La contabilidad en las empresas de transporte se lleva a cabo no solo de acuerdo con la ley Federación Rusa en el campo de la contabilidad y la fiscalidad, sino también sobre la base de órdenes del Ministerio de Transporte. Este punto hace que el mantenimiento de registros y la generación de informes sean un poco más difíciles que en otras organizaciones, pero muchos servicios de transporte típicos son estándar y sus entradas se pueden clasificar fácilmente. Al organizar la contabilidad en empresas de transporte LLC o IP, debe recordarse que estas empresas poseen ciertos equipos de transporte para brindar servicios para el transporte de pasajeros o mercancías.
Organización de la contabilidad en una empresa de transporte: los principales matices.
Muy a menudo, las empresas en cuestión forman parte de la estructura del Ministerio de Transporte. Tales organizaciones están obligadas a cumplir con todas las normas importantes establecidas por él. Para otros transportistas, estas instrucciones son puramente orientativas. Sin embargo, el flujo de trabajo en ellos aún debe incluir la contabilidad de todos los costos asociados con la operación del automóvil. El monto de dichos gastos ingresados en la contabilidad en las empresas de transporte depende de varios factores:
marcas de automóviles;
términos y condiciones de su uso;
normas de vacaciones en la empresa.
Para tales gastos, hay especiales asientos contables por compañías de transporte. Proponemos considerar los parámetros que afectan los costos con más detalle.
Características de la contabilidad en las empresas de transporte relacionadas con los costos de transporte.
Los factores a considerar al determinar los costos incluyen:
kilometraje del coche;
· el consumo de combustible;
consumo de combustibles y lubricantes;
consumo de aditivos y otros fluidos de trabajo;
· Mantenimiento;
grandes reparaciones.
El kilometraje se registra tomando los datos del odómetro por parte del contador jefe de la compañía de transporte de Moscú e indicándolos en las hojas de ruta de los conductores. Normas de consumo de combustibles y lubricantes y gasolina o combustible diesel se fijan sobre la base de tarifas adoptadas por la propia empresa, o las normas del Ministerio de Transporte. El consumo de otros materiales se forma a partir de las características de los vehículos, y los costos de reparación se dan de baja como gastos reales en el período corriente. Además, para reparaciones de capital, los fondos se utilizan de las reservas que se pueden crear. contador jefe compañía de transporte.
Además de los gastos enumerados, para los cuales existen normas especialmente formadas, existen gastos adicionales por exámenes médicos previos al viaje y periódicos, seguros de automóviles y bienes transportados, pago de viajes en carreteras, etc. También deben incluirse en los registros contables y fiscales de las empresas de transporte.
Servicios contables para empresas de transporte
Los servicios de contabilidad importantes incluyen la formación de órdenes únicas de empresas de transporte necesarias para garantizar los parámetros anteriores. Dichas órdenes establecen no solo las tasas de consumo, sino también una lista de conductores que conducen vehículos de la organización, la frecuencia de reemplazo de neumáticos, la composición de la comisión para evaluar el estado de la flota de automóviles y determinar la frecuencia de trabajo de reparación etc
Pedidos similares y otros documentos contables para las empresas de transporte se someten a verificación a las autoridades fiscales para determinar la validez de su tributación. Es por ello que hoy en día el racionamiento de los costos de transporte lo realizan la mayoría de las empresas dedicadas a la prestación de servicios de transporte de carga y pasajeros.
Cómo se lleva la contabilidad en una empresa de transporte: registro de transporte de carga
La práctica más común en el trabajo de las empresas de transporte es la entrega de mercancías de diferentes tamaños bajo los contratos de una expedición de transporte. Estos incluyen la propiedad de bienes, derechos y pólizas de seguro, hojas de ruta y documentos sobre el registro de la transferencia de mercancías y sus almacenamiento. La contabilidad en las empresas de transporte de carga depende en gran medida de determinar el procedimiento para la remuneración del transportista, la compensación por costos adicionales y otros puntos contenidos en los contratos descritos. Además, pueden ser tanto acuerdos entre dos intermediarios, como documentos que acrediten autoabastecimiento servicios.
Contabilidad en una empresa de transporte que opera sobre la base de contratos de intermediario
Si el contrato es de naturaleza intermediaria, la organización realiza su trabajo en nombre y por cuenta de los clientes. Esto también afecta las características de la contabilidad en las empresas de transporte. Cuando la empresa recibe la carga, no tiene ningún ingreso. Los asientos contables en la empresa de transporte en este caso incluyen:
pago del costo de los servicios por parte del cliente;
aceptación de carga para almacenamiento;
pago por parte del transportista por el almacenamiento en el territorio del almacén;
Los ingresos de la organización
cancelación del costo del viaje;
Compensación por gastos de almacenamiento.
En consecuencia, los ingresos de la empresa, que se verán reflejados en el balance de la empresa de transporte, son la remuneración percibida del cliente. También hay que recordar que los seguros, el pago del arrendamiento de espacio de almacén, los derechos de aduana, etc. no son gastos de la organización, sino que son asumidos por el propio cliente, es decir, no reducen la base imponible de la empresa transportista.
Contabilidad en una empresa de transporte que opera sobre la base de contratos de servicio.
Si el trabajo de la organización se basa en un contrato de prestación de servicios, en Estados financieros Se presentan a la empresa de transporte recibos de expedición, actas de prestación de servicios, guías de embarque y otros documentos de pago, guías de acreditación del kilometraje del viaje, documentación relacionada con seguros y pedidos. En este caso, la base imponible está formada por todos los ingresos y gastos.
También vale la pena saber que la contabilidad en una empresa de transporte UTII es diferente de la contabilidad en otros sistemas tributarios.
Asientos contables por reclamaciones a empresas de transporte
Si, al momento de la aceptación de las mercancías, los clientes han identificado faltantes o daños a la propiedad, pueden presentar reclamaciones a los transportistas. Los cálculos para ellos se reflejan no solo en el flujo de documentos de los clientes, sino también en la contabilidad de la empresa de transporte. Las publicaciones difieren según el tipo de reclamo. Pueden estar relacionados con lo siguiente:
discrepancia entre las tarifas y los contratos de la organización o la identificación de errores en las facturas;
escasez de carga que exceda las cantidades permitidas especificadas en los contratos;
falta del tiempo;
· Devengo de multas, sanciones o decomisos por incumplimiento de las obligaciones estipuladas en los contratos.
Si una empresa de transporte necesita un contador, la mayoría de las veces buscan un especialista que esté familiarizado con los detalles de dichas publicaciones de reclamos.
Servicios contables en empresas de transporte
Debido a los muchos matices en la organización de la contabilidad en las empresas de transporte de carga, los jefes de dichas organizaciones a menudo se ven obligados a recurrir a empresas de subcontratación. Su servicio incluye el desarrollo política contable empresa transportista, preparación competente de informes fiscales y otros con su posterior presentación a los órganos de control del estado, preparación y presentación del balance, realización registros de personal, desarrollo y optimización del sistema tributario, etc. Lo que es más importante, además de organizar la contabilidad en las empresas de transporte desde cero, los especialistas altamente calificados de las agencias de subcontratación pueden brindar asesoramiento a los clientes de los transportistas en todos los temas relacionados con legislación actual en el sector del transporte y sus cambios, y para resolver cualquier puntos controvertidos. Al mismo tiempo, las actividades de dichas empresas se llevan a cabo de conformidad con la Constitución de la Federación Rusa, que brinda todas las garantías para empresas de logística que deseen utilizar los servicios de contabilidad en las empresas de transporte para el transporte.
Tradicionalmente, la gente se asocia esta operacion con la disposición física del vehículo, por ejemplo, en caso de venta o devolución en virtud de un contrato de arrendamiento (leasing) o durante el desmontaje y disposición. Pero hay otra enajenación del vehículo del activo del balance. Cuando un objeto deja de proporcionar un beneficio económico o pierde tal capacidad, ya no es un activo, cuyos ingresos se reducen por los gastos, sino una propiedad, cuyo valor debe cancelarse sin esperar el ingreso correspondiente.
Contabilización del mantenimiento de vehículos de empresa.
Si la organización opera automóviles para los cuales los estándares no están aprobados, entonces el jefe de la organización puede introducir por orden los estándares desarrollados de acuerdo con las aplicaciones individuales. organizaciones científicas que llevan a cabo el desarrollo de tales normas según un programa-método especial. Antes del desarrollo de estándares, uno debe guiarse por documentación técnica sobre los respectivos vehículos e información del fabricante. A veces, el consumo de combustible para un automóvil en particular excede las normas establecidas (desarrolladas). En este caso, es necesario nombrar una comisión y redactar un acta especial de medición. consumo real combustible cada 100 km. Lo dispuesto en los párrafos. 5 p.1 art. 254 y párrs. 11 p.1 art. 264 del Código Fiscal de la Federación Rusa le permite tener en cuenta el costo de la gasolina sin limitar su cantidad. Si una organización no puede proporcionar una justificación para exceder el límite de consumo de combustible, los gastos que excedan el límite no reducen los ingresos imponibles.
Tasa de reciclaje: a quién pagar y cómo tener en cuenta
El concepto de tarifa de reciclaje apareció en la legislación rusa en relación con la introducción de enmiendas a la Ley Federal del 24 de junio de 1998 N 89-FZ "Sobre producción y consumo de residuos". Gracias a la Ley Federal del 28 de julio de 2012 N 128-FZ, apareció un nuevo artículo en la Ley de Residuos - Art. 24.1 "Tarifa de eliminación". Esta tarifa se paga "para garantizar la seguridad ambiental" por cada vehículo de ruedas importado a la Federación Rusa o fabricado (fabricado) en la Federación Rusa. En consecuencia, aquellas organizaciones y empresarios que realicen actividades para el tratamiento de los residuos generados como consecuencia de la pérdida de bienes de consumo de aquellos vehículos respecto de los cuales se haya pagado la tasa de disposición, recibirán una compensación del presupuesto federal por los costos asociados con esta actividad. Y el pago de los dueños (dueños) Vehículo, respecto de los cuales se pagó la tarifa de reciclaje, al transferir residuos a organizaciones de reciclaje y empresarios, ya no se cobrará: esto está prohibido por el párrafo 9 del art. 24.1 de la Ley N 89-FZ.
Entrega de bienes al comprador: contabilidad y fiscalidad.
Las organizaciones comerciales y manufactureras pueden entregar bienes y productos a los clientes por su cuenta o con la participación de empresas de transporte especializadas. La contabilidad y el procedimiento de tributación de tales transacciones dependen principalmente de los términos específicos del contrato celebrado con el comprador. Es una práctica común incluir los costos de envío en el precio de los bienes o productos. Si, de conformidad con el contrato de compraventa (entrega), el vendedor (proveedor), entre otros, está obligado a entregar la mercancía (productos) en el almacén del comprador o en otro lugar convenido, no se cobrará al comprador ninguna tarifa de entrega adicional. .
Reparación y modernización de automóviles.
La contabilidad del trabajo de reparación y la contabilidad del trabajo de modernización de activos fijos son fundamentalmente diferentes. El costo del primero se reconoce como gasto en un momento, el costo del segundo se da de baja por depreciación. Y debido a esto, surgen disputas tradicionales con las autoridades fiscales: se realizó la reparación o modernización. EN regulaciones Según la contabilidad y la contabilidad fiscal, no existe una definición de reparación. Lo cual no es sorprendente, porque tienen una tarea diferente. En relación a un automóvil, el concepto de reparación se encuentra en “transporte” documentos normativos de donde se pueden extraer las siguientes conclusiones. La reparación es un conjunto de trabajos para eliminar fallas y restaurar las condiciones de funcionamiento del automóvil dentro de sus límites. características de presentación establecido por el fabricante.
Aplicación de formularios de informes estrictos por parte de los servicios de automóviles.
Emisión de un formulario al cliente. responsabilidad estricta, las organizaciones pueden prescindir caja registradora. Considere los detalles de esta operación en el ejemplo de un servicio de automóviles. A estrictos formularios de información, equiparados a recibos de efectivo, incluyen recibos, boletos, documentos de viaje, cupones, vales, suscripciones y otros documentos destinados a la ejecución de efectivo liquidaciones en efectivo y (o) liquidaciones mediante tarjetas de pago en caso de prestación de servicios a la población. La lista de servicios se encuentra en Clasificador de toda Rusia servicios públicos OK 002-93. Este tipo de servicios incluyen Mantenimiento y reparación de vehículos, maquinaria y equipo (código 017000 OKUN), que es lo que realmente hacen los servicios de automóviles. La regulación sobre la implementación de pagos en efectivo o liquidaciones utilizando tarjetas de pago sin el uso de cajas registradoras fue introducida por Decreto del Gobierno de la Federación Rusa del 06/05/2008 N 359. Contribuyentes que brindan servicios no mencionados en las cláusulas 5 y 6 del Reglamento puede usar BSO desarrollado independientemente ( Cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha del 11 de noviembre de 2009 N 03-01-15 / 10-498, con fecha del 29 de octubre de 2009 N 03-01-15 / 10-485).
Impuesto sobre la renta: contabilidad de los costos de transporte
En los costos directos del período del informe, la organización tiene en cuenta una parte de los costos de transporte independientes que no están incluidos en el costo de los bienes y son atribuibles a la masa de los bienes vendidos. Del mismo modo, los costos directos incluirán aquellos costos de transporte que la organización incluye inicialmente en el costo de adquisición de bienes, y también en función de las ventas reales.
Reflejo del impuesto al transporte en la contabilidad.
Como regla, el impuesto de transporte se refiere a los gastos de actividades ordinarias (párrafo 5 de PBU 10/99). El procedimiento para su reflejo contable depende de qué producción o división de la organización utilice el vehículo por el cual se devenga el impuesto. Considere los matices de la reflexión. impuesto de transporte en contabilidad y fiscalidad.
Activo no corriente de una empresa de transporte
Activos fijos - propios fondos organizaciones retiradas por él de la circulación económica, pero reflejadas en el balance. Los activos no corrientes incluyen activos fijos, activos intangibles, equipos para instalación, inversiones en activos no corrientes y algunos otros tipos de activos. En el artículo, consideraremos las cuentas destinadas a la contabilidad. activos no corrientes, así como el procedimiento para reflejar estas cuentas en la contabilidad ante la ocurrencia de los hechos más comunes de la actividad económica.
Actualmente, las actividades relacionadas con la prestación de servicios de expedición son bastante habituales. Como muestra la práctica, al celebrar contratos relacionados con el transporte de mercancías, al realizar pedidos de transporte, existen muchas infracciones e inexactitudes. A partir de este artículo, aprenderá sobre qué documentos se redactan estas operaciones, cómo evitar errores al reflejar operaciones en contabilidad y impuestos.
Base legal
Las actividades de reenvío están reguladas por el Capítulo 41 del Código Civil de la Federación Rusa, así como por la Ley Federal No. 87-FZ del 30 de junio de 2003 "Sobre las actividades de reenvío" (en adelante, la Ley No. 87-FZ).
Los servicios prestados por un agente de transporte se pueden dividir en servicios básicos (relacionados con el transporte de mercancías) y servicios adicionales, que pueden o no estar contenidos en el contrato.
Los principales servicios incluyen: la celebración, por instrucciones del cliente, de acuerdos sobre la organización del transporte por el modo de transporte apropiado o en tráfico mixto; registro de pedidos y solicitudes de suministro de vehículos de carga; pago de gastos de transporte; celebración de contratos de transporte, contratos de fletamento, aseguramiento del envío y recepción de carga, etc.
Como servicios adicionales el transportista puede hacerse cargo de la recepción de los documentos requeridos para la exportación e importación, el despacho de aduana de las mercancías, y también puede verificar la cantidad y el estado de las mercancías, cargarlas y descargarlas, almacenar las mercancías, recibirlas en el destino, marcar y embalar las mercancías, comprobar el estado del embalaje, almacenamiento , así como la realización de otras operaciones con carga (cláusula 1 del artículo 801 del Código Civil de la Federación Rusa).
El cliente puede conceder al transitario el derecho a celebrar contratos tanto en su nombre como en nombre del cliente. Este último debe otorgar un poder notarial al transportista, si es necesario para el desempeño de sus funciones (cláusula 2, artículo 802 del Código Civil de la Federación Rusa).
El cliente está obligado a proporcionar al agente de carga información completa, precisa y confiable sobre las características de la carga, las condiciones de su transporte, otra información, así como los documentos necesarios para la implementación de los controles aduaneros, sanitarios y de otro tipo. (Artículo 804 del Código Civil de la Federación Rusa, Artículo 5 de la Ley No. 87 -FZ).
A su vez, el transitario está obligado a informar al cliente sobre las deficiencias detectadas en la información recibida, y en caso de información incompleta, solicitar datos adicionales al cliente. Es mejor proporcionar información por escrito (cláusula 2, artículo 804 del Código Civil de la Federación Rusa).
El cliente, en la forma prescrita por el contrato de transporte de carga, está obligado a pagar la remuneración debida al transitario, así como a reembolsar los gastos incurridos por él en interés del cliente (cláusula 2, artículo 5 de la Ley N° 87 -FZ).
Documentando
La documentación que acredite la ejecución del contrato de expedición de transporte depende del tipo de servicios prestados.
De acuerdo con el párrafo 5 de las Reglas para actividades de reenvío, aprobadas por Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia del 8 de septiembre de 2006 No. 554, los documentos de reenvío son:
- asignación al transportista (determina la lista y las condiciones para la prestación de servicios de transporte de carga por parte del transportista al cliente en virtud del contrato de transporte de carga);
- recibo de envío (confirma el hecho de recepción por parte del transportista para el transporte de mercancías del cliente o del remitente indicado por él);
- recibo de almacén (confirma el hecho de que el transitario ha aceptado la mercancía del cliente para su almacenamiento).
Los documentos de expedición son una parte integral del contrato de expedición.
Dependiendo de la naturaleza de los servicios de transporte de carga, incluido el transporte de mercancías en tráfico internacional, las partes del contrato de transporte de carga pueden determinar la posibilidad de utilizar documentos de transporte que no estén especificados en la cláusula 5 de las Reglas para las actividades de transporte.
También sería útil emitir dicho documento como un informe del transportista. En él, el transitario podrá indicar: las cantidades transferidas con motivo del contrato de transporte celebrado por cuenta del cliente; documentos que confirman el transporte al destino; el monto de su remuneración.
Los documentos de envío originales o sus copias deben adjuntarse al informe.
Si el agente de carga proporciona servicios de transporte personalmente, entonces está obligado a transferir al cliente los documentos de transporte (cartas de porte, cartas de porte aéreo, conocimientos de embarque, etc.) que confirmen la prestación de estos servicios. Las partes firman el acta de aceptación.
Para confirmar la realización de otro tipo de servicios (carga, embalaje, etiquetado, etc.), las partes suscriben un acta de prestación servicios pagados indicando tipos específicos de servicios y su costo.
No se han establecido formas unificadas del informe del transitario y del acto de aceptación de los servicios prestados. Por lo tanto, las partes tienen derecho a determinar de forma independiente la forma y el contenido de estos documentos.
De conformidad con el apartado 2 del art. nueve ley Federal de fecha 21 de noviembre de 1996 No. 29-FZ Documentos "sobre contabilidad", forma unificada que no se proporciona, debe contener los siguientes datos obligatorios:
- nombre y fecha de elaboración del documento;
- el nombre de la organización en nombre de la cual se redacta el documento;
- el contenido de la transacción comercial;
- medidores de transacciones comerciales (en términos físicos y monetarios);
- los nombres de los cargos de las personas responsables de la realización de una transacción comercial y la corrección de su ejecución
- firmas personales y sus transcripciones.
Por lo tanto, para ser aceptado para la contabilidad y la contabilidad fiscal, el acto debe contener todos los detalles requeridos.
Es recomendable describir el contenido de la transacción comercial con más detalle y no limitarse a las palabras "el trabajo se completó en su totalidad", etc. Además, en los documentos que acrediten el hecho de la prestación de los servicios de expedición, es necesario hacer referencia al contrato ya la solicitud.
En el paquete de documentos para organizar el transporte por su cuenta en coche el transportista incluye:
- contrato de servicios de expedición;
- certificado de finalización;
- cupón desprendible hoja de ruta coche;
- la tercera copia del conocimiento de embarque (formulario N° 1-T) (en adelante TTN);
- factura del transportista.
Estos documentos deben contener información sobre la ruta y distancia de transporte, el nombre y cantidad de carga, la marca y modelo del vehículo.
Si los transportistas participan en el transporte por carretera, además del contrato de servicios de expedición, el informe del transportista y la factura del transportista, el paquete de documentos incluye: una copia del contrato celebrado por el transportista con el transportista; copia de TTN; una copia de la factura del transportista.
para la organización transporte ferroviario necesario:
- una copia del contrato celebrado por el transportista con JSC Russian Railways;
- una copia del conocimiento de embarque ferroviario;
- una copia de la factura de Russian Railways;
- Copias de recibos ferroviarios por diversas tasas.
Contabilización del transporte
Efectivo recibido en virtud de un contrato de transporte de carga de un cliente para el pago servicios de transporte, no se reconocen como ingresos del transportista (cláusula 3 del Reglamento sobre contabilidad"Ingresos de la organización" RAS 9/99, aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 06.05.1999 No. 32n).
Los pagos realizados por la organización a terceros involucrados en la ejecución del contrato de transporte de carga a expensas del cliente no se reconocen como gastos de la organización sobre la base de los párrafos 2, 3 del Reglamento Contable "Gastos de la organización" PBU 10/ 99, aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 06/05/1999 No. 33n. En el momento de la prestación de dichos servicios, su costo se carga a las liquidaciones con el cliente en virtud de un contrato de transporte de carga.
Los fondos recibidos en virtud de un acuerdo de expedición de transporte de un cliente como pago anticipado por servicios de envío no se reconocen como ingresos del transportista (párrafo 3 de PBU 9/99). En virtud del apartado 14 del art. 167, tercer párrafo del apartado 1 del art. 154 del Código Fiscal de la Federación Rusa, la empresa de transporte está obligada a incluir el monto del anticipo recibido en la base imponible del IVA, reflejar la acumulación del IVA en la contabilidad y emitir una factura.
A partir de la fecha de firma del documento que confirma el hecho de la prestación de los servicios de expedición, la contabilidad del expedidor reconoce el producto de la prestación de estos servicios (remuneración por la prestación de los servicios de expedición), que es para él un ingreso de especies comunes actividades sobre la base de la cláusula 5 PBU 9/99.
En la fecha de prestación de los servicios de expedición, el importe del IVA calculado y pagado a partir del importe del prepago recibido como remuneración por la prestación de los servicios de expedición, la organización tiene derecho a aceptar para la deducción fiscal (cláusula 8, artículo 171, cláusula 6, artículo 172 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
Los registros contables incluyen los siguientes asientos:
Débito 51 - Crédito 76 / "Liquidaciones en virtud del contrato de expedición de transporte"
- recibió dinero en efectivo cliente en pago de servicios bajo un acuerdo de expedición de transporte (acuerdo de expedición de transporte, estado de cuenta corriente);
Débito 51 - Crédito 62 / "Anticipos"
- refleja el monto de la remuneración recibida por adelantado por la prestación de servicios de expedición (acuerdo de expedición de transporte, estado de cuenta corriente);
Débito 76 / "IVA de anticipos" - Haber 68 / "IVA" *
- El IVA se cobra sobre el monto del pago anticipado recibido (factura) en una sola copia;
________________
* En el caso de la prestación de servicios de expedición respecto de las mercancías exportadas para la exportación, no se aplica el IVA.
– la carga a transportar es aceptada para la contabilidad (acuerdo de expedición de transporte, pedido al transportista y recibo de envío);
Débito 76 / "Liquidaciones con el transportista" * - Crédito 51
– pagado por los servicios del transportista (contrato de transporte, estado de cuenta corriente);
Débito 76 / “Liquidaciones en virtud del contrato de expedición de transporte” - Crédito 76 / “Liquidaciones con el transportista”
- el costo del transporte se canceló a expensas del cliente en virtud del contrato de envío (acto de aceptación de los servicios de transporte, carta de porte);
Débito 62 / “Liquidaciones en virtud del contrato de expedición de transporte” - Crédito 90 / “Ingresos”
- refleja la remuneración en virtud del contrato de expedición de transporte (acto de aceptación de servicios, informe del transportista);
Débito 90/"IVA" - Haber 68/"IVA"**
– Se ha cobrado el IVA sobre el monto de la remuneración en virtud del acuerdo de expedición de transporte (factura);
____________________
* De igual manera, se reflejan las operaciones que involucran la participación de terceros por parte del agente de carga para la prestación del servicio de transporte de carga. Dichas personas pueden ser un agente de aduanas, una organización que preste servicios de depósito de almacenamiento temporal, etc.
** En el caso de la prestación de servicios de expedición en relación con las mercancías exportadas para la exportación, no se cobra IVA.
Débito 90 / "Costo de servicios" - Crédito 20
- cancelado el costo de los servicios de transporte de carga (estado contable-cálculo);
Préstamo 002
– la mercancía se entrega al cliente o destinatario (carta de porte);
Débito 62 / "Anticipos" - Crédito 62 / "Liquidaciones en virtud del contrato de expedición de transporte"
– el pago anticipado recibido anteriormente se compensa con el pago de la tarifa de envío;
Débito 68 / "IVA" - Haber 76 / "IVA de anticipos" **
- aceptado para la deducción del IVA calculado a partir del monto del pago anticipado recibido (factura).
Fiscalidad del transporte
Considere dos opciones para la relación entre el agente de carga y el cliente.
1. El contrato prevé la compensación de los gastos del transportista incurridos en interés del cliente.
impuesto sobre la renta
Al calcular el impuesto sobre la renta, no se tienen en cuenta los gastos en forma de bienes (incluido efectivo) transferidos por un comisionista, agente y (u) otro abogado en relación con el cumplimiento de las obligaciones en virtud de un contrato de comisión, contrato de agencia u otro contrato similar. cuenta como gastos. Los gastos incurridos por el comisionista, agente y (u) otro apoderado del contratante, principal y (u) otro principal tampoco se toman en cuenta en los gastos, si no se toman en cuenta en los gastos del comisionista, agente y (u) otro apoderado de conformidad con los acuerdos celebrados. Este procedimiento está previsto en el apartado 9 del art. 270 del Código Fiscal de la Federación Rusa.
Con base en lo anterior, creemos que el transportista en este caso no tiene derecho a incluir en la composición de los gastos al calcular los gastos del impuesto sobre la renta que le compensa el cliente.
Asimismo, de conformidad con el inc. 9 p.1 art. 251 del Código Fiscal de la Federación Rusa, el agente de carga no incluye en los ingresos al calcular los ingresos del impuesto sobre la renta en forma de propiedad (incluido efectivo) recibidos por el comisionista, agente y (u) otro abogado en relación con el desempeño de obligaciones en virtud de un contrato de comisión, contrato de agencia u otro contrato similar. Esto también se aplica al reembolso de los gastos incurridos por el comisionista, agente y (u) otro abogado del contratante, principal y (u) otro principal, si dichos costos no están sujetos a la inclusión en los costos del comisionista, agente y (u) otro apoderado de acuerdo con las condiciones de los contratos celebrados. Estos ingresos no incluyen comisión, agencia u otra remuneración similar.
Una opinión similar es compartida por el Ministerio de Finanzas de Rusia (carta No. 03-04-11/69 del 30 de marzo de 2005).
¡Nota! Lo anterior se aplica exclusivamente a los servicios en cuya prestación el agente de carga actúa como intermediario.
Si el agente de carga presta servicios personalmente, entonces, en nuestra opinión, no hay motivos para no incluirlos en los ingresos (para excluir los gastos incurridos para generar ingresos de los gastos) al calcular el impuesto sobre la renta para el agente de carga.
Contribuyentes en la ejecución actividad empresarial en interés de otra persona, sobre la base de contratos de comisión, comisiones o contratos de agencia, la base imponible se determina como el importe de los ingresos percibidos por ellos en forma de remuneración (cualquier otro ingreso) en la ejecución de cualquiera de estos contratos (cláusula 1, artículo 156 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
El contrato de expedición no figura en este artículo, pero dada su similitud con contrato de agencia, creemos que lo dispuesto en el art. 156 del Código Fiscal de la Federación Rusa.
Para los transitarios-intermediarios, la base imponible del IVA se determina de conformidad con el art. 156 del Código Fiscal de la Federación Rusa como el monto de los ingresos recibidos por el transitario en forma de remuneración.
El procedimiento para la emisión de facturas por operaciones de intermediación se establece en los apartados 3, 7, 11 y 24 de las Reglas para el mantenimiento de registros de facturas recibidas y emitidas, libros de compras y libros de ventas para el cálculo del impuesto al valor agregado, aprobadas por Decreto del Gobierno de la Federación Rusa de 02.12.2000 No. 914.
De acuerdo con las normas especificadas, las facturas recibidas de los transportistas y otras contrapartes en virtud de acuerdos relacionados son reemitidas por el agente de carga al cliente en su propio nombre. Al mismo tiempo, refleja los indicadores indicados en las facturas de los transportistas y contrapartes. El agente de carga no registra las facturas recibidas y emitidas en el libro de compras y el libro de ventas.
En su propio nombre, también elabora una factura por el monto de la remuneración y calcula el IVA a partir de este monto. La factura se emite dentro de los cinco días siguientes a la fecha de firma del acta de prestación de servicios y es registrada por el transitario en el libro de ventas.
Así, para los transitarios, la base imponible del IVA se determina como el importe de los ingresos percibidos por ellos en forma de retribución, sin incluir en ella el importe de la compensación.
Una posición similar se establece en las cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia No. 03-04-11/69 del 30 de marzo de 2005 y No. 03-03-11/103 del 21 de junio de 2004.
¡Nota! El transitario no tiene derecho a deducir el importe del IVA de los gastos sujetos a compensación posterior por parte del cliente, ya que estos gastos fueron incurridos en operaciones que no son reconocidas como sujetas a IVA en el futuro.
Además, el contrato puede especificar que la remuneración se calcule y pague sobre la base del informe del transportista. Esto evitará la necesidad de imputar la retribución del transitario a partir de las cantidades recibidas del cliente y, en consecuencia, el pago del IVA de los anticipos.
2. Los costos por la prestación de servicios relacionados con el transporte incluyen la remuneración destinada al agente de carga
En este caso, el monto de la remuneración no se asigna por separado en el contrato de transporte.
impuesto sobre la renta
En este caso, no procede excluir de la composición de los gastos al calcular el impuesto sobre la renta los gastos relacionados con el cumplimiento de las obligaciones por parte del agente de carga.
El agente de carga también está obligado a incluir estos montos en los ingresos tomados en cuenta al calcular el impuesto sobre la renta. En otras palabras, el agente de carga debe determinar la renta imponible en función de todos los recibos del cliente relacionados con los pagos por los servicios vendidos.
impuesto al valor agregado
Con tal esquema de trabajo, la base imponible debe determinarse teniendo en cuenta el monto total de la remuneración sin excluir de ella los costos asociados al cumplimiento de las obligaciones.
Al mismo tiempo, tener en cuenta en la composición. deducciones fiscales el monto del IVA presentado al transportista en relación con el desempeño de sus funciones, puede ser total.
En este caso, el transitario asume los riesgos fiscales dentro del monto total del contrato.