Si la organización tiene empleados con ciudadanía extranjera, para calcular el impuesto sobre la renta personal sobre ellos, primero debe determinar su estado fiscal. En otras palabras, el monto del impuesto dependerá de cuántos días permanezca el empleado en Rusia.
El procedimiento para el cálculo y pago del IRPF se regula por lo dispuesto en el Capítulo 23 código de impuestos. El artículo 207 divide a todos los contribuyentes en residentes y no residentes Federación Rusa. La renta de los primeros tributa predominantemente a una tasa del 13 por ciento, mientras que la renta de los no residentes tributa a una tasa del 30 por ciento. Así, en este caso no es la ciudadanía del empleado lo que importa, sino su situación fiscal.
Además, a efectos fiscales, importa la categoría de trabajador extranjero. Se determina según ley Federal del 25 de julio de 2002 No. 115-FZ "Sobre el estatus legal de los ciudadanos extranjeros en la Federación Rusa". Todos ellos se dividen en:
- permanecer temporalmente en la Federación de Rusia sobre la base de una visa o en un régimen sin visa (tarjeta de inmigración);
- que residen temporalmente en la Federación Rusa y que han recibido el permiso correspondiente;
- residir permanentemente en la Federación Rusa y haber recibido un permiso de residencia.
Cómo determinar el estado de un empleado
Por regla general, los residentes fiscales son individuos, permanecer en el territorio de Rusia durante al menos 183 días en un año calendario (cláusula 2, artículo 11 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Este plazo comienza el día siguiente a la fecha de llegada y finaliza el día de salida. Las fechas están determinadas por las marcas del puesto de control en el documento que acredite la identidad del ciudadano. Si no están disponibles, puede usar cualquier documento que certifique la cantidad real de días de estadía en el territorio de la Federación Rusa. Por ejemplo, un contrato de trabajo, hojas de tiempo, boletos aéreos, una tarjeta de migración, un certificado de registro en el lugar de residencia, etc. (cláusula 4.3 de la orden del Servicio de Impuestos Federales de Rusia del 8 de septiembre de 2005 No. SAE -3-26 / 439).
La condición de contribuyente se establece en cada período impositivo por separado. Si la organización ya tiene relaciones laborales con un trabajador extranjero en el último año, debe prestar atención a los siguientes puntos.
Según las autoridades fiscales, dicho empleado puede ser reconocido como residente fiscal si se cumplen dos condiciones*. En primer lugar, debe tener derecho a permanecer en el territorio de la Federación Rusa durante al menos 183 días en el año calendario en curso. En segundo lugar, la duración de su contrato de trabajo también debe ser de al menos 183 días en el año calendario en curso. Situación fiscal de un trabajador extranjero reconocido como residente fiscal al inicio periodo fiscal, se especifica en la fecha de finalización real de su estancia en la Federación Rusa.
Sin embargo, el Ministerio de Hacienda considera que sólo los trabajadores extranjeros con residencia permanente (que tengan permiso de residencia) pueden ser considerados residentes fiscales al inicio del período impositivo. Otras categorías de ciudadanos extranjeros deben ser considerados como no residentes. En consecuencia, sus ingresos durante los primeros 183 días de su estadía en el territorio de la Federación Rusa dentro de un año calendario deben gravarse a una tasa del 30 por ciento**. La aclaración del estado fiscal de dichos contribuyentes se lleva a cabo solo en la fecha posterior al vencimiento de 183 días de su estadía en el territorio de la Federación Rusa (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 15 de agosto de 2005 No. 03-05 -01-03/82).
Por lo tanto, se puede recomendar aplicar el primer enfoque si existe la confianza de que el empleado no abandonará el territorio de la Federación Rusa antes del 2 de julio del año en curso. Si no existe tal confianza, entonces el impuesto sobre la renta personal debe calcularse y retenerse desde el comienzo del año a una tasa del 30 por ciento. Porque de lo contrario (al usar la tasa del 13%), tendrás que recalcular el impuesto a una tasa más alta y, en consecuencia, retenerlo de tu salario. Sin embargo, están prohibidas las deducciones de salarios superiores al 20 por ciento (artículo 138 del Código Laboral de la Federación Rusa). En este sentido, existe el riesgo de que no se pueda retener íntegramente el importe del IRPF recalculado. Y para la no retención y la no transferencia al presupuesto del monto total del impuesto sobre la renta personal, se proporciona una obligación tributaria: una multa del 20 por ciento del monto de los atrasos (Artículo 123 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
Ejemplo 1
Desde marzo de 2005, Alfa cuenta con un empleado de nacionalidad extranjera. De acuerdo con los términos del contrato, la remuneración mensual es de 10.000 rublos. Al final del año, el empleado fue reconocido como residente fiscal de la Federación Rusa, sus ingresos se gravaron a una tasa del 13 por ciento con la provisión de deducciones fiscales estándar. En 2006, el contador de la organización siguió calculando y reteniendo el impuesto sobre la renta personal de un trabajador extranjero a una tasa del 13 por ciento. Sin embargo, el 31 de mayo de 2006, el empleado renunció a la organización y abandonó el territorio de la Federación Rusa. Para el período de enero a abril de 2006, el importe del impuesto sobre la renta de las personas físicas calculado y retenido ascendió a:
(10 000 rublos x 4 meses - 400 rublos x 2 meses) x 13 % = 5096 rublos.
En mayo, el contador debe cobrar el impuesto sobre la renta personal adicional a una tasa del 30 por ciento:
10 000 rublos. x 5 meses x 30% = RUB 15.000
El importe del IRPF a retener salarios para mayo será de 9904 rublos. (15.000 - 5096). Sin embargo, solo puede conservar el 20 por ciento de los salarios, es decir, 2000 rublos. Los restantes 7904 rublos. generar atrasos en el impuesto a la renta. Esto amenaza a la organización con sanciones por un monto de 1580.8 rublos.
Si el trabajador es no residente
Supongamos que un trabajador extranjero al comienzo del año no era residente fiscal de la Federación de Rusia o permaneció en su territorio menos de 183 días durante el período impositivo. En este caso, el impuesto sobre la renta personal se gravará solo sobre los ingresos recibidos por él de fuentes en Rusia. A todos ellos se les aplica una tasa del 30 por ciento (cláusula 3 del artículo 224 del Código Fiscal de la Federación de Rusia), mientras que deducciones fiscales no se proporcionan.
Al mismo tiempo, no debemos olvidar que Rusia es parte de acuerdos internacionales para evitar la doble imposición. Por lo tanto, los ciudadanos de determinados países (por ejemplo, Ucrania, Alemania, EE. UU., etc.) pueden estar exentos del pago de impuestos o pueden aplicar otros beneficios. Su estatuto estará determinado por las normas de un acuerdo específico con el país del que sean residentes.
En este caso, el empleado debe presentar a las autoridades fiscales una confirmación oficial de que es residente de un estado con el que Rusia ha celebrado un acuerdo para evitar la doble imposición. Al mismo tiempo, es importante que este acuerdo sea válido para el período impositivo correspondiente o parte de él. También deberá presentar un documento sobre los ingresos recibidos y sobre el pago de impuestos fuera de Rusia, confirmado por la autoridad fiscal de este estado. La confirmación puede presentarse tanto antes del pago del impuesto o pagos anticipados, como dentro de un año después del final del período impositivo, según cuyos resultados el empleado reclama recibir beneficios. Después de 183 días de estadía de un trabajador extranjero en el territorio de la Federación Rusa, su estado fiscal cambia. En este caso, la organización tiene derecho no solo a recalcular el impuesto sobre la renta personal a una tasa del 13 por ciento, sino también a proporcionar al empleado deducciones fiscales estándar (si existe una solicitud correspondiente). La compensación del pago en exceso del impuesto con los pagos futuros o la devolución de las cantidades retenidas en exceso al trabajador también se realizan sobre la base de su solicitud. En este caso, el cálculo incluye todos los ingresos recibidos por el empleado desde el comienzo del año en curso.
Ejemplo 2
Delta LLC el 9 de enero de 2006 celebró un contrato de trabajo con un ciudadano extranjero que reside temporalmente en Rusia (el permiso de residencia temporal vence en 2007) por un período de un año. Según los términos del contrato, la remuneración mensual es de 15.000 rublos.
En el período de enero a junio de 2006, el importe del IRPF calculado y retenido será:
15 000 rublos. x 6 meses x 30% = RUB 27.000
En julio (después de 183 días de estadía en la Federación Rusa), el empleado confirmará el estado de residente fiscal y presentará una solicitud para el nuevo cálculo de los montos del impuesto sobre la renta personal, teniendo en cuenta la provisión de una deducción fiscal estándar (en virtud del Artículo 218 del Código Fiscal de la Federación Rusa). El importe recalculado del IRPF de siete meses de 2006 será:
(15 000 rublos x 7 meses - 400 rublos) x 13 % = 13 598 rublos.
Por lo tanto, es un impuesto retenido en exceso por un monto de 13 402 RUB. (27 000 - 13 598) puede ser compensado con pagos futuros o devuelto por la organización al empleado sobre la base de su solicitud.
Si el empleado es residente
Supongamos ahora que un trabajador extranjero es reconocido como residente fiscal de la Federación Rusa (durante el período impositivo, en realidad reside en Rusia 183 días del calendario y más). Luego, está obligado a pagar el impuesto sobre la renta personal sobre todos los ingresos imponibles recibidos de fuentes tanto en Rusia como en el extranjero (artículo 209 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
En relación con los empleados extranjeros, la organización ejerce las funciones de agente fiscal de acuerdo con el procedimiento generalmente establecido. En particular, presenta a la autoridad fiscal del lugar de su registro información sobre los ingresos de los empleados durante el período impositivo y las cantidades del IRPF calculadas y retenidas en el período impositivo. Esto debe hacerse a más tardar el 1 de abril del año siguiente al período fiscal vencido (cláusula 2, artículo 230 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
La empresa se beneficia de los fundadores residentes
En conclusión, me gustaría señalar la oportunidad disponible en el caso de que los ciudadanos extranjeros sean los fundadores de la organización y sean reconocidos como residentes fiscales de la Federación Rusa. Pagarles dividendos junto con los salarios o en lugar de ellos ahorrará no solo en el impuesto sobre la renta de las personas físicas, sino también en otros impuestos sobre los “salarios”. El hecho es que en relación con los ingresos por participación en el capital recibidos en forma de dividendos, se aplica una tasa del 9 por ciento (cláusula 4 del artículo 224 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Además, los pagos de beneficio neto exentos de UST y primas de seguros en Fondo de pensiones, ya que la organización no los tiene en cuenta al calcular el impuesto sobre la renta (cláusula 3 del artículo 236 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Cotizaciones por seguro de accidentes y enfermedades profesionales en producción, tampoco se acumulan para pagos de dividendos (cláusula 18 de la Lista de pagos no imponibles aprobada por Decreto del Gobierno de Rusia del 7 de julio de 1999 No. 765).
Asesoramiento de expertos
Vladimir Meshcheryakov, jefe del consejo de expertos de la revista "Contabilidad práctica", jefe del equipo de autores del libro "Informe anual-2005".
Si un residente se convierte en no residente
Se debe llamar la atención del lector sobre la carta del Ministerio de Hacienda de fecha 30 de junio de 2005 No. 03-05-01-04/226. Describe la siguiente situación. A principios de año, un ciudadano ruso trabajaba en una empresa nacional, luego renunció y se fue al extranjero. Empleado pasado desde principios de año calculó y retuvo el IRPF a la tasa del 13 por ciento. Después de que el empleado haya pasado 183 días en el extranjero, ya no se le considera residente de la Federación Rusa. Esto significa que sus ingresos recibidos antes de su partida deberían haber sido gravados a una tasa del 30 por ciento.
Según el Ministerio de Hacienda, en este caso, la empresa deberá recalcular el importe del IRPF desde principios de año. En este caso, el monto del impuesto devengado deberá ser retenido directamente de los ingresos del contribuyente cuando éstos sean efectivamente pagados. Si esto no es posible, la empresa debe informarlo a la oficina de impuestos por escrito en el plazo de un mes.
hay que decir que esta recomendación tiene poco que ver con la realidad. No está del todo claro cómo una organización puede averiguar si su ex empleado en el extranjero 183 días o no. Y lo más importante, también es prácticamente imposible que los inspectores verifiquen esto. Por lo tanto, le aconsejo que vuelva a calcular el impuesto sobre la renta personal solo si el propio empleado le pide que le retenga más impuestos. Y esta opción es difícil de creer.
* Este punto de vista se expresó en el párrafo 3 de la sección 1 recomendaciones metodológicas sobre la aplicación del capítulo 23 del Código Fiscal, aprobado por orden del Ministerio de Impuestos de Rusia del 29 de noviembre de 2000 No. BG-3-08 / 415. A pesar de que las recomendaciones han dejado de ser válidas, estas condiciones para reconocer a un empleado como residente fiscal todavía se aplican en la práctica.
** Se hace una excepción para los ciudadanos de Bielorrusia que son reconocidos como residentes fiscales potenciales de la Federación Rusa al celebrar contratos de trabajo con ellos por un período de al menos 183 días en el año calendario actual.
Valentin Petrov, asesor fiscal de PIK Nerud LLC Fuente material -
Habiendo extranjeros en el estado, los patrones deben cobrar primas de seguros e impuestos sobre los pagos a favor de empleados extranjeros. El tipo y monto de los pagos depende del estatus de los trabajadores extranjeros en la Federación Rusa y los detalles de sus contratos de trabajo.
primas de seguro e impuestos sobre los salarios de los empleados extranjeros
Actualmente, el trabajo de ciudadanos extranjeros está bastante extendido en Rusia. Los extranjeros se utilizan activamente y cómo y como empleados permanentes. Al mismo tiempo, los empleadores deben tener en cuenta que los impuestos y las primas de seguros deben cobrarse sobre los salarios de los trabajadores extranjeros. Considere las características de estos seguros y pagos de impuestos.
Impuestos sobre el salario de los empleados extranjeros
Con base en el artículo 226 del Código Tributario, al calcular los salarios a favor de los trabajadores extranjeros, los empleadores rusos que son agentes fiscales deben retener el impuesto sobre la renta personal. Al mismo tiempo, el tamaño de la tasa impositiva depende directamente del estado de un empleado extranjero. El estatus está determinado por el Artículo 207 del Código, dependiendo del tiempo de estadía del extranjero en el territorio de la Federación Rusa.
Los trabajadores extranjeros pueden tener el siguiente estatus:
residente. Este es un empleado que ha estado en el territorio de la Federación Rusa durante al menos 183 días calendario dentro de los 12 meses;
no residente. Este es un empleado que está en Rusia por menos del período anterior: 183 días.
La tasa impositiva para los empleados extranjeros está determinada por el artículo 224 del Código Tributario.
Las tasas del impuesto sobre la renta personal para empleados extranjeros son:
para residentes - 13%;
para no residentes - 30%.
Es importante tener en cuenta que al establecer el estado de un empleado, se tienen en cuenta los términos de la estadía real en el territorio de la Federación Rusa, incluido el día de llegada y salida. Los 12 meses anteriores no tienen que caer dentro del mismo año: la duración de la estadía de un empleado no está vinculada a un período impositivo. Si el estado del empleado cambia al mismo tiempo, el impuesto se vuelve a calcular en función de la nueva tasa. Por ejemplo, habiendo sido previamente un no residente, un empleado ha estado en Rusia por más de 183 días: en tal situación, el impuesto sobre la renta personal debe recalcularse en función de la tasa para residentes.
Primas de seguros por pagos a extranjeros
Las primas de seguros al pagar salarios a extranjeros dependen del estatus legal de estos ciudadanos. Este estatus está determinado por la Ley 115-FZ "Sobre el estatus legal de los ciudadanos extranjeros en la Federación Rusa".
De acuerdo con la ley, los extranjeros que trabajan en Rusia pueden tener uno de los siguientes estados:
quedarse temporalmente. Estos son empleados que están en Rusia en base a un régimen de visa / sin visa y tienen una tarjeta de inmigración, pero no tienen un permiso de residencia temporal o un permiso de residencia;
residentes permanentes. Estos son empleados extranjeros que han recibido un permiso de residencia;
viviendo temporalmente. Esta categoría incluye a los trabajadores que tienen un permiso de residencia temporal.
El procedimiento para el cálculo de las primas de seguros está determinado por la Ley 212-FZ (de fecha 24 de julio de 2009). Cuando se pagan salarios a empleados con ciudadanía extranjera o apátridas que residen temporalmente en Rusia, no se cobran primas de seguro. Las excepciones son los casos en que las leyes federales establecen el seguro obligatorio. Considere las primas de seguro que los empleadores están obligados a calcular para los pagos a favor de los empleados extranjeros sobre la base de las leyes federales existentes.
Contribuciones al Fondo de Pensiones de la Federación Rusa
Según la Ley 167-FZ (del 15 de diciembre de 2001), las contribuciones de seguro al fondo de pensiones de Rusia deben acumularse para los pagos a favor de los trabajadores en estado de residencia temporal en la Federación Rusa, que tienen ciudadanía extranjera o apatridia. Las cotizaciones se devengan si se ha celebrado un contrato de trabajo indefinido o un contrato de duración determinada por un período de al menos 6 meses entre el empleado y el empleador. Una excepción aquí son los pagos para especialistas altamente calificados, de acuerdo con la ley federal 115-FZ.
Los aportes al seguro al Fondo de Pensiones se devengan por los pagos a los siguientes extranjeros:
permanecer temporalmente en la Federación Rusa. El monto de las cotizaciones es del 22% para la parte de seguro de la pensión laboral, independientemente del año de nacimiento del trabajador. No se proporcionan aportes a la parte financiada de la pensión;
residiendo temporalmente en la Federación Rusa. La parte de seguro de la pensión laboral también es del 22%, no se proporcionan deducciones para la parte financiada;
con residencia permanente en la Federación Rusa. Las cotizaciones del seguro al Fondo de Pensiones se devengan de forma general, teniendo en cuenta la edad.
Las contribuciones al seguro al Fondo de Pensiones de la Federación de Rusia para los trabajadores extranjeros que residen permanentemente en Rusia deben acumularse en cualquier caso, independientemente de la duración del contrato de trabajo. En una situación con extranjeros que residan o permanezcan temporalmente en Rusia, no se pueden cobrar contribuciones si la duración del contrato de trabajo es inferior a 6 meses o si la relación se basa en un contrato de derecho civil.
Cotizaciones del seguro a la FFOMS
De acuerdo con la ley federal 326-FZ (del 29 de noviembre de 2010), los ciudadanos de otros estados o los apátridas que residan permanente o temporalmente en Rusia están sujetos al seguro médico obligatorio de manera general. De los pagos a favor de personas que se encuentran temporalmente en la Federación de Rusia, no se cobran primas de seguro al Fondo Federal de Seguro Médico Obligatorio.
Aportaciones del seguro al Fondo seguro Social
Sobre la base de la Ley 255-FZ (de fecha 29 de diciembre de 2006), los ciudadanos extranjeros o apátridas que residan permanente o temporalmente en la Federación Rusa están sujetos al seguro social. Para pagos a favor de empleados extranjeros que residen temporalmente en Rusia, no se cobran primas de seguro al FSS. Para los extranjeros que residen permanentemente en Rusia, las contribuciones al Fondo de Seguro Social se acumulan de manera general, para aquellos que residen temporalmente en la Federación Rusa, sobre la base de tarifas establecidas. Al mismo tiempo, las condiciones para calcular las contribuciones al Fondo del Seguro Social son similares a las condiciones para las contribuciones al Fondo de Pensiones de la Federación Rusa: extranjeros que residen permanentemente, de manera general, que residen temporalmente, en presencia de un abierto- contrato de trabajo terminado o un contrato por un período de al menos 6 meses.
Seguro contra accidentes y enfermedades profesionales
La Ley Federal 125-FZ (del 24 de julio de 1998) establece el procedimiento para el seguro obligatorio contra accidentes y enfermedades profesionales. De acuerdo con esta ley, las personas que trabajen bajo un contrato de derecho civil o de trabajo deben estar aseguradas contra NC y PZ, si el contrato asigna esta obligación al empleador. Al mismo tiempo, el seguro de empleados extranjeros se lleva a cabo con carácter general, independientemente de la duración del contrato.
¿Cómo simplificar la situación con los empleados extranjeros?
Es evidente que la contratación de trabajadores extranjeros trae consigo ciertas dificultades asociadas al cálculo de las cotizaciones al seguro y al impuesto. Hasta hace poco era prácticamente imposible simplificar legalmente la situación. Sin embargo, ahora hay oportunidades para evitar el tiempo y los costos financieros de acumular impuestos y primas de seguros para extranjeros. Se trata de sobre servicios como cuando sus empleados extranjeros son sacados del estado, y la empresa proveedora decide todas las cuestiones sobre varios tipos de acumulaciones. Una opción conveniente para reducir el costo de gestión de registros de personal y salarios es . Lo principal es recurrir a empresas serias y bien establecidas que se hayan ganado una reputación decente en el mercado.
Al determinar el estatus, la ciudadanía (ausencia de tal), el lugar de nacimiento y el lugar de residencia no son indicadores determinantes. Es decir, los residentes fiscales rusos pueden ser ciudadanos extranjeros o apátridas. Al mismo tiempo, un ciudadano ruso no puede ser residente fiscal.
Es especialmente importante realizar un seguimiento de los cambios en el estado fiscal de los empleados que llegaron de otros países, así como de aquellos que son enviados fuera de Rusia durante mucho tiempo para realizar trabajos o prestar servicios en virtud de contratos celebrados.
Si una persona ha estado en Rusia durante 183 días calendario dentro de 12 meses consecutivos, entonces es residente y se le debe retener el impuesto sobre la renta personal a una tasa del 13 por ciento. Además, se le deben conceder deducciones fiscales, si tiene derecho a ellas. Si un empleado no es residente, sus ingresos laborales deben gravarse a una tasa de impuesto del 30 por ciento (con algunas excepciones) y no podrá acogerse a las deducciones fiscales (inciso 4 del artículo 210 del Código Tributario de la Federación Rusa). Tenga en cuenta que el estado de residente fiscal debe determinarse para cada fecha de pago de ingresos (cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 28 de octubre de 2010 No. 03-04-06 / 6-258, fecha 05.042011 No. 03- 04-06 / 6-74).
Ejemplo
En el año del informe, un ciudadano ruso tuvo períodos de ausencia del país (excluyendo los días de salida y llegada):
- del 10 de marzo al 31 de agosto (175 días) - ejecución del trabajo en virtud del contrato;
- del 13 al 16 de septiembre (4 días) - viaje de negocios al extranjero;
- del 11 de octubre al 11 de noviembre (32 días) - prácticas en el extranjero.
Al calcular el período de su ausencia en el territorio de Rusia para este año, el contador tiene en cuenta 175 días y 4 días (un total de 179 días), y el período de capacitación (32 días) en este caso es igual al período de estadía En Rusia. Como resultado, el período de estadía de un empleado en el territorio de la Federación Rusa ascendió a:
365 - 179 = 186 días
Así, al final del período impositivo, es residente fiscal, lo que significa que para el ejercicio de declaración se le debería haber retenido el IRPF calculado al tipo del 13%, con provisión de todas las deducciones fiscales debidas.
Estado fiscal principal
Una persona que consigue un trabajo puede tener la condición tanto de residente como de no residente. Después de todo, ni la ciudadanía ni el lugar de su residencia permanente, con raras excepciones, afectan el estado fiscal. Y a qué tasa de impuesto sobre la renta personal se gravarán sus ingresos, depende solo del tiempo real de su estadía en Rusia, que debe documentarse (cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 19.07.2010 No. 03-04-05/ 6-670).
También debe tenerse en cuenta que el estado fiscal de un empleado se determina en la fecha del pago real de los ingresos. Si esto es ingreso contrato de empleo, entonces el período de 183 días debe calcularse el último día del mes para el que se devengaron los salarios (siempre que durante este mes no se haya rescindido el contrato de trabajo) (cláusula 2 del artículo 223 del Código Fiscal de la Federación Rusa) .
Ejemplo
Un ciudadano de Uzbekistán se registró para trabajar en virtud de un contrato de trabajo el 16 de enero, pero su situación fiscal y, por lo tanto, la tasa del impuesto sobre la renta personal a la que se gravará su salario, se determina a partir del 31 de enero (es decir, para el período de 30 de enero del pasado al 30 de enero del corriente del año).
Además, dado que el período impositivo del IRPF es un año natural, para calcular correctamente la cuantía del impuesto, también es necesario determinar la denominada situación fiscal final del trabajador.
Estado fiscal final - residente
Al final del año natural, algunos empleados pueden cambiar su estado del impuesto sobre la renta personal. Por ejemplo, los ciudadanos extranjeros contratados este año como no residentes pueden convertirse en residentes fiscales a finales de este año, por lo que es necesario recalcularles el IRPF sobre todos los ingresos percibidos en el año en curso, en base a un Tasa del 13 por ciento (cartas del Servicio Federal de Impuestos de Rusia con fecha 21.09.2011 No. ED-4-3/ [correo electrónico protegido], Ministerio de Finanzas de Rusia del 15 de noviembre de 2012 No. 03-04-05 / 6-1301, del 16 de abril de 2012 No. 03-04-06 / 6-113, del 10 de febrero de 2012 No. 03- 04-06 / 6-30).
Hay dos opciones para este cálculo, que dependen de cuándo exactamente el empleado adquirió el estado final de residente.
Opcion uno: el nuevo cálculo se realiza antes del final del período impositivo, si el estado del empleado ya no puede cambiar.
Ejemplo
El 9 de marzo, un ciudadano de Tayikistán vino a Rusia por primera vez y consiguió trabajo. Adquirió el estatus de residente permanente este año solo el 8 de septiembre, es decir, ese día, el período de su estadía en Rusia ascendió a 183 días (23 días en marzo + 153 días de abril a agosto + 7 días en septiembre). Por tanto, a partir del 8 de septiembre, la organización tiene derecho a recalcular la retención del IRPF correspondiente a marzo-agosto en base al tipo del 13%. Y a partir del salario de septiembre, puede retener el IRPF al tipo del 13%.
Opción dos: el recálculo se realiza al final del período impositivo. Por ejemplo, si un no residente consiguió un trabajo en la segunda mitad del año y su estado fiscal final para ese año no se sabrá hasta diciembre.
En esta situación, el recálculo del IRPF se realiza al final del ejercicio. Al elegir la primera opción (cuando el nuevo cálculo se realiza antes de fin de año), la organización puede compensar el monto del sobrepago resultante del impuesto sobre la renta personal contra los pagos futuros del empleado por este impuesto (cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 15 de noviembre de 2012 No. 03-04-05 / 6-1301, de fecha 16 de abril de 2012 No. 03-04-06/6-113, de fecha 14 de septiembre de 2011 No. 03-04-06/6-219 ).
Tal deducción se hace sólo sobre la base de declaración personal empleado y solo a cuenta pago del IRPF para el mismo período impositivo. Además, la organización debe tener pruebas documentales de que el empleado ha adquirido realmente el estatus de residente.
Ejemplo
La organización recalculó el IRPF de enero a septiembre para un empleado que adquirió la condición de residente permanente (dentro de este período impositivo) en octubre. El monto del sobrepago formado por el empleado como resultado de dicho recálculo (la tasa del impuesto sobre la renta personal en lugar del 30% se convirtió en 13%), la organización solo puede compensarlo con sus próximos pagos de impuesto sobre la renta personal para octubre-diciembre.
Si el importe del sobrepago del IRPF no se abonó íntegramente al trabajador en el mismo ejercicio o no hubo compensación alguna, está sujeto a devolución con cargo al presupuesto. Además, desde 2011, los empleados han estado devolviendo el monto del impuesto por su cuenta (artículo 231 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
Estado fiscal final - no residente
También es posible la situación inversa: un trabajador que tributó al tipo habitual del 13% durante el año cambió su situación fiscal a no residente al final del año. En este caso, la entidad deberá devengarle adicionalmente el IRPF en base al tipo del 30 por ciento. Si a dicho empleado se le concedieron previamente deducciones del impuesto sobre la renta personal, no se tienen en cuenta al volver a calcular.
Ejemplo
Ivanov, un empleado de la organización, es ciudadano de Rusia. Durante el año tributó a una tasa del 13%. Durante el período del 25 de mayo al 30 de noviembre (190 días), viajó fuera de Rusia para recibir tratamiento. Dado que el período de tratamiento supera los 6 meses, entonces el beneficio previsto en el párrafo 2 del art. 207 del Código Fiscal de la Federación Rusa, no se aplica.
En consecuencia, según los resultados del año, Ivanov recibirá el estatus de no residente, ya que el período de su estadía en Rusia será inferior a 183 días. Así, todos sus ingresos de este año están gravados a una tasa del 30%. Por lo tanto, la organización está obligada a cobrar IRPF adicional. Si este año Ivanov recibió deducciones fiscales, entonces no se tienen en cuenta al volver a calcularlas.