no se permite la deducción del IVA.
Reflejo fiscal del hecho de la aceptación
En la declaración de impuestos, el hecho de recibir y regalar bienes o dinero, por supuesto, se reflejará de manera diferente. Echemos un vistazo más de cerca a cómo la transferencia afecta los impuestos de ambas partes.