Având străini în stat, angajatorii trebuie să perceapă prime de asigurare și impozite pe plăți în favoarea angajati straini. Tipul și valoarea plăților depind de statutul lucrătorilor străini din Federația Rusă și de caracteristicile acestora contracte de munca.
Primele de asigurareși impozitele pe salariile angajaților străini
În prezent, munca cetățenilor străini este destul de răspândită în Rusia. Străinii sunt folosiți activ și cum și ca angajați permanenți. În același timp, angajatorii ar trebui să țină cont de faptul că impozitele și primele de asigurare ar trebui să fie percepute pe salariile lucrătorilor străini. Luați în considerare caracteristicile acestor plăți de asigurări și impozite.
Impozite pe salariul angajaților străini
În baza articolului 226 Codul fiscal, la calculul salariilor în favoarea lucrătorilor străini, angajatorii ruși care sunt agenți fiscali trebuie să rețină impozitul pe venitul personal. În același timp, mărimea cotei de impozitare depinde direct de statutul unui angajat străin. Statutul este determinat de articolul 207 din Cod, în funcție de timpul șederii străinului pe teritoriul Federației Ruse.
Lucrătorii străini pot avea următorul statut:
rezident. Acesta este un angajat care a fost pe teritoriul Federației Ruse de cel puțin 183 de zile calendaristice în decurs de 12 luni;
non rezident. Acesta este un angajat care se află în Rusia pentru mai puțin de perioada de mai sus - 183 de zile.
Cota de impozitare a salariaților străini este determinată de articolul 224 din Codul fiscal.
Cotele de impozit pe venitul personal pentru angajații străini sunt:
pentru rezidenți - 13%;
pentru nerezidenți - 30%.
Este important să țineți cont de faptul că, la stabilirea statutului unui angajat, se iau în considerare condițiile șederii efective pe teritoriul Federației Ruse, inclusiv ziua sosirii și plecării. Cele 12 luni de mai sus nu trebuie să se încadreze în același an: durata șederii unui angajat nu este legată de o perioadă fiscală. În cazul în care statutul angajatului se modifică în același timp, impozitul este recalculat pe baza noii cote. De exemplu, după ce a fost anterior nerezident, un angajat se află în Rusia de mai mult de 183 de zile: într-o astfel de situație, impozitul pe venitul personal trebuie recalculat pe baza cotei pentru rezidenți.
Prime de asigurare din plăți către străini
Primele de asigurare la plata salariilor străinilor depind de statutul juridic al acestor cetățeni. Acest statut este determinat de Legea 115-FZ „Cu privire la statutul juridic al cetățenilor străini în Federația Rusă”.
Conform legii, străinii care lucrează în Rusia pot avea unul dintre următoarele statusuri:
ramanand temporar. Aceștia sunt angajați care se află în Rusia în baza unui regim de viză/fără viză și au card de migrație, dar nu au permis de ședere temporar sau permis de ședere;
rezidenți permanenți. Aceștia sunt angajați străini care au primit permis de ședere;
trăind temporar. Această categorie include lucrătorii care au un permis de ședere temporară.
Procedura de calcul a primelor de asigurare este determinată de Legea 212-FZ (din 24 iulie 2009). Cu plăți salariile angajaților cu cetățenie străină sau apatrizilor aflați temporar în Rusia nu li se percepe prime de asigurare. Excepțiile sunt cazurile în care legile federale stabilesc asigurarea obligatorie. Luați în considerare primele de asigurare pe care angajatorii trebuie să le calculeze pentru plățile în favoarea angajaților străini pe baza legilor federale existente.
Contributii la Fond de pensie RF
În baza Legii 167-FZ (din 15 decembrie 2001), contribuțiile de asigurare la fondul de pensii rus trebuie să fie acumulate pentru plăți în favoarea lucrătorilor aflați în statutul de ședere temporară în Federația Rusă, care au cetățenie străină sau apatrid. Contribuțiile se acumulează dacă între salariat și angajator a fost încheiat un contract de muncă pe durată nedeterminată sau un contract pe durată determinată pe o perioadă de cel puțin 6 luni. O excepție aici sunt plățile pentru specialiști cu înaltă calificare, în conformitate cu legea federală 115-FZ.
Contribuțiile de asigurare la Fondul de pensii se acumulează la plățile către următorii străini:
ședere temporară în Federația Rusă. Cuantumul contribuțiilor este de 22% pentru partea de asigurare a pensiei de muncă, indiferent de anul de naștere al salariatului. Nu se asigură contribuții la partea finanțată a pensiei;
rezident temporar în Federația Rusă. Partea de asigurare a pensiei de muncă este, de asemenea, de 22%, nu sunt prevăzute deduceri pentru partea finanțată;
cu reședința permanentă în Federația Rusă. Contribuțiile de asigurare la Fondul de pensii se acumulează în mod general, ținând cont de vârstă.
Contribuțiile de asigurare la Fondul de pensii al Federației Ruse pentru lucrătorii străini cu reședința permanentă în Rusia trebuie să se acumuleze în orice caz, indiferent de durata contractului de muncă. În situația în care străinii rezidenți sau stau temporar în Rusia, contribuțiile nu pot fi percepute dacă durata contractului de muncă este mai mică de 6 luni sau dacă relația este construită pe un contract de drept civil.
Contribuții la asigurări la FFOMS
Conform legii federale 326-FZ (din 29 noiembrie 2010), cetățenii altor state sau apatrizii care locuiesc permanent sau temporar în Rusia sunt supuși asigurării obligatorii de sănătate în mod general. Din plățile în favoarea persoanelor care stau temporar în Federația Rusă, nu sunt percepute prime de asigurare către Fondul Federal de Asigurări Medicale Obligatorii.
Contribuții de asigurare la Fond asigurări sociale
În baza Legii 255-FZ (din 29 decembrie 2006), cetățenii străini sau apatrizii care locuiesc permanent sau temporar în Federația Rusă sunt supuși asigurărilor sociale. Pentru plățile în favoarea angajaților străini rezidenți temporar în Rusia, primele de asigurare către FSS nu sunt percepute. Pentru străinii cu reședința permanentă în Rusia, contribuțiile la Fondul de asigurări sociale se acumulează în mod general, pentru cei care locuiesc temporar în Federația Rusă - pe baza tarifelor stabilite. În același timp, condițiile pentru calcularea contribuțiilor la Fondul de asigurări sociale sunt similare cu condițiile pentru contribuțiile la Fondul de pensii al Federației Ruse: străini rezidenți permanent - în mod general, rezidenți temporar - în prezența unei persoane deschise- contract de muncă încheiat sau un contract pe o perioadă de cel puțin 6 luni.
Asigurare de accidente si boli profesionale
Legea federală 125-FZ (din 24 iulie 1998) stabilește procedura pentru asigurarea obligatorie împotriva accidentelor și boli profesionale. Potrivit acestei legi, persoanele care lucrează în baza unui contract de drept civil sau de muncă ar trebui să fie asigurate împotriva NC și PZ, dacă această obligație este atribuită angajatorului prin contract. În același timp, asigurarea angajaților străini se realizează pe o bază generală, indiferent de durata contractului.
Cum simplificăm situația cu angajații străini?
Este evident că angajarea lucrătorilor străini aduce anumite dificultăți asociate cu calculul contribuțiilor de asigurări și impozite. Până nu demult, era practic imposibil să simplificăm legal situația. Cu toate acestea, acum există oportunități de a evita timpul și costurile financiare ale acumulării de impozite și prime de asigurare pentru străini. Este despre despre servicii precum atunci când angajații tăi străini sunt scoși din stat și toate întrebările privind diferitele tipuri de angajări sunt decise de compania furnizorului. O opțiune convenabilă pentru a reduce costul gestionării evidențelor de personal și al salariilor este . Principalul lucru este să apelezi la companii serioase și bine stabilite, care și-au câștigat o reputație decentă pe piață.
La determinarea statutului, cetățenia (lipsa acestora), locul nașterii și locul de reședință nu sunt indicatori determinanți. Adică, rezidenții fiscali ruși pot fi cetățeni străini sau apatrizi. În același timp, un cetățean rus poate să nu fie rezident fiscal.
Este deosebit de important să urmăriți schimbările în situația fiscală a angajaților care au sosit din alte țări, precum și a celor care sunt detașați în afara Rusiei pentru o perioadă lungă de timp pentru a presta muncă sau a presta servicii în baza unor contracte încheiate.
Dacă o persoană a fost în Rusia timp de 183 de zile calendaristice în decurs de 12 luni consecutive, atunci este rezident și impozitul pe venitul personal trebuie reținut de la ea la o cotă de 13%. În plus, ar trebui să i se acorde deduceri fiscale, dacă are dreptul la acestea. Dacă un salariat nu este rezident, venitul său din muncă ar trebui să fie impozitat cu o cotă de impozitare de 30 la sută (cu unele excepții) și nu va putea beneficia de deduceri fiscale (clauza 4 din articolul 210 din Codul fiscal al Federația Rusă). Rețineți că statutul de rezident fiscal trebuie determinat pentru fiecare dată de plată a venitului (scrisori ale Ministerului Finanțelor din Rusia din 28 octombrie 2010 nr. 03-04-06 / 6-258, din 05.042011 nr. 03-). 04-06 / 6-74).
Exemplu
În anul de raportare, un cetățean rus a avut perioade de absență din țară (cu excepția zilelor de plecare și de sosire):
- de la 10 martie până la 31 august (175 zile) - efectuarea lucrărilor în temeiul contractului;
- din 13 septembrie până în 16 septembrie (4 zile) - călătorie de afaceri în străinătate;
- din 11 octombrie până în 11 noiembrie (32 zile) - stagiu în străinătate.
La calcularea perioadei de absență pe teritoriul Rusiei pentru acest an, contabilul ia în considerare 175 de zile și 4 zile (în total 179 de zile) și perioada de pregătire (32 de zile) în acest caz echivalată cu perioada de ședere pe teritoriul Rusiei. În consecință, perioada de ședere a unui angajat pe teritoriul Federației Ruse s-a ridicat la:
365 - 179 = 186 de zile
Astfel, la sfârşitul perioadei fiscale, acesta este rezident fiscal, ceea ce înseamnă că pentru anul de raportare ar fi trebuit să i se reţină impozitul pe venitul persoanelor fizice calculat la cota de 13%, cu prevederea tuturor deducerilor fiscale datorate.
Statutul fiscal primar
O persoană care obține un loc de muncă poate avea atât statutul de rezident, cât și de nerezident. La urma urmei, nici cetățenia și nici locul de reședință permanentă, cu rare excepții, nu afectează statutul fiscal. Și la ce cotă a impozitului pe venitul personal va fi impozitat venitul său, depinde doar de timpul efectiv al șederii sale în Rusia, care trebuie să fie documentat (scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 19 iulie 2010 nr. 03-04-05 /6-670).
De asemenea, trebuie avut în vedere faptul că statutul fiscal al unui angajat este determinat la data plății efective a venitului. Dacă este vorba de venituri din contract de muncă, atunci perioada de 183 de zile trebuie calculată în ultima zi a lunii pentru care s-a acumulat salariul (cu condiția ca contractul de muncă să nu fi fost reziliat în cursul acestei luni) (clauza 2 din art. 223 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Exemplu
Un cetățean din Uzbekistan a fost înregistrat pentru muncă în baza unui contract de muncă pe 16 ianuarie, dar statutul său fiscal și, prin urmare, cota impozitului pe venitul personal, potrivit cărora salariul acestuia va fi impozitat, sunt determinate de la 31 ianuarie (adică pentru perioada de la 30 ianuarie a ultimului până la 30 ianuarie a anului curent).
Mai mult, întrucât perioada de impozitare pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice este un an calendaristic, pentru a calcula corect cuantumul impozitului, este necesară și determinarea așa-numitului statut fiscal final al salariatului.
Statut fiscal final - rezident
La sfârșitul anului calendaristic, unii angajați își pot schimba statutul de impozit pe venitul personal. De exemplu, cetățenii străini angajați în acest an ca nerezidenți pot deveni rezidenți fiscali la sfârșitul acestui an, drept urmare este necesară recalcularea impozitului pe venitul personal pentru aceștia pe toate veniturile încasate în anul curent, pe baza unui Rată de 13% (scrisori ale Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 21.09.2011 Nr. ED-4-3/ [email protected], Ministerul de Finanțe al Rusiei din 15 noiembrie 2012 Nr. 03-04-05 / 6-1301, din 16 aprilie 2012 Nr. 03-04-06 / 6-113, din 10 februarie 2012 Nr. 03- 04-06 / 6-30).
Există două opțiuni pentru acest calcul, care depind de momentul exact în care angajatul a dobândit statutul final de rezident.
Opțiunea unu: recalcularea se face înainte de încheierea perioadei fiscale, dacă statutul salariatului nu se mai poate modifica.
Exemplu
Pe 9 martie, un cetățean al Tadjikistanului a venit pentru prima dată în Rusia și și-a găsit un loc de muncă. A dobândit statutul de rezident permanent anul acesta abia pe 8 septembrie, adică în acea zi, perioada șederii sale în Rusia a fost de 183 de zile (23 de zile în martie + 153 de zile din aprilie până în august + 7 zile în septembrie). Așadar, începând cu data de 8 septembrie, organizația are dreptul să recalculeze impozitul pe venitul persoanelor fizice reținut din acesta pentru lunile martie-august în baza cotei de 13%. Și începând de la salariul pe luna septembrie, poate reține impozitul pe venitul persoanelor fizice la cota de 13%.
Opțiunea a doua: recalcularea se face la sfarsitul perioadei fiscale. De exemplu, dacă un nerezident a obținut un loc de muncă în a doua jumătate a anului și statutul său fiscal final pentru anul respectiv nu va fi cunoscut până în decembrie.
In aceasta situatie, recalcularea impozitului pe venitul persoanelor fizice se face la sfarsitul anului. Atunci când alegeți prima opțiune (când recalcularea se face înainte de sfârșitul anului), organizația poate compensa cuantumul plății excedentare a impozitului pe venitul personal rezultat din plățile viitoare ale angajatului pentru acest impozit (scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 15 noiembrie 2012 Nr. 03-04-05 / 6-1301, din 16 aprilie .2012 Nr. 03-04-06/6-113, din 14 septembrie 2011 Nr. 03-04-06/6-219 ).
O astfel de deducere se face numai pe baza de declarație personală angajat si numai pe cont plata impozitului pe venitul persoanelor fizice pentru aceeași perioadă fiscală. În plus, organizația trebuie să aibă documente doveditoare că angajatul a dobândit efectiv statutul de rezident.
Exemplu
Organizația a recalculat impozitul pe venitul personal pentru perioada ianuarie-septembrie pentru un angajat care a dobândit statutul de rezident permanent (în această perioadă fiscală) în octombrie. Valoarea plății în exces formată de angajat ca urmare a unei astfel de recalculări (cota impozitului pe venitul personal în loc de 30% a devenit 13%), organizația poate compensa doar plățile viitoare ale impozitului pe venitul personal pentru octombrie-decembrie.
În cazul în care suma plății excedentare a impozitului pe venitul personal nu a fost creditată integral angajatului în același an sau nu a existat nicio compensare, aceasta face obiectul unei rambursări de la buget. În plus, din 2011, angajații returnează singuri suma impozitului (articolul 231 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Statut fiscal final - nerezident
Este posibilă și situația inversă: un angajat care a fost impozitat la cota obișnuită de 13% în cursul anului și-a schimbat statutul fiscal în nerezident la sfârșitul anului. În acest caz, organizația trebuie să acumuleze impozit suplimentar pe venitul personal pentru el în baza cotei de 30 la sută. Dacă unui astfel de angajat i s-au acordat anterior deduceri din impozitul pe venitul personal, acestea nu sunt luate în considerare la recalculare.
Exemplu
Ivanov, un angajat al organizației, este cetățean al Rusiei. Pe parcursul anului, a fost impozitat cu o cotă de 13%. În perioada 25 mai - 30 noiembrie (190 de zile), a călătorit în afara Rusiei pentru tratament. Întrucât perioada de tratament depășește 6 luni, atunci beneficiul prevăzut la alin.2 al art. 207 din Codul fiscal al Federației Ruse, nu se aplică.
În consecință, conform rezultatelor anului, Ivanov va primi statutul de nerezident, deoarece perioada șederii sale în Rusia va fi mai mică de 183 de zile. Astfel, toate veniturile sale pentru acest an sunt impozitate cu o cotă de 30%. Prin urmare, organizația este obligată să perceapă impozit suplimentar pe venitul personal. Dacă în acest an lui Ivanov i s-au oferit deduceri fiscale, atunci acestea nu sunt luate în considerare la recalculare.
Dacă organizația are angajați cu cetățenie străină, pentru a calcula impozitul pe venitul personal al acestora, trebuie mai întâi să determinați statutul lor fiscal. Cu alte cuvinte, valoarea impozitului va depinde de câte zile rămâne angajatul în Rusia.
Procedura de calcul și plata impozitului pe venitul persoanelor fizice este reglementată de prevederile capitolului 23 din Codul fiscal. Articolul 207 împarte toți contribuabilii în rezidenți și nerezidenți Federația Rusă. Venitul celor dintâi este impozitat preponderent cu o cotă de 13 la sută, în timp ce venitul nerezidenților este impozitat cu o cotă de 30 la sută. Astfel, în acest caz, nu cetățenia angajatului contează, ci statutul său fiscal.
În plus, în scopuri fiscale, contează categoria unui lucrător străin. Se determină în funcţie de lege federala din 25 iulie 2002 Nr. 115-FZ „Cu privire la statutul juridic al cetățenilor străini în Federația Rusă”. Toate sunt împărțite în:
- ședere temporară în Federația Rusă în baza unei vize sau în regim fără viză (carte de migrație);
- rezident temporar în Federația Rusă și care au primit permisul corespunzător;
- cu reședința permanentă în Federația Rusă și care a primit un permis de ședere.
Cum se stabilește statutul unui angajat
Ca regulă generală, rezidenții fiscali sunt indivizii, rămânând efectiv pe teritoriul Rusiei timp de cel puțin 183 de zile într-un an calendaristic (clauza 2, articolul 11 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Această perioadă începe în ziua următoare datei de sosire și se încheie în ziua plecării. Datele sunt determinate de marcajele punctului de control din documentul care dovedește identitatea cetățeanului. Dacă acestea nu sunt disponibile, puteți utiliza orice documente care atestă numărul real de zile de ședere pe teritoriul Federației Ruse. De exemplu, un contract de muncă, foi de pontaj, bilete de avion, un card de migrație, un certificat de înregistrare la locul de reședință etc. (clauza 4.3 din ordinul Serviciului Federal de Taxe din Rusia din 8 septembrie 2005 Nr. SAE -3-26 / 439).
Statutul contribuabilului se stabileste in fiecare perioada fiscala separat. Dacă organizaţia are deja Relatii de munca cu un lucrător străin în ultimul an, trebuie să acordați atenție următoarelor puncte.
Potrivit autorităților fiscale, un astfel de angajat poate fi recunoscut ca rezident fiscal dacă sunt îndeplinite două condiții*. În primul rând, trebuie să aibă dreptul de a rămâne pe teritoriul Federației Ruse cel puțin 183 de zile în anul calendaristic curent. În al doilea rând, durata contractului său de muncă trebuie să fie, de asemenea, de cel puțin 183 de zile în anul calendaristic în curs. Statutul fiscal al unui lucrător străin recunoscut ca rezident fiscal la începutul perioadei fiscale este specificat la data încheierii efective a șederii sale în Federația Rusă.
Totuși, Ministerul Finanțelor consideră că numai lucrătorii străini rezidenți permanent (având permis de ședere) pot fi considerați rezidenți fiscali la începutul perioadei fiscale. Alte categorii de cetățeni străini ar trebui considerate nerezidenți. În consecință, veniturile lor în primele 183 de zile ale șederii lor pe teritoriul Federației Ruse într-un an calendaristic ar trebui să fie impozitate cu o cotă de 30 la sută**. Clarificarea statutului fiscal al acestor contribuabili se efectuează numai la data care urmează expirării a 183 de zile de ședere pe teritoriul Federației Ruse (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 15 august 2005 nr. 03-05). -01-03 / 82).
Astfel, se poate recomanda aplicarea primei abordări dacă există încredere că angajatul nu va părăsi teritoriul Federației Ruse înainte de 2 iulie a anului curent. Dacă nu există o astfel de încredere, atunci impozitul pe venitul personal ar trebui calculat și reținut de la începutul anului la o cotă de 30 la sută. Pentru că altfel (când folosiți cota de 13%) va trebui să recalculați impozitul la o cotă mai mare și, în consecință, să îl rețineți din salariu. Cu toate acestea, deducerile din salarii care depășesc 20 la sută sunt interzise (articolul 138 din Codul Muncii al Federației Ruse). În acest sens, există riscul ca cuantumul impozitului pe venitul persoanelor fizice recalculat să nu poată fi reținut în totalitate. Și pentru nereținerea la sursă și netransferarea către buget a sumei integrale a impozitului pe venitul personal, este prevăzută obligația fiscală - o amendă de 20% din valoarea restanțelor (articolul 123 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Exemplul 1
Din martie 2005, Alfa a angajat un angajat cetăţean străin. Conform termenilor contractului, remunerația lunară este de 10.000 de ruble. La sfârșitul anului, angajatul a fost recunoscut ca rezident fiscal al Federației Ruse, venitul său a fost impozitat la o cotă de 13 la sută cu prevederea deducerilor fiscale standard. În 2006, contabilul organizației a continuat să calculeze și să rețină impozitul pe venitul personal de la un lucrător străin la o rată de 13 la sută. Cu toate acestea, la 31 mai 2006, angajatul a demisionat din organizație și a părăsit teritoriul Federației Ruse. Pentru perioada ianuarie-aprilie 2006, cuantumul impozitului pe venitul persoanelor fizice calculat și reținut s-a ridicat la:
(10.000 de ruble x 4 luni - 400 de ruble x 2 luni) x 13% = 5096 de ruble.
În luna mai, contabilul trebuie să perceapă impozit suplimentar pe venitul personal la o cotă de 30 la sută:
10 000 de ruble. x 5 luni x 30% = 15.000 RUB
Suma impozitului pe venitul personal care va fi reținut din salarii pentru luna mai va fi de 9904 ruble. (15.000 - 5096). Cu toate acestea, puteți păstra doar 20 la sută din salarii, adică 2000 de ruble. Restul de 7904 ruble. generare arierate la impozitul pe venit. Acest lucru amenință organizația cu penalități în valoare de 1580,8 ruble.
Dacă salariatul este nerezident
Să presupunem că un lucrător străin la începutul anului nu a fost rezident fiscal al Federației Ruse sau a stat efectiv pe teritoriul acesteia mai puțin de 183 de zile în timpul perioadei fiscale. În acest caz, impozitul pe venitul personal va fi impozitat numai pe veniturile primite de acesta din surse din Rusia. Pentru toate acestea se aplică o cotă de 30% (clauza 3 a articolului 224 din Codul fiscal al Federației Ruse), în timp ce deducerile fiscale nu sunt prevăzute.
În același timp, nu trebuie să uităm că Rusia este parte la acordurile internaționale privind evitarea dublei impuneri. Prin urmare, cetățenii anumitor țări (de exemplu, Ucraina, Germania, SUA etc.) pot fi scutiți de plata impozitelor sau pot aplica alte beneficii. Statutul acestora va fi determinat de regulile unui acord specific cu țara în care sunt rezidenți.
În acest caz, angajatul trebuie să prezinte autorităților fiscale o confirmare oficială că este rezident al unui stat cu care Rusia a încheiat un acord privind evitarea dublei impuneri. În același timp, este important ca acest acord să fie valabil pentru perioada fiscală relevantă sau pentru o parte a acesteia. De asemenea, va trebui să prezentați un document cu privire la veniturile primite și la plata impozitului în afara Rusiei, confirmat de organul fiscal al acestui stat. Confirmarea se poate depune atât înainte de plata impozitului sau a plăților în avans, cât și în termen de un an de la încheierea perioadei fiscale, conform rezultatelor căreia salariatul pretinde că primește beneficii. După 183 de zile de ședere a unui lucrător străin pe teritoriul Federației Ruse, statutul său fiscal se schimbă. În acest caz, organizația are dreptul nu numai să recalculeze impozitul pe venitul personal la o cotă de 13 la sută, ci și să ofere angajatului deduceri fiscale standard (dacă există o cerere corespunzătoare). Compensarea plății în exces a impozitului cu plăți viitoare sau restituirea sumelor reținute excesiv de la salariat se fac și pe baza cererii acestuia. În acest caz, calculul include toate veniturile primite de angajat de la începutul anului curent.
Exemplul 2
Delta LLC a încheiat pe 9 ianuarie 2006 un contract de muncă cu un cetățean străin cu reședința temporară în Rusia (permisul de ședere temporară expiră în 2007) pe o perioadă de un an. Conform termenilor contractului, remunerația lunară este de 15.000 de ruble.
În perioada ianuarie-iunie 2006, cuantumul impozitului pe venitul personal calculat și reținut va fi:
15 000 de ruble. x 6 luni x 30% = 27.000 RUB
În iulie (după 183 de zile de ședere în Federația Rusă), angajatul va confirma statutul de rezident fiscal și va depune o cerere pentru recalcularea sumelor impozitului pe venitul personal, ținând cont de furnizarea unui standard deducere fiscală(conform articolului 218 din Codul fiscal al Federației Ruse). Suma recalculată a impozitului pe venitul persoanelor fizice pentru șapte luni ale anului 2006 va fi:
(15.000 de ruble x 7 luni - 400 de ruble) x 13% = 13.598 de ruble.
Astfel, este un impozit reținut excesiv în valoare de 13 402 RUB. (27.000 - 13.598) pot fi compensate din plăți viitoare sau returnate de organizație angajatului pe baza cererii acestuia.
Dacă angajatul este rezident
Acum să presupunem că un lucrător străin este recunoscut ca rezident fiscal al Federației Ruse (în timpul perioadei fiscale, el rămâne de fapt în Rusia timp de 183 de zile calendaristice sau mai mult). Apoi, el este obligat să plătească impozit pe venitul personal pentru toate veniturile impozabile primite din surse atât din Rusia, cât și din străinătate (articolul 209 din Codul fiscal al Federației Ruse).
În ceea ce privește angajații străini, organizația îndeplinește atribuțiile de agent fiscal în conformitate cu procedura general stabilită. În special, transmite organului fiscal la locul înregistrării sale informații privind veniturile salariaților pentru perioada fiscală și sumele impozitului pe venitul persoanelor fizice calculate și reținute în perioada fiscală. Acest lucru trebuie făcut nu mai târziu de 1 aprilie a anului următor datei de expirare. perioada fiscala(Clauza 2, articolul 230 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Compania beneficiază de fondatori rezidenți
În concluzie, aș dori să notez oportunitatea disponibilă în cazul în care cetățenii străini sunt fondatorii organizației și sunt recunoscuți ca rezidenți fiscali ai Federației Ruse. Achitarea dividendelor împreună cu sau în loc de salariu va economisi nu numai impozitul pe venitul personal, ci și alte impozite „salariu”. Cert este că, în ceea ce privește veniturile din participarea la capitaluri proprii primite sub formă de dividende, se aplică o cotă de 9% (clauza 4 a articolului 224 din Codul fiscal al Federației Ruse). În plus, plăți de la profit net scutite de UST și contribuțiile de asigurare la Fondul de pensii, deoarece acestea nu sunt luate în considerare de organizație la calcularea impozitului pe venit (clauza 3 a articolului 236 din Codul fiscal al Federației Ruse). Contribuțiile pentru asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale la locul de muncă nu se percep nici pentru plata dividendelor (clauza 18 din Lista plăților neimpozabile, aprobată prin Decretul Guvernului Rusiei din 7 iulie 1999 nr. 765).
Consultanță de specialitate
Vladimir Meshcheryakov, șeful consiliului de experți al revistei „Contabilitatea practică”, șeful echipei de autori a cărții „Raportul anual-2005”.
Dacă un rezident devine nerezident
Se atrage atenția cititorului asupra scrisorii Ministerului Finanțelor din 30 iunie 2005 Nr. 03-05-01-04/226. Descrie următoarea situație. Un cetățean al Rusiei a lucrat la începutul anului într-o companie națională, apoi a demisionat și a plecat în străinătate. Fost angajator de la începutul anului, a calculat și reținut impozitul pe venitul persoanelor fizice la o cotă de 13 la sută. După ce angajatul a petrecut 183 de zile în străinătate, acesta nu mai este considerat rezident al Federației Ruse. Aceasta înseamnă că veniturile lui primite înainte de plecare ar fi trebuit să fie impozitate la o cotă de 30 la sută.
Potrivit Ministerului de Finanțe, în acest caz, societatea trebuie să recalculeze cuantumul impozitului pe venitul persoanelor fizice de la începutul anului. În acest caz, suma acumulată a impozitului trebuie reținută direct din veniturile contribuabilului atunci când acestea sunt efectiv plătite. Dacă acest lucru nu este posibil, atunci compania trebuie să raporteze acest lucru la biroul fiscal în scris în termen de o lună.
Trebuie spus că această recomandare are prea puțin de-a face cu realitatea. Nu este deloc clar cum o organizație poate afla dacă este fost angajatîn străinătate 183 de zile sau nu. Și, cel mai important, este, de asemenea, practic imposibil pentru inspectori să verifice acest lucru. Prin urmare, vă sfătuiesc să recalculați impozitul pe venitul personal doar dacă angajatul însuși cere să-i rețină mai multe impozite. Și această opțiune este greu de crezut.
* Acest punct de vedere a fost enunțat în paragraful 3 al secțiunii 1 recomandări metodologice privind aplicarea capitolului 23 din Codul fiscal, aprobat prin ordin al Ministerului Fiscal al Rusiei din 29 noiembrie 2000 nr. BG-3-08 / 415. În ciuda faptului că recomandările au devenit invalide, aceste condiții de recunoaștere a unui angajat ca rezident fiscal sunt încă aplicate în practică.
** Se face o excepție pentru cetățenii din Belarus care sunt recunoscuți ca potențiali rezidenți fiscali ai Federației Ruse atunci când încheie contracte de muncă cu aceștia pentru o perioadă de cel puțin 183 de zile în anul calendaristic curent.
Valentin Petrov, consultant fiscal la PIK Nerud SRL Sursa materialului -