Activo edición de 27.04.2012
Nombre del documento | ORDEN del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa de fecha 06 de octubre de 2008 N 107n (modificado el 27 de abril de 2012 con enmiendas que entraron en vigor el 1 de enero de 2013) "POR APROBACIÓN DEL REGLAMENTO SOBRE CONTABILIDAD "CONTABILIDAD DE GASTOS EN PRÉSTAMOS Y CRÉDITOS" (PBU 15/2008)" |
Tipo de documento | orden, posición, pbu |
cuerpo huésped | Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa |
Número del Documento | 107N |
Fecha de aceptación | 17.10.2008 |
Fecha de revisión | 27.04.2012 |
Número de registro en el Ministerio de Justicia | 12523 |
Fecha de registro en el Ministerio de Justicia | 27.10.2008 |
Estado | válido |
Publicación |
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Navegador | notas |
ORDEN del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa de fecha 06 de octubre de 2008 N 107n (modificado el 27 de abril de 2012 con enmiendas que entraron en vigor el 1 de enero de 2013) "POR APROBACIÓN DEL REGLAMENTO SOBRE CONTABILIDAD "CONTABILIDAD DE GASTOS EN PRÉSTAMOS Y CRÉDITOS" (PBU 15/2008)"
Con el fin de mejorar la regulación legal en el campo de la información contable y financiera y de conformidad con las Regulaciones del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa, aprobadas por Decreto del Gobierno de la Federación Rusa del 30 de junio de 2004 N 329 (Recopilado Legislación de la Federación Rusa, 2004, N 31, Art. 3258, N 49, artículo 4908, 2005, N 23, artículo 2270, N 52, artículo 5755, 2006, N 32, artículo 3569, N 47, artículo 4900, 2007 , N 23, artículo 2801; N 45, artículo 5491; 2008, N 5, artículo 411), ordeno:
1. Aprobar el Reglamento adjunto sobre contabilidad"Contabilización de gastos en préstamos y créditos" (PBU 15/2008).
2. Establecer que la presente Orden entra en vigor a partir de las cuentas anuales de 2009.
Diputado
primer ministro
Federación Rusa -
Ministro de finanzas
Federación Rusa
AL KUDRIN
APROBADO
por orden
Ministerio de Finanzas
Federación Rusa
de fecha 06.10.2008 N 107n
1. Este Reglamento establece los detalles de la formación en los estados contables y financieros de información sobre los costos asociados con el cumplimiento de las obligaciones de los préstamos recibidos (incluida la obtención de fondos prestados mediante la emisión de letras de cambio, emisión y venta de bonos) y préstamos (incluidos los y comerciales), organizaciones, que son entidades legales de acuerdo con la legislación de la Federación Rusa (con la excepción de organizaciones de crédito e instituciones estatales (municipales).
2. El monto principal de la obligación del préstamo recibido (crédito) se refleja en los registros contables de la organización prestataria como cuentas por pagar de acuerdo con los términos del contrato de préstamo (contrato de préstamo) en la cantidad especificada en el contrato.
3. Los gastos asociados al cumplimiento de las obligaciones de los préstamos y créditos recibidos (en adelante, gastos financieros) son:
interés pagadero al prestamista (acreedor);
costos adicionales de endeudamiento.
Los costos adicionales de endeudamiento son:
cantidades pagadas por información y servicios de consultoría;
montos pagados por el examen de un contrato de préstamo (contrato de préstamo);
otros gastos directamente relacionados con la obtención de préstamos (créditos).
4. Los gastos de préstamos se reflejan en la contabilidad por separado del monto principal de la obligación del préstamo recibido (crédito).
5. El reembolso del monto principal de la obligación en virtud del préstamo (crédito) recibido se refleja en los registros contables de la organización prestataria como una reducción (reembolso) de las cuentas por pagar.
II. Contabilización de los costos de endeudamiento6. Los gastos por préstamos se reflejan en la contabilidad y los informes en el período de informe al que se refieren.
7. Los gastos por recursos ajenos se reconocen como otros gastos, con excepción de su parte, que está sujeta a inclusión en el coste del activo de inversión, salvo disposición en contrario de este apartado.
El costo de un activo de inversión incluye los intereses pagaderos al prestamista (acreedor) directamente relacionados con la adquisición, construcción y (o) fabricación del activo de inversión.
Para los efectos de este Reglamento, se entiende por activo de inversión un objeto de propiedad, cuya preparación para el uso previsto requiere de un largo tiempo y costos significativos para su adquisición, construcción y (o) fabricación. Los activos de inversión incluyen objetos de trabajo en curso y construcciones en curso, que posteriormente serán aceptados para la contabilidad por el prestatario y (o) el cliente (inversor, comprador) como activos fijos (incluyendo tierra), activos intangibles u otros fuera activos circulantes.
Las pequeñas empresas, con la excepción de los emisores de valores colocados públicamente, así como las organizaciones sin fines de lucro con orientación social, tienen derecho a reconocer todos los costos de los préstamos como otros gastos.
8. Los intereses adeudados al prestamista (acreedor) se incluyen en el costo del activo de inversión o en otros gastos de manera uniforme, por regla general, independientemente de los términos del préstamo (crédito). Los intereses adeudados al prestamista (acreedor) pueden incluirse en el valor del activo de inversión o en otros gastos con base en los términos del préstamo (crédito) en el caso de que dicha inclusión no difiera significativamente de la igualdad de inclusión.
Los costos adicionales por préstamos pueden incluirse de manera uniforme en otros gastos durante el plazo del préstamo (contrato de préstamo).
9. Los intereses adeudados al prestamista (acreedor) se incluyen en el valor del activo de inversión si se cumplen las siguientes condiciones:
a) los gastos de adquisición, construcción y (o) fabricación de un activo de inversión están sujetos a reconocimiento contable;
b) los costos por préstamos asociados con la adquisición, construcción y (o) fabricación de un activo de inversión están sujetos a reconocimiento contable;
c) ha comenzado el trabajo de adquisición, construcción y (o) fabricación de un activo de inversión.
10. Los intereses adeudados al prestamista (acreedor) asociados con la adquisición, construcción y (o) fabricación de un activo de inversión se reducirán por el monto de los ingresos por el uso temporal de los fondos recibidos préstamos (créditos) a largo plazo y ( o) inversiones financieras a corto plazo.
11. Cuando la adquisición, construcción y (o) fabricación de un activo de inversión se suspenda por un período prolongado (más de tres meses), los intereses adeudados al prestamista (acreedor) dejarán de estar incluidos en el costo del activo de inversión. a partir del primer día del mes siguiente al mes de suspensión de la adquisición, construcción y/o fabricación de dicho bien.
EN período especificado los intereses adeudados al prestamista (acreedor) se incluyen en otros gastos de la organización.
Cuando se reanuda la adquisición, construcción y (o) producción de un activo de inversión, los intereses adeudados al prestamista (acreedor) se incluyen en el costo del activo de inversión desde el primer día del mes siguiente al mes en que se realizó la adquisición, se reanuda la construcción y (o) producción de dicho activo.
El período durante el cual aprobación adicional cuestiones técnicas y (o) organizativas que surgieron en el proceso de adquisición, construcción y (o) fabricación de un activo de inversión.
12. Los intereses pagaderos al prestamista (acreedor) dejan de estar incluidos en el costo del activo de inversión desde el primer día del mes siguiente al mes de terminación de la adquisición, construcción y (o) fabricación del activo de inversión.
13. Si la organización ha comenzado a utilizar el activo de inversión para la fabricación de productos, la realización del trabajo, la prestación de servicios a pesar de que el trabajo de adquisición, construcción y (o) fabricación del activo de inversión está incompleto, entonces el interés adeudado por el prestamista (acreedor) dejará de estar incluido en el valor de dicho activo desde el primer día del mes siguiente al mes en que se utilizó el activo de inversión.
14. Si los fondos de préstamos (créditos) recibidos para fines no relacionados con dicha adquisición, construcción y (o) fabricación se gastan en la adquisición, construcción y (o) fabricación de un activo de inversión, entonces el interés adeudado al prestamista ( acreedor)) se incluyen en el valor del activo de inversión en proporción a la participación de dichos fondos en el monto total de los préstamos (créditos) adeudados al prestamista (acreedor) recibidos para fines no relacionados con la adquisición, construcción y (o ) la fabricación de dicho bien.
Un ejemplo de cálculo de la parte de interés adeudada al prestamista (acreedor) que se incluirá en el valor del activo de inversión
Indicador | Cantidad de préstamos (créditos), frotar. | ||
Total | incluso | ||
para la adquisición, construcción y (o) fabricación de un activo de inversión | para fines generales | ||
Saldo de préstamos (créditos) no utilizados al comienzo del período sobre el que se informa | 10000 | 6000 | 4000 |
Préstamos (créditos) recibidos durante el período del informe | 40000 | 30000 | 10000 |
Préstamos totales (créditos) en el período del informe | 50000 | 36000 | 14000 |
Intereses a pagar en el período de reporte | 10800 | 9100 | 1700 |
Préstamos (créditos) gastados en el período del informe | 48000 | 44000 | 4000 |
Préstamos (créditos) gastados en el período de informe para la adquisición, construcción y (o) producción de un activo de inversión de préstamos (créditos) recibidos para propósitos generales: 8000 = (44000 - 36000).
El monto de los intereses adeudados al prestamista (acreedor) por los préstamos recibidos (créditos) para fines generales, que se incluirán en el valor del activo de inversión: 971 = (1700 x 8000) / 14000.
Monto total de interés adeudado al prestamista (prestamista) que se incluirá en el costo del activo de inversión: 10071 = (9100 + 971).
Nota por ejemplo:
1. La cantidad de interés adeudada al prestamista (acreedor) que se incluirá en el costo del activo de inversión no debe exceder la cantidad total de interés adeudada al prestamista (acreedor), la organización en el período de informe.
2. Al calcular la parte de interés adeudada al prestamista (acreedor) que se incluirá en el costo del activo de inversión, el monto total de los préstamos (créditos) excluye los montos de los préstamos (créditos) recibidos para la adquisición, construcción y ( o) fabricación del activo de inversión.
3. El monto de los intereses adeudados al prestamista (acreedor) que se incluirá en el costo de varios activos de inversión se distribuirá entre los activos de inversión en proporción al monto de los préstamos (créditos) incluidos en el costo de cada activo de inversión.
4. El cálculo de la participación de los intereses de los préstamos que se incluirán en el costo de un activo de inversión, dado en este ejemplo, se basa en los siguientes supuestos:
a) las tasas de todos los préstamos (créditos) son las mismas y no cambian durante el período del informe;
b) el trabajo de adquisición, construcción y (o) fabricación de un activo de inversión continúa después del final del período sobre el que se informa.
Los cálculos de las organizaciones pueden basarse en otras suposiciones.
15. Los intereses de un pagaré que deba pagar la organización que emite el pagaré se reflejarán por separado del monto del pagaré como cuentas por pagar.
El interés devengado sobre el monto del pagaré es reflejado por la organización-emisor como parte de otros gastos en los períodos de informe a los que se refieren estos devengos, o uniformemente durante el período de pago de los fondos recibidos en préstamo previstos por el pagaré.
16. Los intereses y (o) descuentos sobre el bono que debe pagar la entidad emisora se reflejan por separado del valor nominal del bono como cuentas por pagar.
Los intereses devengados y (o) el descuento sobre un bono son reflejados por la organización emisora como otros gastos en los períodos de informe a los que se refieren estos devengos, o uniformemente durante el plazo del contrato de préstamo.
tercero Revelación de información en los estados financieros17. En los estados financieros de la organización, al menos la siguiente información está sujeta a divulgación:
sobre la presencia y el cambio en la cantidad de pasivos por préstamos (créditos);
sobre los montos de interés adeudados al prestamista (acreedor) que se incluirán en el valor de los activos de inversión;
sobre los montos de los costos por préstamos incluidos en otros gastos;
sobre el monto, tipos, fechas de vencimiento de pagarés emitidos, bonos emitidos y vendidos;
sobre las condiciones de reembolso de los préstamos (créditos);
sobre los montos de los ingresos por el uso temporal de los fondos del préstamo recibido (crédito) como inversiones financieras a largo y (o) corto plazo, incluidos los que se tienen en cuenta al reducir los costos de préstamos asociados con la adquisición, construcción y ( o) fabricación de un activo de inversión;
sobre los montos de intereses incluidos en el valor del activo de inversión debido al pago al prestamista (acreedor) sobre préstamos tomados para fines no relacionados con la adquisición, construcción y (o) fabricación del activo de inversión.
18. En caso de incumplimiento o cumplimiento incompleto por parte del prestamista del contrato de préstamo (contrato de crédito), la organización prestataria divulga en la nota explicativa de los estados financieros anuales información sobre los montos de los préstamos (créditos) que no se recibieron en comparación con los términos del contrato de préstamo (contrato de crédito).
El sitio web de Zakonbase presenta la ORDEN del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia con fecha 6 de octubre de 2008 N 107n (modificada el 27 de abril de 2012 con enmiendas que entraron en vigor el 1 de enero de 2013) "POR LA APROBACIÓN DEL REGLAMENTO SOBRE CONTABILIDAD “CONTABILIDAD DE PRÉSTAMOS Y CRÉDITOS” (PBU 15/2008)” en la última edición. Es fácil cumplir con todos los requisitos legales si se familiariza con las secciones, capítulos y artículos relevantes de este documento para 2014. Para buscar los actos legislativos necesarios sobre un tema de interés, debe utilizar la navegación cómoda o la búsqueda avanzada.
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En primer lugar, destacamos que la nueva versión del documento no contiene el concepto de “clasificación de la deuda” para los préstamos y créditos recibidos. Como resultado, no hay necesidad de dividirlos en corto y largo plazo. Al mismo tiempo, no se realizaron cambios en el Plan de Cuentas.
Esta situación parece cuando menos extraña. Después de todo, las cuentas separadas - 66 y 67 están destinadas a resumir la información sobre préstamos y empréstitos.En este caso, en nuestra opinión, antes de realizar modificaciones en el plan de cuentas, los contribuyentes deben tener en cuenta las obligaciones financieras asumidas por separado, como lo fue el caso antes.
Activos de inversión aclarados
PBU 15/2008 establece que los objetos de trabajo en curso y construcción pueden ser considerados activos de inversión, que posteriormente serán aceptados para la contabilidad por el prestatario o cliente como activos fijos, intangibles u otros activos no corrientes (cláusula 7 PBU 15/2008) . Los intereses adeudados al acreedor y asociados con la adquisición, construcción y fabricación de activos de inversión se incluyen necesariamente en el costo del activo. Con respecto a los costos adicionales de endeudamiento, ahora está prohibido incluirlos en el costo de los activos de inversión.
Al mismo tiempo, de conformidad con el párrafo 11 de la PBU 15/2008, en caso de suspensión por un período de más de tres meses de la adquisición, construcción, fabricación de un activo de inversión, el interés ya no se incluye en el costo del último. Esto ocurre a partir del primer día del mes siguiente al mes de dicha suspensión. En caso de reanudación de este procedimiento, los intereses comienzan a acumularse desde el primer día del mes siguiente al mes de tal cambio.
En su totalidad, los intereses dejan de sumarse al valor del activo de inversión después de la terminación de su adquisición, construcción o fabricación.
Atención
Los costos adicionales por préstamos pueden incluirse de forma lineal en otros gastos durante el plazo del contrato de préstamo.
Descuento y diferencias de tipo de cambio - abajo con
El nuevo Reglamento reduce la lista de gastos asociados al cumplimiento de las obligaciones de los préstamos y créditos recibidos. Se trata de sobre el descuento. Es cierto que esto último se aplica solo a los bonos. Además, el descuento y el interés sobre el vencimiento seguridad se reflejan separadamente de su valor nominal y se contabilizan como cuentas por pagar como parte de otros gastos. Esto se hace en aquellos períodos de informe a los que se refieren estos porcentajes.
Sin embargo, el departamento de contabilidad tiene derecho a reflejarlos uniformemente durante el plazo del contrato de préstamo. Nótese que antes se requería en este caso tenerlos en cuenta preliminarmente como gastos de períodos futuros.
Junto a ello, se elimina de la lista de gastos una mención especial a las diferencias de cambio, que antes debían imputarse a los intereses a pagar de los préstamos y créditos recibidos y denominados en moneda extranjera.
Además, se pueden tener en cuenta los costos adicionales de endeudamiento. Esto se aplica a los montos pagados por servicios de información y consultoría, así como por el examen de un contrato de préstamo (contrato de préstamo).
Asimismo, se excluyen de los gastos adicionales los costos asociados a la realización de copias y duplicados, pago de impuestos y tasas, así como el consumo de servicios de comunicación. Este ajuste es de particular importancia cuando se capta un préstamo o crédito con fines de inversión. De hecho, en tal situación, puede surgir un malentendido entre el contribuyente y las autoridades fiscales sobre el tema de incluir ciertos grupos de gastos en el costo de inventario (depreciación) de un activo fijo construido o adquirido.
Atención
Nueva edición La PBU 15/2008 permite incluir terrenos en el valor de los activos de inversión.
¿Cómo administrar los gastos?
Los costos por intereses se reconocen como otros y se reflejan en la documentación contable en el período de información al que se refieren (cláusulas 6 y 7 de la PBU 15/2008). En cuanto a los intereses, se incluyen en los costos de manera uniforme. Pero las circunstancias pueden desarrollarse de tal manera que, de acuerdo con los términos del contrato, se prevea una frecuencia diferente de devengo de intereses. En este caso, debe prestar atención a las condiciones prescritas en el contrato.
Al mismo tiempo, los gastos adicionales por préstamos (créditos), independientemente del propósito para el cual fueron recibidos, se incluyen en la categoría de otros. Además, pueden ser tenidos en cuenta tanto en un momento en el período al que se refieren (cláusula 6 de la PBU 15/2008), como uniformemente a lo largo de la vigencia del contrato (párrafo 2 de la cláusula 8 de la PBU 15/2008).
Uno de los cambios más significativos en la PBU 15/2008 es el establecimiento de un procedimiento unificado para la cancelación de gastos asociados con la captación de fondos prestados para la adquisición de inventarios y otros activos circulantes. Estos costos deben ser cancelados a otros gastos (cuenta 91 “Otros ingresos y gastos”, subcuenta 1 “Otros gastos”), independientemente del momento del pago para su adquisición.
Actualmente, si una empresa utiliza fondos prestados para el pago anticipado de inventarios, entonces la empresa prestataria atribuye los costos de servicio de estos préstamos y créditos a un aumento en las cuentas por cobrar.
Es decir, desde el momento en que se traslada el pago anticipado a la recepción del inmueble adquirido, los intereses devengados incrementan las cuentas por cobrar por el monto del anticipo. Debo decir que en la contabilidad analítica estos montos deben reflejarse por separado, ya que los deudores son diferentes, pero cuando se acreditan los bienes recibidos, se suman.
Mal uso
Se dedica mucha atención en la nueva PBU 15/2008 a la resolución reglamentaria de situaciones en las que los fondos prestados se atraen para un propósito, pero se utilizan para otros propósitos. Estamos hablando de casos en los que los préstamos y créditos se toman para financiar gastos corrientes, pero se utilizan con fines de inversión, y viceversa. Actualmente, los gastos (principalmente en términos de intereses devengados) se asignan sobre la base de una tasa de costo promedio ponderado. El nuevo documento propone utilizar un término diferente: "la parte de los costos de endeudamiento que se incluirán en el costo de un activo de inversión".
Por lo tanto, PBU 15/2008 nuevamente prevé una situación en la que los fondos de préstamos (créditos) recibidos para otros fines se gastan en la adquisición, construcción, fabricación de un activo de inversión. Para este caso, se propone una metodología que permite destinar aquella parte del interés que se incluirá en el valor del activo de inversión. La PBU 15/2008 propone determinarlos en proporción a la participación de estos fondos en el monto total de los préstamos (créditos) que se deben al prestamista (acreedor), pero que se recibieron para fines no relacionados con la adquisición, construcción o fabricación de tal activo.
Ejemplo
El saldo de préstamos no utilizados al 1 de enero de 2009 ascendía a 45 000 rublos, incluidos 15 000 rublos gastados en la adquisición, construcción y fabricación de activos de inversión. Además, durante enero de 2009, se recibieron préstamos por 90 000 rublos, incluidos 30 000 rublos para la compra, construcción y producción de activos de inversión.
De las cantidades anteriores, en enero de 2009, se gastaron 65 000 rublos en la adquisición, construcción y fabricación de activos de inversión.
Los intereses por un monto de 25.000 rublos están sujetos a devengo en enero, incluidos 20.000 rublos por préstamos recibidos para la adquisición, construcción, fabricación de activos de inversión y 5.000 rublos para fines generales.
Así, del monto total de los préstamos recibidos en enero para propósitos generales, 20 000 rublos se gastaron realmente en propósitos relacionados con activos de inversión. (65.000 - 15.000 - 30.000).
Calculemos qué cantidad de interés adeudado al prestamista (acreedor) por los préstamos recibidos para fines generales se incluirá en el valor de los activos de inversión. Esto es (5000 × 20 000) / ((45 000 + 90 000) - (15 000 + 30 000)) = 1111 rublos.
En total, los intereses por un monto de 21.111 rublos se incluirán en el valor de los activos de inversión en enero. (20.000 + 1111).
Este cálculo se realiza para el período del informe. Esto suele ser un cuarto. De acuerdo con el apartado 4, el período sobre el que se informa es el período para el cual la empresa debe elaborar estados financieros. Al mismo tiempo, la empresa debe compilar informes intermedios para el mes y el trimestre en base devengado desde el comienzo del año del informe (cláusula 48 PBU 4/99, cláusula 3 artículo 14 ley Federal sobre contabilidad). Por lo tanto, el cálculo debe hacerse no para cada mes por separado, sino cada vez para el período comprendido entre el 1 de enero del año del informe hasta el último día del último mes del período del informe.
Cabe señalar que el monto de los intereses adeudados (que vencen) a pagar al prestamista (acreedor) y a incluir en el costo de varios activos de inversión se distribuye entre ellos en proporción a la cantidad de préstamos (créditos) incluidos en el costo de cada activo de inversión.
Atención
Las disposiciones sobre la necesidad de incluir el costo de los préstamos y empréstitos en el costo de los inventarios han sido excluidos del nuevo documento.
Detrás del velo de los números
Los cambios también afectaron el procedimiento de revelación de información en los estados financieros. En primer lugar, en ello influyó el hecho de simplificar la contabilización de los principales pasivos por préstamos (créditos). Después de todo, la nueva versión del documento asume que ahora no hay necesidad de elegir e indicar en la política contable el procedimiento para transferir deuda a largo plazo a deuda a corto plazo, el método de acumulación y distribución de ingresos adeudados por obligaciones crediticias. , la composición y el procedimiento para cancelar los costos adicionales de endeudamiento, el procedimiento para contabilizar los ingresos de la inversión temporal de fondos libres (p. 32).
Sin embargo, la información sobre préstamos y créditos ahora requiere una divulgación más detallada (cláusula 17 de la PBU 15/2008). Todavía se requiere proporcionar información sobre los montos de los costos por préstamos incluidos en otros gastos. Con respecto a los activos de inversión, se debe revelar información sobre los montos de interés adeudados al prestamista (acreedor) y que se incluirán en el costo del activo.
David Karapetyan
Desde el nuevo año, PBU 15/01 "Contabilidad de préstamos y créditos y los costos de su servicio" ha sido reemplazado por una nueva norma nacional: PBU 15/2008 "Contabilidad de préstamos y créditos". Veamos cómo han cambiado las reglas contables en esta área de la contabilidad.
A partir del 1 de enero de 2009, la contabilidad de los créditos y préstamos, así como los gastos del prestatario relacionados con el cumplimiento de estas obligaciones, deberán llevarse de acuerdo con las nuevas normas. Están establecidos por PBU 15/2008 "Contabilidad de gastos en préstamos y créditos", aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 6 de octubre de 2008 N 107n. Su acción, a diferencia de la anterior PBU 15/01 * (1), también se aplica a los préstamos sin intereses y del gobierno. Hablemos de los principales cambios en esta norma contable.
Importe principal de la deuda
Actualmente, el prestatario contabiliza la deuda principal de un préstamo o crédito por el monto de los fondos realmente recibidos (párrafo 3 de la PBU 15/01). Pero el párrafo 2 de la PBU 15/2008 cambia este orden habitual. Establece que las cuentas por pagar sobre el préstamo (crédito) recibido se reflejan en el monto especificado en el acuerdo. Si el monto recibido corresponde al monto contractual, entonces no hay ambigüedad. Pero, ¿qué pasa si el prestatario no recibe la cantidad prometida?
Las situaciones de préstamo y crédito son fundamentalmente diferentes. El hecho es que el contrato de préstamo se considera concluido desde el momento en que se transfiere el dinero. Esta característica está establecida por el párrafo 1 del artículo 807 del Código Civil de la Federación Rusa. Esto significa que en el caso de un préstamo, la cantidad prevista en el contrato no juega ningún papel. El contrato de préstamo es válido sólo en relación con el monto efectivamente desembolsado, no hay fundamento para hablar de cumplimiento incompleto por parte del prestamista del contrato. Pero según el contrato de préstamo, el banco está obligado a entregar al prestatario la cantidad acordada en su totalidad (cláusula 1, artículo 819 del Código Civil de la Federación Rusa). La negativa a otorgar un préstamo solo es posible en caso de insolvencia evidente del prestatario o en caso de uso indebido de los fondos del crédito (cláusulas 1, 3 del artículo 821 del Código Civil de la Federación Rusa). Por lo tanto, el prestatario orden judicial puede obligar al banco a cumplir con el contrato de préstamo (Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Siberia Oriental del 2 de julio de 2007 N A69-24 / 07-F02-3869 / 07). Además, el banco deberá indemnizar las pérdidas que le cause al acreditado el cumplimiento indebido de las obligaciones crediticias (Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Central de fecha 24 de abril de 2002 N A14-3444-0-120/5). Este estado de cosas, en principio, le da al prestatario una razón para reflejar el monto del préstamo, teniendo en cuenta las obligaciones del banco de proporcionar dinero, y no solo en la cantidad de fondos ya recibidos. Cómo se puede hacer esto de acuerdo con el requisito del párrafo 2 de PBU 15/2008, lo mostraremos con un ejemplo.
Ejemplo 1
Se firmó un acuerdo de préstamo por un monto de 500,000 rublos entre Vertikal LLC y Cosmos-Bank OJSC. Sin embargo, del monto prometido, el prestatario recibió solo 100,000 rublos. El contador de Vertikal LLC reflejará esta situación con las siguientes publicaciones:
Débito 51 Crédito 66 (67) subcuenta "Recibido dinero en efectivo"- 100.000 rublos. - fondos de crédito recibidos;
- 400.000 rublos. (500.000 - 100.000) - se reflejan las obligaciones incumplidas del banco.
Por supuesto, los intereses solo se acumularán sobre la cantidad de dinero realmente recibida.
Al recibir la cantidad perdida, el contador hará los siguientes asientos:
Débito 51 Crédito 66 (67) subcuenta "Fondos recibidos" - 400,000 rublos. - fondos de crédito recibidos;
Débito 76 subcuenta "Pasivos bancarios" Crédito 66 (67) subcuenta "Fondos recibidos perdidos"
- 400.000 rublos. - la deuda del banco fue cancelada en relación con el cumplimiento de sus obligaciones.
Al mismo tiempo, las organizaciones deben divulgar información sobre los montos de los préstamos (créditos) que no se recibieron en comparación con los términos del acuerdo en el informe (cláusula 18 de PBU 15/2008).
Clasificación de la deuda principal
El nuevo PBU 15/2008 no permite la transferencia de deuda a largo plazo a deuda a corto plazo si no quedan más de 365 días antes de la devolución del monto principal de la deuda. Esto significa que las contabilizaciones para la recalificación del préstamo (Débito 67 Crédito 66) también son cosa del pasado. Ya no es necesario identificar específicamente las deudas vencidas (cláusulas 5, 6 PBU 15/01). PBU 15/2008 tampoco requiere la transferencia de la deuda urgente en mora. Estas innovaciones deben tenerse en cuenta al desarrollar la política contable para 2009. En la PBU 15/2008, a diferencia de la PBU 15/01, no se dice nada sobre la división de préstamos y créditos en urgentes y vencidos, a corto plazo ya largo plazo.
Editorial
PBU 15/2008 establece Nuevo orden contabilidad de préstamos y créditos: en la cantidad especificada en el contrato, y no en la cantidad de fondos recibidos, pero las entradas que deben realizarse en la contabilidad no están reguladas. El Ministerio de Finanzas de Rusia aún no ha dado ninguna recomendación sobre este tema. Esto significa que el contador tendrá que desarrollar de forma independiente y fijar en la política contable la correspondencia de las cuentas para reflejar los préstamos (créditos) de acuerdo con los nuevos requisitos. Además del método dado por el autor en el artículo, se puede proponer una opción más para los asientos contables:
Débito 51 Crédito 76
- parte de los fondos recibidos en virtud del contrato de préstamo;
Débito 76 Crédito 66 (67)
- refleja el monto del préstamo especificado en el contrato.
Al mismo tiempo, en nuestra opinión, es necesario organizar la contabilidad analítica en la cuenta 66 (67) en el contexto de los fondos prestados recibidos y aún no recibidos.
Mientras tanto, nadie canceló el requisito de dividir los pasivos según el vencimiento en corto y largo plazo en el balance general (cláusula 19 de PBU 4/99 * (2)).
Gastos en préstamos y créditos
De acuerdo con el párrafo 3 de la PBU 15/2008, los costos de préstamos y créditos se dividen en intereses a pagar y costos adicionales. Ahora bien, las diferencias de cambio de intereses en moneda extranjera o en unidades monetarias convencionales, así como el descuento de pagarés, no se reconocen como gastos de préstamos y créditos. Entre los costos adicionales, en particular, se encuentran los costos de pago de servicios de información y consultoría, examen del contrato.
Los intereses adeudados al prestamista (acreedor) deben acumularse de manera uniforme, es decir, al final de cada mes, independientemente de los términos del préstamo (crédito). Este requisito en el párrafo 8 de PBU 15/2008 se explica con total certeza, lo que no se puede decir en relación con la versión anterior de la norma (párrafo 14 de PBU 15/01).
Ejemplo 2
LLC "Vertical" celebró un contrato de préstamo por un monto de 100,000 rublos. al 20 por ciento anual por un período del 10 de marzo al 10 de abril de 2009. Según los términos del acuerdo, la empresa debe pagar intereses simultáneamente con la devolución de la deuda principal (cláusula 2, artículo 809 del Código Civil de la Federación Rusa). Sin embargo, en contabilidad, los intereses deben reconocerse en cada período de informe: - para marzo (del 10 al 31) - por un monto de 1205 rublos. (100.000 rublos x 22 días: 365 días x 20%); - para abril (del 1 al 9) - por un monto de 493 rublos. (100.000 rublos x 9 días: 365 días x 20%).
Pero este requisito no se aplica a los intereses de los pagarés emitidos, así como a los intereses y descuentos de los bonos emitidos. El prestatario puede tener en cuenta dichos gastos de manera uniforme durante el plazo del contrato de préstamo y en un momento, en el momento de la ocurrencia de las obligaciones con el prestamista (cláusulas 15, 16 de PBU 15/2008). Ahora bien, estos métodos contables son iguales, y la opción a aplicar debe fijarse en la política contable (cláusula 8 PBU 1/98, cláusula 7 PBU 1/2008 * (3). Es importante que PBU 15/2008 no proporciona una oportunidad de tener en cuenta el interés en los inventarios de costos, otros valores, obras y servicios, según lo dispuesto en la cláusula 15 de la PBU 15/01 en los casos en que los fondos prestados se utilicen para el pago anticipado. Según las nuevas reglas, los intereses solo pueden incluirse en el costo de un activo de inversión (cláusula 7 de PBU 15/2008) Debe decirse que tal posición es contraria a las instrucciones de PBU 5/01 "Contabilidad de inventarios" * (4). De acuerdo con el párrafo 6 de PBU 5/01, el costo real de estos activos corrientes adquiridos por una tarifa incluye:
— intereses devengados por préstamos otorgados por proveedores (crédito comercial);
— devengados antes de la contabilización de las existencias, intereses sobre fondos prestados, si intervienen en la adquisición de dichas existencias. ¿Cómo debe actuar un contador?
Las reglas especificadas de PBU 5/01 no se han aplicado desde 2009. PBU 15/2008 y PBU 5/01 son actos jurídicos reglamentarios del mismo nivel jerárquico. Por tanto, en caso de conflicto entre las normas contenidas en ellas, la prioridad es acto legal que entró en vigor más tarde. Esta posición está respaldada por la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 23 de agosto de 2001 N 16-00-12/15. En cuanto a la formación del valor de los activos fijos adquiridos a expensas de los fondos prestados, dado que PBU 6/01 * (5) no contiene reglas especiales para la contabilidad de intereses, simplemente no pueden surgir contradicciones con la adopción de PBU 15 /2008.
Tenga en cuenta: en el costo inicial de los activos intangibles que no están relacionados con activos de inversión, los costos de préstamos y créditos no se han incluido desde 2008, en virtud de la indicación directa del párrafo 10 de PBU 14/2007 * (6). Los cambios en la contabilidad de intereses son un paso hacia la convergencia de la contabilidad y la contabilidad fiscal (subcláusula 2, cláusula 1, artículo 265 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Recuerde: en la contabilidad fiscal, los intereses de los préstamos y créditos se atribuyen a los gastos no operativos y no se incluyen en el valor de la propiedad (no se han hecho excepciones para los activos de inversión).
Activos de inversión
Un activo de inversión requiere una larga preparación para el uso previsto y costos significativos (cláusula 7 PBU 15/2008). Creemos que tales características inciertas deben aclararse a nivel de política contable. Es cierto que el concepto de materialidad se divulga en las Instrucciones sobre el procedimiento para compilar y presentar estados financieros, aprobadas por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 22 de julio de 2003 N 67n. Una firma puede reconocer como material una cantidad cuya relación con gran total datos relevantes para el año del informe es de al menos el 5 por ciento. Para un activo de inversión, puede comparar el costo estimado de un activo de inversión con los costos del año anterior de adquirir activos no corrientes del mismo tipo. En cuanto al indicador de tiempo, el párrafo 11 de la PBU 15/2008 nos permite considerar un período largo superior a tres meses. El RAS 15/2008 amplía y aclara el concepto de activo de inversión. El nuevo documento establece explícitamente que los activos de inversión ahora pueden considerarse no solo activos fijos, sino también activos intangibles, así como otros Activos fijos. Los objetos adquiridos directamente para la reventa todavía no califican como activos de inversión (cláusula 13 de la PBU 15/01).
En el párrafo 23 de la PBU 15/01, se estableció que los costos de endeudamiento y créditos no están incluidos en el costo de aquellos activos de inversión que no están sujetos a depreciación. El nuevo PBU no contiene tal restricción. Por lo tanto, a partir de 2009, los activos fijos e intangibles pueden convertirse en activos de inversión organizaciones sin ánimo de lucro(pág. 17 PBU 6/01, pág. 24 PBU 14/2007), terrenos.
Tenga en cuenta: el antiguo PBU permitía incluir en el costo de los activos de inversión todos los costos de los préstamos y créditos recibidos, directamente relacionados con la adquisición o construcción de un activo de inversión (cláusula 20 PBU 15/01). Pero ahora sólo el interés puede participar en la formación del valor de los activos de inversión. Los costos adicionales por préstamos se asignan solo para que no se consideren como gastos de especie ordinaria actividades (cláusula 5 PBU 10/99 * (7)). PBU 15/2008 propone un nuevo algoritmo para calcular el interés que se incluirá en el valor de un activo de inversión en caso de que el prestatario utilice fondos no destinados (cláusula 14 de PBU 15/2008). Se suprime el tipo medio ponderado a efectos del cálculo de dichos intereses. Ilustramos las nuevas reglas con un ejemplo simple.
Ejemplo 3
A partir del 1 de enero de 2009 LLC "Vertical" no tiene fondos prestados. En enero de 2009, se recibieron 1.200.000 rublos en forma de préstamos, incluidos 500.000 rublos para préstamos no específicos y 700.000 rublos para financiar un activo de inversión. El importe total de los intereses de los préstamos de enero ascendió a 20.000 rublos, de los cuales 12.000 rublos en un préstamo para fines generales. y 8000 rublos. - préstamos de inversión. En enero, se asignaron fondos prestados por un monto de 900,000 rublos para financiar el activo de inversión. Es decir, 200 000 rublos pasaron de un préstamo sin propósito a financiar un activo de inversión. (900.000 - 700.000). El contador de Vertikal LLC debe atribuir el interés "objetivo" del préstamo de inversión por un monto de 8,000 rublos al activo de inversión. Así como una parte del monto de los intereses de un préstamo para fines generales, proporcional a la participación de los fondos gastados en el activo de inversión de este préstamo en su monto total. Estos intereses ascenderán a 4800 rublos. (12.000 x 200.000: 500.000). Es decir, el costo del activo de inversión incluirá intereses por un monto de 12,800 rublos. (8000 + 4800).
Refinanciación de préstamos y créditos
La empresa puede utilizar fondos prestados para otorgar préstamos a otras personas, ya sean personas físicas o jurídicas. Debe contabilizar los préstamos que devengan intereses emitidos como parte de las inversiones financieras.
Cabe señalar que el nuevo PBU no incluyó una restricción al uso temporal de préstamos y créditos destinados a la adquisición de un activo de inversión para pagar inversiones financieras. Recuerde: el párrafo 26 de PBU 15/01 permitió tal refinanciamiento solo en el caso de una reducción directa en los costos asociados con el financiamiento de un activo de inversión, confirmado por el cálculo.
Pero ahora la información sobre los montos de los ingresos del uso temporal de los fondos del préstamo recibido (crédito) como inversiones financieras está sujeta a divulgación en los estados financieros (cláusula 17 de PBU 15/2008). La antigua PBU no contenía tal requisito.
E. Dirkova,
auditor, director ejecutivo
CONTADOR DE NEGOCIOS OOO
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*(1) PBU 15/01 "Contabilidad de préstamos y créditos y los costos de su servicio" aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 2 de agosto de 2001 N 60n.
*(2) PBU 4/99" Estados financieros organización” aprobada por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 6 de julio de 1999 N 43n.
*(3) PBU 1/98" Política contable organización”, aprobada por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 9 de diciembre de 1998 N 60n, deja de ser válida a partir del 1 de enero de 2009 en relación con la aprobación de PBU 1/2008 “Política contable de la organización” por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 6 de octubre de 2008 N 106n.
*(4) PBU 5/01 "Contabilidad de inventarios" aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 9 de junio de 2001 N 44n.
*(5) PBU 6/01 "Contabilidad de activos fijos" aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 30 de marzo de 2001 N 26n.
*(6) PBU 14/2007 "Contabilidad de activos intangibles" fue aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 27 de diciembre de 2007 N 153n.
*(7) PBU 10/99 "Gastos de la organización" aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 6 de mayo de 1999 N 33n.
Desde el presente año ha entrado en vigor un nuevo RAS 15/2008 “Contabilización de gastos de préstamos y créditos”. Los ajustes aprobados por la Orden No. 107n del Ministerio de Finanzas de Rusia del 6 de octubre de 2008 no solo redujeron significativamente el volumen del documento, sino que también introdujeron una serie de comentarios importantes en él.
ordenó abolir
En primer lugar, destacamos que la nueva versión del documento no contiene el concepto de “clasificación de la deuda” para los préstamos y créditos recibidos. Como resultado, no hay necesidad de dividirlos en corto y largo plazo. Al mismo tiempo, no se realizaron cambios en el Plan de Cuentas.
Esta situación parece cuando menos extraña. Después de todo, las cuentas separadas - 66 y 67 están destinadas a resumir la información sobre préstamos y empréstitos.En este caso, en nuestra opinión, antes de realizar modificaciones en el plan de cuentas, los contribuyentes deben tener en cuenta las obligaciones financieras asumidas por separado, como lo fue el caso antes.
Activos de inversión aclarados
Junto a ello, se elimina de la lista de gastos una mención especial a las diferencias de cambio, que antes debían imputarse a los intereses a pagar de los préstamos y créditos recibidos y denominados en moneda extranjera.
Además, se pueden tener en cuenta los costos adicionales de endeudamiento. Esto se aplica a los montos pagados por servicios de información y consultoría, así como por el examen de un contrato de préstamo (contrato de préstamo).
Asimismo, se excluyen de los gastos adicionales los costos asociados a la realización de copias y duplicados, pago de impuestos y tasas, así como el consumo de servicios de comunicación. Este ajuste es de particular importancia cuando se capta un préstamo o crédito con fines de inversión. De hecho, en tal situación, puede surgir un malentendido entre el contribuyente y las autoridades fiscales sobre el tema de incluir ciertos grupos de gastos en el costo de inventario (depreciación) de un activo fijo construido o adquirido.
Atención
La nueva versión del PBU 15/2008 permite que los terrenos se incluyan en el valor de los activos de inversión.
¿Cómo administrar los gastos?
Los costos por intereses se reconocen como otros y se reflejan en la documentación contable en el período de información al que se refieren (cláusulas 6 y 7 de la PBU 15/2008). En cuanto a los intereses, se incluyen en los costos de manera uniforme. Pero las circunstancias pueden desarrollarse de tal manera que, de acuerdo con los términos del contrato, se prevea una frecuencia diferente de devengo de intereses. En este caso, debe prestar atención a las condiciones prescritas en el contrato.
Al mismo tiempo, los gastos adicionales por préstamos (créditos), independientemente del propósito para el cual fueron recibidos, se incluyen en la categoría de otros. Además, pueden ser tenidos en cuenta tanto en un momento en el período al que se refieren (cláusula 6 de la PBU 15/2008), como uniformemente a lo largo de la vigencia del contrato (párrafo 2 de la cláusula 8 de la PBU 15/2008).
Uno de los cambios más significativos en la PBU 15/2008 es el establecimiento de un procedimiento unificado para la cancelación de gastos asociados con la captación de fondos prestados para la adquisición de inventarios y otros activos circulantes. Estos costos deben ser cancelados a otros gastos (cuenta 91 “Otros ingresos y gastos”, subcuenta 1 “Otros gastos”), independientemente del momento del pago para su adquisición.
En la actualidad, si una empresa utiliza fondos tomados en préstamo para hacer un pago anticipado de inventarios, entonces la empresa prestataria atribuye los costos de servicio de estos préstamos y créditos a un aumento en las cuentas por cobrar.
Es decir, desde el momento en que se traslada el pago anticipado a la recepción del inmueble adquirido, los intereses devengados incrementan las cuentas por cobrar por el monto del anticipo. Debo decir que en la contabilidad analítica estos montos deben reflejarse por separado, ya que los deudores son diferentes, pero cuando se acreditan los bienes recibidos, se suman.
Mal uso
Se dedica mucha atención en la nueva PBU 15/2008 a la resolución reglamentaria de situaciones en las que los fondos prestados se atraen para un propósito, pero se utilizan para otros propósitos. Estamos hablando de casos en los que los préstamos y créditos se toman para financiar gastos corrientes, pero se utilizan con fines de inversión, y viceversa. Actualmente, los gastos (principalmente en términos de intereses devengados) se asignan sobre la base de una tasa de costo promedio ponderado. El nuevo documento propone utilizar un término diferente: "la parte de los costos de endeudamiento que se incluirán en el costo de un activo de inversión".
Por lo tanto, PBU 15/2008 nuevamente prevé una situación en la que los fondos de préstamos (créditos) recibidos para otros fines se gastan en la adquisición, construcción, fabricación de un activo de inversión. Para este caso, se propone una metodología que permite destinar aquella parte del interés que se incluirá en el valor del activo de inversión. La PBU 15/2008 propone determinarlos en proporción a la participación de estos fondos en el monto total de los préstamos (créditos) que se deben al prestamista (acreedor), pero que se recibieron para fines no relacionados con la adquisición, construcción o fabricación de tal activo.
Ejemplo
El saldo de préstamos no utilizados al 1 de enero de 2009 ascendía a 45 000 rublos, incluidos 15 000 rublos gastados en la adquisición, construcción y fabricación de activos de inversión. Además, durante enero de 2009, se recibieron préstamos por 90 000 rublos, incluidos 30 000 rublos para la compra, construcción y producción de activos de inversión.
De las cantidades anteriores, en enero de 2009, se gastaron 65 000 rublos en la adquisición, construcción y fabricación de activos de inversión.
Los intereses por un monto de 25.000 rublos están sujetos a devengo en enero, incluidos 20.000 rublos por préstamos recibidos para la adquisición, construcción, fabricación de activos de inversión y 5.000 rublos para fines generales.
Así, del monto total de los préstamos recibidos en enero para propósitos generales, 20 000 rublos se gastaron realmente en propósitos relacionados con activos de inversión. (65.000 - 15.000 - 30.000).
Calculemos qué cantidad de interés adeudado al prestamista (acreedor) por los préstamos recibidos para fines generales se incluirá en el valor de los activos de inversión. Esto es (5000 × 20 000) / ((45 000 + 90 000) - (15 000 + 30 000)) = 1111 rublos.
En total, los intereses por un monto de 21.111 rublos se incluirán en el valor de los activos de inversión en enero. (20.000 + 1111).
Sin embargo, la información sobre préstamos y créditos ahora requiere una divulgación más detallada (cláusula 17 de la PBU 15/2008). Todavía se requiere proporcionar información sobre los montos de los costos por préstamos incluidos en otros gastos. Con respecto a los activos de inversión, se debe revelar información sobre los montos de interés adeudados al prestamista (acreedor) y que se incluirán en el costo del activo.