Costul amortizat al unui activ financiar sau al unei datorii financiare este suma obținută prin scăderea din costul activului sau al datoriei la recunoașterea inițială a sumelor oricăror plăți efectuate (primite), ajustată cu valoarea amortizării cumulate a diferenței dintre suma recunoscută inițial și suma primită (plătită) efectiv pentru un instrument financiar și valoarea oricărei pierderi din depreciere recunoscută pentru acel instrument.
Această diferență este amortizată utilizând rata efectivă a dobânzii. Dobânda acumulată include amortizarea costurilor de tranzacție amânate la recunoașterea inițială și primele sau reducerile din valoarea scadenței utilizând metoda dobânzii efective.
Extins veniturile din dobânziși cheltuielile cu dobânzile acumulate, inclusiv veniturile acumulate din cupoane și discountul și prima amortizată, nu sunt prezentate separat, dar sunt incluse în valorile contabile ale activelor și datoriilor aferente.
Pentru activele financiare și pasivele financiare cu rată variabilă, în momentul în care se stabilește o nouă rată a cuponului (dobânda), se recalculează fluxurile de numerar și rata efectivă. Rata efectivă este recalculată pe baza costului amortizat curent și a plăților viitoare așteptate. În acest caz, costul amortizat curent al instrumentului financiar nu se modifică, iar calculul suplimentar al costului amortizat este efectuat folosind noua rată efectivă.
Metoda dobânzii efective este o metodă de calculare a costului amortizat al unui activ financiar sau al unei datorii financiare și de acumulare a veniturilor din dobânzi sau a cheltuielilor cu dobânzi pe durata de viață relevantă a activului sau datoriei financiare.
Rata dobânzii efective este rata care actualizează plățile sau încasările viitoare estimate în numerar pe durata de viață estimată a instrumentului financiar sau, dacă este cazul, pe o perioadă mai scurtă, la valoarea contabilă netă a activului financiar sau a datoriei financiare. La calcularea ratei efective a dobânzii, Banca estimează fluxurile Bani luând în considerare toți termenii contractuali ai instrumentului financiar (de exemplu, posibilitatea de rambursare anticipată), dar nu ia în considerare pierderile viitoare de credit.
Acest calcul include toate comisioanele și onorariile semnificative plătite și primite de părțile la contract care fac parte integrantă din calculul ratei efective a dobânzii, costurile de tranzacție și toate celelalte prime și reduceri.
LA acest caz semnificația ar trebui înțeleasă ca o evaluare a impactului unor astfel de comisioane și taxe asupra valorii ratei efective a dobânzii. În aceste scopuri, Banca a stabilit un criteriu de semnificație de 10%.
Dacă există îndoieli cu privire la rambursarea împrumuturilor emise, valoarea contabilă a acestora este ajustată la valoarea recuperabilă, urmată de recunoașterea veniturilor din dobânzi pe baza ratei dobânzii utilizate pentru actualizarea fluxurilor de numerar viitoare în vederea determinării valorii recuperabile. Se presupune că fluxurile de numerar și durata de viață estimată a unui grup de instrumente financiare similare pot fi măsurate în mod fiabil. Cu toate acestea, în acele cazuri rare în care nu este posibilă estimarea fluxurilor de numerar sau a duratei de viață așteptate a unui instrument financiar, Banca utilizează fluxurile de numerar contractuale pe întreaga durată de viață contractuală a instrumentului financiar.
Principii de bază contabile − Aceste situații financiare ale Băncii au fost întocmite pe bază de angajamente.
Evidențele contabile sunt ținute de Bancă în conformitate cu legislația rusă. Situațiile financiare însoțitoare, care se bazează pe înregistrări contabile ținute în conformitate cu regulile contabile rusești, au fost ajustate în consecință pentru a le aduce în conformitate cu Standardele internaționale de raportare financiară (IFRS).
Moneda de raportare - Moneda utilizată la întocmirea acestor situații financiare este rubla rusă, prescurtată ca „RUB”.
Numerar și echivalente de numerar. Numerarul și echivalentele de numerar sunt elemente care sunt ușor convertibile într-o anumită sumă de numerar și sunt supuse unei modificări nesemnificative a valorii. Fondurile pentru care există restricții de utilizare la momentul furnizării sunt excluse din numerar și echivalente de numerar. Numerarul și echivalentele de numerar sunt înregistrate la costul amortizat. La întocmirea situațiilor fluxurilor de numerar, suma rezervelor obligatorii depuse la CBR nu a fost inclusă în echivalentele de numerar din cauza restricțiilor privind utilizarea acestora (a se vedea Nota 11).
Active financiare la valoarea justă prin profit sau pierdere - Banca clasifică activele la valoarea justă prin profit sau pierdere dacă aceste active:
1) sunt achiziționate sau acceptate în principal în scopul vânzării sau răscumpărării pe termen scurt;
2) fac parte dintr-un portofoliu de instrumente financiare identificabile care sunt gestionate pe o bază agregată și ale căror tranzacții recente indică realizarea reală a profitului pe termen scurt.
Instrumentele financiare derivate cu o valoare justă pozitivă sunt, de asemenea, desemnate drept active financiare la valoarea justă prin profit sau pierdere, cu excepția cazului în care sunt instrumente derivate desemnate ca instrument de acoperire eficient.
Inițial și ulterior, activele financiare la valoarea justă prin profit sau pierdere sunt evaluate la valoarea justă, care este calculată fie pe baza prețurilor cotate de piață, fie folosind diferite tehnici de evaluare care presupun că aceste active financiare pot fi realizate în viitor. Poate fi aplicabil în funcție de circumstanțe. diverse metode estimări. Disponibilitatea cotațiilor de preț publicate pe o piață activă este cea mai bună modalitate de a determina valoarea justă a unui instrument. În absența unei piețe active, sunt utilizate tehnici care includ informații despre tranzacțiile recente de pe piață între cunoscători, dispuși să încheie astfel de tranzacții, independent unul de celălalt, referire la valoarea justă curentă a altui instrument substanțial identic, rezultatele actualizate. Opțiuni de analiză a fluxului de numerar și modele de prețuri. Dacă există o tehnică de evaluare care este utilizată pe scară largă de participanții de pe piață pentru a determina prețul unui instrument și care a dovedit estimări fiabile ale valorilor prețurilor obținute ca urmare a tranzacțiilor reale de pe piață, atunci se utilizează o astfel de tehnică.
Câștigurile și pierderile realizate și nerealizate din activele financiare la valoarea justă prin profit sau pierdere sunt recunoscute în contul de profit și pierdere în perioada în care apar ca venituri minus pierderile din activele financiare la valoarea justă prin profit sau pierdere. . Veniturile din dobânzi aferente activelor financiare la valoarea justă prin profit sau pierdere sunt recunoscute în contul de profit și pierdere ca venituri aferente activelor financiare la valoarea justă prin profit sau pierdere. Dividendele primite sunt reflectate în rândul „Venituri din dividende” din contul de profit și pierdere ca parte a veniturilor din exploatare.
Achizițiile și vânzările de active financiare la valoarea justă prin profit sau pierdere care trebuie să fie livrate în intervalul de timp impus de lege sau convenție pentru acea piață (cumpărare și vânzare în baza „contractelor standard”) sunt recunoscute la data tranzacției, care este data la care Banca se angajează să cumpere sau să vândă activul. În toate celelalte cazuri, astfel de tranzacții sunt tratate ca instrumente financiare derivate până la decontare.
Banca clasifică activele financiare la valoarea justă prin profit sau pierdere în categoria corespunzătoare la momentul achiziției lor. Activele financiare clasificate în această categorie pot fi reclasificate numai în următoarele cazuri:
(a) în circumstanțe foarte rare, activele financiare pot fi reclasificate de la categoria deținute pentru tranzacționare la valoarea justă prin profit sau pierdere la categoria deținute până la scadență și disponibile pentru vânzare dacă activul nu mai este deținut pentru scopul vânzării sau răscumpărării în curând; și (b) reclasificarea din categoria de active financiare la valoarea justă prin profit sau pierdere deținute pentru tranzacționare în categoria „împrumuturi și creanțe” este posibilă dacă entitatea are intenția și capacitatea de a deține activul financiar în viitorul previzibil până la scadență. .
Active financiare disponibile pentru vânzare – Această categorie include active financiare nederivate care sunt desemnate ca disponibile pentru vânzare sau neclasificate ca împrumuturi și creanțe, investiții deținute până la scadență, active financiare la valoarea justă prin profit sau pierdere . Banca clasifică activele financiare în categoria corespunzătoare la momentul achiziției lor.
Activele financiare disponibile pentru vânzare sunt recunoscute inițial la valoarea justă plus costurile de tranzacție care sunt direct atribuibile achiziției activului financiar. În acest caz, de regulă, valoarea justă este prețul tranzacției pentru achiziția unui activ financiar. Evaluarea ulterioară a activelor financiare disponibile pentru vânzare este efectuată la valoarea justă pe baza prețurilor cotate de piață. Anumite investiții disponibile pentru vânzare care nu sunt cotate din surse externe independente sunt măsurate de Bancă la valoarea justă, care se bazează pe rezultatele unei vânzări recente de participații similare. hârtii valoroase terțe părți neafiliate, cu privire la analiza altor informații, cum ar fi fluxurile de numerar actualizate și informațiile financiare despre entitatea în care s-a investit, precum și cu privire la aplicarea altor tehnici de evaluare. În funcție de circumstanțe, pot fi aplicate diferite metode de evaluare. Investițiile în acțiuni care nu au un preț de piață cotat sunt evaluate la cost.
Câștigurile și pierderile nerealizate care decurg din modificările valorii juste a activelor financiare disponibile pentru vânzare sunt recunoscute în capitalurile proprii. Atunci când activele financiare disponibile pentru vânzare sunt înstrăinate, câștigurile și pierderile nerealizate cumulate aferente sunt incluse în contul de profit și pierdere ca „câștiguri minus pierderile din activele financiare disponibile pentru vânzare”. Deprecierea și reluarea valorii depreciate anterior a activelor financiare disponibile pentru vânzare sunt recunoscute în contul de profit și pierdere.
Activele financiare disponibile pentru vânzare sunt depreciate dacă valoarea lor contabilă depășește valoarea lor recuperabilă estimată. Valoarea recuperabilă este determinată ca valoarea actualizată a fluxurilor de numerar așteptate, actualizate la ratele actuale ale dobânzii de pe piață pentru un activ financiar similar.
Veniturile din dobânzi aferente activelor financiare disponibile pentru vânzare sunt recunoscute în contul de profit și pierdere ca venituri din dobânzi. Dividendele primite sunt înregistrate în rândul „Venituri din dividende” din contul de profit și pierdere ca parte a veniturilor din exploatare.
În condițiile standard de decontare, achizițiile și vânzările de active financiare disponibile pentru vânzare sunt înregistrate la data tranzacției, adică la data la care Banca se angajează să cumpere sau să vândă activul. Toate celelalte achiziții și vânzări sunt tratate ca tranzacții forward până când tranzacția este decontată.
Împrumuturi și creanțe - Această categorie include activele financiare nederivate cu plăți fixe sau determinabile care nu sunt cotate pe o piață activă, cu excepția:
a) cele care sunt destinate a fi vândute imediat sau în viitorul apropiat și care ar trebui clasificate ca deținute pentru tranzacționare, măsurate la recunoașterea inițială la valoarea justă prin profit sau pierdere;
b) cele care, după recunoașterea inițială, sunt determinate a fi disponibile pentru vânzare;
(c) cele pentru care proprietarul nu poate recupera întreaga sumă semnificativă a investiției sale inițiale din alte motive decât o deteriorare a bonității și care ar trebui clasificate drept disponibile pentru vânzare.
Recunoașterea inițială împrumuturile și creanțele sunt evaluate la valoarea justă plus costurile de tranzacție suportate (adică valoarea justă a contraprestației plătite sau primite). Pe o piață activă, valoarea justă a împrumuturilor și a creanțelor este măsurată ca valoarea actuală a tuturor intrărilor (plăților) viitoare de numerar, actualizate utilizând rata dobânzii de piață curentă pentru un instrument similar. În absența unei piețe active, valoarea justă a împrumuturilor și creanțelor se determină prin aplicarea uneia dintre tehnicile de evaluare.
Împrumuturile și creanțele sunt ulterior evaluate la costul amortizat folosind metoda dobânzii efective. Atunci când se ia o decizie de actualizare a unui activ, sunt luate în considerare și principiile materialității, moderației, comparabilității și prudenței.
Creditele si creantele se inregistreaza incepand cu momentul emiterii fondurilor catre debitori (clienti si institutii de credit). Împrumuturile emise la alte rate ale dobânzii decât ratele dobânzii de pe piață sunt măsurate la data emiterii la valoarea justă, care reprezintă plățile viitoare ale dobânzii și principalul, actualizate la ratele dobânzii de piață pentru împrumuturi similare. Diferența dintre valoarea justă și valoarea nominală a unui împrumut este recunoscută în contul de profit și pierdere ca venit din active plasate la rate peste piață sau ca o cheltuială din active plasate la rate sub piețe. Ulterior, valoarea contabilă a acestor împrumuturi este ajustată pentru amortizarea venitului (pierderii) din împrumut, iar venitul corespunzător este recunoscut în contul de profit și pierdere folosind metoda dobânzii efective.
Banca evită apariția pierderilor din depreciere la recunoașterea inițială a creditelor și creanțelor.
Împrumuturile și creanțele sunt depreciate numai dacă există dovezi obiective de depreciere, ca urmare a evenimentelor care au loc după recunoașterea inițială a activului, iar pierderile care afectează fluxurile de numerar viitoare estimate ale activului financiar sau ale grupului de active financiare pot fi măsurate în mod fiabil. . La evaluarea deprecierii se ia în considerare calitatea garanțiilor acordate pentru împrumuturi.
Valoarea pierderii este determinată ca diferență între valoarea contabilă a activului și valoarea actualizată a fluxurilor de numerar viitoare estimate, calculate la rata dobânzii efective inițiale a activului financiar. Valoarea contabilă a împrumuturilor și creanțelor este redusă printr-un cont de provizioane pentru deprecierea creditului.
Odată ce dovezile obiective ale deprecierii au fost determinate pe bază individuală și în absența unor astfel de dovezi, împrumuturile sunt incluse într-un grup de active financiare cu caracteristici similare de risc de credit pentru a evalua dacă există vreun indiciu de depreciere pe o bază colectivă.
Trebuie avut în vedere faptul că evaluarea posibilelor pierderi la credite include un factor subiectiv. Conducerea Băncii consideră că rezerva pentru eventuale pierderi la credite este suficientă pentru a acoperi pierderile inerente portofoliului de credite, deși este posibil ca în anumite perioade Banca să înregistreze pierderi mai mari decât provizionul pentru posibile pierderi la credite.
Împrumuturile care nu pot fi rambursate sunt anulate din respectivul provizion pentru depreciere format în bilanţ. Retragerea se efectuează numai după finalizarea tuturor procedurilor necesare și determinarea valorii pierderii. Recuperarea sumelor anulate anterior se reflectă în contul de profit și pierdere pe linia de credit „Constituirea provizioanelor pentru deprecierea creditului”. O scădere a provizionului creat anterior pentru depreciere a portofoliului de credite se reflectă în situația profitului și pierderii pe linia de credit „Formarea provizioanelor pentru depreciere a creditelor”.
Alte angajamente legate de credit - În cursul normal al activității, Banca își asumă alte angajamente legate de credit, inclusiv acreditive și garanții. Banca înregistrează provizioane speciale pentru alte angajamente legate de credit, dacă este probabil că vor fi suportate pierderi din aceste angajamente.
Bilete la ordin achiziționate - Biletele la ordin achiziționate sunt clasificate, în funcție de scopul achiziției lor, în categoria activelor financiare: active financiare la valoarea justă prin profit sau pierdere, împrumuturi și creanțe, active financiare disponibile pentru vânzare și, ulterior, sunt contabilizate în în conformitate cu politica contabila prezentate în prezenta notă pentru aceste categorii de active.
mijloace fixe Imobilizările corporale sunt înregistrate la cost minus amortizarea acumulată și provizionul pentru depreciere. Pentru clădirile aflate în bilanțul Băncii la momentul primei aplicări a IFRS (excluzând construcția în curs și investițiile în unități închiriate), costul se înțelege a fi costul reevaluat la momentul primei aplicări a IFRS, pentru alte proprietăți. , instalații și echipamente - costul de achiziție, ajustat la echivalentul prețului de achiziție al capacității rublei ruse la 31 decembrie 2002. Dacă valoarea contabilă a unui activ depășește valoarea sa recuperabilă estimată, atunci valoarea contabilă a activului este redusă la valoarea sa recuperabilă și diferența este recunoscută în contul de profit și pierdere. Valoarea recuperabilă estimată este determinată ca fiind cea mai mare dintre valoarea realizabilă netă a unui activ și valoarea de utilizare. În acest din urmă caz, valoarea câștigului din reevaluare realizat este diferența dintre amortizarea bazată pe valoarea contabilă reevaluată a activului și amortizarea pe baza costului acestuia.
Construcțiile în curs și investițiile de capital în proprietăți închiriate sunt contabilizate la cost ajustat la puterea de cumpărare echivalentă a monedei Federația Rusă la 31 decembrie 2002, pentru elementele în curs înainte de 31 decembrie 2002, minus provizionul pentru depreciere. La finalizarea construcției, activele sunt transferate în categoria corespunzătoare de imobilizări corporale sau de investiții imobiliare și sunt înregistrate la valoarea lor contabilă la momentul transferului. Construcția în curs nu este supusă deprecierii până la punerea în funcțiune a activului.
Echipamentele de birou și computere sunt înregistrate la cost, ajustat la echivalentul puterii de cumpărare a rublei ruse la 31 decembrie 2002, minus amortizarea acumulată.
Câștigurile și pierderile rezultate din cedarea imobilizărilor corporale sunt determinate pe baza valorilor lor contabile și luate în considerare la calcularea profitului/(pierderii). Costurile de reparație și întreținere recunoscute în contul de profit și pierdere la momentul în care sunt efectuate.
amortizare - Amortizarea este calculată liniar pe durata de viață utilă a activelor utilizând următoarele rate de amortizare:
Clădiri și construcții | |
Proprietate de investitie | |
Tehnologia calculatoarelor | |
Echipamente de birou | |
Transport cu motor |
Amortizarea este recunoscută chiar dacă valoarea justă a unui activ depășește valoarea sa contabilă, cu condiția ca valoarea reziduală a activului să nu depășească valoarea contabilă. Reparația și întreținerea unui activ nu elimină necesitatea deprecierii.
Internaţional Sindicatul... Se va pregăti Ministerul Telecomunicațiilor și Comunicațiilor de Masă relevante propuneri si va trimite... servicii proprii, financiar, pensie si ... Alimov ( CompanieGKB "Avtogradbank" terasamente... de asemenea restante raportare la fonduri...O entitate recunoaște un activ financiar sau o datorie financiară în situația poziției sale financiare numai atunci când devine parte la termenii contractuali ai instrumentului.
Un activ financiar este evaluat la valoarea justă (situație normală), cu excepția cazului în care este evaluat la cost amortizat (excepție).
Clasificare
Exista Două principalele obiective ale detinerii activelor financiare:
1. O entitate poate cumpăra un activ financiar cu intenția de a-l vinde în viitor pentru profit. Pentru a face acest lucru, trebuie să existe un viitor cumpărător și, probabil, o piață de cumpărători. Astfel de instrumente financiare vor fi în mod normal evaluate la valoarea justă dacă modelul de afaceri reflectă acest tip de tranzacție. B despre majoritatea profiturilor aferente acestora provin din revânzare, totuși, în perioada de deținere a activelor, pot exista și venituri din dobânzi sau dividende.
2. O întreprindere poate acorda un împrumut unei alte părți și îl poate menține până la scadență, primind plăți de principal la datorie și dobândă. În acest caz, profitul apare ca urmare a primirii plăților de la client. Un astfel de activ va fi în mod normal evaluat la cost amortizat, dar numai dacă modelul de afaceri reflectă acest tip de tranzacție.
O entitate clasifică un activ financiar ca fiind la valoarea justă prin profit sau pierdere atunci când aceasta reflectă modelul său de afaceri. O întreprindere poate avea mai mult de un model de afaceri (diferite portofolii de instrumente financiare).
in afara de asta, o entitate utilizează valoarea justă prin categoria de profit sau pierdere a activelor sau datoriilor financiare dacă aceasta elimină sau reduce semnificativ inconsecvențele în aplicarea principiilor de măsurare sau recunoaștere ( „nepotrivire contabilă”) care altfel ar apărea în măsurarea activului sau a datoriei sau în recunoașterea câștigului sau pierderii asociate pe o altă bază.
EXEMPLU: CONTABILITATEIN CONFORMITATE
Banca Razili oferă împrumuturi ipotecare proprietarilor de case, dar îi finanțează cu împrumuturi back-to-back 1 . Atât activele, cât și pasivele au rate variabile ale dobânzii. În scopul comparării corecte a activelor, datoriilor și costurilor de tranzacție, este mai bine să se utilizeze valoarea justă prin profit sau pierdere ca metodă contabilă, decât costul amortizat.
Entitatea clasifică activele financiare ca fiind măsurate ulterior sau la corect sau prin amortizate cost bazat pe ambele condiții:
(i) modelul de afaceri al entității utilizat pentru gestionarea activelor financiare; și
(ii) caracteristicile activului financiar care sunt asociate fluxurilor de numerar contractuale.
Cost amortizat
rezumat
Costul amortizat poate fi utilizat numai dacă:
Activele sunt instrumente de datorie (nu instrumente de capitaluri proprii) și
Obiectivul modelului de afaceri este de a deține active pentru a colecta fluxuri de numerar contractuale, și
Fluxurile de numerar reprezintă doar plăți ale principalului și dobânzii aferente acestora, și
Nu există neconcordanțe contabile care ar putea fi rezolvate prin plasarea instrumentelor în categoria „valoare justă prin profit sau pierdere”.
În caz contrar, ar trebui utilizată măsurarea la valoarea justă.
Denumirea termenului „cost amortizat” este incorectă . Dacă un activ are o reducere sau o primă la momentul achiziției, respectiva reducere sau primă este amortizată pe durata de viață a activului utilizând metoda dobânzii efective.
Costul nu este niciodată amortizat.
Fără reducere sau primă = fără amortizare.
Discountul (sau prima) este inclus în prețul de cumpărare al activului, apoi redus treptat prin amortizare la zero până la data scadenței.
Costurile de tranzacție sunt incluse în discount sau primă dacă sunt semnificative.
Dacă nu există nicio primă sau reducere, atunci contabilitatea înregistrează acordarea unui împrumut și apoi acumularea încasărilor în numerar de principal și dobândă.
Un activ financiar va fi evaluat la cost amortizat numai dacă ambele ambii urmatoarele conditii:
(i) activul este deținut în cadrul unui model de afaceri al cărui obiectiv este deținerea de active pentru a primi fluxuri de numerar în baza contractului.
(ii) termenii contractuali ai activului financiar dau naștere, la date specificate, la fluxuri de numerar care sunt doar plăți ale principalului și ale dobânzii la suma principală restantă. Cu toate acestea, nu trebuie să existe nici o nepotrivire contabilă care ar putea fi rezolvată prin plasarea activului în categoria valorii juste prin profit sau pierdere.
Interes sunt o plată pentru valoarea în timp a banilor și pentru riscul de credit.
Evaluarea inițială a activelor financiare:
La recunoașterea inițială, o entitate trebuie să evalueze un activ financiar la valoarea sa justă. Costurile tranzactiei care se referă la achiziția activului financiar se adaugă la acest cost NUMAI dacă activul este evaluat la cost amortizat. În caz contrar, sunt cheltuiți imediat.
Evaluarea ulterioară a activelor financiare
După recunoașterea inițială, o entitate trebuie să evalueze un activ financiar fie la valoarea justă, fie la costul amortizat.
O entitate trebuie să aplice cerințele privind deprecierea din IAS 39 activelor financiare evaluate la costul amortizat. Crearea unei pierderi din depreciere (precum și reluarea acesteia) trebuie întotdeauna prezentată în profit sau pierdere.(Modificările valorii juste includ deja orice depreciere, astfel încât nu este necesară nicio măsură suplimentară în contabilitatea valorii juste.)
O entitate trebuie să aplice cerințele contabilității de acoperire împotriva riscurilor din IAS 39 activelor financiare desemnate ca elemente acoperite.
Profit și pierdere
Câștigul sau pierderea dintr-un activ financiar măsurat la valoarea justă este recunoscută în profit sau pierdere.
Un câștig sau o pierdere dintr-un activ financiar evaluat la costul amortizat este recunoscut în profit sau pierdere atunci când activul financiar este derecunoscut, depreciat sau reclasificat și ca rezultat al procesului de amortizare.
Profit sau pierdere din activele financiare care
(i) sunt elemente acoperite împotriva riscurilor sau
(ii) sunt contabilizate utilizând metoda contabilității datei decontării,
contabilizate în conformitate cu prevederile IAS 39.
3
28 ianuarie 2013 | Contabilitate
Mijloacele fixe achiziționate sunt supuse amortizarii în contabilitate și contabilitate fiscală. S-ar părea că, vorbim cam aceeași procedură: radierea treptată a valorii proprietății. Cu toate acestea, există diferențe. Luați în considerare cum să amortizați corect activele fixe în contabilitate în contextul cerințelor actuale și al posibilelor modificări ale legislației.
La punerea în funcțiune a proprietății, datele despre aceasta sunt reflectate în cardul unificat nr. OS-6 (aprobat prin Rezoluția Comitetului de Stat pentru Statistică din 21 ianuarie 2003 nr. 7).
Detaliile obiectului sunt introduse în card, permițându-vă să calculați rata de amortizare sau deprecierea proprietății. Aceasta:
- valoarea initiala a proprietatii;
- numărul grupei de amortizare în care este inclus obiectul;
- durata de viață utilă a mijlocului fix;
- data acceptării obiectului la contabilitate.
Conform regulilor contabile, amortizarea începe să fie calculată după ce obiectul este acceptat în contabilitate. În acest caz, mijlocul fix poate să nu fie încă utilizat, ci să fie doar în depozit. Principalul lucru este că obiectul trebuie să fie destinat utilizării în producția de produse sau în alte scopuri ale întreprinderii. Această normă este în conformitate cu standardele internaționale. Dar spre deosebire de acestea, legislația fiscală prevede amortizarea unui obiect numai după ce acesta este pus în funcțiune.
Nu există excepții pentru bunurile imobiliare care necesită înregistrare de stat. Din 2011, o organizație care primește bunuri imobiliare, a căror proprietate este supusă înregistrării de stat, le ia în considerare la momentul primirii efective, indiferent de faptul înregistrării de stat a dreptului de proprietate. Norma care a stabilit anterior cerința de a lua în considerare faptul înregistrării de stat a fost exclusă din actele legale de reglementare a contabilității (Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 24 decembrie 2010 nr. 186n).
Cu toate acestea, spre deosebire de contabilitate, în conformitate cu regulile contabilității fiscale, această procedură este păstrată (clauza 11, articolul 258 din Codul fiscal al Federației Ruse). Mijloacele fixe, ale căror drepturi sunt supuse înregistrării de stat în conformitate cu legea, sunt incluse în grupa de amortizare relevantă din momentul depunerii documentate a documentelor pentru înregistrarea acestor drepturi.
Program educațional privind amortizarea
Este interesant de observat că până în prezent normele interne ale legislației în materie de contabilitate nu au oferit o interpretare a conceptului de „amortizare”. Definiția acestui termen se găsește în „Dicționarul economic modern” (sub conducerea lui Raizberg B.A., Lozovsky L.Sh., Starodubtseva E.B.). Amortizare (de la cuvântul latin amortisatio - rambursare) - amortizarea mijloacelor fixe calculate în termeni monetari în procesul de aplicare a acestora, utilizarea în producție.
Proiectul de regulament „Contabilitatea mijloacelor fixe”, care este propus de legiuitori ca standard de contabilitate federal pentru contabilitatea activelor fixe în organizații (cu excepția organizatii de creditși instituţiile bugetare), este dată următoarea definiție. Amortizarea este rambursarea sistematică pe durata de viață utilă a sumei amortizabile, care este definită ca valoarea reală sau reevaluată a imobilizării corporale, minus valoarea de salvare estimată (valoarea contraprestației estimată a fi primită la cedarea elementului). după terminarea operațiunii). Această formulare se datorează faptului că, conform noilor reguli, costul obiectului, pe baza căruia ar trebui calculată amortizarea, va fi format într-un mod nou.
Într-un alt proiect al standardului federal privind contabilitatea activelor fixe (standard pentru sectorul public), se plănuiește să se stabilească o definiție mai simplă a termenului „depreciere” - aceasta este o anulare uniformă a costului unui activ la cheltuieli. pe parcursul duratei sale de viață utilă.
În orice caz, amortizarea trebuie înțeleasă ca transferul valorii mijloacelor de muncă consumate asupra produsului realizat cu ajutorul acestora. Valoarea deprecierii este inclusă în costurile de producție (în costul de producție) și astfel intră în prețul produselor. Pe baza ratelor de amortizare, societatea determină valoarea amortizarii ca pondere din costul mijloacelor fixe.
Notă
O organizație sau o agenție guvernamentală alege metoda de amortizare a unui obiect care reflectă cel mai exact beneficiile economice viitoare. În proiectul noului PBU pentru firmele comerciale se va permite utilizarea diferitelor metode de amortizare pentru un singur obiect.
În viitor, vom analiza în continuare posibilele modificări ale standardelor interne de contabilitate legate de cele două proiecte PBU menționate mai sus (pentru sectorul public și organizatii comerciale). Acestea au fost elaborate ținând cont de principiul convergenței normelor contabilității financiare interne și internaționale. Prin urmare, în ciuda unor diferențe între normele acestor proiecte, versiunile lor finale se pot corela între ele, pe baza standardelor IFRS uniforme.
Terenurile, subsolul, obiectele muzeale și colecțiile muzeale, mijloacele fixe nu sunt supuse amortizarii organizatii nonprofit si etc.
Amortizarea încetează dacă, prin decizie a conducătorului organizației, mijloacele fixe sunt trecute în conservare pe o perioadă mai mare de trei luni, precum și pentru perioada de restaurare a obiectului, a cărei durată depășește 12 luni ( clauza 23 PBU 6/01 „Contabilitatea mijloacelor fixe”, aprobată prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 30 martie 2001 nr. 26n; în continuare - PBU 6/01).
Metode de amortizare
În prezent, există patru metode de calculare a amortizarii (paragraful 18 din PBU 6/01):
- cale liniară;
- metoda echilibrului reducător;
- metoda de anulare a costului proporțional cu volumul produselor (lucrărilor);
- metoda de anulare a costului prin suma numărului de ani ai duratei de viață utilă.
Proiect de standarde privind contabilitatea mijloacelor fixe atât pentru sectorul public, cât și pentru sectorul public ultima cale nu e disponibil nu e asigurat nu e prevazut.
Nu vom da exemple de amortizare în toate modurile de mai sus. Ele pot fi găsite în Ghidurile metodologice pentru contabilitatea mijloacelor fixe, care au fost aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 13 octombrie 2003 nr. 91n (p. 54).
O organizație sau o agenție guvernamentală selectează metoda de amortizare pentru un activ care reflectă cel mai exact modelul așteptat de consum al beneficiilor economice viitoare ale activului sau al potențialului util. În același timp, dacă astăzi aplicarea uneia dintre metodele de calcul a amortizarii pentru un grup de obiecte omogene ar trebui efectuată invariabil pe toată durata de viață utilă a obiectelor incluse în acest grup (clauza 18 PBU 6/01, clauza 53). din Ghid), apoi în proiectul pentru firmele comerciale pe un singur obiect va fi permisă aplicarea diferitelor metode de amortizare.
Pentru achitarea costului mijloacelor fixe se determină suma anuală a amortizarii, care se acumulează în cursul anului de raportare în mod egal în cuantum de 1/12 din suma anuală calculată. În cazul în care întreprinderea efectuează lucrări de natură sezonieră, atunci suma anuală de amortizare se acumulează în mod egal în perioada de lucru din acest an de raportare.
Exemplu
Organizația realizează achiziția și prelucrarea produselor agricole, activitățile se desfășoară din aprilie până în octombrie (7 luni pe an). Ea a produs noi plantații perene de culturi de fructe de pădure, al căror cost inițial a fost de 120.000 de ruble, durata de viață utilă de 5 ani.
Rata anuală de amortizare va fi:
100% : 5 ani = 20%.
Valoarea anuală a amortizarii pentru noua facilitate va fi egală cu:
120.000 x 20% = 24.000 de ruble.
Este permis să se acumuleze amortizarea în 7 luni de lucru în anul de raportare la 3425,57 ruble. lunar (24.000 de ruble / 7 luni).
Cost amortizat
În prezent, la determinarea cuantumului deducerilor de amortizare se ia în considerare costul inițial al unui element de imobilizări.
Proiectul noului RAS de contabilizare a mijloacelor fixe pentru organizațiile comerciale, la determinarea amortizarii, presupune că se va utiliza nu costul format inițial al obiectului, ci costul amortizabil al acestuia. Conform proiectului, costul amortizabil este costul unui activ sau al unei alte sume care înlocuiește costul, mai puțin valoarea de salvare. La rândul său, valoarea de salvare este valoarea unui activ, estimată în mod credibil la data raportării, pentru care elementul poate fi vândut la sfârșitul duratei sale de viață utilă în starea în care va ajunge până la sfârșitul acelei durate, minus costurile de cedare. .
moment periculos
Valoarea de lichidare iese în prim plan. Acum va trebui revizuită cel puțin la sfârșitul fiecărui an de raportare.
Costul amortizabil (CA) poate fi reprezentat ca o formulă:
C A \u003d C P - (C L - W B), unde
C P - costul initial;
C L - valoarea de lichidare;
З В - costuri suportate la eliminarea obiectului.
Astfel, ca în standarde internaționale contabilitate, o caracteristică de cost primară complet diferită a mijlocului fix iese în prim-plan. Valoarea de lichidare - valoarea estimată va trebui revizuită cel puțin la sfârșitul fiecărui an de raportare.
În plus, în viitor, conform noilor reguli, obiectul poate fi amortizat pe părți.
E.N. Zaostrovtseva, expert
Conform metodei rata efectivă a dobânzii Pentru a calcula valoarea dobânzii și amortizarea reducerii obligațiunilor pentru fiecare perioadă, trebuie să aplicăm o rată constantă a dobânzii la valoarea contabilă a obligațiunilor la începutul fiecărei perioade. Această rată constantă este egală cu rata de piață sau efectivă la momentul emiterii obligațiunilor.
Valoarea reducerii neamortizate la obligațiunile care urmează să fie amortizate în fiecare perioadă va fi egală cu diferența dintre plățile de dobândă calculate folosind rata efectivă și plățile efective ale dobânzii către deținătorii de obligațiuni.
Ca exemplu, vom folosi aceleași date care au fost date mai devreme. Compania a emis obligațiuni de 9% în valoare de 100.000 cu o scadență de 5 ani. Dobânda la obligațiuni trebuie plătită de două ori pe an. Piața sau rata efectivă a dobânzii la momentul emiterii obligațiunilor era de 10%. Obligațiunile au fost vândute cu 96 149 la o reducere de 3 851. Dobânda și amortizarea reducerii la obligațiuni sunt prezentate în .
Masa |
Metoda efectivă a dobânzii: calcularea dobânzii și amortizarea reducerii la o obligațiune |
|||||
Semi- la sută |
Valoarea contabilă a obligațiunii la începutul perioadei |
Cheltuială semestrială cu dobânda de 10%* |
Dobândă semestrială plătibilă Acționarilor (4,5% * 100.000) |
Amortizare cu discount (B - C) |
Suma de reducere rămasă la sfârșitul perioadei |
Valoarea contabilă la sfârșitul perioadei (A + D) |
1 Rotunjit - există o diferență din cauza rotunjirii
Coloana A. Valoarea contabilă a obligațiunilor se calculează ca diferență între valoarea nominală a obligațiunilor și discountul neamortizat asupra obligațiunii la începutul perioadei (100.000 - 3.851 = 96.149).
Coloana B. Calculul sumei cheltuielilor cu dobânda se bazează pe rata efectivă a dobânzii. Valoare dată se află prin înmulțirea valorii contabile a obligațiunilor cu rata efectivă a dobânzii pe jumătate de an (96.149 * 0,10 * 6/12 = 4.807).
Coloana C. Suma dobânzii plătite într-o anumită perioadă este o valoare constantă, care se află prin înmulțirea valorii nominale a obligațiunilor cu rata nominală a dobânzii și cu perioada pentru care se plătește dobânda (100.000 * 0,09 * 6/12 = 4.500) .
Coloana D. Discountul amortizat este diferența dintre cheltuiala cu dobânda calculată la rata efectivă a dobânzii și suma dobânzii plătibile la data plății dobânzii (4.807 - 4.500 = 307).
Coloana E. Discountul de obligațiuni neamortizate este diferența dintre discountul de obligațiuni la începutul perioadei și discountul amortizat în perioada curentă (3.851 - 307 = 3.544). Discountul neamortizat reduce plățile de dobândă pentru fiecare perioadă de dobândă, deoarece este amortizat ca parte a cheltuielilor cu dobânda.
Coloana F. Valoarea contabilă a obligațiunilor la sfârșitul perioadei este valoarea contabilă la începutul perioadei plus valoarea discountului neamortizat în perioada respectivă (96.149 + 307 = 96.456). De asemenea, trebuie menționat că suma valorii contabile a obligațiunilor și a discountului neamortizat ( Coloana F + Coloana E) este întotdeauna egală cu valoarea nominală a obligațiunilor (96.456 + 3.544 = 100.000).
Folosind metoda dobânzii efective, la 1 iulie 20x1 s-ar face următoarea înscriere:
Rețineți că nu este necesar să pregătiți un tabel de dobândă și amortizare cu discount pentru a determina suma de amortizare a reducerii pentru orice perioadă de plată a dobânzii. Pur și simplu puteți înmulți valoarea contabilă a obligațiunii cu rata dobânzii efective și puteți scădea plățile dobânzii din valoarea rezultată. De exemplu, valoarea discountului care trebuie amortizată în a șaptea perioadă de dobândă este 412 ((98.240 * 0,05) - 4.500 = 412).
Dobânzile și primele pentru obligațiuni sunt calculate în același mod ca și reducerile pentru obligațiuni. Singura diferență este că amortizarea primei obligațiunii reduce valoarea dobânzii de plătit, calculată la rata efectivă a dobânzii.
Pagina 1
Cost amortizat - 1.500.000 de ruble. Rata de amortizare aprobată este de 8% pe an.
Cost amortizat (valoare amortizabilă) - costul real al unui element de imobilizări corporale sau altă estimare a acestuia, reflectat în situațiile financiare în loc de costul real, mai puțin valoarea de salvare. Dacă valoarea reziduală este nesemnificativă, atunci poate fi neglijată la calcularea costului de amortizare. Valoarea reziduală, la rândul său, este definită ca suma netă pe care o companie se așteaptă să o primească pentru un element de imobilizări corporale la sfârșitul perioadei estimate de utilizare de către companie, mai puțin costurile așteptate ale dezafectării elementului.
Cost amortizabil - costul real de achiziție a unui obiect sau alt cost luat ca valoare contabilă minus valoarea de salvare, redus cu valoarea costurilor preconizate de eliminare a obiectului.
Cost amortizat - 1500 mii de ruble. Rata de amortizare aprobată este de 8% pe an. Perioada normală de amortizare este de 125 de ani.
Costul amortizat este costul unui activ sau al unei alte sume care este raportat în situațiile financiare în loc de cost, mai puțin valoarea de salvare.
Costul amortizabil rămas este calculat după cum urmează, USD.
Costul amortizabil al mijloacelor fixe este determinat de valoarea contabilă redusă cu valoarea reziduală (de lichidare). Valoarea reziduală a unui obiect, dacă este semnificativă, este determinată de la data achiziției și începerii funcționării și ulterior nu este specificată când prețurile pentru acest obiect se modifică. Dar dacă o organizație folosește metoda alternativa evaluarea imobilizarilor corporale, in care obiectele sunt reevaluate la valoarea justa minus amortizarea cumulata, dupa fiecare reevaluare a obiectului se stabileste o noua evaluare a valorii de salvare.
Costul amortizabil al unui obiect este înțeles ca costul său inițial (de înlocuire). Dacă un element de imobilizări este achiziționat cu plată parțială pe cheltuiala fondurilor bugetare, atunci costul amortizabil pentru întreprindere este partea auto-plătită. Pentru obiectele inregistrate inainte de 01.01.98 se retine procedura stabilita anterior de calcul al amortizarii.
Cum se determină costul de salvare și amortizarea?
Conform acestei metode, costul amortizabil al unui articol este amortizat (distribuit) uniform pe durata de viață a acestuia. Metoda se bazează pe ipoteza că amortizarea depinde numai de durata de viață. Valoarea deprecierii pentru fiecare perioadă este calculată prin împărțirea costului amortizabil (costul inițial al articolului minus valoarea sa de salvare) la numărul de perioade de raportare ale operațiunii articolului. Rata de amortizare este constantă.
Cu această metodă, costul amortizabil al unui obiect este eliminat în mod egal în conturile costurilor de producție (de circulație) pe parcursul duratei sale de viață.
Lileyny, conform căreia costul amortizabil al unui obiect este anulat (distribuit) în mod uniform pe durata de viață a acestuia. Se presupune că amortizarea depinde numai de durata de viață. Valoarea deprecierii pentru fiecare perioadă se calculează prin împărțirea costului inițial la numărul de perioade separate de funcționare a obiectului.
În conformitate cu metoda liniară de amortizare, costul amortizabil al imobilizărilor corporale este amortizat liniar pe durata de viață utilă a acestuia. Metoda se bazează pe presupunerea că uzura depinde numai de durata de viață.