En los últimos años, ha aparecido repetidamente información sobre el desarrollo de proyectos de ley, cuyos autores querían obligar a los empleadores a pagar el impuesto sobre la renta personal sobre los ingresos de sus empleados no en el lugar de registro del empleador-agente fiscal, pero en el lugar de residencia de cada trabajador. Recientemente, el Servicio de Impuestos Federales se pronunció enérgicamente en contra de tales ideas.
Ingresos no operacionales
Los ingresos no operativos son todos aquellos ingresos de la organización que no son ingresos por ventas (Artículo 250 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Por ejemplo, los ingresos no operativos incluyen:
- dividendos (cláusula 1, artículo 250 del Código Fiscal de la Federación Rusa);
- montos de multas, multas, otras sanciones reconocidas por el deudor por incumplimiento de obligaciones contractuales, así como montos pagaderos por el deudor por decisión judicial (cláusula 3, artículo 250 del Código Fiscal de la Federación Rusa);
- intereses recibidos en virtud de contratos de préstamo, crédito, cuenta bancaria, depósito bancario, así como en virtud de valores(Cláusula 6, Artículo 250 del Código Fiscal de la Federación Rusa);
- propiedad y derechos de propiedad recibidos gratuitamente (cláusula 8, artículo 250 del Código Fiscal de la Federación Rusa);
- ingresos de años anteriores, identificados en el período actual (cláusula 10, artículo 250 del Código Fiscal de la Federación Rusa);
- cantidades de cuentas por pagar canceladas debido a la expiración del período de prescripción (cláusula 18, artículo 250 del Código Fiscal de la Federación Rusa);
- el costo de los excedentes de inventario y otros bienes identificados durante el inventario (cláusula 20, artículo 250 del Código Fiscal de la Federación Rusa), etc.
En general, la utilidad no operativa para el impuesto sobre la renta es una lista de 25 elementos que está abierta. Puedes familiarizarte con él mirando.
Sin embargo, no todo recibo no operativo de dinero a la cuenta o al cajero será considerado ingreso de la organización.
¿Qué no son los ingresos de la organización?
Comencemos con el hecho de que, de acuerdo con el Código Fiscal, los beneficios económicos en efectivo o en especie se reconocen como ingresos (cláusula 1, artículo 41 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Está claro que no todos los montos recibidos por la organización corresponden a la definición especificada. Por lo tanto, los ingresos en forma de renta no se tienen en cuenta al calcular el impuesto sobre la renta.
El cálculo del impuesto sobre la renta es una de las operaciones contables más complicadas. Usando un ejemplo, mostraremos cómo calcular el impuesto sobre la renta, le daremos la fórmula, la tasa actual y el método de acumulación.
Cálculo del impuesto sobre la renta para tontos. Preguntas populares e instrucciones paso a paso.
¿Qué es este impuesto y qué cantidades están sujetas a él?
El impuesto sobre la renta se paga sobre los ingresos menos el monto de los gastos. Las empresas están obligadas a pagar un porcentaje de sus beneficios al presupuesto. Salvo que apliquen regímenes especiales: USN, UTII, ESHN. O no llevan a cabo un negocio de juegos de azar. La tributación especial exime a las organizaciones del pago del impuesto sobre la renta. Averiguaremos cómo pagar el impuesto sobre la renta a aquellas organizaciones que aplican el régimen fiscal general.
¿Quién paga el impuesto sobre la renta?
Contribuyentes del impuesto sobre la renta:
- empresas rusas en sistema común impuestos;
- compañías extranjeras que obtienen ganancias en la Federación Rusa o trabajan a través de una oficina de representación rusa.
No pague este impuesto:
- empresas en regímenes especiales;
- firmas extranjeras involucradas en los Juegos Olímpicos de Sochi 2014;
- firmas que lideran la preparación de la Copa Mundial de la FIFA 2018 y la Copa de la FIFA 2017.
¿Cuáles son las tasas del impuesto sobre la renta?
La tasa impositiva general es del 20% de las ganancias, de las cuales en 2016, el 2% recibió el presupuesto federal, el 18%, el regional. Sin embargo, el 28 de diciembre entró en vigor la orden del Servicio Federal de Impuestos de la Federación Rusa N ММВ-7-3 / 19 de octubre de 2016, que introdujo un nuevo formulario de declaración y cambió el procedimiento para distribuir intereses entre presupuestos. En 2017, el 3% irá al tesoro federal, el 17% - al regional. A nivel local, las autoridades pueden reducir la tasa impositiva, pero solo en la parte que va al presupuesto local: se agrega un 3% desde arriba. La tasa en el tema de la Federación Rusa no puede ser inferior al 13,5%. Junto con los pagos destinados al presupuesto federal, ahora el umbral inferior es del 16,5% (13,5 + 3), ha aumentado en comparación con 2016.
En Moscú, el 13,5% lo pagan ciertas categorías de contribuyentes que:
- utilizar el trabajo de personas discapacitadas;
- producir automóviles;
- trabajar en una zona económica especial;
- son residentes de tecnópolis y parques industriales.
En San Petersburgo, solo los residentes de la zona económica especial que operan en su territorio pagan el 13,5% de las ganancias.
En la mayoría de las regiones, la tasa impositiva se ha reducido para al menos algunos tipos de actividades.
Además de las principales, existen tarifas especiales. El impuesto a las ganancias a tales tasas se dirige completamente al presupuesto federal.
Se utilizan para empresas con un estatus determinado o para tipos especiales de ingresos:
- el 20% lo pagan empresas extranjeras sin oficina de representación rusa, productores de hidrocarburos y empresas extranjeras controladas;
- El 10% lo pagan las empresas extranjeras sin una oficina de representación en la Federación Rusa de los ingresos por el alquiler de vehículos y transporte internacional;
- 13% es pagado por organizaciones locales de dividendos de empresas extranjeras y rusas, y de dividendos de acciones en recibos de depósito;
- el 15% lo pagan organizaciones extranjeras de los dividendos de las empresas rusas; y todos los propietarios con ingresos del estado. y valores municipales (CB);
- el 9% se paga de los intereses de los bancos centrales municipales y otros ingresos de los subpárrafos 2, párrafo 4, artículo 284 del Código Fiscal de la Federación Rusa;
- Tasa 0% para instituciones médicas y educativas, residentes de zonas económicas especiales (ES), participantes de regionales proyectos de inversión, libre eZ en Crimea y Sebastopol, residentes del territorio de desarrollo socioeconómico avanzado.
¿Cómo se calcula el impuesto sobre la renta corriente - fórmula?
Usted es una organización en DOS y recibió un ingreso de 4 500 000 rublos por año calendario. Al mismo tiempo, se incurrieron gastos por 2.700.000 rublos. Averigüemos cómo calcular el impuesto sobre la renta. Su ganancia es de 4 500 000 - 2 700 000 = 1 800 000 rublos. De esta cantidad, debe pagar impuestos. Si la tasa regional en su área es la principal y es igual al 18%, entonces al final del año pagará:
al presupuesto local
al presupuesto federal
Si la tasa en la región se reduce al 13,5%, entonces el cálculo es el siguiente:
al presupuesto local
a los federales
El ejemplo muestra que la cantidad de impuestos por ingresos en el presupuesto federal no cambia; en cualquier caso, el 2% de los ingresos va allí.
El impuesto sobre la renta se paga en pagos anticipados cada mes o trimestre, y luego al final del año. En 2016, esas empresas tienen derecho a transferir anticipos trimestralmente, cuyos ingresos por ventas no superen los 15 millones de rublos por trimestre durante los 4 trimestres anteriores. Otras empresas pagan adelantos mensualmente. Cómo calcular los anticipos de impuestos sobre la renta, lo consideraremos en un artículo separado. Los anticipos trimestrales se calculan a partir del beneficio real y los anticipos mensuales se calculan a partir del estimado (basado en datos del trimestre anterior).
¿Qué se considera ingreso?
Ingresos: sus ingresos de la actividad principal (ventas, prestación de servicios o realización de trabajos) y de fuentes adicionales (interés bancario, alquiler de propiedades). Los ingresos al calcular el impuesto sobre la renta se tienen en cuenta sin IVA e impuestos especiales, se confirman mediante: facturas, órdenes de pago, asientos en el libro de ingresos y gastos, registros contables.
¿Qué se considera un gasto?
Gastos - gastos confirmados y justificados de la empresa. Están asociados a las actividades productivas:
- salarios de los empleados;
- el costo de las materias primas y equipos;
- depreciación;
- etc.
Y no relacionados con la producción:
- costos legales;
- diferencia de tipos de cambio;
- intereses sobre préstamos;
- etc.
¿Qué gastos se descuentan de los ingresos?
Los contadores están atentos a los papeles que confirman los gastos del impuesto a la renta. Dado que es posible reducir los ingresos sobre los costos solo si se cumplen las siguientes condiciones:
- el gasto debe estar justificado - para probar la viabilidad económica;
- redactar correctamente los documentos primarios (libro de contabilidad de ingresos y gastos, registros de impuestos).
Al mismo tiempo, existe una lista de costes que no se pueden tener en cuenta a la hora de reducir la base.
Impuesto sobre la renta de la utilidad no operativa suele aumentar. Por ello, es muy importante organizar la correcta contabilidad fiscal de estos recibos. Los ingresos no operativos son ingresos que no están relacionados con el producto de la venta de bienes (obras, servicios, derechos de propiedad). Acerca de cómo tener en cuenta correctamente los ingresos no operativos al gravar las ganancias, más adelante en el material.
Lista de tipos de ingresos no operativos
En la composición de los ingresos no operativos, de conformidad con lo dispuesto en el art. 250 del Código Fiscal de la Federación Rusa, se incluyen los siguientes recibos:
- dividendos recibidos de la participación en otras organizaciones (cláusula 1 del artículo 250 del Código Fiscal de la Federación Rusa);
- diferencias positivas (negativas) en caso de desviación del tipo de cambio del tipo de cambio oficial del rublo establecido por el Banco de Rusia en las fechas de implementación (cláusula 2, artículo 250 del Código Fiscal de la Federación Rusa);
- sanciones en caso de violación de los términos del contrato, así como el monto de la pérdida o daño causado por el deudor y sujeto a compensación sobre la base de una decisión judicial que haya entrado en vigor (inciso 3 del artículo 250 del Impuesto Código de la Federación Rusa);
- las rentas del arrendamiento de bienes, si no son rentas de la venta;
- intereses sobre acuerdos de préstamo (cláusula 6, artículo 250 del Código Fiscal de la Federación Rusa);
- propiedad recibida de forma gratuita (cláusula 8, artículo 250 del Código Fiscal de la Federación Rusa);
- ingresos de la participación en una sociedad simple (cláusula 9, artículo 250 del Código Fiscal de la Federación Rusa);
- el costo de los materiales recibidos durante el desmantelamiento de activos fijos (cláusula 13 del artículo 250 del Código Fiscal de la Federación Rusa);
- cuentas por pagar canceladas después de la expiración del estatuto de limitaciones (cláusula 18, artículo 250 del Código Fiscal de la Federación Rusa);
- el costo de los inventarios y otros bienes identificados durante el inventario (cláusula 20, artículo 250 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
La lista de ingresos no operativos, dada en el art. 250 del Código Fiscal de la Federación Rusa no es exhaustivo, por lo tanto, otros recibos que no están relacionados con los ingresos de las actividades principales deben contabilizarse como ingresos no operativos, con la excepción de los recibos que no están incluidos en la base imponible, especificado directamente en el art. 251 del Código Fiscal de la Federación Rusa.
Para más información sobre los resultados no operativos, consulte el material
Reconocimiento de sanciones
Las sanciones se tienen en cuenta como parte de los ingresos no operativos sobre la base del párrafo 3 del art. 250 del Código Fiscal de la Federación Rusa, siempre que los montos sean reconocidos por el deudor o exista una decisión judicial para recuperar del deudor los montos de pérdidas o daños que hayan entrado en vigor. En una situación en la que existe un retraso en el cumplimiento de las obligaciones, pero aún no se ha reconocido la responsabilidad del deudor, tanto voluntariamente como en orden judicial, los importes de las sanciones no constituyen ingresos no operativos. En otras palabras, la presencia de un retraso no es una base para la formación de ingresos no operativos. Conclusiones similares están contenidas en las cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia del 16 de agosto de 2010 No. 03-07-11 / 356 del 31 de diciembre de 2008 No. 03-03-06 / 4/103 (p. 2) y el Servicio Federal de Impuestos de Rusia para Moscú del 21 de enero de 2010 No. 16-15/004664.2
Ingresos en forma de intereses sobre préstamos y contratos de crédito
Los intereses por cobrar se reconocen como ingresos por préstamos y créditos emitidos (cláusula 6, artículo 250 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Para un préstamo sin interés bajo una transacción controlada, el ingreso se determina de manera diferente. Aquí, el ingreso es el monto de los intereses por cobrar, si la transacción tuvo lugar, se concluyó entre personas independientes en los mismos términos (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 18.07.2012 No. 03-01-18 / 5-97) . En otras palabras, en el caso de un préstamo sin intereses reconocido en virtud del apartado 1 del art. 105.14 del Código Fiscal de la Federación Rusa por una transacción controlada, los ingresos se determinan como el monto estimado de interés en una transacción no controlada en condiciones similares.
Propiedad recibida gratis
Según la norma contenida en el apartado 8 del art. 250 del Código Fiscal de la Federación Rusa, no solo la propiedad recibida de forma gratuita (obras, servicios, derechos de propiedad), el derecho a reclamar la propiedad de terceros debe contabilizarse como ingreso no operativo. También se tiene en cuenta el derecho gratuito de uso de cualquier propiedad. En particular, el Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa en el párrafo 2 de la carta de información del 22 de diciembre de 2005 No. 98 indica que el derecho al uso gratuito de locales no residenciales también está incluido en los ingresos no operativos. Ambos tribunales inferiores comparten la misma opinión (decisiones del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Volga-Vyatka del 11 de septiembre de 2012 No. A29-10589 / 2011) y funcionarios (cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia del 12 de mayo). , 2012 No. 03-03-06 / 1/243, Servicio Federal de Impuestos de Rusia para Moscú del 28 de mayo de 2009 No. 16-15 / 053909).
Además, los fondos recibidos gratuitamente se reconocen como perdonados en virtud de un contrato de préstamo. dinero, si permanecen a disposición del prestatario (cláusula 8, artículo 250 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Al mismo tiempo, si la persona que perdona la deuda de la organización es su participante (accionista), cuando se perdona la deuda, también surge el hecho de un aumento en la cantidad de activos netos. Si la deuda se perdona de esta manera, esto implica la extinción de las obligaciones en virtud del art. 415 del Código Civil de la Federación de Rusia y, al mismo tiempo, otorga a la organización contribuyente el derecho de no tener en cuenta tales cantidades como ingresos no operativos sobre la base del subpárrafo. 3.4 p.1 art. 251 del Código Fiscal de la Federación Rusa. El monto de la deuda condonada (participación del participante), que condujo a un aumento en los activos netos, no importa. Los organismos oficiales están de acuerdo con esta posición: cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia del 25 de junio de 2014 No. 03-03-06 / 1 / 30267, el Servicio de Impuestos Federales de Rusia del 2 de mayo de 2012 No. ED-3-3 / [correo electrónico protegido]
A impuestos sobre ingresos por ganancias, recibido para aumentar la cantidad de activos netos, no aumentó, es necesario emitir una decisión del participante, que indicará que el propósito de la condonación de la deuda es aumentar los activos netos. Si tal documento está disponible, la inspección de impuestos no tendrá motivos para hacer reclamos por una discrepancia entre los ingresos en virtud del inciso. 3.4 p.1 art. 251 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Sin embargo, es lícito aplicar tal beneficio sólo en relación con el monto de la deuda principal. Si la empresa perdona los intereses en virtud de un contrato de préstamo, su monto debe incluirse en el monto de los ingresos no operativos (cláusula 18, artículo 250 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
El departamento financiero indica que al compensar intereses, no hay transferencia de fondos, por lo tanto, tales operaciones no pueden atribuirse al recibo gratuito de propiedad (cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 25/06/2014 No. -3-3/ [correo electrónico protegido]). La regla anterior se aplica a los intereses en exceso condonados no incluidos en los gastos, es decir, los intereses que excedan el monto máximo admisible establecido por el art. 269 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Al mismo tiempo, los intereses incluidos en los gastos anteriores deben tenerse en cuenta en los ingresos en el momento de la condonación de la deuda, lo que también se indica en la resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito del Cáucaso Norte del 21 de noviembre de 2013 No. A32 -21786/2011. Los jueces declararon ilegal volver a disminuir la base imponible aplicando lo dispuesto en el inc. 3.4 p.1 art. 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia a los intereses previamente incluidos en los gastos.
Con base en lo dispuesto en el inc. 3.4 p.1 art. 251 del Código Fiscal de la Federación Rusa, la transferencia por parte de un accionista (participante) de propiedad (derechos de propiedad) para aumentar los activos netos de una subsidiaria no se considera ingreso. La norma especificada se aplica independientemente del tamaño de la participación del participante (cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 20.04.2011 No. 03-03-06 / 1/257, el Servicio de Impuestos Federales de Rusia con fecha 22.11.2012 nº ED-4-3/19653). La misma regla se aplica a las situaciones en las que subsidiario transfiere la propiedad recibida a terceros (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 18 de abril de 2011 No. 03-03-06/1/243). Estas disposiciones no se aplican a organizaciones sin ánimo de lucro, asociaciones empresariales, cooperativas de producción y empresas unitarias. No pueden aplicar lo dispuesto en el inc. 3.4 p.1 art. 251 del Código Fiscal de la Federación Rusa (cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia del 4 de julio de 2013 No. 03-03-07 / 25624).
El Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia también cree que las disposiciones de este artículo no se pueden aplicar al derecho de uso de la propiedad recibida del participante de forma gratuita, porque no aumenta activos netos, ya que se tiene en cuenta por separado en una cuenta fuera de balance (párrafo 2, cláusula 5, PBU 1/2008, Instructivo para la aplicación del Plan de Cuentas). El derecho de uso de la propiedad tiene una base temporal y debe tenerse en cuenta en la estructura de los ingresos no operativos (cláusula 8, artículo 250 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Conclusiones similares se encuentran en la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 5 de diciembre de 2012 No. 03-03-10 / 128, la carta del Servicio de Impuestos Federales de Rusia del 20 de diciembre de 2012 No. ED-4-3 / [correo electrónico protegido]
Aplicación de sub. 3.4 p.1 art. 251 del Código Fiscal de la Federación Rusa está limitado en relación con la devolución de la transferencia de propiedad o derechos para las subsidiarias. En situaciones en las que una empresa subsidiaria perdona una deuda a un accionista de la empresa en virtud de un contrato de préstamo o cesión, transfiere un pagaré a la empresa matriz, se aplica un procedimiento fiscal diferente.
Para obtener información sobre cuándo el uso de la propiedad no se reconoce como ingreso, consulte el material
cuentas por pagar vencidas
Las cuentas por pagar vencidas canceladas después del vencimiento del plazo de prescripción deben tenerse en cuenta en la contabilidad fiscal en los ingresos no operativos cuando se aplica la cláusula 18 del art. 250 del Código Fiscal de la Federación Rusa. La base para incluir las cuentas por pagar en los ingresos puede ser la liquidación de una empresa o su exclusión del Registro Estatal Unificado de Personas Jurídicas sobre la base del art. 21.1 de la Ley de 08.08.2001 No. 129-FZ "Sobre el registro estatal entidades legales y empresarios individuales”(cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 25.03.2013 No. 03-03-06 / 1/9152, Servicio de Impuestos Federales de Rusia con fecha 02.06.2011 No. ED-4-3 / 8754, resolución del Federal Servicio Antimonopolio del Distrito de Moscú de fecha 03/04/2014 No. F05-1769 / 2014) .
La inclusión de este tipo de deuda en los ingresos debe realizarse el último día del período de prescripción (cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia del 28 de enero de 2013 No. 03-03-06 / 1/38, el Servicio de Impuestos Federales de Rusia para Moscú del 12 de noviembre de 2009 “16-15 / 119132) .
Al mismo tiempo, los jueces no llegan a una conclusión inequívoca sobre la fecha de aceptación de las cuentas por pagar vencidas como ingresos. Para esta pregunta en práctica judicial Hay 2 puntos de vista:
- Las cuentas por pagar vencidas se reconocen en resultados periodo fiscal plazo de prescripción vencido. Esta obligación se prevé independientemente del hecho de un inventario de la deuda y la redacción de una orden para cancelarla de conformidad con el párrafo 78 del Reglamento sobre el mantenimiento contabilidad y Estados financieros en la Federación Rusa, aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 29 de julio de 1998 No. 34n. Tal conclusión está contenida en la resolución del Presidium de la Corte Suprema de Arbitraje de la Federación Rusa de fecha 08.06.2010 No. 17462/09. Conclusiones similares están contenidas en las resoluciones del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Central del 26 de agosto de 2011 No. A64-3070/2010, el Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de los Urales del 22 de marzo de 2012 No. Ф09-10012/11. La resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Siberia Occidental del 22 de abril de 2010 No. A27-18504 / 2009 contiene la conclusión de que, en ausencia de una orden de cancelar las cuentas por pagar a tiempo, el contribuyente recibe un beneficio fiscal irrazonable.
- En ausencia de una orden de cancelación de cuentas por pagar, el contribuyente no tiene fundamento para su contabilidad tributaria como ingreso no operativo de acuerdo con la cláusula 78 del Reglamento de Contabilidad (Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa del 15 de julio de 2008 No. 3596/08). Conclusiones similares están contenidas en la resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito del Lejano Oriente del 25 de enero de 2010 No. Ф03-8058/2009).
Para mayor información sobre el período para incluir en resultados las cuentas por pagar vencidas, ver el material