La calcularea impozitului pe venitul persoanelor fizice, mărimea diurnei este normalizată. Deci, diurnele nu sunt supuse acestui impozit în:
- 700 de ruble pe zi într-o călătorie de afaceri în Rusia;
- 2500 de ruble pentru o zi de călătorie de afaceri în străinătate.
Reține impozitul pe venitul personal din indemnizațiile zilnice plătite peste normele stabilite (700 de ruble și (sau) 2500 de ruble).
Această procedură decurge din paragraful 10 al paragrafului 3 al articolului 217 și articolului 210 Codul fiscal RF.
Să presupunem că o organizație a plătit unui angajat o indemnizație zilnică în exces. Atunci angajatul are venituri din impozitul pe venitul personal.
Venitul este recunoscut în ultima zi a lunii în care se aprobă raportul de avans, după ce salariatul se întoarce dintr-o călătorie de afaceri. Reține impozitul pe venitul personal la următoarea plată a venitului către un angajat - de exemplu, salarii. Transferați impozitul pe venitul personal nu mai târziu de prima zi lucrătoare după plata venitului către angajat (sub. 3, alineatul 1, articolul 223, alineatele 4 și 6 ale articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Separat, să vorbim despre călătoriile de afaceri în străinătate. Există două opțiuni.
Opțiunea numărul 1
Diurna emisă în valută
Pentru a determina dacă excesul de diurnă sau nu, recalculați suma plătită în ruble la cursul de schimb al Băncii Rusiei. Faceți acest lucru în ultima zi a lunii în care raportul anticipat este aprobat (paragraful 5 al articolului 210, paragraful 6 al paragrafului 1 al articolului 223 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Dacă există venituri, rețineți impozitul pe venitul personal (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 21 ianuarie 2016 nr. 03-04-06 / 2002).
Opțiunea numărul 2
Diurna eliberată în ruble
Pentru a stabili dacă diurna în exces sau nu, cursul de schimb de la sfârșitul lunii nu este important. Utilizați suma primită efectiv de angajat.
Dacă există venituri, recunoașteți-l în ultima zi a lunii în care se aprobă raportul de avans. Și cu următoarea plată către angajatul de bani, rețineți impozitul pe venitul personal (scrisoare a Ministerului Finanțelor al Rusiei din 9 februarie 2016 nr. 03-04-06 / 6531).
Notă
Obiectul impozitării UTII este venitul imputat (clauza 1 a articolului 346.29 din Codul fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, cuantumul diurnelor plătite nu afectează calculul bazei de impozitare.
Primele de asigurare
La calcularea contribuțiilor pentru asigurarea obligatorie de pensie (socială, medicală) și a contribuțiilor pentru asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale, diurnele nu sunt luate în considerare dacă:
- prevăzute de legea aplicabilă;
- sunt plătite în limitele stabilite în conformitate cu legislația în vigoare.
Obligația organizației de a plăti diurna este prevăzută la articolul 168 Codul Muncii RF. Același articol obligă angajatorii să stabilească ordinea și mărimea (normele) diurnelor în acord comun sau alte documente interne.
Astfel, diurnele în cuantumul prevăzut de documentele interne sunt scutite de primele de asigurare. Din diurne, al căror cuantum depășește normele stabilite, trebuie percepute contribuții.
O excepție de la această regulă sunt plățile către membrii echipajului navelor străine în schimbul diurnelor. Se percep astfel de sume prime de asigurare indiferent dacă sunt prevăzute de documentele interne ale organizației sau nu (subclauza „și” clauza 2, partea 1, partea 2, articolul 9 lege federala din 24 iulie 2009 Nr 212-FZ, semnat. 2 p. 1 art. 20.2 din Legea federală din 24 iulie 1998 nr. 125-FZ).
impozit pe venit
La calcularea impozitului pe venit, diurnele nu sunt standardizate (subclauza 12, clauza 1, articolul 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Includeți-le în cheltuieli în cuantumul prevăzut de contractul colectiv sau local reguli organizații: comenzi, reglementări privind remunerarea, reglementări privind călătoriile de afaceri etc. Mărimea poate fi stabilită atât fix cât și în funcție de cheltuieli efective.
Confirmați cheltuielile sub formă de diurne cu un raport în avans și documente care se întocmesc atunci când sunt trimise într-o călătorie de afaceri. Nu sunt necesare cecuri și chitanțe despre scopurile pentru care angajatul a cheltuit banii în timpul călătoriei (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 11 decembrie 2015 Nr. 03-03-06/2/72711).
Ca regulă generală, prin metoda angajamentelor, recunoașteți diurnele drept cheltuieli la data aprobării raport prealabil(semnătura 5, clauza 7, articolul 272 din Codul fiscal al Federației Ruse). În cadrul metodei numerar, pentru recunoașterea costurilor, este necesară confirmarea faptului plății acestora. Cu toate acestea, atunci când un avans pentru o călătorie de afaceri este emisă unui angajat (ținând cont de diurna aproximativă), nu există nicio cheltuială. Este posibil să se determine cuantumul indemnizației zilnice numai după ce angajatul depune un raport în avans. Prin urmare, recunoașteți cheltuielile la data aprobării raportului de avans (clauza 3, articolul 273 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Din ordinul șefului organizației, diurnele pentru călătoriile de afaceri în Republica Cehă au fost stabilite la 800 CZK pe zi. Diurnă pentru călătoriile de afaceri în Rusia, organizația plătește la rata de 700 de ruble. într-o zi.
În timpul călătoriei de afaceri, angajatul a primit indemnizație zilnică:
- pentru 2 zile de ședere în Republica Cehă - în valoare de 1600 de coroane (800 CZK / zi × 2 zile);
- pentru 1 zi întoarcere în Rusia - 700 de ruble.
Contabilul a inclus întreaga sumă a indemnizației zilnice în cheltuieli la calcularea impozitului pe venit: 1600 CZK × 2,7143 ruble / CZK + 700 ruble. = 5042,88 ruble.
La calcularea bazei de impozitare a impozitului pe venitul persoanelor fizice pentru luna ianuarie, contabilul nu a luat în considerare indemnizațiile zilnice, deoarece dimensiunea acestora nu depășește:
- în călătorii de afaceri în Rusia - 700 de ruble. pe zi (700 de ruble = 700 de ruble);
- în călătoriile de afaceri în Republica Cehă - 2500 de ruble. pe zi ((800 CZK × 2,7143 RUB/CZK)
Totodată, contabilul a calculat diurna maximă pentru călătoriile de afaceri în străinătate, pe baza cursului valutar în vigoare la data plății diurnei.
Contabilul nu a inclus diurne în baza impozabilă pentru contribuțiile la asigurarea obligatorie de pensie și contribuțiile la asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale.
Simplificat
Baza de impozitare a organizațiilor din sistemul „simplificat”, care plătesc un singur impozit pe venit, nu va fi redusă cu diurne. Atunci când calculează un singur impozit, astfel de organizații nu iau în considerare deloc cheltuielile (clauza 1, articolul 346.18 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Organizațiile „simplificate” cu obiectul „venituri minus cheltuieli” pot lua în considerare indemnizațiile zilnice ca parte a cheltuielilor care reduc baza de impozitare (subclauza 13, clauza 1, articolul 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse). Includeți-le în componența cheltuielilor în cuantumul (atât cheltuielile fixe, cât și efective) prevăzut de contractul colectiv sau reglementările locale ale organizației: ordine, reglementări privind remunerarea, reglementări privind călătoriile de afaceri etc.
Diurnele în exces sunt supuse primelor de asigurare sub anumite conditii. Care sunt aceste condiții și dacă este posibil să nu reținem contribuțiile din indemnizațiile zilnice în exces, vom lua în considerare în acest articol.
Diurnă - ce este?
O călătorie de afaceri este îndeplinirea unei misiuni oficiale de către un angajat în afara locului său de muncă și de reședință pentru un anumit timp (articolul 166 din Codul Muncii al Federației Ruse). Dacă activitatea angajatului este legată de călătorii, acesta se află în permanență pe drumuri, călătoriile sale nu sunt considerate călătorii de afaceri. Atunci când trimite un angajat într-o călătorie de afaceri, angajatorul trebuie să asigure siguranța locului său de muncă și câștigul mediu.
Următoarele costuri trebuie rambursate (partea 1 a articolului 168 din Codul Muncii al Federației Ruse):
- livrarea la locul de executare a sarcinii oficiale;
- închiriere de proprietăți;
- diurnă - cheltuielile de trai aferente;
- alte costuri care au fost suportate de un angajat aflat într-o călătorie de afaceri, de comun acord cu conducătorul întreprinderii.
Pe baza celor de mai sus, diurnele sunt cheltuieli aferente care au fost suportate de un angajat care se afla într-o călătorie de afaceri. Cu toate acestea, ce fel de costuri înseamnă nu este explicat în Codul Muncii al Federației Ruse. Dar în hotărârea Curții Supreme a Federației Ruse din 26 aprilie 2005 nr. KAS05-151, conceptul de „diurnă” este asociat nu numai cu implementarea de către angajat a sarcinilor stabilite de angajator în afara locului. de munca, dar si cu cazarea salariatului in timpul misiunii.
Conceptul de diurnă în exces
Indemnizații zilnice care depășesc:
- 700 de ruble. pe zi pe teritoriul Federației Ruse,
- 2 500 de ruble. pe zi în afara teritoriului Federației Ruse,
sunt deasupra normei; acestea trebuie validate și fundamentate. documente primare. Cu toate acestea, aceste sume sunt luate în considerare doar pentru calcularea impozitului pe venitul persoanelor fizice.
În ceea ce privește contribuțiile, întreprinderea însăși trebuie să întocmească un document care reglementează procesul de plată și sumele normalizate ale cheltuielilor de călătorie. De exemplu, puteți întocmi și aproba un regulament sau un regulament privind călătoriile de afaceri, în care organizația însăși are posibilitatea de a determina ratele de cheltuieli pentru călătoriile de afaceri. Sumele de cheltuieli acceptate și aprobate în regulamentul de călătorie sunt luate în considerare la stabilire rezultat financiarîntreprinderi și, ca urmare, la calcularea impozitului pe venit (subclauza 12, clauza 1, articolul 264 din Codul fiscal al Federației Ruse). Vă rugăm să rețineți că nu este necesar să se acumuleze contribuții din diurna aprobată (partea 2 a articolului 9 din Legea nr. 212-FZ).
Când diurnele fac obiectul primelor de asigurare?
Acumularea primelor de asigurare trebuie efectuată pentru toate plățile efectuate către persoane fizice, iar remunerația se aplică și acestora (partea 1 a articolului 7 din Legea nr. 212-FZ).
Contribuțiile trebuie acumulate din diurnele plătite angajaților peste normele prescrise (scrisoarea FSS al Federației Ruse din 17 noiembrie 2011 nr. 14-03-11 / 08-13985).
Această regulă nu se aplică călătoriilor de afaceri care durează mai puțin de o zi. Există două opinii în această privință.
FSS consideră că sumele emise pentru călătorii de afaceri cu o durată mai mică de o zi ar trebui să facă obiectul contribuțiilor. Acest lucru poate fi citit în scrisorile FSS al Federației Ruse din 2 iulie 2013 Nr. 15-03-14 / 05-6357 și Ministerul Muncii al Federației Ruse din 1 aprilie 2015 Nr. 17-3 / B-156. Dar opinia Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse este de așa natură încât cheltuielile de călătorie asociate convenite cu conducerea întreprinderii sunt plăți compensatorii și nu fac obiectul contribuțiilor (hotărârea Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 14.06.2013). Nr. VAC-7017/13, rezoluții Curtea de Arbitraj al Districtului Siberia de Vest din 4 martie 2015 Nr. F04-15458/2015 în dosarul Nr. A27-18975/2013 și al Curții de Arbitraj a Sectorului Central din 31 octombrie 2014 în dosarul Nr. A48-770/2014) .
Prin urmare, în acest caz trebuie să se înțeleagă că dacă nu se percep prime de asigurare din sumele pentru călătoriile de afaceri de o zi, există riscul unor dispute cu inspectorii de control în procesul de trecere a cecului. Și poate fi necesar să-ți aperi opinia în instanță.
Diurnele în exces sunt supuse primelor de asigurare precum și impozit pe venit. Normele diurne diferă însă pentru calculul impozitului pe venitul personal și pentru calculul primelor de asigurare. Mai mult, în anumite circumstanțe, contribuțiile nu trebuie acumulate deloc, chiar dacă diurna plătită depășește norma.
Când are dreptul un angajat la diurnă?
Angajatul trebuie să fie plătit diurnă atunci când este trimis la călătorie de afaceri. Potrivit art. 166 din Codul Muncii al Federației Ruse, o călătorie de afaceri este considerată a fi îndeplinirea de către un angajat a unei misiuni oficiale în afara locului principal de muncă, adică locația organizației patronale specificate la contract de muncă. Dacă un tip de muncă de călătorie este prescris în contractul de muncă, atunci în acest caz, angajatul nu trebuie să acumuleze diurnă. De asemenea, nu este nevoie să plătiți diurnă dacă călătoria de afaceri este în termen de 1 zi. Dacă în aceste cazuri societatea a decis totuși să elibereze o diurnă, suma trebuie să fie supusă atât impozitului pe venitul personal, cât și primelor de asigurare.
Diurna nu include călătoria, cazarea, costurile suplimentare suportate în legătură cu îndeplinirea unei sarcini (de exemplu, închirierea unei săli de conferințe, cheltuielile pentru comunicare celulară). Alocația diurnă implică plata cheltuielilor asociate cu cazarea angajatului în timpul unei călătorii de afaceri, cum ar fi costurile cu mâncarea. Mai mult, nu este necesară documentarea diurnei (scrisoarea Ministerului Finanțelor din 01.04.2010 nr. 03-03-06 / 1/20). Astfel, cecurile de la cafenea nu vor trebui ridicate, decât dacă, desigur, acestea sunt cheltuieli de ospitalitate.
Ce se înțelege prin diurnă?
Conceptul de diurnă este utilizat numai în scopul calculării impozitului pe venitul personal. La moment, se stabilesc sumele plăților scutite de impozitul pe venit:
- în țară - 700 de ruble. într-o zi;
- în străinătate - 2.500 de ruble. într-o zi.
În cazul în care diurna depășește suma stabilită, impozitul pe venitul persoanelor fizice trebuie perceput pe diferență.
În general, organizația nu are restricții privind stabilirea ratelor diurne, mai mult, sumele pot fi variate în funcție de categoria de angajați. Principalul lucru este de a fixa decizia privind diurna stabilită în documentele organizatorice interne, de exemplu, în regulamentul de călătorie sau în contractul colectiv. Cu aprobarea corespunzătoare a diurnei în local documente normative organizaţia are dreptul de a atribui cheltuielilor întreaga sumă diurnă în vederea reducerii bazei de impozitare pe venit.
Trebuie să plătesc taxe diurnă?
Potrivit părții 2 a art. 9 din legea „Cu privire la primele de asigurare...” din 24 iulie 2009 nr. 212-FZ, diurnele nu ar trebui să fie supuse primelor de asigurare. Autoritățile de reglementare cred că diurnele sunt supuse primelor de asigurare, dacă mărimea acestora nu corespunde standardelor stabilite în documentele interne ale organizației (scrisoarea PFR din 29 septembrie 2010 nr. 30-21 / 10260, scrisoarea FSS din 17 noiembrie 2011 nr. 14-03-11 / 08-). 13985). Dacă este necesar să se plătească diurnă mai mult decât norma, atunci în prevederea privind călătoriile de afaceri ar trebui să se precizeze că, în unele cazuri, suma diurnă poate fi mărită și, de asemenea, suma trebuie specificată separat în comanda pentru o călătorie de afaceri specifică.
Cu toate acestea, acest regulament va înceta să fie în vigoare din 2017. Deoarece Serviciul Fiscal Federal preia frâiele guvernului asupra administrării primelor de asigurare, regulile vor fi stabilite într-un mod mai strict. În special, acumularea primelor de asigurare pentru diurne se va produce în același mod ca și acumularea impozitului pe venitul personal. Adică, doar sumele cuprinse între 700 și 2.500 de ruble vor fi scutite de impozitare. (în funcție de destinația călătoriei de afaceri).
O călătorie de afaceri durează mai puțin de o zi - este necesar să se percepe contribuții?
Dacă călătoria de afaceri durează mai puțin de 1 zi, atunci trebuie să se acumuleze contribuții la sumele eliberate angajatului în astfel de cazuri. Această opinie a fost exprimată de oficiali (scrisorile FSS din 2 iulie 2013 Nr. 15-03-14 / 05-6357 și Ministerul Muncii al Federației Ruse din 1 aprilie 2015 Nr. 17-3 / V-156 ). Cu toate acestea, instanțele nu o împărtășesc (hotărârea Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 14.06.2013 Nr. VAS-7017/13, decizia Curții de Arbitraj a ZSO din 04.03.2015 Nr. F04-15458/2015 în dosarul nr. A27-18975/2013), justificând acest lucru prin faptul că datele sumele reprezintă compensarea salariatului pentru cheltuielile pe care le poate suporta în timpul călătoriei de afaceri și, prin urmare, nu sunt supuse contribuțiilor.
Este la latitudinea fiecărei companii să decidă dacă acumulează sau nu contribuții în astfel de cazuri. Dar atunci când iei a doua decizie, trebuie să fii pregătit pentru faptul că s-ar putea să trebuiască să-ți argumentezi poziția în instanță.