En el Código Civil existe una subdivisión separada: esta es una subdivisión ubicada fuera de la ubicación de la entidad legal, que realiza todas sus funciones o parte de ellas.
Razones para crear una división separada
- Expansión de negocio
- Optimización de la gestión de divisiones estructurales en otras regiones
- El deseo de la organización de acercar la producción a las fuentes de materias primas. Los requisitos de la legislación ambiental sobre la ubicación de las industrias peligrosas y peligrosas lejos de los asentamientos.
Signos de una división separada.
- Aislamiento territorial - ubicado fuera de la ubicación entidad legal
- Estacionario lugar de trabajo- implica la presencia de empleados
- Separado: tiene su propia estructura de órganos de gobierno, determinada por la organización matriz (Artículo 209 del Código Laboral de la Federación Rusa)
El equipamiento de un lugar de trabajo estacionario significa la creación de todas las condiciones necesarias para el desempeño de los deberes laborales, así como el desempeño por parte del empleado de dichos deberes (carta del Ministerio de Finanzas del 28.07.2011 N 02-03-07 / 1-265, resoluciones del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito del Cáucaso Norte de fecha 20.06.F08-3590/2007-1449A, Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Noroeste del 2 de noviembre de 2007 en el expediente A26-11293/2005).
Divisiones separadas están divididos en
- Sucursales
- Representaciones
- OP en derecho tributario
La Sociedad podrá crear sucursales y abrir oficinas de representación por decisión reunión general miembros de la sociedad. Las sucursales y oficinas de representación son subdivisiones separadas de la organización ubicadas fuera de la ubicación de la propia entidad legal. Las principales diferencias entre una oficina de representación y una sucursal de una empresa radican en las funciones que desempeñan.
Dado que el Código Fiscal de la Federación Rusa y otras ramas de la legislación no contienen el concepto de "subdivisión estructural de una organización", párrafo 16 de la Resolución del Pleno de las Fuerzas Armadas de la Federación Rusa del 17 de marzo de 2004 N 2 debe seguirse, según el cual las subdivisiones estructurales de una organización deben entenderse como sucursales, oficinas de representación y departamentos, tiendas, secciones, sectores, etc.
Funciones de la Oficina de Representación y de la Sucursal de la Persona Jurídica
Las oficinas de representación representan exclusivamente los intereses de la Sociedad y llevan a cabo su protección, mientras que la sucursal, por el contrario, realiza todas o parte de las funciones de la Sociedad matriz, incluidas las funciones de oficina de representación. La sucursal y la oficina de representación de la empresa no son personas jurídicas y actúan sobre la base de los reglamentos aprobados por la empresa. Una sucursal y una oficina de representación son dotadas en propiedad por la empresa que las creó. Los jefes de las oficinas de representación y sucursales son designados por una persona jurídica y actúan sobre la base de un poder notarial.
¿La creación de un EP significa la celebración de un contrato de trabajo con un empleado que trabaja fuera de la oficina?
Según el art. 57 del Código Laboral de la Federación Rusa como condiciones obligatorias para la inclusión en contrato laboral son, entre otras cosas, el lugar de trabajo, la función laboral, las condiciones que determinan la naturaleza del trabajo. Al realizar actividades de naturaleza itinerante, no hay motivos para registrar la organización ante la autoridad fiscal en el lugar de dichas actividades (cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 03/01/2012 N 03-02-07 / 1 -50, del 28/07/2011 N 03-02 -07/1-265). Por ejemplo, cuando los empleados visitan diversas organizaciones, al instalar equipos o programas, estos empleados no operan en la oficina de la organización (propia o alquilada).
Lo mismo se aplica a los trabajadores que trabajan directamente en el hogar.
Se considera que los trabajadores a domicilio son personas que han celebrado un contrato de trabajo sobre la realización del trabajo en el hogar a partir de materiales y utilizando herramientas y mecanismos asignados por el empleador o comprados por el trabajador a domicilio a su cargo (Artículo 310 del Código Laboral de la Federación Rusa ).
Cuando una organización lleva a cabo actividades utilizando la mano de obra de un trabajador a domicilio sin puestos fijos, no hay motivos para registrar la organización ante la autoridad fiscal del lugar de residencia del empleado.
Si para la ejecución función laboral y para la implementación de la interacción entre el empleador y el empleado sobre cuestiones relacionadas con su implementación, se utiliza Internet, luego se puede concluir un acuerdo sobre trabajo remoto entre las partes.
Según el art.
312.1 del Código Laboral de la Federación Rusa trabajo remoto es el desempeño de una función laboral determinada por el contrato de trabajo, en particular, fuera del lugar de trabajo fijo. Por lo tanto, el trabajo remoto no implica el equipamiento de un lugar de trabajo estacionario. Por lo tanto, independientemente de cuánto tiempo esté involucrado un trabajador remoto, no se forma una subdivisión separada.
Una organización no crea una subdivisión separada, que concluye un contrato para la realización del trabajo por parte de empleados contratados por una tercera organización. Una subdivisión separada surge de la organización que proporcionó el personal.
- El lugar de trabajo debe ser creado por un período de más de un mes
El tiempo real pasado por un empleado en particular en el lugar de trabajo, que es creado o utilizado por la organización fuera de su ubicación, para el reconocimiento de una unidad separada esencial no tiene.
Los signos anteriores en conjunto significan que la organización opera a través de su división separada. A los efectos del control fiscal, una organización rusa en el lugar de dicha actividad (la ubicación de una subdivisión separada) debe estar registrada ante la autoridad fiscal (artículo 83 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
Fecha de creación de una división separada
La creación de un lugar de trabajo estacionario puede ser confirmada
- contrato de arrendamiento de habitacion
- Un contrato de trabajo con un empleado en el que el lugar de trabajo se determina en la ubicación de una subdivisión separada
- Documentos primarios que prueban la realización de actividades en la ubicación de una subdivisión separada (cartas de porte, certificados de aceptación)
El más antiguo de los documentos que registren la presencia de todos los signos de una subdivisión separada, y determinará la fecha de su creación.
Si la realización de actividades requiere un permiso especial de los organismos autorizados, en particular, una licencia, entonces la fecha de su emisión puede reconocerse como la fecha de creación de una subdivisión separada, ya que es a partir de esta fecha que las actividades pueden ser llevado a cabo.
USN al registrar una subdivisión separada
Si la organización ha creado una división separada que no es una sucursal u oficina de representación, y no la ha indicado como tal en su documentos fundacionales, entonces tiene derecho a aplicar el sistema tributario simplificado.
El CCP utilizado por el OP está registrado en el Servicio de Impuestos Federales en la ubicación de esta unidad.
Si el EP no se asigna a un balance separado, la organización debe pagar las primas de seguro y presentar informes sobre ellas a los órganos territoriales de PFR y FSS de la Federación de Rusia en su ubicación.
La organización, que incluye el EP, está obligada a registrarse ante la autoridad fiscal en la ubicación de cada uno de sus OP.
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“Boletín Tributario”, 2010, N° 3
Una división separada de la organización de conformidad con el párrafo 2 del art. once código de impuestos La Federación Rusa reconoce cualquier subdivisión territorialmente aislada de ella, en la ubicación de la cual están equipados los lugares de trabajo estacionarios. Por lo tanto, la principal característica calificativa, que indica la creación de una subdivisión separada, es el hecho de equipar lugares de trabajo estacionarios fuera de la ubicación de la organización.<1>. La ausencia de cualquier signo de una subdivisión separada enumerada en el párrafo 2 del art. 11 del Código Fiscal de la Federación Rusa, no conduce a la creación de una división separada por parte de la organización<2>. Sin embargo, casi todos los signos señalados en la definición anterior no son tan simples como parecen, y su interpretación se convierte en motivo de numerosas disputas entre contribuyentes e inspectores.
<1>Véase la Resolución de la Décimo Tercera Corte Arbitral de Apelaciones de fecha 16 de julio de 2007 en el caso N A26-11293/2005.
<2>Ver Carta del Servicio de Impuestos Federales del 29 de diciembre de 2006 N ShT-6-09/ [correo electrónico protegido]
Signo del aislamiento territorial de la unidad
No existe explicación del concepto de aislamiento territorial de las parcelaciones en la legislación fiscal. Según los contribuyentes, el aislamiento territorial implica que la ubicación de la organización principal y sus subdivisiones se ubican en diferentes objetos administrativo-territoriales, determinados de acuerdo con OKATO.
En algunas decisiones judiciales, puede encontrar una definición con condiciones más estrictas. Así, según los representantes del Servicio Federal Antimonopolio de los distritos del Noroeste y del Cáucaso del Norte, "aislamiento territorial significa la ubicación de una unidad estructural de una organización separada geográficamente de la organización matriz y fuera de la unidad territorial administrativa de su registro, controlada por una u otra autoridad fiscal" (ver Resoluciones Servicio Antimonopolio Federal del Distrito Noroeste de fecha 2 de noviembre de 2007 en el caso N A26-11293/2005, Distrito del Cáucaso del Norte de fecha 20 de junio de 2007 N F08-3590/2007-1449A en el caso N A63-9693/2006-C4).
Esto significa que una subdivisión está territorialmente aislada de la organización matriz si está ubicada en el territorio donde la contabilidad fiscal y el control fiscal se llevan a cabo por una autoridad fiscal diferente a aquella en la que la organización está registrada como contribuyente.
Dado que la ubicación de la organización es el lugar de su registro estatal (cláusula 2, artículo 11 y artículo 54 del Código Fiscal de la Federación Rusa), la subdivisión no se considerará separada si ella y la propia organización están ubicadas en el territorio de una entidad administrativo-territorial. Una conclusión similar está contenida en el Decreto del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Noroeste del 22 de junio de 2007 en el caso N A42-2218/2006.
Según el Ministerio de Finanzas de Rusia, el aislamiento territorial de la ubicación de la propia organización puede determinarse por el territorio de la ciudad, calle o distrito de la ciudad. Esta opinión existe desde hace mucho tiempo (ver Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 28 de agosto de 2001 N 04-01-10 / 3-87). Dicho aislamiento territorial también puede consistir en la jurisdicción de otra autoridad fiscal territorial (ver Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 07.07.2006 N 01-03-10 / 3-149, Resolución del Decimotercer Tribunal de Arbitraje de Apelación de fecha 07.04.2006). 2005 en el caso N A56-48067/2004).
Como regla general, en las aclaraciones de las autoridades financieras, se propone que la subdivisión se reconozca como territorialmente separada si está ubicada:
- en una dirección diferente no indicada en los documentos constitutivos como la ubicación del propio contribuyente (Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 07.07.2006 N 01-03-10 / 3-149, Resolución del Decimotercer Tribunal de Apelación de Arbitraje de fecha 07.04.2005 en el caso N A56-48067 / 2004);
- a una dirección postal diferente (Cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia del 22 de diciembre de 2004 N 03-03-01-04/1/184, del 29 de noviembre de 2004 N 03-03-01-02/45, de noviembre 9, 2004 N 03-03-01 -04/1/103, de fecha 21 de octubre de 2004 N 03-03-01-04/1-78).
La primera de las soluciones propuestas parece tener menos éxito, principalmente porque la ubicación de la propia organización también puede diferir de la dirección indicada en sus documentos constitutivos. En este sentido, cada vez con más frecuencia, las autoridades fiscales y judiciales prefieren reconocer como fraccionamientos separados que tienen una dirección postal diferente a la principal. En consecuencia, las divisiones de la organización ubicadas en su territorio y que tienen la misma dirección postal, debido a la falta de aislamiento territorial, no pueden considerarse separadas en el sentido del Código Fiscal de la Federación Rusa (Resoluciones de la Federal Antimonopolio Servicio del Distrito de Siberia Oriental del 06.09.-4571 / 06-C1 en el caso N A74-1273 / 06, Distrito de Moscú con fecha del 21.08.2007, 28.08.2007 N KA-A40 / 8267-07 en el caso N A40-73186 / 06 -99-353, distrito de Volga con fecha 09.06.2006 en el caso N A65-5878 / 2005-CA1-23, de la Novena Corte de Apelaciones de Arbitraje con fecha 27.04.2007, 05.07.2007 N 09AP-4826/2007-AK en el caso N A40-73186 / 06-99-353).
En algunos casos, los inspectores también pueden prestar atención al hecho de que el contrato de arrendamiento del local donde se encuentra la unidad no indica que se encuentra en el territorio de la organización principal (Resolución de la Decimoséptima Corte de Apelaciones de Arbitraje de fecha 19 de marzo , 2007 N 17AP-1415/2007-AK en el caso N A60-32501/06-C6). Tales casos son típicos, en primer lugar, de disputas sobre el reconocimiento de los dormitorios de las empresas como subdivisiones separadas.
Así, una división que tenga una dirección postal diferente a la ubicación de la organización principal debe considerarse territorialmente aislada. A los efectos del control contable y tributario, se debe prestar especial atención a las subdivisiones separadas de la organización ubicadas fuera de la unidad administrativo-territorial de registro de la organización principal y, por lo tanto, controladas por otra autoridad tributaria. La organización tiene la obligación de registrarlos ante la autoridad fiscal (de acuerdo con las reglas del párrafo 1 del artículo 83 y el párrafo 1 del artículo 84 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
El concepto de "lugar de trabajo"
La definición del lugar de trabajo del Código Fiscal de la Federación Rusa no contiene, por lo tanto, sobre la base del párrafo 1 del art. 11 del Código Fiscal de la Federación Rusa, está permitido aplicar este concepto en el significado que se le da en otras ramas de la legislación. Para esta situación, es lícito utilizar el concepto establecido en Código de Trabajo radiofrecuencia
Según el art. 209 del Código Laboral de la Federación Rusa, se reconoce a un trabajador como "el lugar donde el empleado debe estar o donde debe llegar en relación con su trabajo y que está directa o indirectamente bajo el control del empleador".
Según el párr. 2 cucharadas. 20 del Código Laboral de la Federación Rusa es reconocido como empleado individual, entró en relaciones laborales con un empleador. Indicación de un lugar de trabajo específico sobre la base del art. 57 del Código Laboral de la Federación Rusa debe incluirse en el texto del contrato de trabajo celebrado. Al mismo tiempo, cuando se contrate a un empleado para trabajar en una sucursal, oficina de representación u otra unidad estructural separada de una organización ubicada en otro lugar, el contrato de trabajo debe contener no solo el lugar de trabajo indicando la unidad estructural separada, sino también su localización.
Una característica obligatoria del lugar de trabajo es el control (directo o indirecto) del mismo por parte del empleador. Debe entenderse como derecho del empleador:
- ingresar legalmente a las instalaciones donde está equipado el lugar de trabajo;
- amueblar este lugar de acuerdo a su propósito funcional(en cumplimiento de las normas de protección laboral);
- ejercer directamente el control sobre las actividades del trabajador, para lo cual deberá mantener con éste las relaciones laborales, formalizadas en la forma que determine la ley.
El requisito de que el lugar de trabajo sea controlado por el empleador permite reconocer como una subdivisión separada la organización y los locales donde están equipados los lugares de trabajo correspondientes, pero respecto de los cuales la organización no es propietaria ni arrendataria.
Al definir el concepto de lugar de trabajo como "el lugar donde debe estar el trabajador" (pero no necesariamente en este momento), el legislador permite reconocer como una subdivisión separada los locales donde se equipan los lugares de trabajo estacionarios, pero por una razón u otra no hay empleados de esta organización, lo que significa que no se lleva a cabo la actividad laboral.
Sin embargo, en este caso surge un problema: ¿qué se debe hacer si la actividad laboral en el local propiedad del contribuyente es realizada por empleados de otra organización? Según las autoridades fiscales (Cartas del Servicio Federal de Impuestos de Rusia para Moscú del 22 de marzo de 2005 N 20-12 / 19402, del 12 de noviembre de 2004 N 23-10 / 72962), en este caso, no se puede reconocer una subdivisión separada como creado. El principal argumento para tal conclusión puede ser el hecho de que, si bien se han creado puestos de trabajo equipados en esta sala, no implican la presencia de empleados contribuyentes en ellos. En consecuencia, no se cumple uno de los criterios obligatorios para reconocer este lugar como trabajador. Tal explicación no es universal, y la disputa fiscal puede evitarse, muy probablemente, solo si hay evidencia de que estos trabajos se crearon originalmente para los empleados de otras personas y la organización misma nunca realizó sus actividades a través de esta unidad. En todos los demás casos, la aplicación de tal argumentación puede ser cuestionada por no estar basada en las normas de la ley.
La definición del art. 209 del Código Laboral de la Federación Rusa se aplica a situaciones en las que surgen relaciones entre un empleado y un empleador que son partes de un acuerdo de trabajo (contrato).
Esta circunstancia permite a los contribuyentes, al celebrar entre las partes un contrato de derecho civil, y no de trabajo (por ejemplo, un contrato de trabajo), afirmar que no se ha creado un puesto de trabajo. Las autoridades fiscales se verán obligadas a, además, orden judicial probar que entre las partes del contrato existió efectivamente una relación de trabajo y en caso de controversia relacionada con la calificación del contrato, se debe partir de su contenido, y no del título. Las autoridades fiscales no tienen derecho a reclasificar de forma independiente este tipo de contrato del derecho civil al impuesto sobre el trabajo.
¿Qué puestos de trabajo se pueden considerar equipados?
Es importante separar conceptos como "creación del lugar de trabajo" y "equipo del lugar de trabajo". No todos los lugares de trabajo creados pueden reconocerse como equipados desde el momento de su creación. El Código Fiscal de la Federación Rusa requiere que una subdivisión separada de una organización tenga lugares de trabajo exactamente equipados.
El signo de equipo significa que el lugar de trabajo está funcionalmente adaptado al tipo de actividad para la cual se crea la unidad y las condiciones de trabajo son adecuadas para que el empleado se encuentre en ese lugar.
El equipo del lugar de trabajo se puede confirmar incl. documentos sobre responsabilidad que contenga indicaciones de la propiedad específica confiada al empleado. Los bienes necesarios para el trabajo pueden transferirse bajo informe al empleado y según el acto de inventario.
Si se imponen requisitos especiales al equipo de los lugares de trabajo, sin los cuales es imposible (prohibido) realizar actividades, en ausencia de documentos establecidos por ley, la presencia de lugares de trabajo estacionarios equipados en sí misma no conduce a la formación de una división separada de la organización.
Al mismo tiempo, algunos tribunales continúan insistiendo en lo siguiente: el equipamiento de lugares de trabajo estacionarios en una subdivisión separada significa no solo la creación de todas las condiciones necesarias para el desempeño de los deberes laborales, sino también el desempeño mismo de tal (trabajo) (Resoluciones del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito del Cáucaso Norte del 20.06.2007 N F08-3590 / 2007-1449A en el caso N A63-9693 / 2006-C4, de la Novena Corte de Apelaciones de Arbitraje del 08.10.2007 N 09AP- 10255/07-AK en caso N A40-10267/07-141-57).
Sin embargo, tal definición, en nuestra opinión, está en desacuerdo con las normas de la legislación, que distinguen entre el procedimiento real para equipar un lugar de trabajo y el proceso de desempeño de funciones laborales por parte de un empleado. No existe ningún requisito en el Código Fiscal de la Federación Rusa de que el equipo de los lugares de trabajo deba ser producido por esta organización en particular, y no por otras personas.
Así, un lugar de trabajo debe considerarse equipado si está funcionalmente adaptado al tipo de actividad para el que se crea, y apto para que un empleado permanezca en él. A veces, se imponen requisitos especiales al equipo de los lugares de trabajo, sin los cuales es imposible (prohibido) realizar negocios.
El hecho de cumplir con estos requisitos debe ser documentado. El texto del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece explícitamente: en la ubicación de una subdivisión separada, se deben equipar "lugares de trabajo estacionarios". El plural utilizado en el texto de la norma implica la presencia de varios, al menos dos trabajos.
Sin embargo, también hay casos en que los jueces no estuvieron de acuerdo con una interpretación tan literal de la norma de la ley y reconocieron una unidad separada, donde solo se equipó un lugar de trabajo. Así, en la Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Noroeste de 27 de mayo de 2002 en el expediente N A26-6342/01-02-12/178, el tribunal indicó: del sentido del inciso 2 del art. 11 del Código Fiscal de la Federación Rusa se deduce que el plural del término "trabajos estacionarios" se usa en relación con la posibilidad de crear muchas divisiones separadas.
Así, de acuerdo con la interpretación literal de la norma anterior, debe reconocerse como subdivisión separada a toda subdivisión que esté aislada territorialmente de la organización, en la que exista al menos un lugar de trabajo fijo.
Para reconocer que una organización tiene una subdivisión separada, las autoridades fiscales, los representantes del Ministerio de Finanzas de Rusia y algunos tribunales consideran suficiente el equipo de un lugar de trabajo estacionario (Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 19 de diciembre de 2008 N 03-02-07 / 1-522, Decreto del distrito FAS de Moscú del 23.01.2003 N КА-А41/9052-02).
En la aclaración dada en esta ocasión en la Carta del Ministerio de Impuestos de Rusia, tal enfoque, en particular, se explicó de la siguiente manera: “En la definición de una subdivisión separada dada en el Artículo 11 del Código, uno de los criterios porque tal subdivisión es de hecho el equipo de los lugares de trabajo estacionarios.
Pero debe tenerse en cuenta que esto absorbe el concepto de un lugar de trabajo estacionario equipado. Además, en la definición, la frase "lugar de trabajo" también se usa en singular, lo que sería incorrecto en términos de carga semántica si el legislador no considerara una unidad que consta de un lugar de trabajo como una división separada de la organización.
Dado lo anterior, la creación de un lugar de trabajo por parte de una organización fuera de su ubicación es la base para el registro ante la autoridad fiscal de una organización en la ubicación de una subdivisión separada.
En nuestra opinión, sin embargo, se debe partir del texto literal norma actual NK RF.
A los efectos del control fiscal y de la contabilidad de los contribuyentes, la presencia de una subdivisión separada debe determinarse por la presencia de dos o más lugares de trabajo fijos. La legitimidad de tal conclusión también es confirmada por la práctica judicial de algunas regiones (Resoluciones de la Novena Corte de Apelaciones de Arbitraje del 24 de junio de 2009 N 09AP-10131 / 2009-AK, 09AP-10366 / 2009-AK en el caso N A40 -69990 / 08-126-303).
Por lo tanto, una subdivisión, en la ubicación de la cual están equipados dos o más lugares de trabajo estacionarios, puede reconocerse como separada.
Si solo se equipa un lugar de trabajo en la ubicación de la unidad, existe una alta probabilidad de que surja una disputa, cuya causa es la ambigüedad en la interpretación de los requisitos reglamentarios del párrafo 2 del art. 11 del Código Fiscal de la Federación Rusa.
Criterios para reconocer un lugar de trabajo como estacionario
Es el equipo en la ubicación de la unidad de lugares de trabajo estacionarios controlados por la organización y destinados a sus empleados el principal signo "universal" de la creación de una unidad separada para todas las organizaciones sin excepción. El hecho de crear puestos de trabajo fijos es una circunstancia jurídicamente significativa a los efectos de reconocer una división separada de una organización como creada.
Por lo tanto, al considerar tales disputas, el tribunal debe necesariamente examinar las pruebas que confirman la creación de puestos de trabajo estacionarios.
Lugar de trabajo de conformidad con el párrafo 2 del art. 11 del Código Fiscal de la Federación Rusa se considera estacionario si se crea por un período de más de un mes.
El reconocimiento del lugar de trabajo como estacionario no depende de la frecuencia de las visitas del empleado y el tiempo que pasa en él.
La forma de organización del trabajo (método de turnos o viaje de negocios), el período de estadía de un empleado en particular en el lugar de trabajo estacionario creado por la organización (Cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 10.04.2009 N 03-02-07 / 1-176, de fecha 19.12.2008 N 03 -02-07 / 1-522, Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito del Cáucaso Norte del 29 de noviembre de 2006 N F08-6161 / 2006-2552A en el caso N A32-38550 / 2005-23/1025).
Así, teniendo en cuenta las características anteriores a efectos fiscales, se puede aplicar la siguiente definición integral del concepto de lugar de trabajo estacionario.
lugar de trabajo estacionario- un lugar (incluida una sección de locales o locales) creado por un período de más de un mes, donde el empleado debe permanecer o donde debe llegar en relación con su trabajo, que está directa o indirectamente bajo el control del empleador .
Ubicación de la subdivisión separada
Según el apartado 2 del art. 11 del Código Fiscal de la Federación Rusa, la ubicación de una subdivisión separada de una organización rusa es el lugar donde esta organización lleva a cabo actividades a través de su subdivisión separada.
Esta regla determina la ubicación de una subdivisión separada para un ruso, pero no para una organización extranjera. Organizaciones rusas de conformidad con el párrafo 2 del art. 11 del Código Fiscal de la Federación de Rusia reconoce las personas jurídicas formadas de conformidad con la ley Federación Rusa. En consecuencia, las personas jurídicas extranjeras, las sociedades y otras personas jurídicas con capacidad jurídica civil, constituidas de conformidad con las leyes de los estados extranjeros, los organismos internacionales, las sucursales y oficinas de representación de estas entidades extranjeras y organizaciones internacionales creado en el territorio de la Federación Rusa.
Para subdivisiones separadas de organizaciones extranjeras, el Código Fiscal de la Federación Rusa no establece reglas para determinar su ubicación.
En explicaciones separadas de las autoridades fiscales, se puede encontrar la siguiente opinión: del párrafo 2 del art. 11 del Código Fiscal de la Federación Rusa, así como las normas del Código Laboral de la Federación Rusa, se deduce que uno de los principales signos de la creación de una subdivisión separada de una organización es la implementación de sus actividades a través de su subdivisión (ver Carta de la Oficina del Ministerio de Impuestos de Rusia para Moscú con fecha 04.01.2003 N 26-12 / 777).
En algunas decisiones judiciales, el principal signo de calificación de la creación de una subdivisión separada se considera que es su funcionamiento real o la capacidad para dicho funcionamiento (Resoluciones del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Moscú del 08/04/2009 N KA-A41 / 2428-09 en el caso N A41-11518 / 08, Distrito de los Urales de 01.10.2007 N F09-11609 / 06-C3 en el caso N A47-5768 / 06, Distrito Noroeste de fecha 2 de noviembre de 2007 en el caso N A26-11293 / 2005<1>).
<1>Como justificación de tal interpretación se hace referencia al Decreto del Presidium del Supremo Corte de arbitraje RF de fecha 08.07.2003 N 2235/03. Esto no es correcto, porque este Decreto no contiene un texto similar o similar en su contenido o sonido.
Uno no puede estar de acuerdo con tal posición. En primer lugar, el "atributo calificador principal" propuesto en realidad proporciona dos atributos completos:
- "funcionamiento real";
- "capacidad de funcionar realmente".
Y gracias a la unión "o" la presencia de uno de ellos es suficiente. En consecuencia, es el segundo signo que puede reconocerse como tal, ya que sin la capacidad de funcionamiento real es irreal. En consecuencia, nuevamente, para reconocer una subdivisión separada como creada, no es necesario esperar el inicio de su "funcionamiento real". En segundo lugar, los criterios mencionados no están previstos por ninguna de las normas del Código Fiscal de la Federación Rusa.
Además, a menudo los tribunales en sus decisiones indican directamente: "Para crear una subdivisión separada en el sentido de este término, que se usa con fines fiscales, el hecho de crear puestos de trabajo fijos es suficiente, el hecho de que no hay actividad en dichas direcciones no tiene trascendencia jurídica para la calificación de las relaciones jurídicas controvertidas” (Resolución de la Décimo Tercera Corte Arbitral de Apelaciones de fecha 16/07/2007 en el caso N A26-11293/2005).
La confirmación del hecho de que los empleados han cumplido con sus deberes laborales en una subdivisión separada solo es necesaria para calificar las acciones de la organización a través de una subdivisión separada (Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Moscú del 13 de agosto de 2009 N KA-A40 / 7409- 09 en el caso N A40-92222 / 08-140-460), pero no para confirmar el hecho mismo de su creación. También surgirá una subdivisión separada si no se lleva a cabo ninguna actividad en ella (por ejemplo, hay una habitación que pertenece a la organización y solo hay un vigilante). Además, no se requiere la confirmación obligatoria de que "divisiones separadas prestaron servicios a terceros"<1>.
<1>Tal criterio se puede encontrar en los argumentos de las partes en una disputa tributaria. Por ejemplo, los representantes de la autoridad fiscal insistieron en la necesidad de cumplirlo en el caso N A33-13621/2006 (Resolución de la Tercera Corte de Apelaciones de Arbitraje del 14.01.2008 N A33-13621/2006-03AP-937/2007).
El requisito de la necesidad de las actividades reales de la organización a través de su subdivisión separada se puede ver indirectamente de la norma del párrafo 4 del art. 83 del Código Fiscal de la Federación Rusa, según el cual "cuando una organización lleva a cabo actividades en la Federación Rusa a través de una subdivisión separada, se presenta una solicitud de registro de dicha organización dentro de un mes a partir de la fecha de creación de una subdivisión separada a la autoridad fiscal en la ubicación de esta subdivisión separada". Sin embargo, en nuestra opinión, esta indicación normativa no es suficiente para tal conclusión, y su significado literal es diferente.
Primero, en los párrs. 3 p.2 art. 23 del Código Fiscal de la Federación Rusa establece la obligación de una organización de informar a la autoridad fiscal en su ubicación sobre todas las subdivisiones separadas creadas en el territorio de la Federación Rusa "dentro de un mes a partir de la fecha de creación de un separado subdivisión o la terminación de las actividades de la organización a través de una subdivisión separada (cierre de una subdivisión separada)". En este caso no se mencionan "actividades a través de una división separada". Al mismo tiempo, como en el caso del apartado 4 del art. 83 del Código Fiscal de la Federación Rusa, el período se calcula precisamente desde el momento en que se crea la subdivisión separada.
Así, la creación de una subdivisión separada determina la obligación de la organización de registrarse para efectos fiscales en su ubicación, y esta obligación no depende de la presencia de actividades a través de una subdivisión separada.
En segundo lugar, la norma del apartado 4 del art. 83 del Código Fiscal de la Federación de Rusia también se puede interpretar de la siguiente manera: a los efectos del control fiscal y la contabilidad, a partir de la fecha de creación de una subdivisión separada, se reconoce que una organización realiza actividades a través de esta subdivisión.
La situación es mucho más complicada con la norma del apartado 2 del art. 11 del Código Fiscal de la Federación Rusa, que contiene la definición de la ubicación de una subdivisión separada de una organización rusa. Tal es el lugar donde esta organización realiza actividades a través de su subdivisión separada. En consecuencia, dado que la definición del Código Fiscal de la Federación Rusa se refiere al equipo de los lugares de trabajo estacionarios precisamente en la ubicación de una subdivisión separada de la organización, entonces, si la organización rusa no opera a través de su subdivisión separada, no podremos para establecer su ubicación desde un punto de vista formal, lo que significa que no podemos también determinar que los lugares de trabajo están equipados exactamente en la ubicación de una subdivisión separada.
Sobre esta base, es bastante posible concluir que para reconocer el hecho de la creación de una subdivisión separada de una organización rusa, es necesario confirmar adecuadamente que esta organización lleva a cabo actividades a través de su subdivisión separada.
Sin embargo, el Código Fiscal de la Federación Rusa no da una respuesta directa sobre qué hacer si las actividades de la organización a través de su subdivisión separada ocurren de manera irregular o esporádica. En nuestra opinión, incluso si la organización realizó actividades a través de su división solo una vez, se pueden considerar cumplidos los requisitos del Código Fiscal de la Federación Rusa.
También debe tenerse en cuenta: el párrafo 2 del art. 11 del Código Fiscal de la Federación Rusa determina la ubicación de una subdivisión separada solo para un ruso, pero no para una organización extranjera. Para reconocer el hecho de la creación de subdivisiones separadas de organizaciones extranjeras, el legislador no requiere confirmación de la realización de actividades a través de ellas.
Enfoque dual identificado en regulación pueden eliminarse las actividades de subdivisiones separadas de organizaciones rusas y extranjeras. Para resolver este problema, podemos utilizar el enfoque alternativo que identificamos anteriormente a la interpretación literal del párrafo 4 del art. 83 del Código Fiscal de la Federación Rusa.
Por lo tanto, a partir de la fecha de creación de una subdivisión separada, se reconoce que la organización lleva a cabo actividades a través de ella, y no se requiere la presentación a la autoridad fiscal de evidencia que confirme la implementación real de actividades a través de una subdivisión separada para extranjeros o organizaciones rusas.
El momento de la creación de una división separada.
La respuesta a la pregunta, a partir de qué momento se debe considerar creada una subdivisión separada de la organización, es importante para el correcto cumplimiento de las obligaciones de la organización previstas en el Código Fiscal de la Federación Rusa:
- notificar por escrito a la autoridad fiscal en la ubicación de la organización sobre todas las subdivisiones separadas creadas en el territorio de la Federación Rusa (cláusula 3, cláusula 2, artículo 23 del Código Fiscal de la Federación Rusa);
- registrarse con la autoridad fiscal en la ubicación de cada una de sus subdivisiones separadas (párrafo 2, cláusula 1, cláusula 4, artículo 83 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
Según diversas instancias judiciales, el plazo computado "a partir de la fecha de la creación de una subdivisión separada" comienza a correr precisamente desde el momento en que la organización equipa territorialmente separada lugares estacionarios para llevar a cabo actividades a través de una subdivisión separada (ver, por ejemplo, la Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Noroeste del 15 de octubre de 2007 en el caso N A56-40913 / 2006, el Distrito de los Urales del 27 de octubre de 2008 N F09-7766/08-C3 en la causa N A60-2706/08, del Distrito del Cáucaso Norte de 29 de noviembre de 2006 N F08-6161/2006-2552A en la causa N A32-38550/2005-23/1025, del Decimotercer Corte de Apelaciones de Arbitraje del 16 de julio de 2007 en el caso N A26-11293/2005).
De paso, notamos: aquí, también, los tribunales, en primer lugar, se fijan precisamente en el hecho de crear un lugar de trabajo, y no en la fecha en que el empleado realmente trabajó en él; en segundo lugar, mencionan el lugar de trabajo no solo en plural, sino también (en algunos casos) en singular. Un enfoque similar se puede encontrar, por ejemplo, en los Decretos de la FAS del Distrito del Lejano Oriente con fecha 13/10/2009 N F03-5338 / 2009 en el caso N A59-814 / 2009, el Distrito de Siberia Occidental con fecha 02/ 13/2007 N F04-210/2007 (31193-A81-3) en el caso N A81-3104/2006, Distrito Volga-Vyatka de fecha 27 de abril de 2006 en el caso N A29-7451/2005A, del Decimoséptimo Tribunal de Arbitraje de Recurso de 11 de julio de 2008 N 17AP-3491/2008-AK en la causa N A60-2706/2008.
La propuesta de reconocer la fecha de equipamiento de un lugar de trabajo como el momento de creación de una subdivisión separada se puede considerar en dos aspectos:
- desde el punto de vista de la suficiencia de un lugar de trabajo para reconocer una subdivisión separada como creada (la discrepancia entre este enfoque y el texto literal del Código Fiscal de la Federación Rusa ya se discutió anteriormente);
- en el sentido de que lo dispuesto en el apartado 4 del art. 83 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el período comienza a correr a partir de la fecha de equipamiento del primero de los lugares de trabajo, independientemente de cuándo se crearon y equiparon los lugares de trabajo restantes necesarios para el funcionamiento normal de una subdivisión separada.
Por supuesto, la propuesta en sí misma de considerar el equipamiento del primer lugar de trabajo como el momento de crear una subdivisión separada no puede considerarse legítima, porque. no se basa en las normas del Código Fiscal de la Federación Rusa y, como ya se mencionó, un lugar de trabajo equipado no es suficiente para reconocer una subdivisión separada como creada. Pero al mismo tiempo, surge otra pregunta: ¿es posible reconocer como creada una subdivisión separada si no están equipados en ella todos los puestos de trabajo necesarios para el funcionamiento normal de la subdivisión?
En nuestra opinión, la conclusión registrada en los Decretos del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Siberia Occidental del 20 de enero de 2005 N F04-8961 / 2004 (7233-A45-27), del 20 de enero de 2005 N F04-8961 / 2004 (7233-A45-27), sobre la necesidad de calcular el período de registro en la ubicación de una subdivisión separada desde el momento en que se creó un lugar de trabajo estacionario (y no su equipo), y más aún desde el momento en que comenzó la actividad en su ubicación es ilegal.
Una imprecisión similar también está presente en las Resoluciones del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de los Urales del 7 de febrero de 2008 N F09-141 / 08-C2 en el caso N A07-23174 / 06, del 10 de enero de 2007 N F09-11609 / 06-C3 en el caso N A47-5768 / 06 , de fecha 28/06/2006 N F09-5528 / 06-C7 en el caso N A50-44261 / 05, de fecha 14/02/2006 N F09-583 / 06-C7 en caso N A60-28560 / 05.
También debe reconocerse como incorrecto el Decreto de la FAS de este distrito, que establece que “se debe considerar creada una subdivisión separada desde el momento en que se crean los puestos de trabajo fijos, es decir, desde el momento en que la organización comienza a realizar actividades en el lugar”. del fraccionamiento separado o surge la posibilidad de su ejecución" (de fecha 15/10/2009 N F09-7950 / 09-C3 en el caso N A60-4829 / 2009-C6, de fecha 23.10.2008 N F09-7714 / 08-C3 en el caso N A60-1607/08).
Con base en un análisis integral de las normas del párrafo 2 del art. 11 y el apartado 4 del art. 83 del Código Fiscal de la Federación Rusa, el momento de la creación de una división separada de la organización, sujeto a todas las demás condiciones de este artículo, debe considerarse la fecha del equipo en la ubicación de dicha división, no la primera, pero el segundo lugar de trabajo estacionario (destinado a trabajar por un período de más de un mes).
Si hablamos de la regla universal, entonces la fecha de creación de una subdivisión separada debe determinarse por el documento más antiguo por fecha, que registró la presencia de todos los signos establecidos por el art. 11 del Código Fiscal de la Federación Rusa.
AP Zrelov
miembro del consejo de mejora
la legislación fiscal
y la práctica de aplicación de la ley
en la Cámara de Comercio e Industria de la Federación Rusa
, septiembre de 2018.Diana Asaturyan, abogada de First Rostov Tax Consultation LLC.
Muchas organizaciones enfrentan el desafío de la expansión geográfica a medida que crece su negocio. Entonces surge la pregunta: ¿cómo delegar competentemente la funcionalidad de la empresa a otro distrito, ciudad o sujeto? ¿Qué abrir: una sucursal, una oficina de representación o una subdivisión separada? ¿Qué barreras fiscales y consecuencias pueden surgir?Diferencias y similitudes de sucursales y oficinas de representación.
Una subdivisión estructural de una organización puede existir como sucursal, oficina de representación (según el Código Civil de la Federación Rusa) o una subdivisión separada de una entidad legal (según el Código Fiscal de la Federación Rusa).
El derecho civil distingue entre dos tipos de unidades: una sucursal y una oficina de representación (artículo 55 del Código Civil de la Federación Rusa). De acuerdo con este artículo, una oficina de representación es una subdivisión separada de una empresa, ubicada fuera de su ubicación, que representa los intereses de una persona jurídica y los protege. Una sucursal, a su vez, es una subdivisión separada de una persona jurídica ubicada fuera de su ubicación, que realiza todas o parte de sus funciones, incluida la función de representación.
Con base en las definiciones de estos términos, podemos concluir que la sucursal supera significativamente a la oficina de representación en cuanto al ámbito de competencia, y la seña de identidad no se puede poner entre ellas. Una sucursal, salvo las funciones de representación, puede realizar todas las acciones que realiza la organización matriz. Por lo tanto, al hacer una elección a favor de una unidad en particular, es necesario comprender qué funcionalidad se planea delegar a la unidad.
Sin embargo, estos dos tipos de unidades tienen mucho más en común. Te los presentamos a continuación.
- Una sucursal / oficina de representación no es una entidad legal, sino que actúa únicamente en nombre de la entidad legal que la creó.
- La sucursal/oficina de representación actúa sobre la base del reglamento de la sucursal (oficina de representación) aprobado por la persona jurídica que la creó. El reglamento se adopta simultáneamente con la decisión de establecer una sucursal u oficina de representación. La forma del reglamento de una sucursal/oficina de representación no está legalmente aprobada.
- Disponibilidad de inmuebles en la sucursal (oficina de representación). Arte. 55 del Código Civil de la Federación Rusa indica que la organización matriz dota a la subdivisión separada con propiedad, pero no indica la obligación de asignar la subdivisión a un balance separado y abrir otra cuenta corriente.
- Los jefes de las oficinas de representación y sucursales son designados por una persona jurídica y actúan únicamente sobre la base de su poder notarial.
- Reflejo de una sucursal/oficina de representación en un solo registro estatal entidades legales.
Por el momento, la creación de una sucursal u oficina de representación debe reflejarse necesariamente en el Registro Estatal Unificado de Personas Jurídicas, pero en el estatuto de la organización la información sobre sucursales y oficinas de representación es opcional.
Para crear una sucursal u oficina de representación, es necesario tomar una decisión adecuada, desarrollar un reglamento e implementar acciones de registro en la autoridad fiscal.
El registro de una sucursal / oficina de representación ante las autoridades fiscales se realizará automáticamente en función de la información contenida en el Registro Estatal Unificado de Personas Jurídicas. Cada unidad se registrará en su ubicación.
¿Qué es una división separada?
No existe una definición de sucursal u oficina de representación en el Código Fiscal de la Federación Rusa, sin embargo, el art. 11 del Código Fiscal de la Federación Rusa contiene el concepto de una subdivisión separada.
De acuerdo con este artículo, se considera fraccionamiento separado todo fraccionamiento separado territorialmente de éste que disponga de lugares de trabajo fijos equipados.
No confunda el concepto de "subdivisión separada" con sucursales y oficinas de representación, ya que cada tipo de subdivisión separada tiene su propio estatus, funciones y consecuencias fiscales. El orden de la creación también es diferente. Una subdivisión separada que cumpla con los criterios especificados en el art. 11 del Código Fiscal de la Federación Rusa, se considera creado cuando se organizan nuevos trabajos de forma permanente en una dirección diferente a la ubicación de la organización. Y para crear una sucursal u oficina de representación, se requiere una decisión de la asamblea general de los participantes de la empresa, así como la implementación de procedimientos de registro.
La creación de una subdivisión separada, a diferencia de la creación de una sucursal y una oficina de representación, no es un procedimiento de registro. El procedimiento para crear una subdivisión separada, que no sea una sucursal / oficina de representación, es mucho más simple. Bastará con dictar la orden correspondiente sobre la creación de una subdivisión separada y notificar a la autoridad fiscal con una solicitud en el formulario No. C-09-3-1. Dicha unidad puede ser administrada por el jefe de la organización matriz. Una subdivisión separada se considera como tal, independientemente de su reflejo en los documentos constitutivos y las facultades que se le confieren.
Para reconocer una subdivisión separada como tal de conformidad con el art. 11 del Código Fiscal de la Federación Rusa, las condiciones obligatorias son:
- aislamiento territorial;
- creación en la subdivisión de puestos de trabajo con signos de estacionariedad y equipo.
Averigüemos qué es.
La condición de aislamiento territorial se cumple si la subdivisión separada está ubicada geográficamente separada de la organización matriz en el territorio controlado por otra autoridad fiscal en la que la organización matriz no está registrada.La segunda condición para reconocer una subdivisión separada como tal es la disponibilidad de lugares de trabajo fijos y equipados. La definición de lugar de trabajo está contenida en el art. 209 del Código Laboral de la Federación Rusa, que establece que el lugar de trabajo es el lugar donde el empleado debe estar o donde debe llegar en relación con su trabajo y que está bajo el control del empleador. Se considera que un lugar de trabajo está equipado si se crean todas las condiciones necesarias para el desempeño de las funciones laborales. Y estacionario, si el lugar de trabajo se crea por un período superior a un mes. Por lo tanto, es la creación de un lugar de trabajo estacionario equipado, geográficamente separado de la oficina principal, lo que se considera la creación de una subdivisión separada.
Una subdivisión separada no es una entidad legal, sucursal, oficina de representación, no tiene un balance independiente, no tiene una cuenta bancaria corriente o de otro tipo.
Tributación por divisiones separadas
Habiendo considerado las características de cada subdivisión separada, podemos concluir que la definición fiscal de una “subdivisión separada” es mucho más amplia que el concepto “civil” de una sucursal/oficina de representación. Es importante entender que cada sucursal u oficina de representación es una división separada, pero no cada división separada es una sucursal u oficina de representación. Esto es importante de entender a efectos fiscales. ¿Por qué? Porque las empresas que han abierto sucursales tienen una serie de restricciones fiscales.
Nota: una empresa que tiene una sucursal no tiene derecho a aplicar el régimen tributario simplificado (inciso 1, inciso 3, artículo 346.12 del Código Tributario).
Pero si una empresa tiene una división separada que no es una sucursal y tiene los signos de una división separada que se enumeran anteriormente, dicha organización tiene derecho a aplicar el sistema tributario simplificado.
El Ministerio de Finanzas en sus cartas ha indicado repetidamente que la presencia de una subdivisión separada (no una sucursal) de una organización no impide la aplicación de un régimen especial simplificado (Carta del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa del 14 de octubre de 2015, No. 03-11-06 / 2/58685; Carta del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa de 20 de junio de 2013 No. 03-1106/2/23305; Carta del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa de fecha mayo 12, 2014 N° 03-11-06/2/22075).
Algunos contribuyentes utilizan el inciso 1 del apartado 3 del art. 346.12 del Código Fiscal de la Federación Rusa para cambiar régimen fiscal a mediados de año: crean una sucursal formalmente, es decir, solo en papel. En su última revisión de la práctica de considerar casos con fecha 4 de julio de 2018, la Corte Suprema en el párrafo 3 indicó que la creación de una sucursal sin la intención de realizar negocios a través de ella no puede ser la base para la transición de una organización de una simplificada sistema tributario a uno general.
La esencia del caso en consideración era que la organización, por alguna razón, quería cambiar al sistema general de impuestos a mediados de año. Y según el apartado 3 del art. 346.13 del Código Tributario de la Federación Rusa, los contribuyentes en el sistema tributario simplificado no tienen derecho a cambiar a otro régimen tributario hasta el final de periodo fiscal. Es decir, los “simplificadores” pueden cambiar el sistema tributario solo a partir del nuevo año. Entonces la organización decidió crear una sucursal para la transferencia automática al sistema general de impuestos. La sucursal fue creada, pero solo "en papel". local relevante regulaciones, se realizaron cambios en el Registro Estatal Unificado de Personas Jurídicas, pero la organización no realizó actividades reales a través de la sucursal, el jefe fue designado solo nominalmente, no había empleados y la sucursal no tenía su propia oficina. Y la organización, a su vez, ya ha declarado una deducción por devolución del IVA.
Pero el tribunal reconoció que las acciones del contribuyente tenían como objetivo eludir las leyes fiscales y obtener beneficios fiscales irrazonables. Conclusión: la creación de una sucursal sin realizar actividades reales no traslada una organización que utiliza un sistema tributario simplificado a uno general.
Recuerde que el propósito de crear divisiones separadas debe ser expandir el negocio, abrir nuevos puntos de venta, aumentar los volúmenes y atraer nuevos clientes. El mantenimiento de cualquier subdivisión separada requiere financiación y recursos laborales. Independientemente de la forma elegida de una subdivisión separada, es necesario presentar informes a una u otra inspección, según la subdivisión separada y el informe en sí. Por lo tanto, si decide abrir una subdivisión separada para la empresa, primero deberá averiguar cuáles son las formas de vida de las subdivisiones separadas, cuál es el proceso de su creación, si la creación de una subdivisión requiere registro en el Unificado Registro Estatal de Personas Jurídicas, cuáles son las características de cada tipo de subdivisión y, lo más importante, cuáles serían las implicaciones fiscales." № 7/2018
Las organizaciones con subdivisiones separadas pagan el impuesto sobre la renta al presupuesto, teniendo en cuenta las características establecidas en el art. 288 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Así, en virtud del inciso 1 de dicha norma, el impuesto con cargo al presupuesto federal es pagadero en el lugar de la organización (sin distribución por divisiones separadas). Pero el impuesto a pagar por el lado de los ingresos de los presupuestos de las entidades constitutivas de la Federación de Rusia se paga en la ubicación de la organización, así como en cada una de sus divisiones separadas, en función de la participación en las ganancias atribuibles a estas divisiones (cláusula 2 ).
Sobre la aplicación de lo dispuesto en el art. 288 del Código Fiscal de la Federación Rusa, hemos escrito repetidamente en las páginas de nuestra revista. Este artículo se centrará en las situaciones en las que podemos hablar de la presencia de divisiones separadas (OP) en las organizaciones.
El concepto de una unidad separada.
En el Código Civil, la mención de una subdivisión separada está contenida en el art. 55, donde se definen sucursales y oficinas de representación:
oficina de representación - OP de una persona jurídica ubicada fuera de su ubicación, que representa los intereses de una persona jurídica y los protege (cláusula 1);
sucursal - una SC de una persona jurídica ubicada fuera de su ubicación y que realiza todas o parte de sus funciones, incluidas las funciones de una oficina de representación (cláusula 2).
Las oficinas de representación y las sucursales no son personas jurídicas. Son dotados de bienes por la persona jurídica que los creó y actúan sobre la base de las disposiciones aprobadas por ella. Los jefes de las oficinas de representación y sucursales son designados por una persona jurídica y actúan sobre la base de su poder notarial (cláusula 3, artículo 55 del Código Civil de la Federación Rusa).
Las oficinas de representación y las sucursales deben indicarse en el Registro Estatal Unificado de Personas Jurídicas (párrafo 3, cláusula 3, artículo 55 del Código Civil de la Federación Rusa).
Tenga en cuenta que el Código Fiscal de la Federación Rusa presenta un concepto más amplio de una subdivisión separada que el Código Civil de la Federación Rusa. Juzga por ti mismo.
Según el apartado 2 del art. 11 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, se entiende por OP cualquier subdivisión que esté territorialmente aislada de la organización, en la ubicación de la cual se equipan los lugares de trabajo estacionarios. El reconocimiento de una subdivisión independiente como tal se lleva a cabo independientemente de que su creación se refleje o no en los documentos constitutivos u otros documentos organizativos y administrativos de la organización, y de los poderes conferidos a la subdivisión. Al mismo tiempo, el lugar de trabajo se considera estacionario si se crea por un período de más de un mes.
En virtud del apartado 1 del art. 83 del Código Fiscal de la Federación Rusa, las organizaciones que incluyen subdivisiones separadas ubicadas en el territorio de la Federación Rusa están sujetas a registro ante las autoridades fiscales en la ubicación de cada uno de sus OP. A su vez, en virtud del inciso 4 de este artículo, si varios EP de una organización están ubicados en una municipio, ciudades de importancia federal Moscú, San Petersburgo y Sebastopol en territorios subordinados a diferentes autoridades fiscales, el registro de una organización puede ser realizado por la autoridad fiscal en la ubicación de uno de sus OP, determinado por esta organización de forma independiente. Una organización deberá indicar información sobre la elección de una autoridad fiscal en un aviso presentado (enviado) por una organización rusa a la autoridad fiscal en su ubicación.
El Código Tributario establece un procedimiento separado para registrar una organización en la ubicación de sucursales y oficinas de representación y EP "simples" que no lo son. Son estos últimos, que no figuran en el Registro Estatal Unificado de Personas Jurídicas, los que en la práctica plantean muchas preguntas. Después de todo, no siempre es posible decir con certeza en una situación particular lo que ha experimentado la organización (por ejemplo, durante la construcción de instalaciones en otra área, al concluir contratos con trabajadores remotos, etc.).
Signos de una división separada.
A los efectos de la aplicación del Código Fiscal de la Federación Rusa y otros actos legislativos sobre impuestos y tasas, una subdivisión separada de una organización se reconoce como tal si existen los siguientes signos previstos en el párrafo 2 del art. 11 del Código Fiscal de la Federación Rusa:
1) implementación por parte de la organización de actividades a través de su subdivisión, aislada territorialmente de la ubicación de la organización;
2) creación de lugares de trabajo equipados en el lugar de realización de esta actividad por un período superior a un mes.
Una subdivisión de una organización que no es una sucursal u oficina de representación y no tiene las características especificadas en el párrafo 2 del art. 11 del Código Fiscal de la Federación Rusa, no se reconoce a los efectos del Código Fiscal como una subdivisión separada de la organización (Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 18 de agosto de 2015 No. 03-02-07/1 /47702).
A continuación, damos una serie de ejemplos basados en cartas de autoridades reguladoras, donde hablan de la presencia o ausencia de los signos anteriores. Al mismo tiempo, notamos que, por regla general, las cartas terminan con una referencia al párrafo 9 del art. 83 del Código Fiscal de la Federación Rusa: en el caso de que los contribuyentes encuentren dificultades para determinar el lugar de registro, la autoridad fiscal toma una decisión basada en los datos proporcionados por ellos.
Equipo de trabajo.
En la práctica de aplicación de la ley, la creación de al menos un lugar de trabajo estacionario equipado de una organización fuera de su ubicación se reconoce como la creación de una subdivisión separada de la organización, independientemente de si su creación se refleja o no en el constituyente u otra organización y documentos administrativos de la organización.
Se entiende por trabajador el lugar en el que el empleado debe estar o al que debe llegar en relación con su trabajo y que está directa o indirectamente bajo el control del empleador (artículo 209 del Código del Trabajo de la Federación Rusa).
El equipamiento de un lugar de trabajo estacionario significa la creación de todas las condiciones necesarias para el desempeño de los deberes laborales, así como el desempeño mismo de dichos deberes. Al mismo tiempo, como se desprende de la práctica de arbitraje, ni la forma de organización del trabajo (método de turnos o viaje de negocios), ni el período de permanencia de un empleado en particular en el lugar de trabajo estacionario creado por la organización tienen significado legal para registrar un persona jurídica en la ubicación de su OP (ver, por ejemplo, las decisiones de FAS SZO de fecha 2 de noviembre de 2007 en el caso No. A26-11293 / 2005, FAS SZO de fecha 21 de septiembre de 2006 No. F08-4234 / 2006 -1814A).
Signos de una subdivisión separada, definida en el párrafo 2 del art. 11 del Código Fiscal de la Federación Rusa, existen, por ejemplo, en el caso de alquilar un espacio de oficina que esté aislado territorialmente de la ubicación de la organización, que esté equipado para negociaciones y en el lugar de los viajes de negocios de los gerentes u otros representantes de la organización se hacen constantemente (Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 10.04.2018 No. 03 -02-07/1/23401).
Pero en la situación con los trabajadores remotos, los financistas creen que no hay indicios de la creación de un OP (ver cartas de fecha 19 de enero de 2018 No. 03-02-07/1/3617, de fecha 26 de marzo de 2014 No. 07/ 17/2013 N° 03-02-07/1/27861).
Según el art. 312.1 del Código Laboral de la Federación de Rusia, el trabajo remoto es el desempeño de una función laboral definida por un contrato de trabajo fuera de la ubicación del empleador, su sucursal, oficina de representación, otra unidad estructural separada (incluidas las ubicadas en otra localidad), fuera un lugar de trabajo, territorio o instalación estacionaria, directa o indirectamente bajo el control del empleador, sujeto al uso para el desempeño de esta función laboral y para la interacción entre el empleador y el empleado en cuestiones relacionadas con su implementación, información pública y telecomunicaciones redes, incluida Internet.
En estos escritos, el Ministerio de Hacienda, con referencia al apartado 9 del art. 83 del Código Fiscal de la Federación Rusa, resume: el derecho a solicitar a la autoridad fiscal en la ubicación de la organización, que toma una decisión basada en los documentos presentados por la organización, sobre la implementación del trabajo remoto por parte de sus empleados.
Aislamiento territorial.
El Código Tributario no define qué se entiende para efectos de la aplicación de la legislación sobre impuestos y tasas bajo el aislamiento territorial de una subdivisión de una organización. Al mismo tiempo, la práctica de arbitraje sobre el tema en consideración no es inequívoca. Así, en las decisiones de la FAS SKO de fecha 29 de noviembre de 2006 en la causa No. F08-6161/2006-2552A, la FAS SZO de fecha 2 de noviembre de 2007 en la causa No. A26-11293/2005 señaló que, con fundamento en lo dispuesto de arte. 11 del Código Fiscal de la Federación Rusa, se concluyó que el aislamiento territorial significa la ubicación de una unidad estructural de una organización separada geográficamente de la organización matriz y fuera de la unidad territorial administrativa de su registro, controlada por una u otra autoridad fiscal . Es decir, una subdivisión está aislada territorialmente de la organización matriz si está ubicada en el territorio donde se lleva la contabilidad fiscal por una autoridad fiscal diferente a aquella en la que la organización está registrada como contribuyente (ver Carta del Ministerio de Hacienda de Rusia del 21 de abril de 2008 No. 03-02-07/2-73).
Una de las características de identificación de una subdivisión separada de una organización que no es una sucursal u oficina de representación, en la práctica de aplicación de la ley, también se reconoce como la dirección en la que esta subdivisión lleva a cabo actividades, que difiere de la dirección (ubicación) de la organización misma.
El Ministerio de Hacienda es de la misma opinión (ver, por ejemplo, cartas de fecha 05.05.2017 No. 03-02-07/1/27605, de fecha 25.04.2017 No. 03-02-07/1/24969, de fecha 25.10. .2016 N° 03- 02-07/1/61934, de fecha 17/06/2016 N° 03-02-07/1/35414), de donde se desprende que el aislamiento territorial de las divisiones se determina por domicilios independientes.
Dado lo anterior, el departamento financiero considera que, por ejemplo, en el lugar donde se encuentra la organización obras viales, que no es objeto de direccionamiento, en ausencia de signos de la OP, definida en el párrafo 2 del art. 11 del Código Fiscal de la Federación Rusa, no hay motivos para registrar esta empresa ante las autoridades fiscales (Carta de fecha 04.09.2015 No. 03-02-07/1/51191).
Para tu información:
La dirección es una descripción de la ubicación del objeto de direccionamiento, estructurada de acuerdo con los principios de organización. Gobierno local en la Federación Rusa e incluyendo, entre otras cosas, el nombre de un elemento de la estructura de planificación (si es necesario), un elemento de la red de calles y carreteras, así como una designación digital y (o) alfanumérica del objeto de direccionamiento, permitir su identificación (cláusula 1, artículo 2 ley Federal de fecha 28 de diciembre de 2013 N° 443-FZ). La información sobre las direcciones se ingresa en el registro de direcciones del estado, formado de acuerdo con la ley especificada.
Entonces, de acuerdo con las explicaciones del Ministerio de Hacienda, una de las características de identificación de una EP que no es una sucursal u oficina de representación es la dirección en la que opera esta EP, que difiere de la dirección (ubicación) de la propia organización.
Al mismo tiempo, de acuerdo con el Servicio de Impuestos Federales, la implementación de actividades por parte de una organización manteniendo un proceso tecnológico utilizando un complejo de edificios y estructuras ubicadas en parcela en el territorio bajo la jurisdicción de la autoridad fiscal en la que dicha organización está registrado en el lugar, no da lugar a la creación de subdivisiones separadas (Carta de fecha 03.07.2018 No. GD-4-14/4534).
En la práctica, es posible la siguiente situación. El almacén de la organización se registró ante la autoridad fiscal como una subdivisión separada, ya que la ubicación del almacén y la organización no coincidían. Organización cambiada dirección Legal, como resultado de lo cual coincidieron la ubicación de la subdivisión separada (almacén) y la organización principal. En este sentido, la ubicación del almacén de la organización se ha vuelto territorialmente no aislado de la ubicación de la organización, por lo tanto, en relación con este almacén no hay signos de una unidad separada y debe ser removido de contabilidad tributaria(Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 8 de julio de 2013 No. 03-02-07/1/26374).
Así, una subdivisión separada puede tener el estatus de sucursal u oficina de representación, o puede no serlo. A los efectos de la contabilidad fiscal, lo principal es que hay dos signos: el aislamiento territorial de la empresa matriz y la disponibilidad de puestos de trabajo fijos equipados.
En caso de que el contribuyente tenga dificultad para determinar el lugar de registro, éste, en virtud del inciso 9 del art. 83 del Código Fiscal de la Federación Rusa, tiene derecho a solicitar a la autoridad fiscal. La decisión se tomará con base en los datos proporcionados por el contribuyente.
¿Qué es una subdivisión separada del Código Civil (Artículo 55 del Código Civil de la Federación de Rusia) Las subdivisiones separadas de la organización son oficinas de representación y sucursales.
- Las oficinas de representación son una división separada que se crea para representar los intereses de la organización y protegerlos.
- Una sucursal es una subdivisión separada creada para llevar a cabo las funciones de una organización y representar sus intereses.
Las subdivisiones separadas (en lo sucesivo denominadas OP) no son entidades legales independientes, están dotadas de la propiedad de la organización matriz y operan dentro del marco y sobre la base de las disposiciones aprobadas por el director de la organización matriz. debe ingresar información sobre ellos en los documentos constitutivos.
Subdivisión separada territorialmente
La empresa deberá indicar la información sobre la elección de la autoridad fiscal en la notificación presentada (enviada) por la organización rusa a la autoridad fiscal en su ubicación. Cuando una organización crea varias subdivisiones separadas en Moscú en los territorios bajo la jurisdicción de diferentes autoridades fiscales, la empresa tiene derecho a elegir para el registro sobre esta base la autoridad fiscal en la ubicación de una de las subdivisiones separadas creadas.
Cambio de dirección de una subdivisión separada La organización, dentro de los tres días a partir de la fecha del cambio en la información sobre una subdivisión separada, debe enviar un mensaje sobre esto a la autoridad fiscal. Al cambiar la ubicación de una subdivisión separada, la autoridad fiscal en la que se registró la organización lleva a cabo la cancelación del registro dentro de los cinco días a partir de la fecha de recepción del mensaje.
Subdivisión separada de una entidad legal: signos y procedimiento
Se requiere una notificación similar en caso de cierre de la empresa. En este último caso, el aviso deberá enviarse en el plazo de un mes.
Atención
El mensaje está formateado de acuerdo con f. C-09-3. Cumplimiento con Múltiples Negocios Si una organización establece múltiples subdivisiones dentro del municipio en el que opera, no hay necesidad de volver a registrarse. La disposición correspondiente está consagrada en el artículo 83, párr.
1.
Información
En tal situación, la casa matriz solo está obligada a enviar un mensaje al Servicio de Impuestos Federales sobre la creación de una unidad. La notificación se lleva a cabo de acuerdo con las reglas del artículo 23 (párr.
3). Si varias unidades están ubicadas en el mismo MO, pero en los territorios bajo la jurisdicción de diferentes inspecciones, se puede realizar el registro organismo de control en la ubicación de uno de ellos. Lo determina la empresa matriz.
Divisiones separadas
Los expertos explican que la decisión sobre la ausencia o presencia de signos de tal empresa debe llevarse a cabo teniendo en cuenta condiciones esenciales contratos (prestación de servicios, contratos, arrendamientos, etc.) que se celebraron entre la organización y la contraparte. Deben tenerse en cuenta todas las circunstancias reales relacionadas con las actividades realizadas por las personas jurídicas rusas.
Una organización puede tener muchas divisiones separadas. Las normas legislativas no contienen ninguna restricción a este respecto.
Aislamiento territorial Esta es la segunda señal que debe cumplir una empresa abierta por la organización principal. No existe una definición clara en la legislación.
Según los expertos, el aislamiento territorial implica la ubicación de una persona jurídica fuera del lugar de la organización principal.
Divisiones separadas: brevemente sobre las más importantes.
El impuesto se paga en la ubicación de cada subdivisión separada Los informes se envían a oficina de impuestos en el lugar de registro del EP. Si el empleado tiene un contrato de trabajo con la organización matriz, y el lugar de trabajo es el territorio de una subdivisión separada, entonces el impuesto sobre la renta se paga en la ubicación del EP. Si el empleado trabajó en varios EP durante el mes, el impuesto se calcula con base en cada EP de tiempo y se transfiere a los presupuestos en la ubicación de todos los EP. Si la unidad no se registró al comienzo del mes, entonces el impuesto sobre la renta personal en el los ingresos de los empleados deben pagarse en proporción a la parte de los salarios devengados durante el trabajo en este PO. Cabe señalar que el EP paga el IRPF para los empleados y presenta informes solo si se asignan a un balance separado y tienen un cuenta bancaria.
Diario en línea para un contador
Para registrar una subdivisión separada con la autoridad fiscal, se requerirán los siguientes documentos
- Pasaporte de la persona que presenta los documentos
- Poder notarial, si no se presentan los documentos CEO empresas
- Formulario de solicitud С-09-3-1
Dentro de los cinco días hábiles a partir de la fecha de recepción del mensaje especificado, la autoridad fiscal registra la organización en la ubicación de su subdivisión separada y emite a la organización un aviso de registro ante la autoridad fiscal (cláusula 6, artículo 6.1, cláusula 2, artículo 84 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Por cierto, a diferencia de las sucursales y las oficinas de representación, no necesita pagar ninguna tarifa al registrar otras unidades en la inspección.
Registro en la ubicación de una subdivisión separada
En una carta del 18 de agosto de 2015 No. 03-02-07 / 1 / 47702, el Ministerio de Finanzas de Rusia explicó que es una división separada de la organización. Una de las principales características de una subdivisión separada es su aislamiento territorial de la organización (p.
2 cucharadas. 11 del Código Fiscal de la Federación Rusa): la dirección de una subdivisión separada debe ser diferente de la dirección de la propia organización. Una unidad ubicada en la misma dirección que la propia organización no está separada. Otro signo de una subdivisión separada en virtud del párrafo 2 del art. 11 del Código Fiscal de la Federación Rusa es la presencia en él de puestos de trabajo estacionarios equipados creados por un período de más de un mes. Si las subdivisiones no tienen estas características, no son separadas.
En consecuencia, no están sujetos a la obligación de registrarse en su ubicación (cláusula 4, artículo 83 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
Registro de una división separada en la oficina de impuestos.
No importa cuán extraño pueda parecer, es posible crear una subdivisión separada de una entidad legal sin querer. Tales casos son bastante comunes en la práctica.
A menudo, esta acción "no intencional" conlleva una serie de consecuencias negativas. Considere además lo que constituye una subdivisión separada de una entidad legal.
Definición Una subdivisión estructural separada de una entidad legal es una empresa abierta por la organización principal y que cumple una serie de requisitos establecidos por la ley. Para que una empresa sea reconocida en este estatus, se deben cumplir una serie de condiciones. En primer lugar, dicha empresa debe tener lugares de trabajo de tipo estacionario, debidamente equipados. Se considerarán creados si se forman por un período superior a un mes.
Otro requisito es el aislamiento territorial de la organización principal.
De lo contrario, la organización matriz paga el impuesto y también presenta informes basados en los resultados del período impositivo a la inspección fiscal, en la que está registrada la subdivisión separada. primas de seguro(inciso 11-15 del artículo 212-FZ) Las cotizaciones de seguros al FSS y al PFR se cobran salarios empleados del OP. Las contribuciones se pagan al presupuesto de la región en la que se encuentra el OP. Los informes se envían a la administración del Fondo de Pensiones de la Federación Rusa y la sucursal del FSS, en la que está registrada la subdivisión separada. IVA (Artículo 174 del Código Fiscal de la Federación Rusa) El IVA se calcula para la organización en su conjunto y se paga en el lugar de registro de la organización matriz. Los montos del IVA no se distribuyen entre subdivisiones separadas. Los informes los presenta la organización matriz en su ubicación. La preparación de facturas recibidas y emitidas por subdivisiones separadas tiene algunas peculiaridades.
Una división separada está ubicada en la dirección de la organización matriz
En algunos casos, un empleado celebra un acuerdo con la organización matriz y realiza actividades laborales en una subdivisión. En tales situaciones pago del IRPF producido en el IFTS en la ubicación del OP.
Si el registro de la unidad ante la autoridad fiscal no se realizó a principios de mes, la transferencia del impuesto se realiza en proporción a la parte del salario emitido al empleado por el tiempo actividad laboral. Hay que tener en cuenta que el pago del IRPF, así como la presentación de informes, se realiza únicamente cuando el OP dispone de un balance independiente y de una cuenta bancaria. De lo contrario, esta responsabilidad recae en la empresa matriz. Realiza la deducción del IRPF y la presentación declaración de impuestos a la inspección en la que está registrado. Primas de seguros Se cobran sobre la base del salario de los empleados de la unidad. El pago de las contribuciones se realiza al presupuesto de la región en la que se encuentra el PE.
Impuesto de transporte (artículo 363 del Código Fiscal de la Federación Rusa) El impuesto se paga al presupuesto de la región en la que se registran los vehículos. El informe se envía al Servicio Federal de Impuestos del territorio en el que se registran los vehículos. poner en temporal registrarse en esta región y pagar impuesto de transporte en el lugar de registro temporal. Estados contables de subdivisiones separadas Las subdivisiones separadas asignadas a un balance separado constituyen el Estados financieros, que puede incluir:
- Balances de facturación
- Hoja de balance
- Informe de pérdidas y ganancias
En el IFTS, las divisiones separadas no presentan estados financieros.
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55 del Código Civil de la Federación Rusa), pero también divisiones separadas que no son sucursales u oficinas de representación en el sentido del art. 55 del Código Civil de la Federación Rusa.