Las reglas contables se aplican a organizaciones de cualquier campo de actividad, cualquier forma de propiedad. Sin embargo, cada industria tiene sus propias características de reflejar el estado de los fondos y sus fuentes, calcular impuestos y compilar Estados financieros. ¿Qué matices debe tener en cuenta un contador de una empresa de comercio mayorista? ¿La contabilidad es diferente para las empresas que aplican diferentes sistemas impositivos? Hablaremos en el artículo sobre la contabilidad del comercio al por mayor en la empresa.
Diferencias entre mayorista y minorista
La legislación civil y tributaria no contiene una definición específica de comercio al por mayor. Esto se refiere a la venta de bienes en grandes cantidades. El documento principal es el contrato de suministro. El comercio al por mayor se realiza sin efectivo.
A diferencia del comercio mayorista, el comercio minorista es la venta de bienes en pequeños lotes para consumo personal. El comprador de la red minorista compra los bienes no para actividades comerciales. En el comercio minorista, los bienes se venden tanto al contado como por transferencia. La base para la venta es un contrato de venta.
Contabilidad en organizaciones de comercio mayorista.
La contabilidad en las organizaciones de comercio mayorista debe cubrir los siguientes puntos:
- reflejo de recepción de existencias;
- movimiento interno de bienes y materiales;
- venta de bienes.
Recibo de inventario
Cuando se reciben existencias en el mayorista, se realizan los siguientes asientos:
Tras la admisión a la organización de comercio mayorista inventario es necesario incluir en su costo los costos asociados con la entrega, seguro de bienes y materiales, derechos arancelarios, servicios de organizaciones intermediarias, pago por información y servicios de asesoramiento proporcionada por terceros.
Por estos costos:
Dt 41 Kt 60.
Movimiento interno de mercancías en el almacén.
Una vez que los productos llegan al almacén de la organización mayorista, se pueden transferir a otros departamentos de la empresa. Los costos asociados con dicha reubicación se incluyen en los gastos operativos ordinarios. Si los servicios para mover la carga de un depósito a otro fueron realizados por transportistas externos, entonces los costos de pagar por sus servicios se reflejan en la entrada:
Dt 44 Kt 60 - por el costo de los servicios de un tercero transportista;
Dt 19 Kt 60 - IVA sobre los servicios de transporte.
Venta de mercancias a granel
Al vender bienes en la contabilidad de una empresa de comercio mayorista, se realizan las siguientes entradas:
La contabilidad de la venta de bienes en una organización comercial mayorista se lleva a cabo en la cuenta 90. Consulte también el artículo: → "". Se abren subcuentas para la cuenta:
- 1 - para contabilizar los ingresos por ventas;
- 2 - para contabilizar el costo de los bienes vendidos;
- 3 - contabilizar el IVA sobre bienes y materiales vendidos;
- 9 - dar cuenta del resultado financiero del período sobre el que se informa.
Diferencias en la contabilidad del comercio minorista.
A diferencia del comercio mayorista en el comercio minorista, una empresa tiene derecho a tener en cuenta los bienes tanto al precio de compra como al precio de venta, sujeto a una contabilidad separada del margen. La opción de contabilidad seleccionada debe registrarse en política contable entidad legal.
Una empresa de comercio minorista debe aplicar la cuenta 42 para contabilizar el margen de beneficio si los bienes recibidos se contabilizan al precio de venta:
Dt 41 Kt 42.
La recepción de bienes a precios de compra se refleja en la contabilidad de la misma manera que en una empresa de comercio al por mayor.
Si la contabilidad de los bienes al por menor se lleva a cabo al precio de venta, al venderlos, a diferencia del comercio al por mayor, se realiza una entrada adicional:
Dt 90 Kt 42 (reversión): el margen comercial se canceló.
Características de la contabilidad de ciertos tipos de productos en el comercio mayorista.
Productos alcohólicos en puntos mayoristas: contabilizaciones
Los productos alcohólicos en una organización comercial mayorista se contabilizan a su costo real, que no incluye el IVA. Al recibir productos alcohólicos:
Dt 41 Kt 60.
A diferencia del IVA, los impuestos especiales sobre los bienes comprados están incluidos en su costo. Los impuestos especiales sólo los pagan los productores de alcohol. IVA sobre los bienes comprados:
Dt 19 Kt 60.
Ejemplo. Polyus LLC compró 1500 botellas de coñac al fabricante por un monto total de 468 696 rublos (incluidos impuestos especiales de 97 200 rublos, IVA de 71 496 rublos). Todo el lote de coñac se vendió en un día por 566 400 rublos (IVA incluido 86 400 rublos).
Correspondencia de cuenta | Suma | contenido de la operación | |
Débito | Crédito | ||
41 | 60 | 397200 | Por el costo de 1500 botellas de coñac comprado |
19 | 60 | 71496 | IVA sobre los bienes comprados |
68 | 19 | 71496 | IVA a pagar |
62 | 90/1 | 566400 | Producto de la venta de coñac |
90/3 | 68 | 86400 | IVA sobre el coñac vendido |
90/2 | 41 | 397200 | Costo cancelado de los bienes vendidos |
51 | 62 | 566400 | Recibido del comprador por el coñac vendido |
90/9 | 90 | 82800 | Utilidad ganada por la venta de bienes |
Combustibles, lubricantes y productos petrolíferos: venta al por mayor bajo licencia
Para las empresas que negocian comercio al por mayor y sujeto al almacenamiento de combustibles y lubricantes y derivados del petróleo en tanques propios, es necesario obtener una licencia para realizar este tipo de actividad. Si el comercio al por mayor de combustibles y lubricantes y productos derivados del petróleo se lleva a cabo con la condición de que el almacenamiento de mercancías se realice en condiciones contractuales por una organización de terceros, la obtención de dicha licencia no es responsabilidad del mayorista.
La mayoría de los combustibles y lubricantes y productos derivados del petróleo son bienes sujetos a impuestos especiales. Para las empresas de comercio al por mayor que cuenten con una licencia y certificado para operaciones con productos derivados del petróleo, se les permite deducir el impuesto especial sobre los bienes adquiridos. Si la organización no se dedica al almacenamiento de combustible y lubricantes, no tiene un certificado, entonces el impuesto especial se incluye en el precio de los bienes y no se tiene en cuenta para el reembolso.
La reflexión sobre las cuentas de operaciones en el comercio mayorista de combustibles y lubricantes y productos derivados del petróleo se lleva a cabo mediante la correspondencia estándar de cuentas.
El sistema de tributación de las empresas de comercio al por mayor.
Un mayorista puede aplicar varios sistemas impositivos. Si, durante el registro, la organización no presentó solicitudes a las autoridades fiscales para ningún régimen fiscal, entonces se aplica el sistema general por defecto. OSNO tiene ciertas ventajas y desventajas para la empresa de comercio mayorista.
Los beneficios de OSNO incluyen:
- las empresas que aplican OSNO son contribuyentes del IVA. Muchos compradores que usan el mismo sistema prefieren comprar bienes de tal manera que se pueda acreditar el IVA. Esto significa que si el mayorista cambia al sistema tributario simplificado, entonces, con un alto grado de probabilidad, tendrá que reducir el precio de los bienes en un 18% en comparación con los competidores que pagan IVA;
- si al final del año un negativo resultados financieros, entonces la pérdida en la declaración se puede tomar en cuenta y no pagar el impuesto sobre la renta.
Para otras empresas, mayoristas, es preferible "simplificado". Las ventajas de este sistema tributario incluyen la baja la carga fiscal. Por lo tanto, el sistema simplificado es adecuado para actividades altamente rentables. El sistema tributario simplificado no es beneficioso para las organizaciones cuyas actividades resultan en una pérdida, así como para aquellas con altos costos de distribución.
Al elegir el sistema tributario simplificado, es necesario determinar correctamente la base y la tasa impositiva. Si la empresa puede documentar la mayor parte de sus costos y el valor de los bienes, entonces es más rentable utilizar el sistema de "ingresos menos gastos". De lo contrario, puede detenerse en el sistema impositivo simplificado a una tasa del 6% y la base "ingresos".
Las empresas de comercio mayorista no pueden aplicar UTND. Esta modalidad está prevista para el comercio minorista bajo ciertas condiciones.
Respuestas a preguntas actuales.
Pregunta número 1.¿Cómo reflejar el intercambio de bienes entre dos organizaciones comerciales en las cuentas?
En el intercambio de bienes, se debe prestar especial atención a la corrección de su evaluación. El precio de los bienes bajo tal acuerdo no debe diferir del valor de mercado de bienes similares en más del 20%. Al intercambiar bienes en la contabilidad de una empresa dedicada al comercio al por mayor:
Correspondencia de cuenta | contenido de la operación | |
Débito | Crédito | |
41 | 60 | Mercancías recibidas en virtud de un acuerdo de cambio |
19 | 60 | IVA sobre el inventario comprado |
90/2 | 41 | Cancelación del costo de los bienes vendidos en virtud de un acuerdo de intercambio |
90/2 | 44 | Cancelación de otros costos de ventas |
62 | 90/1 | Emitió una factura al comprador (por el monto de los ingresos) |
60 | 62 | Se muestra permuta (costo de acuerdo con el contrato) |
90/3 | 68 | IVA sobre los bienes vendidos |
68 | 19 | IVA a compensar |
90/9 | 99 | Resultado financiero del comercio mayorista |
Pregunta número 2. La actividad principal de la empresa es el comercio al por mayor. En el futuro, está previsto vender algunos de los productos al por menor y algunos al por mayor. La empresa aplica sistema común impuestos. ¿Cómo reflejar correctamente las facturas que contabilizan los bienes al por mayor y al por menor?
Todas las existencias destinadas a la venta deben acreditarse en la cuenta 41 de la subcuenta abierta para reflejar las existencias en el comercio mayorista. El IVA se muestra por separado.
En la cuenta 41, los bienes y materiales se pueden contabilizar tanto al precio de compra como al precio de venta (utilizando la cuenta 42). El método de reflejar el costo de los inventarios debe ser fijado en la política contable. Los productos al por menor y al por mayor deben considerarse por separado. Para ello, la cuenta 41 abre dos subcuentas:
- 1 - Mercancías al por mayor;
- 2 - Mercancías al por menor.
Si no se sabe con anticipación qué parte del stock se venderá al por mayor y cuál al por menor, es recomendable recibirlos en la subcuenta 1 de la cuenta 41.
- Dt 41/1 Kt 60;
- Dt 19 Kt 60;
- Dt 68 Kt 19.
Al transferir inventario al por menor:
Dt 41/2 Kt 41/1.
Al mismo tiempo, se realiza el cableado:
Dt 41/2 Kt 42 - por el valor del margen comercial.
Al vender en la cuenta 90, debe abrir dos subcuentas para reflejar los ingresos del comercio mayorista y minorista.
Pregunta número 3. Al recibir bienes y materiales en una empresa comercial, se detectó escasez. ¿Qué documentos necesitas para emitir esto y cómo reflejarlo en las cuentas?
La escasez, que se detecta durante la aceptación de bienes y materiales, puede estar tanto dentro de los límites de la pérdida natural como fuera de ella. En el primer caso, los faltantes se incluyen en los costos de distribución. De lo contrario, el costo de los bienes faltantes debe ser reembolsado por el proveedor o compañía de transporte. Para ello, el destinatario de la mercancía presenta una reclamación al transportista o proveedor. Esta se formaliza mediante un acto comercial o un acto que establece una discrepancia. Para contabilizar los faltantes, se debe utilizar la cuenta 94.
Pregunta número 4. La empresa se dedica al comercio al por mayor, aplica el régimen general de tributación. ¿Cómo reflejar el margen de beneficio en los productos vendidos? ¿Necesito usar la cuenta 42?
En el comercio al por mayor, los bienes se tienen en cuenta al precio de compra. Cuando se venden, se debita de la cuenta 41 al débito de la cuenta 90. El crédito de la cuenta 90 muestra los ingresos por venta de bienes y materiales. El margen en este caso es la diferencia entre la rotación deudora y acreedora de la cuenta 90. Es recomendable utilizar la cuenta 42 en el comercio al por menor, cuando las existencias se registran a precios de venta.
Pregunta número 5.¿Qué gastos deben incluirse en el costo de los bienes comprados?
El costo del producto debe incluir todos los costos directos de su adquisición. Estos son los costos de entrega de bienes y materiales, pagos de impuestos aduaneros y no reembolsables, costos de consultas, servicios de intermediación y pagos de seguros.
Si se dedica exclusivamente a la venta de combustibles y lubricantes en el territorio de la Federación Rusa, de acuerdo con la ley del 4 de mayo de 2011 No. 99, no necesita emitir una licencia especial. Se requiere un permiso especial solo si almacena sustancias explosivas. El servicio que ejerce el control sobre este tipo de actividades (Rostekhnadzor) dio la siguiente explicación sobre este tema: si la instalación almacena y transporta gasolina y diesel, está sujeta a registro y debe tener una licencia para la operación de combustibles y lubricantes, mientras que la venta de combustible sí tiene licencia no requiere.
En cuanto al impuesto especial, los empresarios que se ocupan del combustible deben saber que la lista de productos sujetos a impuestos especiales incluye gasolina, combustible diésel y aceites de motor. En este caso, se considerarán pagadores de impuestos especiales entidades legales, empresarios individuales y personas que se convierten en contribuyentes como resultado del movimiento de productos relevantes a través de la frontera. Si una persona no es fabricante de combustibles y lubricantes, no importa al territorio de la Federación Rusa, no es titular de un certificado especial para el procesamiento de gasolina, pero solo se dedica al comercio minorista de combustibles y lubricantes comprados , no será un pagador de impuestos especiales.
Por lo tanto, si se dedica a la venta en tránsito, almacenamiento o producción de combustible, no necesita emitir una licencia.
Sin embargo, a pesar de que no se necesita una licencia para la venta de combustibles y lubricantes, los propietarios de las empresas deben encargarse de obtener un documento especial: un certificado para la venta de combustibles y lubricantes. Y aunque no es obligatorio, su presencia puede suponer una importante ventaja. Por lo tanto, la mayoría de los proveedores consideran a los titulares de este documento como socios más confiables para sus empresas.
"Jefe de Contabilidad". Apéndice "Contabilidad en el comercio", 2005, N 3
El comercio de combustibles y lubricantes tiene una serie de características. Estos son licencias, cálculo y pago de impuestos especiales, así como algunos matices. contabilidad asociado con las especificaciones del producto.
¿Necesitas una licencia?
¿Una organización de venta de combustibles y lubricantes necesita una licencia para realizar este tipo de actividad?
La lista de actividades para las que se requieren licencias está contenida en el art. 17 de la Ley Federal del 8 de agosto de 2001 N 128-FZ "Sobre Licencias ciertos tipos No se incluyen en este listado las ventas de combustibles y lubricantes.
Sin embargo, allí se menciona el almacenamiento de petróleo, gas y productos de su procesamiento.
Esto significa que una organización que almacene combustible y lubricantes en sus propios tanques deberá obtener una licencia para este tipo de actividad. El reglamento sobre tales licencias fue aprobado por Decreto del Gobierno de la Federación Rusa del 28 de agosto de 2002 N 637. Las licencias son emitidas por el Servicio Federal de Economía, Tecnología y supervisión nuclear(Decreto del Gobierno de la Federación Rusa del 30 de julio de 2004 N 401).
impuestos especiales
La lista de productos derivados del petróleo sujetas a impuestos especiales incluye la gasolina de motor, el combustible diésel, los aceites de motor para motores diésel y (o) de carburador (inyector), así como la gasolina de primera destilación (artículo 181 código de impuestos radiofrecuencia).
La determinación del objeto de los impuestos especiales depende de si la organización tiene un certificado de registro de una persona que realiza transacciones con productos derivados del petróleo (ver tabla).
contribuyentes | Objeto de tributación (operación) |
No tener certificado | Registro por parte de la organización. producido a partir de materias primas y materiales propios, recepción de productos derivados del petróleo propiedad en pago de servicios para la producción de derivados del petróleo de materias primas y materiales de toma y daca |
Tener un certificado | Recepción de productos petrolíferos: - adquisición de bienes; - registro de productos derivados del petróleo, recibido en pago de servicios para su producción de toma y daca materias primas y materiales; - teniendo en cuenta los impuestos especiales derivados del petróleo, independientemente elaborados con nuestras propias materias primas y materiales; - recepción por parte del propietario de las materias primas y materiales derivados del petróleo, hecho de estas materias primas y materiales, en base al contrato Procesando |
Todo | Transferencia de productos petrolíferos, hecho de materias primas proporcionadas por el cliente y materiales, el propietario de estas materias primas y materiales que no tienen evidencia |
El Código Tributario equipara a la producción de bienes gravables su embotellado, así como cualquier tipo de mezcla de bienes en los lugares de su almacenamiento y venta, como resultado de la cual se obtengan bienes gravables (inciso 3 del artículo 182 del Código Fiscal de La Federación Rusa).
Por ejemplo, la gasolinera recibe gasolina AI-80 de la planta y compra aditivos para aumentar el octanaje. Mezclando se obtiene gasolina AI-92. Entonces se considera que la gasolinera produjo esta gasolina y debe pagar el impuesto especial sobre su venta.
¿Obtienes un certificado?
Se emiten certificados para las siguientes operaciones con productos petrolíferos (por separado para cada tipo de actividad):
- producción;
- venta al por mayor;
- Ventas al por mayor y al por menor;
- venta al por menor
Nota. Certificado de registro
Se trata de un documento que sirve de base para la deducción de los importes de los impuestos especiales (a excepción de un certificado de comercio al por menor) de conformidad con el art. Arte. 200, 201 del Código Fiscal de la Federación Rusa. El contribuyente que no cuente con certificado no podrá deducir los impuestos especiales devengados al recibir productos petrolíferos.
Se expide un certificado de venta al por menor a las personas que dispensan productos derivados del petróleo a través de dispensadores de combustible. El resto de modalidades de venta de combustible se clasifican como comercio al por mayor.
La obtención de un certificado es voluntaria. Pero las empresas deben recordar que una persona que tiene un certificado es reconocida como pagadora de impuestos especiales, y esto hace posible comprar productos derivados del petróleo a precios que no incluyen impuestos especiales. Si no hay certificado, los productos derivados del petróleo deberán comprarse a precios que incluyan el monto del impuesto especial. Esto se debe al hecho de que los proveedores de combustible pueden deducir los impuestos especiales previamente devengados solo si el comprador tiene un certificado. Esto quiere decir que prefieren vender gasolina a aquellas gasolineras que han recibido este documento.
Para los mayoristas, la principal ventaja que otorga el certificado es que, en caso de disponer del mismo, pueden reclamar para la deducción los importes de los impuestos especiales previamente devengados.
Una estación de servicio puede obtener un certificado solo si posee la capacidad de almacenamiento y venta de productos derivados del petróleo (cláusula 4, artículo 179.1 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Por ejemplo, dispensadores de combustible, medidores de nivel de combustible y aceite (indicadores de nivel), tanques subterráneos, etc. No importa ni la capacidad ni la ubicación de estos objetos. Lo que importa es la propiedad de los mismos. Por lo tanto, las estaciones de servicio que alquilan capacidades para la venta no pueden obtener un certificado.
Para obtener un certificado, se presenta una solicitud a la oficina de impuestos en dos copias. Indica por cuánto tiempo se requiere el certificado. Este período no puede ser superior a un año.
Además, la oficina de impuestos deberá presentar copias certificadas de los documentos que acrediten la propiedad de la empresa de la capacidad (capacidad) para el almacenamiento y venta de combustibles y lubricantes.
Todo esto va acompañado de información sobre la cantidad de gasolina, diesel y aceite de motor que vende la organización al por menor y al por mayor.
Exenciones y deducciones
La venta de productos derivados del petróleo en el territorio de la Federación de Rusia no está sujeta a impuestos especiales. Esto significa que el objeto del impuesto no es la venta de productos petrolíferos, sino su recepción. Las organizaciones y los empresarios individuales que compran productos derivados del petróleo sujetos a impuestos especiales se convierten en pagadores de impuestos especiales. Una excepción es la situación en la que dichos productos hechos de materias primas de toma y daca se transfieren al propietario de las materias primas que no tiene un certificado. En este caso, el transmitente se convierte en el pagador del impuesto especial.
Nota. si hay sucursales
Tenga en cuenta que si una organización tiene divisiones separadas, luego, para obtener un certificado para cada uno de ellos, elaboran un certificado de su capacidad e indican su ubicación. Pero no hay necesidad de presentar ningún documento a las inspecciones en las regiones donde se encuentran estas unidades.
Dado que el impuesto al consumo al recibir productos del petróleo lo cobran únicamente las personas con un certificado, solo ellos pueden recibir la exención del impuesto al consumo.
El importe del impuesto especial se calcula como el producto de la base imponible y el tipo impositivo:
La base imponible se determina de conformidad con el art. Arte. 187 - 191 del Código Fiscal de la Federación Rusa:
Habiendo devengado el impuesto especial sobre las operaciones reconocidas como objeto de gravamen, el mayorista tiene derecho a reducirlo en el importe de las deducciones fiscales.
Pero si una organización tiene un certificado solo para ventas minoristas, al vender combustibles y lubricantes, no podrá deducir los impuestos especiales que se pagaron al comprarlos (cláusula 8, artículo 200 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Al vender gasolina, combustible diesel o aceites de motor al por menor, hay dos opciones posibles:
- la gasolinera tiene certificado. Entonces ella es la pagadora de los impuestos especiales. A la recepción de productos derivados del petróleo, debe devengar y pagar impuestos especiales. Pero cuando se venden estos productos derivados del petróleo al por menor, no se pueden deducir los impuestos especiales;
- la gasolinera no tiene certificado. Entonces ella no es una pagadora de impuestos especiales. En consecuencia, no necesita cobrar impuestos especiales al recibir combustible.
Las organizaciones que tienen un certificado de ventas al por menor solo pagan impuestos especiales a más tardar el día 10 del mes siguiente al período impositivo vencido.
puesto de impuestos
Para controlar la producción y venta (transferencia) de productos petrolíferos sujetos a impuestos especiales, por decisión del titular de la autoridad fiscal, un contribuyente que haya recibido un certificado de la misma autoridad fiscal puede crear un puesto fiscal permanente. Se trata de un conjunto de medidas y medidas de control fiscal. Son realizadas por las autoridades fiscales con el fin de verificar la corrección del cálculo y pago de impuestos y tasas.
Las funciones de los puestos fiscales están definidas en el art. 197.1 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Cabe señalar que, en el desempeño de sus funciones, las autoridades fiscales no tienen derecho a interferir en las actividades operativas y económicas de la organización.
Solo al por menor
En esta situación, la gasolinera debe cobrar el impuesto especial en el momento en que llega el combustible. Al mismo tiempo, una gasolinera, que tiene un certificado sólo para venta al por menor derivados del petróleo, no puede reembolsar este impuesto especial con cargo al presupuesto. Por lo tanto, el monto del impuesto se incluye en el costo inicial de los productos derivados del petróleo (cláusula 6 PBU 5/01). En la contabilidad fiscal, los impuestos especiales también se incluyen en su valor (cláusula 4, artículo 198 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
Ejemplo 1. En junio de 2005, la estación de servicio de LLC "Zapravshchik" recibió gasolina AI-92 en la cantidad de 6 toneladas. La gasolinera tiene licencia para la venta al por menor de productos petrolíferos. El precio de compra de la gasolina es de 15.000 rublos. por tonelada. Gasolina total recibida en la cantidad de:
6 t x 15 000 rublos/t = 90 000 rublos,
IVA incluido:
90 000 rublos. : 118% x 18% = 13.728,81 rublos.
La tasa especial para la gasolina con un octanaje de más de 80 es de 3629 rublos. por tonelada. Por tanto, el impuesto especial a cobrar era:
6 t x 3629 rublos/t = 21 774 rublos.
El precio de venta de la gasolina se fija en 16,5 rublos. por 1 litro.
La cantidad de gasolina comprada en toneladas debe convertirse en litros para la venta. En los documentos de envío, por regla general, la densidad del combustible comprado se indica de acuerdo con GOST o las especificaciones del fabricante.
A una densidad de 0,826 g/cu. cm en 6 toneladas (6000 kg) contiene:
6000 kg: 0,826 g/cu. cm = 7263,92 l.
El precio total de venta del combustible fue:
7263,92 l x 16,5 rublos / l = 119.854,68 rublos.
El contador de la gasolinera hizo los siguientes asientos en la contabilidad:
Débito 41 Crédito 60
- RUB 76.271,19 (90.000 - 13.728,81) - se acreditó gasolina;
Débito 19 Crédito 60
Débito 41 Crédito 68 subcuenta "Cálculos sobre impuestos especiales"
Débito 60 Crédito 51
Débito 50 Crédito 90 subcuenta "Ingresos"
- RUB 119.854,68 - recibió ganancias de la venta de gasolina al por menor;
- RUB 18.282,92 (119.854,68 rublos: 118 % x 18 %) - se cobraba el IVA sobre las ventas;
- RUB 98.045,19 (76.271,19 + 21.774) - se canceló el costo del combustible vendido, teniendo en cuenta el impuesto especial;
Débito 90 subcuenta "Ganancias / pérdidas en ventas" Crédito 99
- RUB 3526.57 (119.854,68 - 18.282,92 - 98.045,19) - se reveló el resultado económico de la venta.
Si hay mayoreo
Si la gasolinera cuenta con un certificado para el comercio al por mayor o al por mayor y al por menor de combustibles y lubricantes, entonces las operaciones con arbitrios especiales se procesan de manera diferente, ya que se puede deducir el impuesto devengado.
Ejemplo 2. Usamos las condiciones del ejemplo 1, pero las cambiamos un poco. Deje que la gasolinera LLC "Zapravshchik" tenga un certificado para la venta al por mayor y al por menor de productos derivados del petróleo. La gasolinera revendía la gasolina entrante por transferencia bancaria a Avtotoplivo CJSC, que también tiene certificado, por 110.000 rublos. (IVA incluido - 16.779,66 rublos).
En contabilidad, el contador reflejó esto de la siguiente manera:
Débito 41 Crédito 60
- RUB 76.271,19 - se acredita la gasolina;
Débito 19 Crédito 60
- RUB 13.728,81 - Se tuvo en cuenta el IVA sobre la gasolina acreditada;
Débito 60 Crédito 51
- 90 000 rublos. - gasolina pagada al proveedor;
Débito 68 subcuenta "Cálculos para IVA" Crédito 19
- RUB 13.728,81 - compensar el importe del IVA sobre el combustible acreditado;
Débito 19 subcuenta "Impuestos especiales" Crédito 68 subcuenta "Cálculos sobre impuestos especiales"
- RUB 21.774 - impuesto especial acumulado sobre la gasolina acreditada;
Débito 62 Crédito 90 subcuenta "Ingresos"
- 110.000 rublos - producto de la venta de gasolina a granel;
Débito 90 subcuenta "IVA" Crédito 68 subcuenta "Cálculos de IVA"
- RUB 16.779,66 - IVA acumulado sobre las ventas;
Débito 90 subcuenta "Costo de ventas" Crédito 41
- RUB 76.271,19 - cancelado el costo del combustible vendido;
Débito 51 Crédito 62
- 110.000 rublos - Pago recibido del comprador.
Zapravshchik LLC presentó a las autoridades fiscales un contrato de venta con Avtotoplivo CJSC y un registro de facturas marcadas oficina de impuestos comprador. Después de eso, la LLC recibió el derecho de compensar el impuesto especial del presupuesto:
Subcuenta de débito 68 "Cálculos sobre impuestos especiales" Subcuenta de crédito 19 "Impuestos especiales"
- RUB 21.774 - aceptado para la deducción del impuesto especial.
Regímenes fiscales especiales
Con la "imputación" el comercio minorista no incluye (Artículo 346.27 del Código Fiscal de la Federación Rusa) la venta de bienes sujetos a impuestos especiales, en particular:
- gasolina para motores;
- combustible diesel;
- aceites de motor para motores diesel y (o) de carburador (inyector);
- gasolina de destilación directa.
Por eso, minorista El combustible y los lubricantes no están sujetos a UTII.
Pero las empresas que venden combustibles y lubricantes pueden cambiar al sistema "simplificado". El hecho es que una lista cerrada de organizaciones y empresarios individuales, que no tienen derecho a aplicar el régimen tributario simplificado, se da en el apartado 3 del art. 346.12 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Solo menciona a los productores de bienes sujetos a impuestos especiales, no a los vendedores.
AS Bazarova
Consultor de impuestos
CJSC "BKR-Intercom-Auditoría"
El comercio de combustibles y lubricantes tiene una serie de características. Estos son licencias, cálculo y pago de impuestos especiales, así como algunos matices contables relacionados con las especificidades del producto.
¿Necesitas una licencia?
¿Una organización de venta de combustibles y lubricantes necesita una licencia para realizar este tipo de actividad?
La lista de actividades para las que se requieren licencias figura en el artículo 17 de la Ley Federal de 8 de agosto de 2001 N° 128-FZ "Sobre la concesión de licencias para determinados tipos de actividades". No hay ventas de combustibles y lubricantes en esta lista.
Sin embargo, allí se menciona el almacenamiento de petróleo, gas y productos de su procesamiento.
Esto significa que una organización que almacene combustible y lubricantes en sus propios tanques deberá obtener una licencia para este tipo de actividad. El reglamento sobre tales licencias fue aprobado por Decreto del Gobierno de la Federación Rusa del 28 de agosto de 2002 No. 637. Las licencias son emitidas por el Servicio Federal de Supervisión Económica, Tecnológica y Nuclear (Decreto del Gobierno de la Federación Rusa de julio 30, 2004 N° 401).
impuestos especiales
La lista de productos derivados del petróleo sujetas a impuestos especiales incluye gasolina para motores, combustible diésel, aceites de motor para motores diésel y (o) de carburador (inyector), así como gasolina de destilación directa (artículo 181 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
Determinación del objeto del impuesto especial depende de si la organización tiene un certificado de registro de una persona que realiza transacciones con productos derivados del petróleo.
El Código Tributario equipara a la producción de bienes gravables su embotellado, así como cualquier tipo de mezcla de bienes en los lugares de su almacenamiento y venta, como resultado de la cual se obtengan bienes gravables (inciso 3 del artículo 182 del Código Fiscal de La Federación Rusa).
Por ejemplo, una gasolinera recibe gasolina AI-80 de fábrica y compra aditivos para aumentar el octanaje. Mezclando se obtiene gasolina AI-92. Entonces se considera que la gasolinera produjo esta gasolina y debe pagar el impuesto especial sobre su venta.
SI HAY SUCURSALES
Tenga en cuenta que si una organización tiene divisiones separadas, para obtener un certificado para cada una de ellas, redactan un certificado de su capacidad e indican su ubicación. Pero no hay necesidad de presentar ningún documento a las inspecciones en las regiones donde se encuentran estas unidades.
¿RECIBES UN CERTIFICADO?
Se emiten certificados para las siguientes operaciones con productos petrolíferos (por separado para cada tipo de actividad):
- producción;
- la realización al por mayor;
- Ventas al por mayor y al por menor;
- venta al por menor.
Se expide un certificado de venta al por menor a las personas que dispensan productos derivados del petróleo a través de dispensadores de combustible. El resto de modalidades de venta de combustible se clasifican como comercio al por mayor.
La obtención de un certificado es voluntaria. Pero las empresas deben recordar que una persona que tiene un certificado es reconocida como pagadora de impuestos especiales, y esto hace posible comprar productos derivados del petróleo a precios que no incluyen impuestos especiales. Si no hay certificado, los productos derivados del petróleo deberán comprarse a precios que incluyan el monto del impuesto especial. Esto se debe al hecho de que los proveedores de combustible pueden deducir los impuestos especiales previamente devengados solo si el comprador tiene un certificado. Esto quiere decir que prefieren vender gasolina a aquellas gasolineras que han recibido este documento.
Para los mayoristas, la principal ventaja que otorga el certificado es que, en caso de disponer del mismo, pueden reclamar para la deducción los importes de los impuestos especiales previamente devengados.
Una estación de servicio puede obtener un certificado solo si posee la capacidad de almacenamiento y venta de productos derivados del petróleo (cláusula 4, artículo 179.1 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Por ejemplo, dispensadores de combustible, medidores de nivel de combustible y aceite (indicadores de nivel), tanques subterráneos, etc. No importa ni la capacidad ni la ubicación de estos objetos. Lo que importa es la propiedad de los mismos. Por lo tanto, las estaciones de servicio que alquilan capacidades para la venta no pueden obtener un certificado.
Para obtener un certificado, se presenta una solicitud a la oficina de impuestos en dos copias. Indica por cuánto tiempo se requiere el certificado. Este período no puede ser superior a un año.
Además, la oficina de impuestos deberá presentar copias certificadas de los documentos que acrediten la propiedad de la empresa de la capacidad (capacidad) para el almacenamiento y venta de combustibles y lubricantes.
Todo esto va acompañado de información sobre la cantidad de gasolina, diesel y aceite de motor que vende la organización al por menor y al por mayor.
EXENCIONES Y DEDUCCIONES
La venta de productos derivados del petróleo en el territorio de la Federación de Rusia no está sujeta a impuestos especiales. Esto significa que el objeto del impuesto no es la venta de productos petrolíferos, sino su recepción. Las organizaciones y los empresarios individuales que compran productos derivados del petróleo sujetos a impuestos especiales se convierten en pagadores de impuestos especiales. Una excepción es la situación en la que dichos productos hechos de materias primas de toma y daca se transfieren al propietario de las materias primas que no tiene un certificado. En este caso, el transmitente se convierte en el pagador del impuesto especial.
Dado que el impuesto al consumo al recibir productos del petróleo lo cobran únicamente las personas con un certificado, solo ellos pueden recibir la exención del impuesto al consumo.
El importe del impuesto especial se calcula como el producto de la base imponible y el tipo impositivo: ( ver tabla).
Habiendo devengado el impuesto especial sobre las operaciones reconocidas como objeto de gravamen, el mayorista tiene derecho a reducirlo en el importe de las deducciones fiscales.
Pero si una organización tiene un certificado solo para ventas minoristas, al vender combustibles y lubricantes, no podrá deducir los impuestos especiales que se pagaron al comprarlos (cláusula 8, artículo 200 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Al vender gasolina, combustible diesel o aceites de motor al por menor, hay dos opciones posibles:
- la gasolinera tiene certificado. Entonces ella es la pagadora de los impuestos especiales. A la recepción de productos derivados del petróleo, debe devengar y pagar impuestos especiales. Pero cuando se venden estos productos derivados del petróleo al por menor, no se pueden deducir los impuestos especiales;
- La gasolinera no tiene certificado. Entonces ella no es una pagadora de impuestos especiales. En consecuencia, no necesita cobrar impuestos especiales al recibir combustible.
Las organizaciones que tienen un certificado de ventas al por menor solo pagan impuestos especiales a más tardar el día 10 del mes siguiente al período impositivo vencido.
POSTE DE IMPUESTOS
Para controlar la producción y venta (transferencia) de productos petrolíferos sujetos a impuestos especiales, por decisión del titular de la autoridad fiscal, un contribuyente que haya recibido un certificado de la misma autoridad fiscal puede crear un puesto fiscal permanente. Se trata de un conjunto de medidas y medidas de control fiscal. Son realizadas por las autoridades fiscales con el fin de verificar la corrección del cálculo y pago de impuestos y tasas.
Las funciones de los puestos fiscales se definen en el artículo 197.1 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Cabe señalar que, en el desempeño de sus funciones, las autoridades fiscales no tienen derecho a interferir en las actividades operativas y económicas de la organización.
SOLO AL POR MENOR
En esta situación, la gasolinera debe cobrar el impuesto especial en el momento en que llega el combustible. Al mismo tiempo, una estación de servicio que tiene un certificado solo para la venta al por menor de productos derivados del petróleo no puede reembolsar este impuesto especial con cargo al presupuesto. Por lo tanto, el monto del impuesto se incluye en el costo inicial de los productos derivados del petróleo (cláusula 6 PBU 5/01). En la contabilidad fiscal, los impuestos especiales también se incluyen en su valor (cláusula 4, artículo 198 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
EJEMPLO 1
En junio de 2005, la estación de servicio LLC "Zapravshchik" recibió gasolina AI-92 en la cantidad de 6 toneladas. La gasolinera tiene licencia para la venta al por menor de productos petrolíferos. El precio de compra de la gasolina es de 15.000 rublos. por tonelada. Gasolina total recibida en la cantidad de:
6 t x 15 000 RUB/t = 90 000 RUB,
IVA incluido:
90 000 rublos. : 118 % x 18 % = 13.728,81 rublos
La tasa especial para la gasolina con un octanaje de más de 80 es de 3629 rublos. por tonelada. Por tanto, el impuesto especial a cobrar era:
6 t x 3629 rublos/t = 21 774 rublos.
El precio de venta de la gasolina se fija en 16,5 rublos. por 1 litro.
La cantidad de gasolina comprada en toneladas debe convertirse en litros para la venta. En los documentos de envío, por regla general, la densidad del combustible comprado se indica de acuerdo con GOST o las especificaciones del fabricante.
A una densidad de 0,826 g/cu. cm en 6 toneladas (6000 kg) contiene:
6000 kg: 0,826 g/cu. cm = 7263,92 l.
El precio total de venta del combustible fue:
7263,92 l x 16,5 rublos/l = 119 854,68 rublos.
El contador de la gasolinera hizo los siguientes asientos en la contabilidad:
DÉBITO 41 CRÉDITO 60
- 76.271,19 rublos. (90.000 - 13.728,81) - se acreditó gasolina;
DÉBITO 19 CRÉDITO 60
DÉBITO 41 CRÉDITO 68 subcuenta "Cálculos sobre impuestos especiales"
DÉBITO 60 CRÉDITO 51
DÉBITO 50 CRÉDITO 90 subcuenta "Ingresos"
- 119.854,68 rublos. - recibió ganancias de la venta de gasolina al por menor;
- RUB 18.282,92 (RUB 119.854,68: 118 % x 18 %) - IVA aplicado a las ventas;
- RUB 98.045,19 (76.271,19 + 21.774) - se canceló el costo del combustible vendido, teniendo en cuenta el impuesto especial;
DÉBITO 90 subcuenta "Utilidad/pérdida en ventas" CRÉDITO 99
- 3526,57 rublos. (119.854,68 - 18.282,92 - 98.045,19) - se reveló el resultado económico de la venta.
SI HAY AL POR MAYOR
Si la gasolinera cuenta con un certificado para el comercio al por mayor o al por mayor y al por menor de combustibles y lubricantes, entonces las operaciones con arbitrios especiales se procesan de manera diferente, ya que se puede deducir el impuesto devengado.
EJEMPLO 2
Usamos las condiciones del ejemplo 1, pero las cambiamos un poco. Deje que la gasolinera LLC "Zapravshchik" tenga un certificado para la venta al por mayor y al por menor de productos derivados del petróleo. La gasolinera revendía la gasolina entrante por transferencia bancaria a Avtotoplivo CJSC, que también tiene certificado, por 110.000 rublos. (IVA incluido - 16.779,66 rublos).
En contabilidad, el contador reflejó esto de la siguiente manera:
DÉBITO 41 CRÉDITO 60
- 76.271,19 rublos. - se acredita la gasolina;
DÉBITO 19 CRÉDITO 60
- 13.728,81 rublos. - Se tuvo en cuenta el IVA sobre la gasolina acreditada;
DÉBITO 60 CRÉDITO 51
- 90.000 rublos. - gasolina pagada al proveedor;
DÉBITO 68 subcuenta "Liquidaciones de IVA" CRÉDITO 19
- 13.728,81 rublos. - compensar el importe del IVA sobre el combustible acreditado;
DÉBITO 19 subcuenta "Impuestos especiales" CRÉDITO 68 subcuenta "Cálculos sobre impuestos especiales"
- 21.774 rublos. - impuesto especial acumulado sobre la gasolina acreditada;
DÉBITO 62 CRÉDITO 90 subcuenta "Ingresos"
- 110.000 rublos. - producto de la venta de gasolina a granel;
DÉBITO 90 subcuenta "IVA" CRÉDITO 68 subcuenta "Liquidaciones IVA"
- RUB 16.779,66 - IVA acumulado sobre las ventas;
DÉBITO 90 subcuenta "Costo de ventas" CRÉDITO 41
- 76.271,19 rublos. - cancelado el costo del combustible vendido;
DÉBITO 51 CRÉDITO 62
- 110.000 rublos. - Pago recibido del comprador.
Zapravshchik LLC presentó a las autoridades fiscales un contrato de venta con Avtotoplivo CJSC y un registro de facturas marcadas por la oficina de impuestos del comprador. Después de eso, la LLC recibió el derecho de compensar el impuesto especial del presupuesto:
DÉBITO 68 subcuenta "Cálculos sobre impuestos especiales" CRÉDITO 19 subcuenta "Impuestos especiales"
- 21.774 rublos. - aceptado para la deducción del impuesto especial.
Regímenes fiscales especiales
Con la "imputación" el comercio minorista no incluye (Artículo 346.27 del Código Fiscal de la Federación Rusa) la venta de bienes sujetos a impuestos especiales, en particular:
- gasolina para automóviles;
combustible diesel;
- aceites de motor para motores diesel y (o) de carburador (inyector);
- gasolina de destilación directa.
En consecuencia, el comercio al por menor de combustibles y lubricantes no está sujeto a UTII.
Pero las empresas que venden combustibles y lubricantes pueden cambiar al sistema "simplificado". El hecho es que en el párrafo 3 del artículo 346.12 del Código Fiscal de la Federación de Rusia se proporciona una lista cerrada de organizaciones y empresarios individuales que no tienen derecho a aplicar el sistema fiscal simplificado. Solo menciona a los productores de bienes sujetos a impuestos especiales, no a los vendedores.
Organizaciones con un gran número Vehículo y teniendo sus propios tanques de almacenamiento de combustibles y lubricantes, compran productos derivados del petróleo para sus propias necesidades en grandes cantidades. A veces surgen situaciones cuando tales organizaciones venden excedentes de combustible y lubricantes a otras organizaciones o individuos.
Cabe señalar que los combustibles y lubricantes comprados pueden contabilizarse en la cuenta 10 "Materiales" solo si están destinados a repostar vehículos propios. Si la organización lleva a cabo actividades para la venta de combustibles y lubricantes a organizaciones de terceros, entonces los combustibles y lubricantes comprados deben contabilizarse en la cuenta 41 "Bienes".
En el caso de que se vendan combustibles y lubricantes que originalmente fueron registrados en la cuenta 41 "Bienes", entonces la venta se refleja en la cuenta 90 "Ventas", si los combustibles y lubricantes vendidos fueron registrados en la cuenta 10 "Materiales", entonces la cuenta 91 "Otros ingresos" debe utilizarse para contabilizar las ventas y los gastos".
Ya hemos mencionado que la contabilidad de combustibles y lubricantes en una organización debe organizarse de tal manera que garantice su contabilidad separada por tipo, ubicación de almacenamiento, personas materialmente responsables. Para hacer esto, debe abrir subcuentas del segundo, tercer y, si es necesario, órdenes superiores.
De acuerdo con el párrafo 11 de la PBU 10/99, los costos asociados con la venta, disposición y otras cancelaciones de activos fijos y otros activos que no sean Dinero(excepto moneda extranjera), bienes, productos son gastos de operación.
De acuerdo con el párrafo 7 de PBU 9/99, los ingresos de la venta de activos fijos y otros activos que no sean efectivo (excepto moneda extranjera), productos, bienes son los ingresos operativos de la organización.
La enajenación de excedentes de combustibles y lubricantes se hará de conformidad con el inciso 1 del artículo 146 del Código Tributario. Federación Rusa(en adelante, el Código Fiscal de la Federación Rusa) está sujeto al impuesto del IVA, por lo tanto, al vender una organización, se debe cobrar el IVA sobre la cantidad de combustible y lubricantes vendidos.
De acuerdo con el artículo 181 del Código Fiscal de la Federación Rusa, la gasolina para motores, el combustible diésel y los aceites de motor para motores diésel y (o) de carburador (inyector) son bienes sujetos a impuestos especiales. De acuerdo con el párrafo 1 del artículo 182 del Código Fiscal de la Federación Rusa, el objeto de los impuestos especiales es la venta en el territorio de la Federación Rusa por personas de bienes sujetos a impuestos especiales producidos por ellos. Por lo tanto, al vender combustibles y lubricantes comprados con anterioridad, no surge el objeto del impuesto especial.
Correspondencia de cuenta |
||
Débito |
Crédito |
|
Reflejó la venta de excedentes de combustible y lubricantes |
||
IVA cargado sobre el monto de las ventas |
||
Se dio de baja el costo contable de los combustibles y lubricantes vendidos |
||
Reflejó la recepción de fondos del comprador. |
||
Reflejó el monto de la ganancia por la venta de combustibles y lubricantes |
A menudo hay dudas sobre si se necesita una organización que vende excedentes de combustible y lubricantes para llevar a cabo este tipo de actividad.
En la actualidad, la concesión de licencias se lleva a cabo de conformidad con ley Federal de fecha 8 de agosto de 2001 No. 128-FZ "Sobre la concesión de licencias a ciertos tipos de actividades". La lista de actividades para las cuales se requieren licencias está contenida en el artículo 17 de esta Ley, y no contiene un tipo de actividad como la venta de petróleo, gas y productos de su procesamiento.
Pero esta lista contiene un tipo de actividad como el almacenamiento de petróleo, gas y productos de su procesamiento. Así, una organización que compre combustibles y lubricantes para sus propias necesidades y los almacene en sus propios tanques debe tener una licencia para realizar este tipo de actividad.
El reglamento sobre las actividades de concesión de licencias para el almacenamiento de petróleo, gas y productos de su procesamiento fue aprobado por Decreto del Gobierno de la Federación Rusa de fecha 28 de agosto de 2002 No. 637 "Sobre las actividades de concesión de licencias en el campo de la operación de redes eléctricas y térmicas , transporte, almacenamiento, procesamiento y venta de petróleo, gas y sus productos de procesamiento".
La concesión de licencias de actividades para el almacenamiento de petróleo, gas y productos de su procesamiento se lleva a cabo por el Servicio Federal de Supervisión Ambiental, Tecnológica y Nuclear, que se establece por Decreto del Gobierno de la Federación Rusa de fecha 30 de julio de 2004 No. 401 "Sobre el Servicio Federal de Supervisión Ambiental, Tecnológica y Nuclear".
Para obtener más información sobre los temas relacionados con la contabilidad de combustibles y lubricantes, puede encontrar en el libro de CJSC "BKR-Intercom-Audit" "Fuels and Lubricants".