viaje extranjero
Las organizaciones que envían empleados en viajes de negocios al extranjero deben tener en cuenta los detalles de la organización de dichos viajes. Bueno, por ejemplo: al enviar un empleado al extranjero, no es necesario emitir un certificado de viaje, pero, por ejemplo, los documentos primarios deben traducirse al ruso. Además, hay características del cálculo de las asignaciones diarias para viajes de negocios al extranjero y su tributación.
Los documentos
Al enviar a un empleado en un viaje de negocios al extranjero, el jefe de la organización debe emitir una orden (formularios N T-9 y T-9a). A diferencia de los viajes de negocios dentro de Rusia, no es necesario emitir un certificado de viaje, basta con adjuntar una fotocopia del pasaporte al informe de avance. Después de todo, ¿por qué necesita una asignación de viaje? Para confirmar la hora de la estadía real de un empleado en un viaje de negocios, y puede determinarse por las marcas en el pasaporte sobre el cruce de la frontera en los puntos de control. Federación Rusa.
Al regresar del viaje, el empleado debe presentar un informe anticipado dentro de los 10 días y devolver la moneda no utilizada a la caja de la organización (cláusula 6.1 de las Regulaciones del Banco Central de Rusia del 25/06/97 N 62 Sobre el procedimiento para la compra y emisión de divisas para pagar los gastos de viaje).
Los documentos de respaldo adjuntos al informe de avance deben tener una traducción al ruso línea por línea. Esto es requerido por el párrafo 9 del Reglamento sobre el mantenimiento contabilidad Y Estados financieros en la Federación Rusa, aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 29 de julio de 1998 N 34n.
El empleado puede pagar los servicios de traducción por su cuenta y adjuntar un documento que confirme el pago al informe de avance. Si dichos gastos se realizan con el conocimiento del empleador, entonces está obligado a reembolsarlos al empleado, como otros gastos asociados con un viaje de negocios (Artículo 168 del Código Laboral de la Federación Rusa). Para un viaje de negocios de naturaleza productiva, costos de traducción documentos primarios pueden aceptarse al calcular los ingresos imponibles, ya que están justificados y documentados (subcláusula 47, cláusula 1, artículo 264 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
por día
Al calcular los viáticos, el contador debe tener en cuenta algunas características. Entonces, si un empleado permanece en un viaje de negocios por más de 60 días, a partir del día 61, los viáticos se pagan de acuerdo con las normas previstas para los empleados de instituciones extranjeras (párrafo 5 del Decreto del Gobierno de Rusia con fecha 01.12 .93 N 1261 Sobre el monto y procedimiento para el pago de viáticos por viajes de negocios de corto plazo a territorios de estados extranjeros, modificado el 21 de marzo de 1998).
Cuando viaja y durante una estadía en un territorio extranjero, un viajero de negocios recibe un pago diario en moneda extranjera de acuerdo con las normas establecidas para cada país en particular (cláusula 9 de las Reglas sobre las condiciones de trabajo de los trabajadores soviéticos en el extranjero, aprobado por el Estado de la URSS Decreto del Comité de Trabajo del 25 de diciembre de 1974 N 365).
El día de cruce de frontera se paga según el principio del país de entrada. Por lo tanto, para el día de cruzar la frontera de la Federación Rusa a la salida, los viáticos se pagan en moneda extranjera de acuerdo con las normas del país donde ingresa el empleado. Y el día de la entrada en Rusia, los viáticos se pagan de acuerdo con la tasa establecida para el territorio de la Federación Rusa (carta conjunta del Ministerio de Trabajo y el Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 17 de mayo de 1996 N 1037-IH El el procedimiento para el pago de dietas a los trabajadores enviados en viajes de negocios de corta duración al extranjero).
impuesto sobre la renta
La composición de los gastos de viaje que se tienen en cuenta a efectos del impuesto sobre las ganancias se define en el subapartado 12 del párrafo 1 del artículo 264 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Los gastos enumerados, a excepción de las dietas, se tienen en cuenta para la tributación en su totalidad. Desde el 1 de enero de 2002, la asignación diaria para viajes de negocios al extranjero se ha establecido mediante el Decreto del Gobierno de Rusia No. 93 del 8 de febrero de 2002.
El jefe de la organización puede establecer una asignación diaria mayor. En este caso, a los efectos de la contabilidad, se aceptarán en su totalidad y a los efectos de la tributación de las ganancias, dentro de los límites.
Impuesto sobre la renta y UST
Gastos de viaje de negocios producidos y documentados, incluidas las dietas según las normas establecidas de conformidad con la ley, impuesto sobre la renta individuos y UST no están gravados (cláusula 3 del artículo 217, subcláusula 2 de la cláusula 1 del artículo 238 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Las asignaciones diarias que excedan las normas establecidas están sujetas al impuesto sobre la renta personal*, pero no están sujetas al UST, ya que no se tienen en cuenta al calcular la renta imponible (cláusula 3, artículo 236 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
Ejemplo.
Una empresa rusa (Khabarovsk) envía a un empleado en un viaje de negocios para concluir un contrato para la compra de materiales en Munich, Alemania. Período de viaje de negocios - 4 días del 11 de mayo de 2002 al 14 de mayo de 2002. El trabajador voló de Moscú a Munich el 11 de mayo.
Los viáticos se pagan de acuerdo con las normas establecidas, para Alemania: 58 dólares estadounidenses por día.
Para pagar boletos en rublos, por un monto de 14,500 rublos;
Asignación diaria para el día de viaje a través de la Federación Rusa y regreso a la Federación Rusa: 200 rublos;
Moneda para los gastos de viaje- 430 euros, (150 euros × 2 días (por vivienda) + 65 euros × 2 días (viáticos), a razón de 58 dólares estadounidenses × 2 días x 30,4999 rublos: 27, 1904 rublos).
El tipo de cambio en la fecha del anticipo ascendía a 27,1907 rublos. por 1 euro, 30,4999 rublos. por 1 dólar estadounidense.
Según una fotocopia del pasaporte, el trabajador cruzó la frontera de la Federación Rusa allí, el 12 de mayo de 2002, de regreso, salió de Alemania el 13 de mayo y llegó al aeropuerto de Moscú-Sheremetyevo, el 14 de mayo de 2002.
El informe de avance fue aprobado el 14 de mayo. El tipo de cambio para esta fecha: 26,9149 rublos. por 1 euro y 30,4778 por 1 dólar estadounidense. El empleado pagó el saldo de la moneda 100 euros al cajero, pagó el saldo de la deuda en rublos.
Se adjuntan al informe de avance documentos para pagar el hotel por 2 días por un monto de 200 euros y
boletos aéreos Khabarovsk-Moscú (para el 11 de mayo) y viceversa (para el 14 de mayo) por un monto de 8400 rublos. y boleto aéreo Moscú-Munich-Moscú - por valor de 6000 rublos.
La organización utiliza subcuentas:
50-1 Caja de la organización en rublos;
50-4 Caja de la organización en euros;
71-1 Acuerdos con personas responsables por montos emitidos en rublos;
71-3 Liquidaciones con responsables por importes emitidos en euros.
Los siguientes asientos se harán en los registros contables de la organización.
Débito 71-3 Crédito 50-4
- 11 692 rublos. (430 euros × 27,1907 rublos) - se emitió un anticipo para gastos de viaje en euros;
Débito 71-1 Crédito 50-1
- 14 700 rublos. (14.500 + 200): se emitió un anticipo en rublos para gastos de viaje.
Débito 91-1 Crédito 71-3
- 118,59 rublos. (430 euros x (26,9149 rublos - 27,1907 rublos)) - reflejó la diferencia de tipo de cambio negativa en la moneda en efectivo emitida según el informe en euros;
Débito 15 Crédito 71-3
- 3535,43 rublos. ($58 x 2 días)x 30,4778 rublos) - viáticos en moneda extranjera para el período del 12 de mayo de 2002 al 13 de mayo de 2002 se cargaron a gastos para la compra de materiales;
Débito 15 Crédito 71-3
- 5382,98 rublos. (100 euros x 2 días × 26,9149 rublos): los gastos de alojamiento se cancelan como gastosen moneda extranjera por el período del 12.05.02 al 13.05.02;
Débito 15 Crédito 71-1
- 200 rublos. (100 rublos x 2 días) - cancelado como gastos para la compra de materialesasignaciones diarias en rublos rusos para el 11 y 14 de mayo de 2002;
Débito 15 Crédito 71-1
- 14 400 rublos. (6000 + 8400) - los gastos de viaje se cancelan como gastos;
Débito 50-4 Crédito 71-3
- 2691,49 rublos. (100 euros × 26,9149 rublos) - la persona responsable pagó el saldo de la moneda en efectivo no gastada en la caja;
Débito 71-3 Crédito 71-1
- 36,49 rublos. - el saldo del exceso de divisas se transfiere a liquidaciones en rublos;
Débito 50-1 Crédito 71-1
- 63,51 rublos. - pagó el saldo de la deuda en rublos;
Débito 52 Crédito 50-4
- RUB 2691.49 (100 euros × 26,9149 rublos) - la moneda devuelta al banco por la persona responsable al cajero.
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* Tenga en cuenta que el Ministerio de Impuestos de Rusia se adhiere a la posición de que a los efectos de la tributación con el impuesto sobre la renta personal, es necesario aplicar las normas de viáticos establecidas para el impuesto sobre la renta por Decreto del Gobierno de la Federación Rusa del 08.02.02 N 93.
En relación con las preguntas frecuentes sobre cómo organizar un viaje de negocios al extranjero, peritos de referencia y servicio jurídico "Normativo" decidió recordar las reglas básicas de trabajo sobre este tema.
normas
Entonces, antes que nada, al enviar a un empleado a un viaje de negocios al extranjero (así como a un viaje de negocios en Rusia), es necesario redactar una orden para enviar al empleado a un viaje de negocios y una asignación de trabajo para él.
La única diferencia es que no se emite un certificado de viaje, excepto en los casos de viajes de negocios a los estados miembros de la CEI (cláusula 15 del Decreto del Gobierno de la Federación Rusa del 13 de octubre de 2008 No. 749). Los días dedicados a un viaje de negocios están determinados por las marcas en el pasaporte.
Después de regresar de un viaje de negocios, dentro de los 3 días hábiles, el empleado debe presentar al departamento de contabilidad un informe sobre el desempeño del trabajo asignado y un informe de avance. Se adjuntan al informe de avance los documentos que acrediten los gastos y una fotocopia del pasaporte internacional con marcas de entrada y salida (no obligatorio).
Si los documentos están redactados en idiomas extranjeros, se requiere su traducción línea por línea al ruso (cláusula 9 de las Regulaciones sobre Contabilidad y Contabilidad en la Federación Rusa, aprobada por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 29 de julio , 1998 N 34n). Dicha traducción puede ser realizada tanto por un traductor profesional como por especialistas de la propia organización, a quienes se les confía tal obligación como parte de la ejecución. deberes oficiales, incluso a mano.
De acuerdo con el Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa, en el caso de la emisión de boletos aéreos y otros documentos de transporte en inglés u otro idioma (excepto el ruso), los detalles necesarios para el reconocimiento de gastos a efectos de la tributación de las ganancias de las organizaciones ( nombre del pasajero, dirección, vuelo N, fecha de salida) debe traducirse, precio del billete). No se requiere traducir otra información que no sea esencial para confirmar los gastos incurridos (por ejemplo, las condiciones de aplicación de la tarifa, las reglas de transporte aéreo, las reglas para el transporte de equipaje, otra información). (Carta del Ministerio de Hacienda del 24 de marzo de 2010 N° 03-03-07/6).
Situación #1:Ejecutivos de la empresa (2 personas) se van de viaje de negocios a China. Los boletos de avión fueron reservados en línea y pagados con tarjeta de crédito un líder (es decir, compró boletos para todos). ¿Cómo hacer todo esto? ¿Cómo y cuándo reembolsar los gastos del gestor que compró el billete? ¿Cuándo hacer un informe anticipado para los boletos comprados y quién informará sobre el informe anticipado: un empleado con dos boletos?
Solución: Un gerente que compró boletos electrónicos para él y un colega y los pagó con su tarjeta bancaria puede reflejar la compra de ambos boletos en su informe anticipado. La realización de liquidaciones por parte de un empleado que ha recibido dinero a cuenta, con su propia tarjeta bancaria, y no en efectivo, no constituye una infracción al procedimiento de mantenimiento transacciones en efectivo.
El artículo 168 del Código del Trabajo de la Federación de Rusia establece que, en caso de envío de un viaje de negocios, el empleador está obligado a reembolsar al empleado, incluidos los gastos de viaje al lugar del viaje de negocios.
Generalmente, formulario electronico El boleto contiene información sobre el pagador, por lo que el costo de los boletos no se puede tener en cuenta en el informe de avance del empleado que no los compró. Al mismo tiempo, la normativa no obliga al trabajador desplazado a pagar por su cuenta los viajes. Esto lo puede hacer otro trabajador, incluso si él mismo no va a ningún lado. Dado que solo se reembolsan los gastos realmente incurridos y confirmados, en la situación descrita en la pregunta, el empleado que compró los boletos debe incluir el costo de los boletos en su informe anticipado. El jefe de la organización puede aprobar dicho informe anticipado incluso si no le dio instrucciones al empleado para que compre boletos para el segundo empleado y compense el exceso. En consecuencia, el segundo empleado no reflejará los gastos de viaje en su informe de anticipo, ya que no compró boletos, y devolverá el anticipo no gastado.
Si es imposible establecer a partir de los documentos de respaldo quién compró exactamente el boleto (el formulario electrónico del boleto no contiene información sobre el pagador), los empleados pueden pagar entre ellos, después de lo cual cada uno de ellos se reportará por su boleto.
Pero al mismo tiempo, es necesario tener la confirmación de que el trabajador en comisión de servicio volvió a este otro en comisión de servicio. dinero en efectivo. Por ejemplo, podría ser un recibo de un reembolso. En tal caso, se cumplirá la condición de que los gastos hayan sido asumidos por el trabajador desplazado. Esto significa que la empresa podrá cancelar el monto de la compensación por el viaje de dicho empleado como gastos (Carta del Servicio de Impuestos Federales de Rusia del 22/06/2011 N ED-4-3 / 9876).
Con respecto al pago de boletos con tarjeta de empleado a través de Internet, el empleado podrá adjuntar como documentos que acrediten los gastos incurridos:
- o una forma impresa de un boleto electrónico y una tarjeta de embarque, si está disponible. El Ministerio de Finanzas de Rusia tampoco se opone a tal confirmación (cláusula 2 de la Orden del Ministerio de Transporte de Rusia del 8 de noviembre de 2006 N 134, Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 13 de enero de 2012 No. 03 -03-06/11/1);
- o el cupón de control de un documento de viaje electrónico (billete de tren) (un extracto de sistema automático gestión del transporte de pasajeros en el transporte ferroviario) (cláusula 2 de la Orden del Ministerio de Transporte de Rusia del 21 de agosto de 2012 N 322).
Los gastos del empleado adscrito se reembolsan en base a lo aprobado por el jefe informe anticipado, que es compilado por un empleado adscrito dentro de los 3 días hábiles posteriores al final del viaje de negocios.
Situación #2:Hay una empresa en Francia que fabrica grandes equipos para bodegas y queserías. La organización está registrada en el territorio de la Federación Rusa y sus empleados a menudo visitan el fabricante en Francia con el fin de capacitarse, dominar nuevos equipos, etc. Sucede que el país anfitrión (Francia) corre con el costo de mantener a nuestros empleados. Por ejemplo, en mayo, el jefe de nuestra empresa visitó Francia (un viaje de negocios durante 30 días), mientras que hubo un acuerdo de que pagamos los boletos aéreos y pagamos los viáticos por un monto de 1000 rublos por día durante 7 días, otro los gastos (23 días de estancia y alojamiento en hotel) corren a cargo de la parte receptora. En este caso, ¿cómo organizar correctamente los gastos de viaje? ¿Necesita una orden del gerente sobre el monto de los pagos y una carta del anfitrión? Por favor, dígame qué más se necesita para una compensación tan parcial. ¿gastos?
Solución: Según el art. 168 del Código Laboral de la Federación Rusa, el empleador está obligado a pagar al gerente viáticos por cada día que esté en un viaje de negocios, incluso si fue enviado a expensas del anfitrión. Viáticos pagados dentro de los límites establecidos por el local acto normativo Las organizaciones no están sujetas a primas de seguro. El impuesto sobre la renta personal debe retenerse si la asignación diaria excede (en la situación en cuestión) 2.500 rublos para un viaje de negocios al extranjero.
Según esta aclaración, resulta que la organización está obligada a acumular una asignación diaria por todos los días de estadía del gerente en un viaje de negocios, y no solo por 7 días.
Al enviarlo en un viaje de negocios, se emite un adelanto en efectivo para pagar los gastos de viaje y alquiler de la vivienda y los gastos adicionales asociados con la vida fuera del lugar de residencia permanente (viáticos) (cláusula 10 del Reglamento sobre las peculiaridades de enviar empleados a Viajes de negocios, aprobado por Decreto del Gobierno de la Federación Rusa del 13 de octubre de 2008 N 749) Por lo tanto, la obligación de emitir fondos a los empleados para los gastos planificados asociados con el viaje y el alquiler de una vivienda, y los gastos adicionales asociados con vivir fuera del lugar de la residencia permanente (asignación diaria), se asigna directamente al empleador. Al mismo tiempo, no importa el hecho de que el empleado haya sido enviado a un viaje de negocios a expensas de la parte receptora. De hecho, según los boletos, el gerente regresa solo después de un mes, y si la asignación diaria se le paga solo por 7 días, ¿cómo se deben anotar los días restantes en la boleta de calificaciones del empleado? También vale la pena recordar que en el pedido para enviar en un viaje de negocios también es necesario indicar que el gerente se va de viaje de negocios por 30 días. Y sobre la base de esta orden, el contador está obligado a calcular y emitir la cantidad requerida de asignación diaria para el empleado.
Después de regresar de un viaje de negocios, la liquidación final se realiza con el empleado en función del informe de avance.
A diferencia de los viáticos, el alojamiento en el lugar del viaje de negocios se carga a los gastos de la empresa únicamente sobre la base de los documentos justificativos. Por ejemplo, si el pedido y el pago del hotel se emiten a la parte anfitriona y no al gerente, entonces el empleado no tendrá documentos que confirmen los gastos incurridos para vivir en un viaje de negocios. En consecuencia, no será posible imputar tales gastos a los gastos que reducen el impuesto sobre la renta.
Con base en lo anterior, en esta situación, el empleado debe organizar el alojamiento en el hotel por su cuenta. Al final del viaje, deberá proporcionar todos Documentos requeridos: factura de hotel, documentos de viaje, etc. Eventualmente, la empresa está obligada a reembolsar todos estos gastos, así como a pagar las dietas por todo el tiempo dedicado a un viaje de negocios.
Además, si la organización tiene un acuerdo con la parte anfitriona para reembolsar los gastos del empleado adscrito, entonces, sobre la base de un documento (por ejemplo, un acuerdo sobre el reembolso de gastos, un acuerdo escrito entre las dos partes sobre el reembolso de gastos , etc.), se emite una factura a nombre de las partes anfitrionas con copias de los documentos primarios que confirman los gastos. Al recibir el pago de la parte anfitriona, la empresa tendrá ingresos no operativos, que compensan parcialmente los gastos de viaje incluidos anteriormente en los costos.
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Sip. Kosei, Yu.V. Volková, expertos de la Asesoría Jurídica GARANT
La organización envió a un empleado en un viaje de negocios al extranjero. El empleado recibió dinero para gastos de viaje en rublos y lo transfirió a su tarjeta bancaria en euros al tipo de cambio Banco Comercial, que es más alta que la tasa del Banco Central de la Federación Rusa. Los documentos que confirman los gastos fueron presentados por el empleado en coronas checas y litas lituanas. ¿Debería la organización, al convertir los gastos de viaje en rublos, primero convertir los gastos denominados en otras monedas en euros? ¿Qué tipo de cambio se debe utilizar para la conversión? ¿Cuál es el procedimiento para reflejar las diferencias de cambio en la contabilidad y la contabilidad fiscal?
Contabilidad
La legislación no prohíbe dar un pago por adelantado a un empleado en rublos cuando realiza un viaje de negocios al extranjero. La cláusula 16 del Reglamento sobre las peculiaridades del envío de empleados en viajes de negocios (aprobado por Decreto del Gobierno de la Federación Rusa del 13 de octubre de 2008 No. 749) solo establece que al pagar un pago por adelantado en moneda extranjera, uno debe guiarse por la legislación monetaria, sin embargo, la prohibición de pagar un anticipo por un viaje de negocios al extranjero en rublos no contiene este artículo.
Después de regresar de un viaje de negocios, el empleado debe redactar un informe anticipado dentro de los tres días. Esto se establece en el párrafo 11 del Procedimiento para realizar transacciones en efectivo en la Federación Rusa (aprobado por la decisión de la Junta Directiva del Banco Central de la Federación Rusa del 22 de septiembre de 1993 No. 40). El formulario y procedimiento para el llenado del informe de avance se encuentran contenidos en las Instrucciones para la Solicitud y Llenado forma unificada"Informe avanzado" (aprobado por el Decreto del Comité Estatal de Estadística de Rusia con fecha 01.08.2001 No. 55).
En el informe de avance, el empleado muestra sus gastos en la moneda en la que realmente se incurrió (en este caso- en litas lituanas y coronas checas). El contador volverá a calcular el monto de los gastos en rublos (Instrucciones para el uso y llenado del formulario unificado "Informe anticipado"). Si el empleado no ha gastado completamente el dinero que se le entregó antes del viaje de negocios, debe devolver el saldo a la caja de la organización. Un empleado puede devolver los fondos no gastados en la moneda que realmente le queda. Entonces, si le quedan euros, puede devolver euros a la organización.
El empleado debe adjuntar documentos de respaldo al informe anticipado: facturas de alojamiento, una copia de un pasaporte extranjero con marcas en el cruce de fronteras estatales, boletos. Documentos justificativos elaborados en idioma extranjero, debe traducirse al ruso (cláusula 9 del Reglamento sobre contabilidad e información financiera en la Federación Rusa, aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 29 de julio de 1998 No. 34n).
De conformidad con el párrafo 6 de PBU 3/2006 "Contabilidad de activos y pasivos cuyo valor se expresa en moneda extranjera" (en adelante, PBU 3/2006), los gastos de viaje denominados en moneda extranjera deben convertirse en rublos a la tasa establecida por el Banco Central de la Federación Rusa el día de la operación. De acuerdo con el Anexo de la PBU 3/2006, los gastos de viaje se reconocen en la fecha de aprobación del informe de avance. EN documentos normativos, que regula la contabilidad, no está establecido que los gastos de viaje deban volver a calcularse en rublos para cualquier otra fecha.
Por lo tanto, los montos de los gastos de viaje se convierten en rublos una vez al tipo de cambio del Banco Central de la Federación Rusa, establecido el día en que se aprueba el informe anticipado. No se requiere conversión previa a euros de cantidades en litas lituanas y coronas checas.
El Código Laboral de la Federación Rusa obliga al empleador a reembolsar al empleado todos los gastos incurridos por él relacionados con un viaje de negocios y realizados con el permiso y conocimiento del empleador. Dado que la organización emitió un anticipo en rublos a un empleado adscrito a un país extranjero, se supuso que el empleado tendría que realizar transacciones de cambio de divisas. Por lo tanto, la organización debe compensar al empleado por los costos incurridos en relación con el cambio de divisas. Al mismo tiempo, el empleado debe presentar documentos que confirmen las tasas a las que se realizaron los cambios de divisas (por ejemplo, recibos de casas de cambio, cheques de cajeros automáticos).
Las diferencias por cambio de moneda se cargan a otros gastos o ingresos de la entidad. Tenga en cuenta que estas diferencias son el resultado financiero de las transacciones en moneda extranjera que, de acuerdo con el párrafo 21 de la PBU 3/2006, se contabilizan por separado de las diferencias de tipo de cambio.
Usemos un ejemplo para mostrar cómo se hace el cálculo. No se considerarán gastos de viaje.
Ejemplo
Suponga que antes de un viaje de negocios a Lituania y la República Checa, se emitió un anticipo de 79,000 rublos a un empleado de la caja. Por esta cantidad, el empleado compró euros a razón de 39,5 rublos / euro. El importe del anticipo en moneda extranjera fue de 2.000 euros.
De acuerdo con las normas adoptadas por la organización, al viajar a estos países, los empleados tienen derecho a una dieta diaria de 65 euros por día de viaje de negocios. La duración del viaje de negocios, establecida por las marcas de salida y entrada a la Federación Rusa, realizadas en el pasaporte del empleado, fue de 10 días.
Según los documentos adjuntos por el empleado al informe de gastos, se gastaron 1260 litas lituanas para vivir en Lituania. El empleado pagó 20.800 coronas checas por un hotel en la República Checa. Para pagar un hotel en Lituania y la República Checa, el empleado cambió el euro por la moneda de estos estados. Compró litas lituanas a razón de 3,6 litas/euro y coronas checas a razón de 26 coronas/euro.
El empleado presentó un informe anticipado al departamento de contabilidad. El día de su aprobación por el Banco Central de la Federación Rusa, se fijaron los siguientes tipos de cambio: 38 rublos/euro, 10,5 rublos/lit., 1,4 rublos/coronas.
En la contabilidad de la organización, los gastos de viaje se reflejarán en las siguientes cantidades:
Gastos por el pago de las asignaciones diarias - 24.700 rublos. (65 euros x 38 rublos / euro x 10 días);
El costo de vida en un hotel en Lituania: 12,663 rublos. (1260 lit. x 10,5 rublos / lit.);
El costo de vida en un hotel en la República Checa: 29,120 rublos. (20.800 rublos x 1,4 rublos / corona).
Además, hay que tener en cuenta las diferencias que han surgido por el cambio de moneda. La organización contabilizó los viáticos en rublos a razón de 38 rublos / euro. Sin embargo, el empleado compró el euro a razón de 39,5 rublos. Por lo tanto, la discrepancia relacionada con la asignación diaria es de 975 rublos. (650 euros x 39,5 rublos/euro - 650 rublos x 38 rublos/euro).
Por el costo de un hotel en Lituania, la discrepancia es de 1162 rublos. (1260 litas: 3,6 litas / euro x 39,5 rublos / euro - 1260 rublos x 10,5 rublos / lit.), y para un hotel en la República Checa - 2480 rublos. (20.800 rublos: 26 coronas/euro x 39,5 rublos/euro - 20.800 rublos x 1,4 rublos/coronas).
En total, para todos los gastos de viaje, las pérdidas sufridas por el cambio de moneda ascendieron a 4617 rublos. (975 rublos + 1162 rublos + 2480 rublos).
Así, según los documentos, incluidos los que confirman los tipos de cambio, el empleado gastó 71.100 rublos en un viaje de negocios. (24 700 rublos + 12 663 rublos + 29 120 rublos + 4 617 rublos) El día en que se aprueba el informe anticipado, el empleado tiene una deuda de 7900 rublos. (79 000 rublos - 71 100 rublos).
Al empleado le quedan 200 euros después del viaje de negocios. Al tipo de cambio del Banco Central de la Federación de Rusia en la fecha de aprobación del informe de avance, la cantidad indicada en euros es de 7600 rublos. (200 euros x 38 rublos/euro). Al mismo tiempo, el departamento de contabilidad debe tener en cuenta los costos del cambio de moneda, ya que antes del viaje de negocios, el empleado compró el euro a razón de 39,5 rublos / euro.
El monto de tales gastos es de 300 rublos. (200 euros x 39,5 rublos/euro - 200 euros x 38 rublos/euro). Así, habiendo devuelto 200 euros a la caja, el empleado canceló íntegramente el viaje de negocios.
En esta situación, el contador de la organización debe realizar los siguientes asientos contables:
Débito 71 Crédito 50
79 000 rublos. - se emitió un anticipo a un empleado enviado al extranjero;
Débito 20 (26, 44...) Crédito 71
RUB 66.483 (24 700 rublos + 12 663 rublos + 29 120 rublos) - los gastos de viaje se incluyen en los gastos comerciales principales el día en que se aprueba el informe de avance del empleado;
4617 frotar. (975 rublos + 1162 rublos + 2480 rublos) - se reflejan los gastos de cambio de moneda atribuibles a la asignación diaria y los costos de alojamiento;
Débito 50, subcuenta "Moneda extranjera" Crédito 71
7600 rublos. - devolvió a la caja 200 euros no gastados por el empleado en un viaje de negocios;
Débito 91, subcuenta "Otros gastos" Crédito 71
300 rublos. - se reflejan los gastos por cambio de moneda relacionados con el anticipo devuelto por el empleado.
Impuestos
Para efectos del impuesto sobre la renta, los gastos de viaje se reconocen en el momento en que se aprueba el informe de anticipo. Para el método de acumulación, esto se establece expresamente en el subpárrafo 5 del párrafo 7 del Artículo 272 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Según el método de caja, de conformidad con el párrafo 3 del artículo 273 del Código Fiscal de la Federación Rusa, los gastos se reconocen después de que se pagan realmente. Al mismo tiempo, de acuerdo con el artículo 252 del Código Fiscal de la Federación Rusa, independientemente del método de reconocimiento de ingresos y gastos, los gastos justificados económicamente y documentados se reconocen como gastos. Por lo tanto, las organizaciones que aplican la base de efectivo tienen derecho a incluir los gastos de viaje en los gastos a efectos fiscales solo después de que se haya aprobado el informe de anticipo.
El párrafo 10 del artículo 272 del Código Fiscal de la Federación de Rusia exige que, a efectos fiscales, los gastos denominados en moneda extranjera se conviertan en rublos al tipo de cambio establecido por el Banco Central de la Federación de Rusia el día en que se reconozca el gasto. Así, en la contabilidad fiscal, la organización reflejará los mismos importes en gastos que en contabilidad.
Las diferencias que surgen del cambio de monedas, la entidad las contabiliza ingresos no operacionales o gastos. Tenga en cuenta que, al igual que en la contabilidad, tales diferencias no son diferencias de tipo de cambio a efectos fiscales. Ellos son resultado financiero sobre transacciones de divisas. En la contabilidad fiscal, la desviación del tipo de cambio se incluye en los gastos no operativos (subcláusula 6, cláusula 1, artículo 265 del Código Fiscal de la Federación Rusa), que reducen la ganancia imponible. Un documento que confirme los gastos de cambio de moneda será un documento emitido por un banco (oficina de cambio), que registra la compra de moneda a una tasa determinada.