În ceea ce privește procedura de completare a rândurilor individuale ale scrisorii de trăsură în formularul N TORG-12, în special, rândul „Marfa a fost primită de destinatar”, este necesar să se acorde atenție următoarelor.
Acest rând, în opinia noastră, trebuie completat ținând cont de rândul „Cargo acceptat”.
În ceea ce privește rândul „Marfa primită”, considerăm că ar trebui luată în considerare coroborat cu rândul „Prin mandatar N ____ din data de ______ emis de ____”. Adică, aceste rânduri ar trebui să conțină și informații despre persoana care a primit efectiv mărfurile. În plus, conform explicațiilor autorităților fiscale, o factură în forma N TORG-12 este utilizată în operațiunile de tranzacționare și este necesară pentru a confirma faptul transferului (primirii) activelor materiale * (1). Și dacă ținem cont de faptul că, ca regulă generală, această scrisoare de parcurs se întocmește în două exemplare, în timp ce fiecare parte care a semnat acest document trebuie să aibă propriul exemplar, atunci poziția, semnătura și decodarea semnăturii persoanei căreia i se adresează. destinatarului i se încredințează în baza unei împuterniciri să accepte obiecte de inventar (expeditor, depozitar etc.) * (2).
Rândul „Marfa a fost primită de destinatar” din numele său indică deja persoana la care se referă - acesta este destinatarul (persoana indicată ca destinatar în antetul scrisorii de trăsură). În același timp, conform articolului 53 din Codul civil al Federației Ruse entitate dobândește drepturi civileși își asumă obligații civice prin organele sale care acționează în condițiile legii, altele acte juridiceși acte fondatoare. Totodată, paragraful 3 al articolului 40 lege federala din 8 februarie 1998 N 14-FZ „Cu privire la firmele cu răspundere limitată"unic agentie executiva societatea (director, director general) fără împuternicire acționează în numele companiei, inclusiv reprezentând interesele acesteia, efectuând tranzacții în numele companiei, aprobând state, emitând ordine și dând instrucțiuni care sunt obligatorii pentru toți angajații companiei.
Astfel, pe baza cerințelor dreptului civil, rândul „Marfa a fost primită de destinatar” ar trebui să indice poziția, semnătura și lungimea completă a semnăturii directorului ( CEO) organizație - destinatar.
LA acest caz este necesar să se acorde atenție paragrafului 3 al articolului 9 din Legea federală din 21 noiembrie 1996 N 129-FZ „Cu privire la contabilitate”, care prevede că lista persoanelor îndreptățite să semneze documente contabile primare este aprobată de șeful organizatie de comun acord cu contabilul-sef. Documente utilizate pentru procesarea tranzacțiilor comerciale în numerar, sunt semnate de conducătorul organizației și contabilul-șef sau persoane împuternicite de aceștia. Adică, spre deosebire de legislația civilă, legislația în domeniul contabilitate presupune posibilitatea înlocuirii semnăturii directorului (directorului general) cu semnătura altei persoane împuternicite. Și întrucât borderoul N TORG-12 este documentul contabil primar pe baza căruia se ține contabilitatea, atunci, în opinia noastră, se poate indica poziția, semnătura și decodarea persoanei autorizate în acest sens prin ordin (comandă). la rândul „Marfa a fost primită de către destinatar” director (CEO).
în TORG-12 există rândurile „Marfa a fost acceptată” și „Marfa a fost primită de destinatar”. În ce situații și cine trebuie să completeze aceste rânduri? Care este diferența fundamentală?
Decretul Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei din 25 decembrie 1998 nr. 132, care a aprobat formularul unificat nr. TORG-12, nu conține informații despre completare.
Totuși, toate rândurile coloanei documentului primar trebuie completate și semnate de către persoanele care au efectuat operațiunea corespunzătoare.
Pe baza celor de mai sus, rezultă:
În cazul în care livrarea mărfurilor către cumpărător se efectuează printr-o persoană autorizată, atunci această persoană este obligată să confirme expeditorului autoritatea sa de a accepta mărfurile prezentându-i o procură executată corespunzător. În acest caz, persoana împuternicită, la acceptarea încărcăturii, își pune semnătura în rubrica „Marfa acceptată”. Apoi, atunci când persoana autorizată transferă marfa primită către cumpărător, persoana responsabilă financiar a cumpărătorului își pune semnătura în rubrica „Marfa a fost primită de destinatar”;
Dacă expeditorul însuși organizează livrarea mărfurilor și mărfurile sunt acceptate la depozitul cumpărătorului, coloana „Cargo acceptat” din formularul TORG-12 nu este completată (în el este introdusă o liniuță). În acest caz, persoana responsabilă din punct de vedere material a cumpărătorului își pune semnătura în coloana „Marfa a fost primită de destinatar” în ambele copii ale bordeiului TORG-12 și sigilează această semnătură cu sigiliul organizației cumpărătorului.
Motivul pentru această poziție este prezentat mai jos în materialele Sistemului Glavbukh.
1. Formulare și certificate: Exemple de hotărâri judecătorești de recunoaștere a legitimității deducerilor de TVA pentru bunuri introduse pe bază de facturi, în al căror design există anumite neajunsuri
Dezavantaje la facturare
Detalii despre hotărârea judecătorească care a dat dreptate contribuabilului
Aviz de trăsură Formular Nr. TORG-12
Necompletate (semnături nu sunt descifrate) coloane „cargo acceptat” * și „cargo release made”, „cargo release allowed”
Decizia Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 28 iulie 2009 Nr. VAS-9301/09, rezoluțiile FAS din Districtul Central din 6 august 2012 Nr. A54-3481 / 2011, din Districtul Nord-Vest din 26 septembrie 2011 nr. A13-2913 / 2008, din data de 26 februarie 2009 nr. А05-6266/2007, din data de 19 februarie 2009 nr. А05-6327/2008, raionul Moscova din data de 2 aprilie 2009 nr. А41/2728-09, din 17 februarie 2009 Nr. КА-А40/490-09, 16 februarie 2009 Nr. КА-А40/374-09, 12 noiembrie 2008 Nr. КА/08-А285 26, 2008 Nr. КА-А40/4444 -08, Districtul Siberia de Est din 23 decembrie 2008 Nr. А19-7759/08-33-Ф02-6608/08
Numărul și data procurii lipsesc, informații despre cui și cui a fost eliberată împuternicirea
Decretele Serviciului Federal Antimonopol al Districtului de Nord-Vest din 22 martie 2010 Nr. А05-10270/2009, din 1 martie 2006 Nr. А13-5001/2005-05, ale Districtului Siberia de Vest din 17 iunie 2009 Nr. Ф04-3551/2009 (8893-A45-42), Districtul Volga din 19 martie 2009 Nr. A72-4376 / 2008, Districtul Moscova din 12 noiembrie 2008 Nr. KA-A40 / 10285-08
Semnătura nu a fost descifrată și poziția nu a fost indicată în coloana „Destinatarul a primit marfa” *
Decretele Serviciului Federal Antimonopol al Districtului de Nord-Vest din 22 martie 2010 Nr. А05-10270/2009, al Districtului Moscova din 27 ianuarie 2009 Nr. КА-А40/13216-08, din 26 mai Nr. 2008 КА-А40/4444-08 , Districtul Siberia de Vest din data de 27 iulie 2009 Nr. F04-4436 / 2009 (11027-A45-41), din data de 9 iulie 2008 Nr. F04-4107 / 2005-A ), Districtul Siberiei de Est din 29 noiembrie 2006 Nr. А19-15075/06-50-Ф02-6404/06-С1
Lipsesc data primirii încărcăturii și sigiliul destinatarului
Decretele Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Central din 6 august 2012 Nr. A54-3481 / 2011, ale Districtului Siberiei de Vest din 23 martie 2009 Nr. F04-1032 / 2009 (1039-A45-14), ale Districtul de Nord-Vest din 26 februarie 2009 Nr. A05-6266 / 2007, Districtul Moscova din 6 septembrie 2010 Nr. KA-A40 / 9907-10-2, din 27 ianuarie 2009 Nr. KA-A40 / 13216-08
Nu există ștampila cumpărătorului la depunerea mărfurilor
Decretul FAS al Districtului Siberiei de Est din 14 februarie 2006 Nr. A19-16647 / 05-43-Ф02-211 / 06-С1
Lipsesc semnăturile oficialilor
Decrete ale Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Volga din 7 iulie 2009 Nr. A65-26373 / 07, al Districtului Siberiei de Vest din 17 iunie 2009 Nr. F04-3551 / 2009 (8893-A45-42),
2. Situație: Este o procură din partea cumpărătorului necesară pentru a primi mărfurile atunci când mărfurile sunt expediate
Răspunsul la această întrebare depinde de locul în care sunt expediate mărfurile.
În cazul în care expedierea nu are loc la locația cumpărătorului, reprezentantul acestuia trebuie să prezinte o împuternicire. Este selectat de furnizor la prima eliberare a articolelor de inventar către persoana specificată în această procură.
Dacă expedierea are loc la depozitul cumpărătorului, de exemplu, la livrarea de către vânzător, atunci nu este necesară o procură. Cu toate acestea, furnizorul trebuie să se asigure că destinatarul mărfurilor este un angajat al cumpărătorului. În acest caz, destinatarul mărfii, fiind o persoană responsabilă material, trebuie să-și pună semnătura la primire pe o copie a facturii furnizorului. Apoi certificați această semnătură cu sigiliul (ștampila) organizației dumneavoastră (cumpărător).*
O astfel de concluzie rezultă din prevederile paragrafului 45 din instrucțiunile aprobate prin ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 28 decembrie 2001 nr. 119n și paragraful 2.1.4. recomandări metodologice, aprobat prin scrisoarea Roskomtorg din 10 iulie 1996 Nr. 1-794 / 32-5.
E.Yu. Popova
Consilier de stat al Serviciului Fiscal al Federației Ruse, rangul 1
3. Articol: Momente cheie ale completarii documentelor pentru cumparator si vanzator la expedierea marfii
Procura pentru primirea inventarului
Anterior, autoritățile fiscale au insistat că o împuternicire pentru a primi bunuri și materiale nu putea fi eliberată decât unui angajat al companiei. Acest lucru este menționat în Instrucțiunea Ministerului de Finanțe al URSS din 14 ianuarie 1967 nr. 17. Dar nu cu mult timp în urmă, a fost emisă o decizie importantă a Curții Supreme din 6 iunie 2011 nr. GKPI11-617. Instanța Supremă a invalidat al doilea paragraf al paragrafului 1 din prezenta Instrucțiune. A instituit o interdicție privind eliberarea de împuterniciri pentru a primi bunuri și materiale persoanelor care nu lucrează în organizație. Potrivit instanței, această dispoziție este contrară Codului civil. În consecință, o împuternicire pentru a primi obiectele de inventar poate fi eliberată nu numai unui angajat al companiei (răspunsul corect la întrebarea test nr. 2 este c).
De exemplu, o organizație a încheiat un contract pentru furnizarea de bunuri. Dar ele nu sunt aduse la biroul organizației, ci imediat la o terță parte. Utilizează aceste bunuri în baza unui contract de închiriere. Problema este că cumpărătorul nu are posibilitatea de a marca „bunurile primite”. În acest caz, mărfurile nu ajung la depozitul organizației de cumpărare. Terţul trebuie să aibă o împuternicire pentru a primi bunuri şi materiale, întocmită în formularul nr. M-2 sau nr. M-2a. Acestea sunt aprobate prin Decretul Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei din 30 octombrie 1997 nr. 71a. Contractul de furnizare dintre vânzător și cumpărător trebuie să precizeze că bunurile sunt expediate către un terț prin procură. Atunci TORG-12 poate purta sigiliul și semnătura destinatarului real. Autoritățile fiscale vor avea cu siguranță întrebări despre motivul pentru care bunurile au fost primite de o terță organizație. Așadar, este necesară prezentarea documentelor justificative, din care să rezulte că destinatarul acceptă marfa în baza împuternicirii eliberate de cumpărător.*
T. Vorontsova
Lector al Grupului de companii ELKOD
- Modificări fiscale și contabile în 2017
- Din 2017, s-au schimbat multe în activitatea contabililor. Citiți despre cele mai recente modificări din această secțiune.
- Aprobat
Una dintre condițiile obligatorii pentru aplicarea deducerii sumelor de TVA prezentate contribuabilului de către vânzătorii de bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate este detașarea acestor bunuri în prezența corespunzătoare. documente primare(Clauza 1, articolul 172 din Codul fiscal al Federației Ruse).
În conformitate cu partea 1 a art. 9 din Legea federală din 6 decembrie 2011 N 402-FZ „Cu privire la contabilitate” (în continuare - Legea N 402-FZ) fiecare fapt viata economica sub rezerva înregistrării documentului contabil primar.
Totodată, formularele documentelor contabile primare se aprobă de către conducătorul entității economice la propunerea funcționarului căruia i se încredințează contabilitatea (partea 4 a articolului 9 din Legea N 402-FZ).
Detaliile obligatorii ale documentelor contabile primare sunt enumerate în partea 2 a art. 9 din Legea N 402-FZ, care cuprind semnăturile persoanelor care au efectuat tranzacția, operațiunea și răspund de corectitudinea înregistrării acesteia, sau persoanele responsabile de corectitudinea înregistrării evenimentului (clauza 7, partea 2, art. 9). din Legea N 402-FZ).
Astfel, de la 01.01.2013, formularele de documente contabile primare cuprinse în albumele de forme unificate de primar documentatia contabila, nu sunt obligatorii. În același timp, considerăm că organizația poate continua să utilizeze formulare unificate de documente contabile primare, inclusiv scrisoarea de trăsură în formularul N TORG-12 (denumită în continuare scrisoare de trăsură), aprobată prin Decretul Comitetului de Stat pentru Statistică. al Federației Ruse din 25 decembrie 1998 N 132, dacă va lua o astfel de decizie.
Conform Ghidurilor pentru aplicarea și completarea foii de parcurs (denumite în continuare Ghid), aprobate prin Decretul Comitetului de Stat pentru Statistică al Federației Ruse din 25 decembrie 1998 N 132, acesta este baza pentru cumpărător pentru a posta articolele de inventar achiziționate.
Fata de cele de mai sus, consideram ca executarea necorespunzatoare a avizului de trasura poate sta la baza refuzului organelor fiscale de a accepta sume de TVA spre deducere de catre contribuabil-cumparator.
Scrisoarea de trăsură conține, printre altele, detaliile „Marfa a fost acceptată” și „Marfa a fost primită de destinatar”. În același timp, niciunul document normativ, inclusiv Instrucțiunile, nu explică procedura de completare a acestora.
De reținut că prin scrisoarea lui Rosstat din 3 februarie 2005 N IU-09-22/257 s-a indicat că este inadmisibilă necompletarea detaliilor prevăzute la forme unificateînregistrările contabile primare.
În opinia noastră, rândul „Marfă acceptată” de pe scrisoarea de transport este completat numai în cazurile în care mărfurile sunt transferate de către expeditor unei persoane care nu este destinatarul pentru livrarea acestuia din urmă, iar rândul „Marfa primită de destinatar " este supusă completării obligatorii în toate cazurile la primirea mărfii de către responsabilul material de către persoana destinatarului (cumpărătorului) conform contractului de furnizare. Prin urmare, dacă expeditorul livrează mărfurile în depozitul destinatarului pe cont propriu, atunci linia „Marfă acceptată” din scrisoarea de transport poate să nu fie completată.
Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Moscova, în rezoluția sa din 29 februarie 2012 N A40-127306 / 10-90-714, a clarificat că legislația nu obligă dreptul de a deducere fiscală pentru TVA cu încălcarea procedurii de emitere a scrisorilor de trăsură. În același timp, nu este stabilit ce detalii particulare sunt obligatorii pentru acest document. Inexactitățile sau erorile din scrisorile de trăsură nu pot constitui motive pentru refuzul rambursării TVA-ului, deoarece acest lucru nu infirmă realizarea unei tranzacții comerciale pentru livrarea de bunuri și acceptarea lor în contabilitate de către contribuabil, prin urmare, nu îl privează de dreptul de a o deducere.
În majoritatea cazurilor, judecătorii pleacă de la faptul că împrejurarea determinantă atunci când se analizează legalitatea aplicării unei deduceri de TVA este confirmarea faptului livrării și primirii efective a mărfurilor de către cumpărător, inclusiv în situația în care bonul de livrare prezintă vicii minore. . În același timp, faptul de a încălca procedura de emitere a scrisorilor de trăsură în sine nu constituie un temei pentru refuzul deducerii TVA-ului prezentat contribuabilului de către vânzător (a se vedea, de exemplu, rezoluțiile Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din data de 22 noiembrie 2010 N KA-A40 / 14471-10 în dosarul N A40-8831 /10-112-70, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Caucazian de Nord din data de 21 ianuarie 2010 în dosarul N A63-654 / 2009-C4-30 , a XV-a Curte de Apel de Arbitraj din data de 3 februarie 2011 N 15AP-15033/2010, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest din data de 08.05.2009 N F04-4744 / 2009 (12368-A45-41)).
Cu toate acestea, împreună cu împrejurările care indică faptul că contribuabilul a beneficiat de un avantaj fiscal nerezonabil, defectele în executarea scrisorii de trăsură pot constitui motive pentru refuzul deducerii sumelor TVA (a se vedea, de exemplu, decizia Curții a treia de apel de arbitraj din data de 23 mai 2012 N 03AP-1472/12).
Răspuns pregătit:
Expert Serviciu Consultanta Juridica GARANT
Grafkin Oleg
Controlul calității răspunsului:
Referent al Serviciului de Consultanta Juridica GARANT
Candidatul la Științe Economice Dmitri Ignatiev
Materialul a fost pregătit pe baza unei consultări scrise individuale furnizate ca parte a serviciului de Consultanță juridică.