Regulile contabile se aplică organizațiilor din orice domeniu de activitate, orice formă de proprietate. Cu toate acestea, fiecare industrie are propriile caracteristici de reflectare a stării fondurilor și a surselor acestora, calcularea impozitelor și compilarea situațiile financiare. Ce nuanțe ar trebui să țină cont un contabil al unei întreprinderi de comerț cu ridicata? Contabilitatea este diferită pentru întreprinderile care aplică sisteme de impozitare diferite? Vom spune în articol despre contabilitatea comerțului cu ridicata la întreprindere.
Diferențele dintre angro și amănuntul
Legislația civilă și fiscală nu conține o definiție specifică a comerțului cu ridicata. Aceasta se referă la vânzarea de mărfuri în cantități mari. Documentul principal este contractul de furnizare. Comerțul cu ridicata se desfășoară fără numerar.
Spre deosebire de comerțul cu ridicata, comerțul cu amănuntul reprezintă vânzarea de bunuri în loturi mici pentru consumul personal. Cumpărătorul rețelei de vânzare cu amănuntul achiziționează bunurile nu pentru activități comerciale. La vânzarea cu amănuntul, mărfurile sunt vândute atât cu numerar, cât și prin transfer. Baza vânzării este un contract de vânzare.
Contabilitate in organizatiile de comert cu ridicata
Contabilitatea în organizațiile de comerț cu ridicata ar trebui să acopere următoarele puncte:
- reflectarea primirii stocurilor;
- circulația internă a mărfurilor și materialelor;
- vânzarea de bunuri.
Primirea inventarului
Atunci când se primesc stocuri la angrosist, se fac următoarele înregistrări:
Atunci când o organizație de comerț cu ridicata primește stocuri, este necesar să includă în costul acestora costurile asociate cu livrarea, asigurarea mărfurilor și materialelor, taxe vamale, serviciile organizațiilor intermediare, plata pentru informații și servicii de consiliere furnizate de terți.
Pentru aceste costuri:
Dt 41 Kt 60.
Mișcarea internă a mărfurilor în depozit
După ce mărfurile ajung la depozitul organizației angro, acestea pot fi transferate către alte departamente ale întreprinderii. Costurile asociate cu o astfel de relocare sunt incluse în cheltuielile normale de exploatare. Dacă serviciile de mutare a mărfurilor de la un depozit la altul au fost efectuate de transportatori terți, atunci costurile de plată pentru serviciile lor sunt reflectate în intrare:
Dt 44 Kt 60 - pentru costul serviciilor unui transportator terț;
Dt 19 Kt 60 - TVA la serviciile de transportator.
Vânzarea mărfurilor în vrac
La vânzarea mărfurilor în contabilitatea unei întreprinderi de comerț cu ridicata, se fac următoarele înregistrări:
Contabilitatea vânzării mărfurilor într-o organizație de comerț cu ridicata se ține în contul 90. Vezi și articolul: → „”. Se deschid subconturi pentru cont:
- 1 - să contabilizeze veniturile din vânzări;
- 2 - să contabilizeze costul mărfurilor vândute;
- 3 - să contabilizeze TVA la bunurile și materialele vândute;
- 9 - să contabilizeze rezultatul financiar pentru perioada de raportare.
Diferențele de contabilitate față de retail
Spre deosebire de comerțul cu ridicata cu amănuntul, o întreprindere are dreptul de a lua în considerare bunurile atât la prețul de cumpărare, cât și la prețul de vânzare, sub rezerva contabilizării separate a marjei. Opțiunea contabilă selectată trebuie înregistrată în politica contabila entitate legală.
O întreprindere de comerț cu amănuntul trebuie să aplice contul 42 pentru a contabiliza majorarea dacă bunurile primite sunt contabilizate la prețul de vânzare:
Dt 41 Kt 42.
Recepția mărfurilor la prețuri de cumpărare se reflectă în contabilitate la fel ca la o întreprindere de comerț cu ridicata.
Dacă contabilitatea mărfurilor în amănuntul se efectuează la prețul de vânzare, atunci când se vinde, spre deosebire de comerțul cu ridicata, se face o înregistrare suplimentară:
Dt 90 Kt 42 (inversare) - marja comercială a fost anulată.
Caracteristici ale contabilității pentru anumite tipuri de produse în comerțul cu ridicata
Produse alcoolice la punctele cu ridicata: afișări
Produsele alcoolice dintr-o organizație de comerț cu ridicata sunt contabilizate la costul lor real, care nu include TVA. La primirea produselor alcoolice:
Dt 41 Kt 60.
Spre deosebire de TVA, accizele la bunurile achiziționate sunt incluse în costul acestuia. Accizele sunt plătite numai de producătorii de alcool. TVA la bunurile achizitionate:
Dt 19 Kt 60.
Exemplu. Polyus LLC a achiziționat 1.500 de sticle de coniac de la producător pentru o sumă totală de 468.696 de ruble (inclusiv acciza de 97.200 de ruble, TVA de 71.496 de ruble). Întregul lot de coniac a fost vândut într-o zi pentru 566.400 de ruble (inclusiv TVA 86.400 de ruble).
Corespondența de cont | Sumă | Conținutul operațiunii | |
Debit | Credit | ||
41 | 60 | 397200 | Pentru costul a 1500 de sticle de coniac achiziționat |
19 | 60 | 71496 | TVA la bunurile achizitionate |
68 | 19 | 71496 | TVA de plătit |
62 | 90/1 | 566400 | Încasări din vânzarea de coniac |
90/3 | 68 | 86400 | TVA la coniac vândut |
90/2 | 41 | 397200 | Costul amortizat al mărfurilor vândute |
51 | 62 | 566400 | Primit de la cumpărător pentru coniacul vândut |
90/9 | 90 | 82800 | Profit obtinut din vanzarea de bunuri |
Combustibili și lubrifianți și produse petroliere - angro sub licență
Pentru firmele care desfășoară activități de comerț cu ridicata, supuse depozitării carburanților și lubrifianților și produselor petroliere în rezervoare proprii, este necesară obținerea unei licențe pentru a desfășura acest tip de activitate. Dacă comerțul cu ridicata cu combustibili și lubrifianți și produse petroliere se realizează cu condiția ca depozitarea mărfurilor să fie efectuată în condiții contractuale de către o organizație terță, atunci obținerea unei astfel de licențe nu este responsabilitatea angrosului.
Majoritatea combustibililor, lubrifianților și produselor petroliere sunt produse accizabile. Pentru întreprinderile de comerț cu ridicata care au licență și certificat pentru operațiuni cu produse petroliere, este permisă deducerea accizelor la bunurile achiziționate. Dacă organizația nu este angajată în depozitarea combustibilului și lubrifianților, nu are un certificat, atunci acciza este inclusă în prețul mărfurilor și nu este luată în considerare pentru rambursare.
Reflecția asupra contabilității operațiunilor din comerțul cu ridicata al carburanților și lubrifianților și produselor petroliere se realizează prin corespondență standard a conturilor.
Sistemul de impozitare a întreprinderilor de comerț cu ridicata
Un angrosist poate aplica diverse sisteme de impozitare. Dacă, în timpul înregistrării, organizația nu a depus cereri la organele fiscale pentru niciun regim de impozitare, atunci sistemul general se aplică implicit. OSNO are anumite avantaje și dezavantaje pentru întreprinderea de comerț cu ridicata.
Beneficiile OSNO includ:
- întreprinderile care aplică OSNO sunt plătitoare de TVA. Mulți cumpărători care folosesc același sistem preferă să cumpere bunuri în așa fel încât să poată fi creditat TVA. Aceasta înseamnă că dacă angrostul trece la sistemul simplificat de impozitare, atunci, cu un grad mare de probabilitate, va trebui să reducă prețul mărfurilor cu 18% față de concurenții care sunt plătitori de TVA;
- dacă la sfârşitul anului un negativ rezultate financiare, atunci pierderea din declarație poate fi luată în considerare și nu achita impozitul pe venit.
Pentru alte companii - angrosisti, este de preferat „simplificat”. Spre avantajele acestui lucru sistemul fiscal scăzut povara fiscală. Prin urmare, sistemul simplificat este potrivit pentru activități extrem de profitabile. Sistemul simplificat de impozitare nu este benefic pentru organizațiile ale căror activități au ca rezultat o pierdere, precum și pentru cele cu costuri mari de distribuție.
Atunci când alegeți sistemul de impozitare simplificat, este necesar să se determine corect baza de impozitare și cota. Dacă firma este capabilă să documenteze majoritatea costurilor și valoarea mărfurilor, atunci este mai profitabil să folosești sistemul „venituri minus cheltuieli”. În caz contrar, te poți opri la sistemul de impozitare simplificat la cota de 6% și baza „venitului”.
Întreprinderile de comerț cu ridicata nu pot aplica UTND. Acest mod este prevăzut pentru comerțul cu amănuntul în anumite condiții.
Răspunsuri la întrebările curente
Întrebarea numărul 1. Cum se reflectă schimbul de mărfuri între două organizații comerciale în conturi?
În schimbul de mărfuri, o atenție deosebită trebuie acordată corectitudinii evaluării acestora. Prețul bunurilor conform unui astfel de acord nu ar trebui să difere de valoarea de piață a bunurilor similare cu mai mult de 20%. La schimbul de bunuri în contabilitatea unei întreprinderi care desfășoară activități de comerț cu ridicata:
Corespondența de cont | Conținutul operațiunii | |
Debit | Credit | |
41 | 60 | Bunuri primite în baza unui acord de schimb |
19 | 60 | TVA la stocul achiziționat |
90/2 | 41 | Stergerea costului mărfurilor vândute în baza unui acord de schimb |
90/2 | 44 | Anularea altor costuri de vânzare |
62 | 90/1 | A emis o factură către cumpărător (pentru suma încasărilor) |
60 | 62 | Este afișat barter (costul conform contractului) |
90/3 | 68 | TVA la bunurile vândute |
68 | 19 | TVA de compensat |
90/9 | 99 | Rezultat financiar din comerțul cu ridicata |
Întrebarea numărul 2. Activitatea principală a companiei este comerțul cu ridicata. În viitor, se plănuiește vânzarea unora dintre bunuri cu amănuntul și unele en-gros. Societatea aplică sistemul general de impozitare. Cum să reflectăm corect asupra facturilor care contabilizează mărfurile în comerț cu ridicata și cu amănuntul?
Toate stocurile destinate vânzării ar trebui creditate în contul 41 din subcontul deschis pentru a reflecta stocurile din comerțul cu ridicata. TVA-ul este afișat separat.
În contul 41, mărfurile și materialele pot fi contabilizate atât la prețul de cumpărare, cât și la prețul de vânzare (folosind contul 42). Metoda de reflectare a costului stocurilor trebuie fixată în politica contabilă. Produsele de vânzare cu amănuntul și cu ridicata trebuie luate în considerare separat. Pentru a face acest lucru, contul 41 deschide două subconturi:
- 1 - Mărfuri cu ridicata;
- 2 - Mărfuri comercializate cu amănuntul.
In cazul in care nu se stie dinainte ce parte din stoc va fi vanduta in vrac si care in retail, este indicat sa le primiti pe subcontul 1 al contului 41.
- Dt 41/1 Kt 60;
- Dt 19 Kt 60;
- Dt 68 Kt 19.
La transferul stocurilor la retail:
Dt 41/2 Kt 41/1.
În același timp, se realizează cablarea:
Dt 41/2 Kt 42 - cu valoarea marjei comerciale.
Când vindeți în contul 90, trebuie să deschideți două subconturi pentru a reflecta veniturile din comerțul cu ridicata și cu amănuntul.
Întrebarea numărul 3. La primirea mărfurilor și materialelor într-o societate comercială, a fost detectată o lipsă. De ce documente aveți nevoie pentru a emite acest lucru și cum să îl reflectați în conturi?
Lipsa, care este detectată în timpul recepției de bunuri și materiale, poate fi atât în limitele pierderii naturale, cât și dincolo de aceasta. În primul caz, lipsurile sunt incluse în costurile de distribuție. În caz contrar, costul mărfurilor lipsă trebuie rambursat de către furnizor sau companie de transport. Pentru a face acest lucru, destinatarul mărfurilor prezintă o revendicare transportatorului sau furnizorului. Aceasta este oficializată printr-un act comercial sau un act de constatare a unei discrepanțe. Pentru a contabiliza lipsurile, trebuie utilizat contul 94.
Întrebarea numărul 4. Societatea este angajată în comerț cu ridicata, aplică sistemul general de impozitare. Cum se reflectă marcajul asupra bunurilor vândute? Trebuie să folosesc contul 42?
În comerțul cu ridicata, mărfurile sunt luate în considerare la prețul de cumpărare. Când sunt vândute, se debitează din contul 41 în debitul contului 90. Creditul contului 90 arată venituri din vânzarea de bunuri și materiale. Markup-ul în acest caz este diferența dintre rulajele debitoare și creditare ale contului 90. Este indicat să se folosească contul 42 în comerțul cu amănuntul, când stocurile sunt luate în considerare la prețurile de vânzare.
Întrebarea numărul 5. Ce cheltuieli ar trebui incluse în costul bunurilor achiziționate?
Costul produsului ar trebui să includă toate costurile directe ale achiziției sale. Acestea sunt costurile de livrare a mărfurilor și materialelor, plățile vamale și taxele nerambursabile, costurile consultațiilor, serviciile intermediare și plățile de asigurări.
Dacă sunteți angajat exclusiv în vânzarea de combustibili și lubrifianți pe teritoriul Federației Ruse, conform legii din 4 mai 2011 nr. 99, nu trebuie să eliberați o licență specială. Un permis special este necesar numai dacă depozitați substanțe explozive. Serviciul care exercită controlul asupra acestor tipuri de activități (Rostekhnadzor) a dat următoarea explicație cu privire la această problemă: dacă unitatea stochează și transportă benzină și motorină, este supusă înregistrării și trebuie să aibă licență pentru funcționarea combustibililor și lubrifianților. , în timp ce vânzarea de combustibil în sine este supusă licenței nu necesită.
În ceea ce privește accizele, antreprenorii care se ocupă de combustibil ar trebui să fie conștienți de faptul că lista produselor accizabile include benzină, motorină și uleiuri de motor. În acest caz, se iau în considerare plătitorii de accize entitati legale, antreprenori individuali și persoane care devin plătitori de impozite ca urmare a circulației produselor relevante peste graniță. Dacă o persoană nu este producător de combustibili și lubrifianți, nu importă pe teritoriul Federației Ruse, nu este proprietarul unui certificat special pentru prelucrarea benzinei, ci este angajată numai în comerțul cu amănuntul al combustibililor și lubrifianților achiziționați , nu va fi plătitor de accize.
Deci, dacă sunteți angajat în vânzarea, depozitarea sau producția de combustibil în tranzit, nu trebuie să eliberați o licență.
Cu toate acestea, în ciuda faptului că nu este necesară o licență pentru vânzarea de combustibili și lubrifianți, proprietarii firmelor ar trebui să aibă grijă să obțină un document special - un certificat pentru vânzarea de combustibili și lubrifianți. Și deși nu este obligatoriu, prezența lui poate fi un avantaj semnificativ. Astfel, majoritatea furnizorilor consideră deținătorii acestui document ca fiind parteneri mai de încredere pentru firmele lor.
"Contabil șef". Anexa „Contabilitatea în comerț”, 2005, N 3
Comerțul cu combustibili și lubrifianți are o serie de caracteristici. Acestea sunt licențierea, calculul și plata accizelor, precum și unele nuanțe contabilitate asociat cu specificul produsului.
Ai nevoie de licență?
O organizație care comercializează combustibil și lubrifianți are nevoie de licență pentru a desfășura acest tip de activitate?
Lista activităților pentru care sunt necesare licențe este cuprinsă în art. 17 din Legea federală din 8 august 2001 N 128-FZ „Cu privire la licențiere anumite tipuri activitate.Vânzările de combustibili și lubrifianți nu sunt incluse în această listă.
Totuși, acolo este menționată depozitarea petrolului, gazelor și produselor prelucrării acestora.
Aceasta înseamnă că o organizație care depozitează combustibil și lubrifianți în rezervoare proprii va trebui să obțină o licență pentru acest tip de activitate. Regulamentul privind astfel de licențe a fost aprobat prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 28 august 2002 N 637. Licențele sunt emise de Serviciul Federal pentru Economic, Tehnologic și supraveghere nucleară(Decretul Guvernului Federației Ruse din 30 iulie 2004 N 401).
accize
Lista produselor petroliere accizabile include benzina de motor, motorina, uleiurile de motor pentru motoarele diesel și (sau) cu carburator (injector), precum și benzina cu funcționare directă (articolul 181). Codul fiscal RF).
Determinarea obiectului accizelor depinde dacă organizația deține un certificat de înregistrare a unei persoane care efectuează tranzacții cu produse petroliere (a se vedea tabelul).
Contribuabilii | Obiectul de impozitare (operațiune) |
Neavând certificat | Înregistrare de către organizație produs din materii prime și materiale proprii, primirea produselor petroliere proprietate în plată pentru servicii pentru producerea produselor petroliere din materii prime și materiale de tip da-și-a lua |
A avea un certificat | Primirea produselor petroliere: - dobandirea proprietatii; - inregistrarea produselor petroliere, primit în plată pentru servicii pentru producerea lor din dau-i materii prime si materiale; - luând în considerare accizabil produse petroliere, în mod independent realizate din materii prime proprii și materiale; - primirea de către proprietarul materiilor prime și materiale produse petroliere, realizate din aceste materii prime şi materiale, in baza contractului prelucrare |
Tot | transfer de produse petroliere, realizate din materii prime furnizate de client și materiale, proprietarul acestor materii prime si materiale care nu au dovezi |
Codul fiscal echivalează cu producția de produse accizabile îmbutelierea acestora, precum și orice fel de amestecare a mărfurilor în locurile de depozitare și vânzare a acestora, în urma cărora se obțin mărfuri accizabile (clauza 3 din art. 182 din Codul fiscal). Federația Rusă).
De exemplu, benzinăria primește benzină AI-80 de la uzină și achiziționează aditivi pentru creșterea cifrei octanice. Prin amestecare se obtine benzina AI-92. Apoi se consideră că benzinăria producea această benzină și trebuie să plătească accize la vânzarea acesteia.
Primești un certificat?
Se eliberează certificate pentru următoarele operațiuni cu produse petroliere (separat pentru fiecare tip de activitate):
- producție;
- angro;
- vânzări cu ridicata și cu amănuntul;
- vânzare cu amănuntul.
Notă. Certificat de inregistrare
Acesta este un document care servește drept bază pentru deducerea sumelor accizelor (cu excepția unui certificat pentru comerțul cu amănuntul) în conformitate cu art. Artă. 200, 201 din Codul fiscal al Federației Ruse. Un contribuabil care nu are certificat nu va putea deduce accizele acumulate la primirea produselor petroliere.
Un certificat de vânzare cu amănuntul se eliberează persoanelor care distribuie produse petroliere prin distribuitoare de combustibil. Restul metodelor de vânzare a combustibilului sunt clasificate ca comerț cu ridicata.
Obținerea unui certificat este voluntară. Dar întreprinderile ar trebui să rețină că o persoană care are un certificat este recunoscută ca plătitor de accize, iar acest lucru face posibilă achiziționarea de produse petroliere la prețuri care nu includ accize. Dacă nu există certificat, atunci produsele petroliere vor trebui cumpărate la prețuri care includ și cuantumul accizei. Acest lucru se datorează faptului că furnizorii de combustibili pot deduce accizele acumulate anterior doar dacă cumpărătorul are certificat. Aceasta înseamnă că preferă să vândă benzină acelor benzinării care au primit acest document.
Pentru angrosisti, principalul avantaj pe care il ofera certificatul este ca, daca acesta este disponibil, pot pretinde in deducere sumele de accize acumulate anterior.
O stație de alimentare poate obține un certificat numai dacă deține capacitatea de depozitare și vânzare a produselor petroliere (clauza 4, articolul 179.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse). De exemplu, dozatoare de combustibil, contoare de nivel de combustibil și ulei (indicatoare de nivel), rezervoare subterane etc. Nu contează nici capacitatea, nici locația acestor obiecte. Ceea ce contează este proprietatea asupra lor. Prin urmare, benzinăriile care închiriază capacități de vânzare nu pot obține un certificat.
Pentru obținerea unui certificat se depune o cerere la fisc în două exemplare. Indică pentru cât timp este necesar certificatul. Această perioadă nu poate fi mai mare de un an.
În plus, inspectoratul fiscal va trebui să depună copii certificate ale documentelor care confirmă deținerea de către societate a capacității (capacității) de depozitare și vânzare a combustibililor și lubrifianților.
Toate acestea sunt însoțite de informații despre câtă benzină, motorină și ulei de motor vinde organizația cu amănuntul și cu ridicata.
Scutire și deduceri
Vânzarea de produse petroliere pe teritoriul Federației Ruse nu este supusă accizelor. Aceasta înseamnă că obiectul impozitării nu este vânzarea produselor petroliere, ci primirea acestora. Organizațiile și antreprenorii individuali care achiziționează produse petroliere accizabile devin plătitori de accize. O excepție este situația în care astfel de produse realizate din materii prime de tip „da și ia” sunt transferate proprietarului de materii prime care nu deține certificat. În acest caz, partea cedente devine plătitorul accizei.
Notă. Dacă există ramuri
Vă rugăm să rețineți că, dacă o organizație are diviziuni separate, apoi pentru a obține câte o adeverință pentru fiecare dintre ele, întocmesc un certificat de capacitate a acestuia și indică locația acestuia. Dar nu este nevoie să depuneți niciun document la inspecțiile din regiunile în care se află aceste unități.
Deoarece acciza la primirea produselor petroliere este percepută numai de persoanele cu certificat, atunci numai acestea pot beneficia de scutire de accize.
Valoarea accizei se calculează ca produs dintre baza de impozitare și cota de impozitare:
Baza de impozitare se determină în conformitate cu art. Artă. 187 - 191 din Codul fiscal al Federației Ruse:
Avand acumulat acciza la tranzactiile recunoscute ca obiect de impozitare, angrosista are dreptul sa o reduca cu valoarea deducerilor fiscale.
Dar dacă o organizație are un certificat numai pentru vânzările cu amănuntul, atunci când vinde combustibil și lubrifianți, nu va putea deduce accizele care au fost plătite la cumpărarea acestora (clauza 8, articolul 200 din Codul fiscal al Federației Ruse). Când vindeți benzină, motorină sau uleiuri de motor la vânzare cu amănuntul, sunt posibile două opțiuni:
- benzinăria are certificat. Atunci ea este plătitoarea accizelor. La primirea produselor petroliere, ea trebuie să acumuleze și să plătească accize. Dar la vânzarea acestor produse petroliere cu amănuntul, acciza nu poate fi dedusă;
- benzinăria nu are certificat. Atunci ea nu este plătitoare de accize. În consecință, nu trebuie să perceapă accize la primirea combustibilului.
Organizațiile care dețin un certificat de vânzări cu amănuntul plătesc doar accizele cel târziu în data de 10 a lunii următoare perioadei fiscale expirate.
post fiscal
Pentru controlul producției și vânzării (transferului) produselor petroliere accizabile, prin decizie a conducătorului organului fiscal, unui contribuabil care a primit o adeverință de la aceeași autoritate fiscală i se poate crea un post fiscal permanent. Acesta este un set de măsuri și măsuri de control fiscal. Acestea sunt efectuate de organele fiscale pentru a verifica corectitudinea calculării și plății impozitelor și taxelor.
Funcțiile posturilor fiscale sunt definite la art. 197.1 din Codul fiscal al Federației Ruse. Trebuie menționat că, în îndeplinirea sarcinilor lor, autoritățile fiscale nu au dreptul de a interveni în activitățile operaționale și economice ale organizației.
Numai vânzarea cu amănuntul
In aceasta situatie, benzinaria ar trebui sa perceapa acciza in momentul in care soseste combustibilul. Totodată, o benzinărie, care are certificat doar pentru vânzare cu amănuntul produse petroliere, nu pot rambursa de la buget acest accize. Prin urmare, valoarea taxei este inclusă în costul inițial al produselor petroliere (clauza 6 PBU 5/01). În contabilitatea fiscală, accizele sunt incluse și în valoarea lor (clauza 4, articolul 198 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Exemplul 1. În iunie 2005, stația de alimentare a SRL „Zapravshchik” a primit benzină AI-92 în valoare de 6 tone. Benzinăria are licență pentru vânzarea cu amănuntul a produselor petroliere. Prețul de cumpărare al benzinei este de 15.000 de ruble. pe tonă. Benzina totală primită în cantitate de:
6 t x 15.000 de ruble/t = 90.000 de ruble,
cu TVA:
90 000 de ruble. : 118% x 18% = 13.728,81 ruble.
Rata accizei pentru benzină cu un octan mai mare de 80 este de 3629 de ruble. pe tonă. Prin urmare, acciza de perceput a fost:
6 t x 3629 rub/t = 21 774 rub.
Prețul de vânzare al benzinei este stabilit la 16,5 ruble. pentru 1 litru.
Cantitatea de benzină cumpărată în tone trebuie convertită în litri pentru vânzare. În documentele de transport, de regulă, densitatea combustibilului achiziționat este indicată în conformitate cu GOST sau cu specificațiile producătorului.
La o densitate de 0,826 g/cu. cm în 6 tone (6000 kg) conține:
6000 kg: 0,826 g/cu. cm = 7263,92 l.
Prețul total de vânzare al combustibilului a fost:
7263,92 l x 16,5 ruble / l = 119.854,68 ruble.
Contabilul benzinăriei a făcut următoarele înregistrări în contabilitate:
Debit 41 Credit 60
- 76.271,19 RUB (90.000 - 13.728,81) - a fost creditată benzină;
Debit 19 Credit 60
Debit 41 Credit 68 subcont „Calcule la accize”
Debit 60 Credit 51
Debit 50 Credit 90 subcont „Venituri”
- 119.854,68 RUB - a primit venituri din vânzarea de benzină cu amănuntul;
- 18.282,92 RUB (119.854,68 ruble: 118% x 18%) - a fost perceput TVA la vânzări;
- 98.045,19 RUB (76.271,19 + 21.774) - costul combustibilului vândut a fost anulat, ținând cont de acciza;
Debit 90 subcont „Profit/pierdere din vânzări” Credit 99
- 3526,57 RUB (119.854,68 - 18.282,92 - 98.045,19) - a fost dezvăluit rezultatul financiar din vânzare.
Dacă există un en-gros
Dacă benzinăria are certificat pentru comerț cu ridicata sau comert cu ridicata si cu amanuntul Combustibilul și lubrifianții, apoi operațiunile cu accize sunt procesate diferit, deoarece impozitul acumulat poate fi dedus.
Exemplul 2. Folosim condițiile din exemplul 1, dar le schimbăm puțin. Lăsați benzinăria SRL „Zapravshchik” să aibă un certificat pentru vânzarea cu ridicata și cu amănuntul a produselor petroliere. Benzinăria a vândut benzina primită prin transfer bancar către Avtotoplivo CJSC, care are și certificat, pentru 110.000 de ruble. (inclusiv TVA - 16.779,66 ruble).
În contabilitate, contabilul a reflectat acest lucru după cum urmează:
Debit 41 Credit 60
- 76.271,19 RUB - se crediteaza benzina;
Debit 19 Credit 60
- 13.728,81 RUB - s-a luat în calcul TVA la benzina creditată;
Debit 60 Credit 51
- 90 000 de ruble. - benzina platita furnizorului;
Debit 68 subcont „Calcule pentru TVA” Credit 19
- 13.728,81 RUB - compensa cuantumul TVA la combustibilul creditat;
Debit 19 subcont „Accize” Credit 68 subcont „Calcule la accize”
- 21.774 RUB - acciza acumulată la benzina creditată;
Debit 62 Credit 90 subcont „Venituri”
- 110.000 RUB - încasările din vânzarea de benzină în vrac;
Debit 90 subcont „TVA” Credit 68 subcont „calculări TVA”
- 16.779,66 RUB - TVA acumulat la vanzari;
Debit 90 subcont „Costul vânzărilor” Credit 41
- 76.271,19 RUB - anulat costul combustibilului vândut;
Debit 51 Credit 62
- 110.000 RUB - a primit plata de la cumparator.
Zapravshchik LLC a depus autorităților fiscale un contract de vânzare cu Avtotoplivo CJSC și un registru de facturi marcat oficiu fiscal cumpărător. După aceea, SRL a primit dreptul de a compensa acciza de la buget:
Debit 68 subcont „Calcule la accize” Credit 19 subcont „Accize”
- 21.774 RUB - acceptat pentru deducerea accizelor.
Regimuri fiscale speciale
Cu „imputare” comerțul cu amănuntul nu include (Articolul 346.27 din Codul Fiscal al Federației Ruse) vânzarea de produse accizabile, în special:
- benzină pentru motor;
- combustibil diesel;
- uleiuri de motor pentru motoarele diesel și (sau) cu carburator (injector);
- benzină de rulare directă.
Prin urmare, cu amănuntul Combustibilul și lubrifianții nu fac obiectul UTII.
Dar întreprinderile care vând combustibili și lubrifianți pot trece la sistemul „simplificat”. Cert este că o listă închisă de organizații și antreprenori individuali, care nu au dreptul de a aplica sistemul simplificat de impozitare, este dată la alin. 3 al art. 346.12 din Codul fiscal al Federației Ruse. Menționează doar producătorii de produse accizabile, nu vânzătorii.
A.S.Bazarova
Consultant financiar
CJSC „BKR-Interfon-Audit”
Comerțul cu combustibili și lubrifianți are o serie de caracteristici. Este vorba despre licențierea, calculul și plata accizelor, precum și unele nuanțe contabile legate de specificul produsului.
Ai nevoie de licență?
O organizație care comercializează combustibil și lubrifianți are nevoie de licență pentru a desfășura acest tip de activitate?
Lista activităților pentru care sunt necesare licențe este cuprinsă în articolul 17 din Legea federală din 8 august 2001 nr. 128-FZ „Cu privire la licențierea anumitor tipuri de activități”. Nu există vânzări de combustibili și lubrifianți în această listă.
Totuși, acolo este menționată depozitarea petrolului, gazelor și produselor prelucrării acestora.
Aceasta înseamnă că o organizație care depozitează combustibil și lubrifianți în rezervoare proprii va trebui să obțină o licență pentru acest tip de activitate. Regulamentul privind astfel de licențe a fost aprobat prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 28 august 2002 nr. 637. Licențele sunt emise de Serviciul Federal de Supraveghere Economică, Tehnologică și Nucleară (Decretul Guvernului Federației Ruse din iulie 30, 2004 Nr. 401).
accize
Lista produselor petroliere accizabile include benzină de motor, motorină, uleiuri de motor pentru motoarele diesel și (sau) cu carburator (injector), precum și benzină cu funcționare directă (articolul 181 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Determinarea obiectului accizelor depinde de dacă organizația deține un certificat de înregistrare a unei persoane care efectuează tranzacții cu produse petroliere.
Codul fiscal echivalează cu producția de produse accizabile îmbutelierea acestora, precum și orice fel de amestecare a mărfurilor în locurile de depozitare și vânzare a acestora, în urma cărora se obțin mărfuri accizabile (clauza 3 din art. 182 din Codul fiscal). Federația Rusă).
De exemplu, o benzinărie primește benzină AI-80 din fabrică și achiziționează aditivi pentru a crește cifra octanică. Prin amestecare se obtine benzina AI-92. Apoi se consideră că benzinăria producea această benzină și trebuie să plătească accize la vânzarea acesteia.
DACĂ SUNT SUCURSALE
Vă rugăm să rețineți că, dacă organizația are divizii separate, atunci pentru a obține un certificat pentru fiecare dintre ele, se întocmește un certificat de capacitate și se indică locația. Dar nu este nevoie să depuneți niciun document la inspecțiile din regiunile în care se află aceste unități.
PRIMIȚI UN CERTIFICAT?
Se eliberează certificate pentru următoarele operațiuni cu produse petroliere (separat pentru fiecare tip de activitate):
- productie;
- realizarea angro;
- vanzari cu ridicata si cu amanuntul;
- vânzare cu amănuntul.
Un certificat de vânzare cu amănuntul se eliberează persoanelor care distribuie produse petroliere prin distribuitoare de combustibil. Restul metodelor de vânzare a combustibilului sunt clasificate ca comerț cu ridicata.
Obținerea unui certificat este voluntară. Dar întreprinderile ar trebui să rețină că o persoană care are un certificat este recunoscută ca plătitor de accize, iar acest lucru face posibilă achiziționarea de produse petroliere la prețuri care nu includ accize. Dacă nu există certificat, atunci produsele petroliere vor trebui cumpărate la prețuri care includ și cuantumul accizei. Acest lucru se datorează faptului că furnizorii de combustibili pot deduce accizele acumulate anterior doar dacă cumpărătorul are certificat. Aceasta înseamnă că preferă să vândă benzină acelor benzinării care au primit acest document.
Pentru angrosisti, principalul avantaj pe care il ofera certificatul este ca, daca acesta este disponibil, pot pretinde in deducere sumele de accize acumulate anterior.
O stație de alimentare poate obține un certificat numai dacă deține capacitatea de depozitare și vânzare a produselor petroliere (clauza 4, articolul 179.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse). De exemplu, dozatoare de combustibil, contoare de nivel de combustibil și ulei (indicatoare de nivel), rezervoare subterane etc. Nici capacitatea și nici locația acestor obiecte nu contează. Ceea ce contează este proprietatea asupra lor. Prin urmare, benzinăriile care închiriază capacități de vânzare nu pot obține un certificat.
Pentru obținerea unui certificat se depune o cerere la fisc în două exemplare. Indică pentru cât timp este necesar certificatul. Această perioadă nu poate fi mai mare de un an.
În plus, inspectoratul fiscal va trebui să depună copii certificate ale documentelor care confirmă deținerea de către societate a capacității (capacității) de depozitare și vânzare a combustibililor și lubrifianților.
Toate acestea sunt însoțite de informații despre câtă benzină, motorină și ulei de motor vinde organizația cu amănuntul și cu ridicata.
SCURTĂRI ȘI DEDUCERI
Vânzarea de produse petroliere pe teritoriul Federației Ruse nu este supusă accizelor. Aceasta înseamnă că obiectul impozitării nu este vânzarea produselor petroliere, ci primirea acestora. Organizațiile și antreprenorii individuali care achiziționează produse petroliere accizabile devin plătitori de accize. O excepție este situația în care astfel de produse realizate din materii prime de tip „da și ia” sunt transferate proprietarului de materii prime care nu deține certificat. În acest caz, partea cedente devine plătitorul accizei.
Deoarece acciza la primirea produselor petroliere este percepută numai de persoanele cu certificat, atunci numai acestea pot beneficia de scutire de accize.
Valoarea accizei se calculează ca produs dintre baza de impozitare și cota de impozitare: ( Vezi tabelul).
Avand acumulat acciza la tranzactiile recunoscute ca obiect de impozitare, angrosista are dreptul sa o reduca cu valoarea deducerilor fiscale.
Dar dacă o organizație are un certificat numai pentru vânzările cu amănuntul, atunci când vinde combustibil și lubrifianți, nu va putea deduce accizele care au fost plătite la cumpărarea acestora (clauza 8, articolul 200 din Codul fiscal al Federației Ruse). Când vindeți benzină, motorină sau uleiuri de motor la vânzare cu amănuntul, sunt posibile două opțiuni:
- benzinaria are certificat. Atunci ea este plătitoarea accizelor. La primirea produselor petroliere, ea trebuie să acumuleze și să plătească accize. Dar la vânzarea acestor produse petroliere cu amănuntul, acciza nu poate fi dedusă;
- Benzinăria nu are certificat. Atunci ea nu este plătitoare de accize. În consecință, nu trebuie să perceapă accize la primirea combustibilului.
Organizațiile care dețin un certificat de vânzări cu amănuntul plătesc doar accizele cel târziu în data de 10 a lunii următoare perioadei fiscale expirate.
POSTA FISCALA
Pentru controlul producției și vânzării (transferului) produselor petroliere accizabile, prin decizie a conducătorului organului fiscal, unui contribuabil care a primit o adeverință de la aceeași autoritate fiscală i se poate crea un post fiscal permanent. Acesta este un set de măsuri și măsuri de control fiscal. Acestea sunt efectuate de organele fiscale pentru a verifica corectitudinea calculării și plății impozitelor și taxelor.
Funcțiile posturilor fiscale sunt definite la articolul 197.1 din Codul fiscal al Federației Ruse. Trebuie menționat că, în îndeplinirea sarcinilor lor, autoritățile fiscale nu au dreptul de a interveni în activitățile operaționale și economice ale organizației.
DOAR CU AMANTUL
In aceasta situatie, benzinaria ar trebui sa perceapa acciza in momentul in care soseste combustibilul. Totodată, o benzinărie care are certificat doar pentru vânzarea cu amănuntul a produselor petroliere nu poate rambursa de la buget această accize. Prin urmare, valoarea taxei este inclusă în costul inițial al produselor petroliere (clauza 6 PBU 5/01). În contabilitatea fiscală, accizele sunt incluse și în valoarea lor (clauza 4, articolul 198 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
EXEMPLUL 1
În iunie 2005, stația de alimentare SRL „Zapravshchik” a primit benzină AI-92 în cantitate de 6 tone. Benzinăria are licență pentru vânzarea cu amănuntul a produselor petroliere. Prețul de cumpărare al benzinei este de 15.000 de ruble. pe tonă. Benzina totală primită în cantitate de:
6 t x 15.000 RUB/t = 90.000 RUB,
cu TVA:
90 000 de ruble. : 118% x 18% = 13.728,81 RUB
Rata accizei pentru benzină cu un octan mai mare de 80 este de 3629 de ruble. pe tonă. Prin urmare, acciza de perceput a fost:
6 t x 3629 rub/t = 21 774 rub.
Prețul de vânzare al benzinei este stabilit la 16,5 ruble. pentru 1 litru.
Cantitatea de benzină cumpărată în tone trebuie convertită în litri pentru vânzare. În documentele de transport, de regulă, densitatea combustibilului achiziționat este indicată în conformitate cu GOST sau cu specificațiile producătorului.
La o densitate de 0,826 g/cu. cm în 6 tone (6000 kg) conține:
6000 kg: 0,826 g/cu. cm = 7263,92 l.
Prețul total de vânzare al combustibilului a fost:
7263,92 l x 16,5 rub/l = 119 854,68 rub.
Contabilul benzinăriei a făcut următoarele înregistrări în contabilitate:
DEBIT 41 CREDIT 60
- 76.271,19 ruble. (90.000 - 13.728,81) - a fost creditată benzină;
DEBIT 19 CREDIT 60
DEBIT 41 CREDIT 68 subcont „Calcule la accize”
DEBIT 60 CREDIT 51
DEBIT 50 CREDIT 90 subcont „Venituri”
- 119.854,68 ruble. - a primit venituri din vânzarea de benzină cu amănuntul;
- 18.282,92 RUB (119.854,68 RUB: 118%x 18%) - TVA perceput la vânzări;
- 98.045,19 RUB (76.271,19 + 21.774) - costul combustibilului vândut a fost anulat, ținând cont de acciza;
DEBIT 90 subcontul „Profit/pierdere din vânzări” CREDIT 99
- 3526,57 ruble. (119.854,68 - 18.282,92 - 98.045,19) - a fost dezvăluit rezultatul financiar din vânzare.
DACĂ EXISTĂ VENȚĂ ENGROS
Dacă benzinăria are certificat pentru comerțul cu ridicata sau cu ridicata și cu amănuntul cu combustibili și lubrifianți, atunci operațiunile cu accize se procesează diferit, deoarece impozitul acumulat poate fi dedus.
EXEMPLUL 2
Folosim condițiile din exemplul 1, dar le schimbăm puțin. Lăsați benzinăria SRL „Zapravshchik” să aibă un certificat pentru vânzarea cu ridicata și cu amănuntul a produselor petroliere. Benzinăria a vândut benzina primită prin transfer bancar către Avtotoplivo CJSC, care are și certificat, pentru 110.000 de ruble. (inclusiv TVA - 16.779,66 ruble).
În contabilitate, contabilul a reflectat acest lucru după cum urmează:
DEBIT 41 CREDIT 60
- 76.271,19 ruble. - se crediteaza benzina;
DEBIT 19 CREDIT 60
- 13.728,81 ruble. - s-a luat în calcul TVA la benzina creditată;
DEBIT 60 CREDIT 51
- 90.000 de ruble. - benzina platita furnizorului;
DEBIT 68 subcontul "Decontari TVA" CREDIT 19
- 13.728,81 ruble. - compensa cuantumul TVA la combustibilul creditat;
DEBIT 19 subcont „Accize” CREDIT 68 subcont „Calcule la accize”
- 21.774 de ruble. - acciza acumulată la benzina creditată;
DEBIT 62 CREDIT 90 subcont „Venituri”
- 110.000 de ruble. - încasările din vânzarea de benzină în vrac;
DEBIT 90 subcont „TVA” CREDIT 68 subcont „Decontări TVA”
- 16.779,66 RUB - TVA acumulat la vanzari;
DEBIT 90 subcontul „Costul vânzărilor” CREDIT 41
- 76.271,19 ruble. - anulat costul combustibilului vândut;
DEBIT 51 CREDIT 62
- 110.000 de ruble. - a primit plata de la cumparator.
Zapravshchik LLC a depus la organele fiscale un contract de vânzare cu Avtotoplivo CJSC și un registru de facturi marcat de biroul fiscal al cumpărătorului. După aceea, SRL a primit dreptul de a compensa acciza de la buget:
DEBIT 68 subcont „Calcule la accize” CREDIT 19 subcont „Accize”
- 21.774 de ruble. - acceptat pentru deducerea accizelor.
Regimuri fiscale speciale
Cu „imputare” comerțul cu amănuntul nu include (Articolul 346.27 din Codul Fiscal al Federației Ruse) vânzarea de produse accizabile, în special:
- benzina auto;
combustibil diesel;
- uleiuri de motor pentru motoarele diesel și (sau) cu carburator (injector);
- benzină cu rulare directă.
În consecință, comerțul cu amănuntul cu combustibili și lubrifianți nu este supus UTII.
Dar întreprinderile care vând combustibili și lubrifianți pot trece la sistemul „simplificat”. Faptul este că o listă închisă a organizațiilor și întreprinzătorilor individuali care nu au dreptul de a aplica sistemul fiscal simplificat este prezentată în paragraful 3 al articolului 346.12 din Codul fiscal al Federației Ruse. Menționează doar producătorii de produse accizabile, nu vânzătorii.
Organizații cu un număr mare Vehiculși având propriile rezervoare de stocare pentru combustibili și lubrifianți, achiziționează produse petroliere pentru nevoile proprii în cantități mari. Uneori apar situații când astfel de organizații vând surplusul de combustibil și lubrifianți altor organizații sau persoane.
De menționat că combustibilii și lubrifianții achiziționați pot fi contabilizați în contul 10 „Materiale” doar dacă sunt destinati realimentării autovehiculelor proprii. Dacă organizația desfășoară activități de vânzare de combustibili și lubrifianți către organizații terțe, atunci combustibilii și lubrifianții achiziționați trebuie contabilizați în contul 41 „Bunuri”.
În cazul în care se vând carburanți și lubrifianți care au fost înregistrați inițial în contul 41 „Marfuri”, atunci vânzarea se reflectă în contul 90 „Vânzări”, dacă carburanții și lubrifianții vânduți au fost înregistrate în contul 10 „Materiale”, atunci contul 91. „Alte venituri” ar trebui să fie utilizate pentru a contabiliza vânzările și cheltuielile”.
Am menționat deja că evidența carburanților și lubrifianților într-o organizație trebuie organizată astfel încât să se asigure contabilizarea separată a acesteia pe tip, locație de depozitare, persoane responsabile material. Pentru a face acest lucru, ar trebui să deschideți subconturi ale comenzilor a doua, a treia și, dacă este necesar, mai mari.
În conformitate cu paragraful 11 din PBU 10/99, costurile asociate cu vânzarea, cedarea și alte scăderi de active fixe și alte active, altele decât Bani(altele decât valuta), mărfurile, produsele sunt cheltuieli de exploatare.
În conformitate cu paragraful 7 din PBU 9/99, veniturile din vânzarea de active fixe și alte active, altele decât numerar (cu excepția valutei străine), produse, bunuri sunt veniturile din exploatare ale organizației.
Vânzarea surplusului de combustibil și lubrifianți se va face în conformitate cu paragraful 1 al articolului 146 din Codul fiscal. Federația Rusă(denumit în continuare Codul Fiscal al Federației Ruse) este supus impozitării TVA, prin urmare, atunci când vindeți o organizație, TVA-ul ar trebui să fie perceput pentru cantitatea de combustibil și lubrifianți vândute.
Conform articolului 181 din Codul fiscal al Federației Ruse, benzina de motor, motorina și uleiurile de motor pentru motoarele diesel și (sau) cu carburator (injector) sunt produse accizabile. Potrivit paragrafului 1 al articolului 182 din Codul fiscal al Federației Ruse, obiectul accizelor este vânzarea pe teritoriul Federației Ruse de către persoane a mărfurilor accizabile produse de acestea. Prin urmare, la vânzarea carburanților și lubrifianților achiziționați anterior nu apare obiectul accizelor.
Corespondența de cont |
||
Debit |
Credit |
|
A reflectat vânzarea de surplus de combustibil și lubrifianți |
||
TVA perceput la valoarea vânzărilor |
||
Costul contabil al combustibililor și lubrifianților vânduți a fost anulat |
||
A reflectat primirea de fonduri de la cumpărător |
||
A reflectat valoarea profitului din vânzarea de combustibil și lubrifianți |
Adesea există întrebări cu privire la necesitatea unei organizații care vinde surplus de combustibil și lubrifianți pentru a desfășura acest tip de activitate.
În prezent, licențierea se realizează în conformitate cu lege federala din 8 august 2001 Nr. 128-FZ „Cu privire la licențierea anumitor tipuri de activități”. Lista activităților pentru care sunt necesare licențe este cuprinsă în articolul 17 din prezenta lege și nu conține un astfel de tip de activitate precum vânzarea de petrol, gaze și produse de prelucrare a acestora.
Dar această listă conține un astfel de tip de activitate precum depozitarea petrolului, gazelor și a produselor de prelucrare a acestora. Astfel, o organizație care achiziționează combustibili și lubrifianți pentru nevoile proprii și le depozitează în rezervoare proprii trebuie să aibă licență pentru a desfășura acest tip de activitate.
Regulamentul privind activitățile de licențiere pentru depozitarea petrolului, gazelor și a produselor de prelucrare a acestora a fost aprobat prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 28 august 2002 nr. 637 „Cu privire la activitățile de licențiere în domeniul exploatării rețelelor electrice și termice , transportul, depozitarea, prelucrarea și comercializarea petrolului, gazelor și prelucrarea produselor acestora”.
Licențiarea activităților de depozitare a petrolului, gazelor și a produselor de prelucrare a acestora este efectuată de către Serviciul Federal de Supraveghere a Mediului, Tehnologic și Nuclear, care este înființat prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 30 iulie 2004 nr. 401. „Cu privire la Serviciul Federal de Supraveghere a Mediului, Tehnologic și Nuclear”.
Pentru mai multe informații despre problemele legate de contabilitatea carburanților și lubrifianților, puteți găsi în cartea CJSC „BKR-Intercom-Audit” „Combustibili și lubrifianți”.