Los servicios de transporte tienen sus propios detalles: las empresas que los brindan son algo diferentes de las demás. Las empresas de transporte transportan pasajeros y mercancías, tienen su propio flujo de documentos y tributación especial. Se clasifican como servicios materiales.
contabilidad en compañía de transporte tiene sus propias caracteristicas:
Es necesario llevar un registro de vehículos;
Es necesario tener en cuenta la compra y consumo de combustibles y lubricantes;
Es necesario crear e imprimir guías de embarque;
Para cada vehículo, es necesario controlar el consumo de combustible y lubricantes.
Las organizaciones involucradas en el transporte están sujetas al impuesto a la propiedad, impuesto a la renta, UST, IVA y un impuesto específico: el transporte.
Peculiaridad impuesto de transporte en que se calcula para cada vehículo individualmente. La tasa del impuesto se calcula sobre la base del número de caballos de fuerza para los vehículos con motor, para los vehículos sin autopropulsión se calcula sobre la base del tonelaje bruto en toneladas. El impuesto sobre los vehículos aéreos y acuáticos se calcula en función del número de vehículos en sí, es decir, la unidad de cálculo es un vehículo aéreo o acuático.
Contabilidad en una empresa de transporte. Contabilidad de los servicios de transporte.
contabilidad servicios de transporte.
El Ministerio de Finanzas de Rusia propone utilizar la lista especificada en las Directrices para la contabilidad de inventarios para calcular los costos de transporte. Sin embargo, esta lista es muy aproximada y debe usarse con cuidado.
Más práctico y conveniente para el cálculo de los servicios de transporte - Pautas Roskomtorg, que fue confirmado por el Ministerio de Finanzas en una carta especial de explicación. Los contadores que trabajan en empresas de transporte utilizan las recomendaciones de Roskomtorg al contabilizar los costos.
Composición aproximada de los costes de transporte:
- Pago a otras organizaciones por pesaje de mercancías, suministro de vagones, etc.
- Pago por servicios de carga y descarga de mercancías transportadas.
- Materiales utilizados para el equipamiento de vehículos con prestaciones adicionales (bastidores, portaequipajes, etc.), así como para el aislamiento de vehículos (pajuelas, bolsas, etc.).
- Pago instalaciones de almacenamiento en estaciones, puertos marítimos y fluviales, aeropuertos.
- Tasa por el uso de varias vías de acceso.
Contabilidad en una empresa de transporte. Contabilidad de los servicios de transporte.
Para mejorar la contabilidad fiscal, debe crear una lista de costos de transporte exactamente igual que para la contabilidad. Para ello, aplica política contable impuestos. La cancelación de los costos de transporte debe realizarse en la forma aprobada por el Código Tributario.
documento principal para contabilidad servicios de transporte - contrato de suministro. Según los términos de este contrato, los costos de transporte pueden o no estar incluidos en el precio. Cuando se incluyen, se relacionan con los gastos de venta, cuando no se incluyen, son una línea adicional en la factura y el cliente los paga por separado de la mercancía.
La prestación de servicios de transporte la realizan empresas que cuentan con equipos en su balance o en régimen de arrendamiento. Como parte de los servicios se realiza el transporte de mercancías o pasajeros. La contabilidad en la empresa de transporte se lleva a cabo de acuerdo con la legislación fiscal y contable y las órdenes del Ministerio de Transporte. En el artículo hablaremos sobre la contabilidad de los servicios de transporte típicos, daremos ejemplos de publicaciones.
Matices de contabilidad en una empresa de transporte.
Las normas de la industria del Ministerio de Transporte son obligatorias para las empresas que forman parte de la estructura del ministerio. Para otras empresas, las instrucciones y normas son de carácter consultivo. Una característica del flujo de trabajo es la necesidad de mantener registros de los costos normalizados y actuales de los vehículos. El monto y la lista de gastos dependen de la marca del vehículo, las condiciones de funcionamiento y las normas de vacaciones utilizadas por la empresa.
Los principales parámetros para determinar los costos económicamente justificados:
Índice | Cómo utilizar |
kilometraje del vehículo | La contabilidad se lleva a cabo tomando el indicador del odómetro con los datos indicados en la hoja de ruta |
Tasa de consumo de combustible | Se establece sobre la base de las normas del Ministerio de Transporte o tarifas desarrolladas de forma independiente. |
Tasa de consumo de combustible | |
Otro materiales fungibles– fluidos, aditivos y otros | Establecidos por empresas basadas en especificaciones vehículo |
Costos de mantenimiento | Los costos de reparación actuales se cancelan en la cantidad de gastos reales |
Costos de reparaciones medianas y mayores | La cancelación se realiza en el período actual de costos reales utilizando los fondos de las reservas creadas. |
Órdenes obligatorias de la empresa.
Para garantizar las normas de los indicadores, la empresa debe emitir órdenes de carácter único o cuando cambien las condiciones de funcionamiento. Lista estándar de órdenes que establecen:
- Relación de personas que reciben el vehículo para su almacenamiento.
- Normas de consumo de combustible, combustibles y lubricantes y otros líquidos, indicando el indicador para cada vehículo.
- Tasas de consumo de combustible establecidas para operación estacional.
- Normas y frecuencia de sustitución de neumáticos.
- La composición de la comisión responsable de evaluar el estado del transporte, la necesidad de reparaciones, la lista de unidades reemplazables. La comisión calcula la frecuencia de las reparaciones medianas y mayores.
La presencia de órdenes que establecen tasas de gasto es comprobada por el IFTS como documentos que permiten determinar la validez de la tributación. El racionamiento de costos lo aplican las empresas que prestan servicios de transporte o que tienen vehículos para el propio transporte de mercancías o empleados.
Características del transporte de carga.
El transporte de mercancías bajo los contratos de expedición de transporte se usa en la práctica con mayor frecuencia. Según los términos del acuerdo, una de las partes garantiza el transporte de la carga de la otra parte por una tarifa, además de brindar servicios adicionales para la carga, descarga y almacenamiento. Los principales componentes del contrato:
Posición | Característica |
Propiedad de la carga | Permanece con el propietario y no pasa al transportista cuando se transfieren las mercancías |
Seguros, derechos de aduana | El pago lo realiza el propietario de la carga o el agente de carga |
Ruta | Desarrollado por el agente de carga a solicitud del cliente, acordado por las partes |
Registro de la transferencia de carga | Realizado sobre la base de una nota de envío |
almacenamiento | Proporcionado por el transportista sobre la base de un recibo de almacén, pagado por el propietario o el transportista |
Contabilización de acuerdos de expedición de transporte intermediario
La principal condición para los servicios de transporte de intermediarios es la prestación del transporte por cuenta del cliente. En nombre del cliente, la empresa establece condiciones adicionales de transporte: paga tarifas, aranceles, seguros, almacenamiento de mercancías. Al recibir la mercancía, la empresa de transporte no percibe ingresos.
Los montos de la remuneración y los gastos adicionales se presentan al cliente para su pago sobre la base de un informe con los documentos de respaldo adjuntos.
Un ejemplo de registros en la cuenta de un agente de carga
La empresa LLC "Transporte" celebró un acuerdo con LLC "Pastelero" para el transporte de mercancías. El costo del contrato ascendió a 68,000 rublos a un costo de 51,000 rublos. La evaluación de los bienes declarados por el cliente es de 280,300 rublos. El transportista aplica USN en la contabilidad. Según los términos del contrato, el agente de carga está obligado a proporcionar almacenamiento bienes por poder hasta que sean recibidos por el consumidor final con pago después del hecho por un monto de 5,000 rublos. Las siguientes entradas se realizan en la contabilidad de Transport LLC:
- El cliente realizó un pago por adelantado por el monto total del costo de los servicios: Dt 51 Kt 62 por un monto de 68,000 rublos;
- Carga aceptada para custodia: Dt 002 por un monto de 280,300 rublos;
- El transportista pagó el costo del almacenamiento: Dt 76 Kt 50 por un monto de 5,000 rublos;
- La carga se transfirió al consumidor: Kt 002 por un monto de 280,300 rublos;
- Los ingresos por la prestación de servicios se reflejan: Dt 62 Kt 90/1 por un monto de 68,000 rublos;
- El costo del transporte se canceló: Dt 90/2 Kt 20 por un monto de 51,000 rublos;
- Se realizó una compensación por el costo del alquiler de un almacén: Dt 51 Kt 76 por un monto de 5,000 rublos.
Los transitarios no tienen la propiedad de las mercancías. En la contabilidad de la empresa, la carga transportada se contabiliza en el débito de la cuenta 002. Cuando se transfieren los bienes, el destinatario de los bienes y materiales se cargan en la cuenta.
Fiscalidad de los servicios de contratación de intermediarios
El ingreso por la prestación de servicios es la remuneración pagada por el cliente. Los gastos pagados durante la ejecución del contrato a terceros en concepto de honorarios, gastos de almacenamiento, seguros no son gastos de la empresa y están cubiertos por el cliente. Los costes no reducen la base imponible a la hora de calcular los beneficios o el impuesto único.
La base imponible para el cálculo del IVA son los ingresos percibidos por el transitario. El deducible es el monto del impuesto emitido por los proveedores de combustible y otros consumibles, repuestos utilizados para el funcionamiento de los vehículos.
Contabilidad bajo un contrato de servicio
La contabilidad de los contratos ejecutados como acuerdo de prestación de servicios tiene una contabilidad y tributación diferente. El contrato indica el costo de los servicios de transporte y puede incluir servicios adicionales proporcionados por el propio transportista o con la participación de organizaciones de terceros.
Un ejemplo de publicación de registros con un transportista
LLC "Gruzovik" celebró un acuerdo para el transporte de equipos de gran tamaño por valor de 350,000 rublos con LLC "Rodnichok". El costo del contrato de servicio fue de RUB 159.000, IVA incluido. El importe total de los gastos ascendió a 135.800 rublos. El monto de los servicios incluye la prestación de escolta de carga sobredimensionada, cuyo pago está incluido en el costo de los servicios. En la contabilidad de Gruzovik LLC, se forman las siguientes entradas:
- Equipo aceptado para custodia: Dt 002 por un monto de 350,000 rublos;
- Se tuvo en cuenta el pago por los servicios en virtud del contrato: Dt 51 Kt 62 por un monto de 159,000 rublos;
- Los ingresos por la prestación de servicios se reflejan: Dt 62 Kt 90/1 por un monto de 159,000 rublos;
- El IVA cargado al consumidor se refleja: Dt 90/3 Kt 68/2 en la cantidad de 24254.24 rublos;
- Se tienen en cuenta los costos asociados con la ejecución del transporte: Dt 20 Kt 10 (70, 69) por un monto de 135,800 rublos;
- Los gastos se cancelaron como parte del costo: Dt 90/2 Kt 20 por un monto de 135,800 rublos.
Luego del traslado de la carga, el equipo es retirado de custodia mediante abono a la cuenta 002.
Tributación en virtud de un contrato de servicios
El importe de los productos tenidos en cuenta para la tributación por beneficio o impuesto único se determina por el valor del contrato. La parte de gastos tiene en cuenta todos los costes incurridos por la empresa de transporte en la prestación de los servicios. Para verificar los gastos, debe tener:
- Contratos de prestación de servicios y recepción de fletes.
- Ley de servicio.
- Documentos de pago, facturas, actas de pago servicios adicionales.
- Conocimiento de embarque indicando medios tecnicos y confirmando el kilometraje del transporte.
- Pólizas y contratos de confirmación de seguros.
- Órdenes por las que se establecen normas de castigo.
Diferencias en la contabilización de diferentes sistemas tributarios
La contabilidad de las empresas de transporte se lleva a cabo utilizando los sistemas impositivos simplificados generalmente establecidos y UTII.
Índice | BÁSICO | Estados Unidos | ITUI |
Restricción en el número de vehículos. | Sin límite | Sin límite | 20 unidades de fondos propios y alquilados |
límite de ingresos | Perdido | Disponible | Perdido |
Límite de número | Perdido | No más de 100 personas en total. | |
Frecuencia de declaración del impuesto básico | Mensual o trimestral | Anualmente | Trimestral |
Procedimiento de cálculo de impuestos | Ingresos menos gastos | Según el régimen, “ingresos” o “ingresos menos gastos” | Calculado en función del número de vehículos. |
Obligación de pagar la cantidad mínima de impuesto | Perdido | Disponible para el esquema "ingresos menos gastos" | El monto del impuesto se determina a partir del número de vehículos para todo el período de aplicación del régimen |
La cantidad de flujo de trabajo | Máximo | Medio | Mínimo |
La empresa de transporte tiene derecho a elegir un régimen de tributación o cambiarlo, en función de condiciones individuales realización de actividades.
Rúbrica "Preguntas y respuestas"
Pregunta número 1.¿Cómo desarrollar de forma independiente tasas de cancelación de combustible y otros consumibles para vehículos de la empresa?
El desarrollo de normas para la contabilidad interna y la estandarización de costos se lleva a cabo sobre la base de los parámetros técnicos del transporte y el procedimiento para su operación. Para confirmar la corrección del racionamiento, las empresas realizan pruebas con mediciones de consumo. Para evitar problemas al verificar el IFTS, los estándares deben estar cerca de los establecidos por el Ministerio de Transporte.
Pregunta número 2.¿Puede la empresa de transporte involucrar a otras organizaciones en la provisión del transporte?
Tal vez, si, en los términos del acuerdo sobre la expedición de transporte, se establece el derecho a involucrar a terceros. El contrato tiene la forma explícita de un acuerdo intermedio. La factura del transportista contiene los datos del transportista.
Pregunta número 3.¿Cuántos conocimientos de embarque se emiten para acompañar el transporte?
El número de documentos está determinado por el tamaño de las partes involucradas en el transporte. Una copia se usa en la contabilidad del cliente de los servicios, la segunda confirma la implementación del contrato por parte del transportista, la tercera se usa para certificar el hecho de la entrega de los bienes.
Pregunta número 4.¿Se tienen en cuenta los vehículos que no participan en las actividades relacionadas con la reparación en el número de vehículos registrados en la empresa para el uso de UTII?
Consideró. El indicador definitorio es el derecho de propiedad o arrendamiento.
Pregunta número 5.¿Debo considerar los vehículos de la empresa como un elemento de propiedad, planta y equipo?
La contabilización del equipo de transporte como activo fijo se lleva a cabo después del registro en virtud de la ley OS-1. Se emite una tarjeta para el activo fijo para dar cuenta de la modernización. La depreciación se acumula sobre el saldo durante el período de mantenimiento de los fondos.
Los servicios de terceros organismos para el transporte de mercancías se formalizan mediante un contrato de expedición de transporte. Las partes del contrato de expedición son el expedidor y el cliente. Al mismo tiempo, hay dos posiciones diferentes en qué categoría pertenece el contrato de expedición de transporte. La elección de la categoría depende del mantenimiento de la contabilidad y contabilidad tributaria en el transitario.
La regulación regulatoria de las relaciones que surgen de la conclusión de un contrato de transporte de carga se lleva a cabo por el Código Civil (Capítulo 41 del Código Civil de la Federación Rusa), la Ley Federal (Ley Federal No. 87-FZ del 30 de junio de 2003 ( en lo sucesivo, Ley No. actividades (aprobado por el Decreto del Gobierno de la Federación Rusa del 8 de septiembre de 2006 No. 554 (en lo sucesivo, las Reglas)).
En virtud del contrato de transporte de carga, una de las partes, que es el transportista, se compromete, a cambio de una tarifa y a expensas de la otra parte (el cliente que es el consignador o el destinatario), a realizar u organizar la prestación de los servicios especificados en el contrato. relacionado con el transporte de carga (cláusula 1, artículo 801 del Código Civil de la Federación Rusa).
Los principales términos del contrato de expedición de transporte es el transporte de mercancías. Al mismo tiempo, el transportista puede transportar la mercancía él mismo, pero la mayoría de las veces para estos fines atrae a una organización de terceros.
Los servicios prestados por el agente de carga se pueden dividir en básicos y adicionales.
Los principales servicios bajo el contrato de transporte de carga están directamente relacionados con el transporte de mercancías. Éstos incluyen:
- organizar el transporte de mercancías por el modo de transporte apropiado y a lo largo de la ruta elegida;
- celebración de contratos de transporte por cuenta del cliente o del transportista;
- asegurar el despacho y recibo de la carga, etc.
Como servicios adicionales, el contrato puede prever las siguientes operaciones directamente relacionadas con la entrega de bienes (cláusula 1, artículo 801 del Código Civil de la Federación Rusa):
- obtener los documentos necesarios para la exportación o importación;
- cumplimiento de trámites aduaneros y otros;
- comprobar la cantidad y estado de la carga, su carga y descarga;
- pago de derechos, honorarios y otros gastos impuestos al cliente;
- almacenamiento de la carga y su recepción en destino.
La doble naturaleza jurídica del contrato de expedición de transporte
Hay dos posiciones diferentes en qué categoría pertenece el contrato de transporte de carga.
Analizando las normas de la legislación civil, podemos concluir que el contrato de expedición de transporte es un contrato de intermediación. La prueba de este punto de vista es la obligación del transitario de celebrar un contrato de transporte de mercancías por cuenta del cliente o por cuenta propia, así como la obligación de realizar u organizar la ejecución de servicios de expedición (artículo 801 de la Código Civil de la Federación Rusa).
En la práctica judicial tampoco existe consenso sobre la naturaleza del contrato de expedición de transporte. Algunos tribunales creen que el contrato de servicios de expedición no es un intermediario y se reconoce como un tipo independiente de contrato de derecho civil (Posición N° 18AP-13552/12 de la Decimoctava AAC del 02.04.2013, N° 10AP-5481/11 de el Décimo AAC del 03.08.2011, del 30.11.2010 No. 10AP-6721/10, FAS MO del 27.11.2008 No. KG-A40/10970-08, del 15.02.2008 No. КА-A41/262-08, de fecha 22.01.2008 No. КА-А41/14327 -07, Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa de fecha 01.26.99 No. 5056/98). Otros sostienen un punto de vista directamente opuesto, argumentando que el contrato de transporte de carga es, en realidad, un contrato de intermediación (post. Novena AAS del 24 de diciembre de 2010 N° 09AP-30921/2010).
Al mismo tiempo, los funcionarios, al explicar el procedimiento para compilar facturas por la prestación de servicios de transporte de carga, mencionan que el contrato de transporte de carga, al ser un tipo de contrato independiente, contiene elementos de una condición similar a un contrato intermediario (cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 29 de diciembre de 2012 No. 03-07 -15/161, de fecha 01/11/2012 No. 03-07-09/148, de fecha 21/09/2012 No. 03-07-09/132 , de fecha 17/11/2011 N° 03-07-11/316).
Por lo tanto, creemos que un contrato de transporte de carga es un tipo especial de contrato de derecho civil que puede contener signos de un contrato de intermediario o un contrato para la prestación de servicios a cambio de una tarifa.
Acuerdo de transporte de carga y documentos relacionados
El contrato de expedición de transporte debe celebrarse por escrito. Asimismo, en caso de ser necesario, el cliente deberá otorgar un poder al transportista para realizar determinadas acciones.
Los documentos de expedición (cláusula 7 del Reglamento) son parte integrante del contrato de expedición de transporte. El orden de su compilación y formularios están aprobados por el Ministerio de Transporte de Rusia (Orden del Ministerio de Transporte de Rusia del 11 de febrero de 2008 No. 23).
Los documentos de envío incluyen:
- una instrucción al transportista, que determina la lista y las condiciones para la prestación de servicios por parte del transportista al cliente en virtud del contrato;
- un recibo de envío que confirme el hecho de que el transitario ha recibido la mercancía para su transporte del cliente o de otro expedidor;
- un recibo de depósito, que confirma el hecho de que el agente de carga ha aceptado la carga del cliente para su almacenamiento.
Para la prestación de servicios de expedición, el cliente emite una orden cumplimentada y firmada al transportista (cláusula 8 de las Reglas). Al mismo tiempo, el pedido debe contener datos fidedignos y completos sobre la naturaleza de la carga, su marcado, peso, volumen, etc.
Después de que el transportista considera el pedido, lo devuelve al cliente con una marca en el acuerdo o la negativa a aceptar los servicios. Solo después de que las partes acuerden la orden especificada, está sujeta a ejecución.
Tras la aceptación de la carga, el transportista proporciona al cliente un recibo de envío. El recibo es la prueba de la recepción de las mercancías y otorga al transportista el derecho a poseer las mercancías hasta que se entregue al cliente u otro destinatario al final del transporte.
Considere el procedimiento para llevar a cabo la contabilidad y la contabilidad fiscal para un agente de carga. Supongamos que, de acuerdo con el acuerdo celebrado, la organización de transporte realiza de forma independiente el transporte de mercancías. Los servicios de carga son servicios para apariencia normal actividades.
Contabilización fiscal de una expedición de transporte
Al recibir los bienes del cliente, el agente de carga no recibe ingresos imponibles. La transferencia de carga por parte del cliente al transportista tampoco está sujeta al IVA.
Contabilización de una expedición de transporte
Determinemos que cuando se transfieren los bienes, la propiedad de los bienes recibidos no pasa al transitario.
La carga recibida del cliente, la organización de transporte debe registrar en la cuenta de fuera de balance 002 "Bienes de mercancías y materiales aceptados para su custodia" al costo establecido por el contrato de transporte de carga (Instructivo para la aplicación del Plan de Cuentas, aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 31 de octubre de 2000 No. 94n). Al recibir la mercancía del cliente, se realiza la siguiente entrada en la contabilidad del transportista:
Débito 002
- la carga recibida del cliente es aceptada para contabilidad.
Cuando los bienes se transfieren de acuerdo con la carta de porte al destinatario final, el costo de los bienes se cancela. En la cuenta se registra lo siguiente:
Préstamo 002
- la carga ha sido entregada al consignatario.
La clasificación de un contrato de transporte de carga como contrato de intermediación o de servicio tiene un impacto directo en los procedimientos contables y de contabilidad fiscal del agente de carga.
acuerdo intermediario
Con este tipo de contrato, el agente de carga contrata organizaciones de terceros para el transporte directo de mercancías. A este caso el agente de carga presenta al cliente diferentes montos de su remuneración y costos asociados con la organización del transporte.
impuesto sobre la renta. Los ingresos de legal y individuos en virtud de acuerdos de comisión, agencia y otros acuerdos similares a favor del contratante, principal o agente no se reconocen como ingresos de la organización (cláusula 3 PBU 9/99, aprobada por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 06/05/1999 n.° 32n).
Además, los gastos de propiedad (incluyendo dinero), transferidos por un comisionista, agente y otro apoderado en relación con el cumplimiento de obligaciones bajo un contrato de comisión, contrato de agencia u otro contrato similar, no se toman en cuenta para el cálculo del impuesto sobre la renta (inciso 9 del artículo 270 del Código Tributario de la Federación Rusa).
En este sentido, si el contrato de transporte de carga tiene la naturaleza de un contrato de intermediación, entonces solo la remuneración del transportista se incluye en la base imponible del impuesto sobre la renta.
En cuanto a los gastos incurridos por el transitario en interés del cliente durante la ejecución del contrato, incluso en forma de cantidades pagadas a terceros, están sujetos a reembolso por parte del cliente y no se tienen en cuenta en el cálculo corporativo impuesto sobre la renta (cláusulas 2, 3 PBU 10/99, aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 06.05.1999 No. 33n, cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 05.24.2012 No. 03-03-06 / 1/270, del 30.01.2012 N° 03-11-06 / 2/13, del 14.06.2011 N° 03 -07-08/185, del 12.01.2009 N° 03-11-06/2/252 , de fecha 30.03.2005 N° 03-04-11/69).
IVA. Organizaciones en la implementación actividad empresarial en interés de otra persona sobre la base de contratos de agencia, comisión o contratos de agencia definen la base imponible como la cantidad de ingresos recibidos por ellos en forma de remuneración en la ejecución del contrato (cláusula 1, artículo 156 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
A pesar de que el contrato de expedición de transporte no está contemplado en este artículo, los funcionarios consideraron posible aplicar lo dispuesto en el artículo 156. código de impuestos al contrato de expedición. Basan su conclusión en la similitud de los acuerdos anteriores (cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia del 14 de junio de 2011 No. 03-07-08 / 185, del 30 de marzo de 2005 No. 03-04-11 / 69, de fecha 21 de junio de 2004 No. 03-03-11/103).
Después de la prestación de los servicios estipulados en el contrato (el día en que la mercancía se transfiere al consignatario), el transportista debe calcular el IVA por el monto de la remuneración y emitir una factura al cliente dentro de los cinco días calendario (inciso 1, cláusula 1, artículo 167, cláusula 3, artículo 168 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
Al mismo tiempo, las cantidades pagadas por el transitario a otras organizaciones por el transporte de mercancías no están incluidas en la base imponible del IVA. En consecuencia, los motivos de la solicitud deducción fiscal tampoco disponible para estas cantidades.
Tenga en cuenta: si el acuerdo de envío prevé un procedimiento de liquidación anticipada, entonces sobre los montos de los pagos anticipados recibidos a causa de la próxima prestación de servicios en virtud del acuerdo, se debe cargar el IVA en términos de pagos correspondientes al monto de la remuneración (letra del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 21.06.2004 No. 03-03 -11/103). Una posición similar también se presenta en la práctica judicial (post. FAS SKO de fecha 02.05.2013 No. F08-8177/12, de fecha 18.10.2010 en el caso No. A32-43596/2009-46/716, Decimoquinta AAC de fecha 21.10.2011 No. 15AP-7867/once).
Contabilidad. Las siguientes entradas se realizan en la contabilidad de la organización de transporte al realizar liquidaciones con el cliente y organizaciones de terceros (transportistas):
- Remuneración recibida del cliente;
Débito 62 subcuenta "IVA de anticipos" Crédito 68 subcuenta "IVA"
- IVA repercutido en el anticipo;
Débito 62 (76, subcuenta "Liquidaciones con el cliente") Crédito 90-1
Débito 90-3 Crédito 68, subcuenta "IVA"
Débito 90-2 Crédito 20
Débito 62 (76, subcuenta "Liquidaciones con el cliente") Crédito 76 subcuenta "Liquidaciones con el transportista"
- una empresa de transporte de terceros prestó servicios para el transporte de mercancías;
Débito 51 Crédito 62 (76, subcuenta "Liquidaciones con el cliente")
- el transportista es compensado por los costos de transporte;
Débito 76 Crédito 51
- Pagado por los servicios de una organización de transporte.
Los documentos. Si el contrato de transporte establece una remuneración para el transportista, así como la obligación del cliente de reembolsar los costos asociados con el pago de los servicios de organizaciones de terceros, entonces el transportista debe redactar un informe y presentárselo al cliente. Las autoridades fiscales llegaron a esta conclusión (carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia para Moscú del 5 de abril de 2005 No. 20-12 / 22797).
Los documentos que acrediten el pago de las cantidades correspondientes podrán ser:
- informe del transportista - el monto de la remuneración;
- documentos de almacén, conocimientos de embarque, actos de trabajo realizados: el monto del pago por los servicios de organizaciones de terceros para el movimiento de mercancías.
Los documentos de respaldo también se adjuntan al informe, que sirven como documentos contables primarios para la contabilidad (documentos de mercancías y transporte, copias de contratos con terceros, copias de documentos de pago, factura del agente de carga por el monto de su remuneración y por el monto de gastos reembolsables).
EJEMPLO
Forwarder LLC celebró un acuerdo de expedición de transporte con Client LLC para la organización del transporte de mercancías por un monto de 500 000 rublos. Los términos del contrato establecen el derecho del agente de carga a involucrar a empresas de terceros en la organización del transporte de mercancías. La remuneración de la empresa en virtud del acuerdo de expedición de transporte es de 29.500 rublos. El contrato prevé la transferencia de la remuneración por adelantado. LLC "Forwarder" ha celebrado un acuerdo en su propio nombre con LLC "Perevozchik" para transporte ferroviario carga. El costo de los servicios de una empresa de transporte es de 88.500 rublos. Los propios gastos del transitario relacionados con la prestación de servicios en virtud del contrato ascendieron a 12.000 rublos.
Las siguientes entradas se realizan en los registros contables de Forwarder LLC:
DÉBITO 51 CRÉDITO 62 subcuenta "Anticipos"
- 29 500 rublos. - recibió una remuneración en forma de anticipo;
DEBIT62 subcuenta "IVA de anticipos" CRÉDITO 68 subcuenta "IVA"
- 4500 rublos. (29 500 rublos: 118 % x 18 %) - IVA cobrado por pago anticipado;
DÉBITO 002
- 500.000 rublos. - la carga recibida del cliente se acepta para la contabilidad;
DÉBITO 62 subcuenta "Liquidaciones con el cliente" CRÉDITO 76 subcuenta "Liquidaciones con el transportista"
- 88 500 rublos. - el costo de los servicios de LLC "Perevozchik" se cancela a expensas del cliente;
DÉBITO 62 subcuenta "Liquidaciones con el cliente" CRÉDITO 90-1
- 29 500 rublos. - ingresos reflejados en forma de remuneración;
- 4500 rublos. - IVA cargado sobre los ingresos;
Préstamo 002
- 500.000 rublos. - dar de baja la carga transferida al consignatario;
DÉBITO 20 CRÉDITO 69, 70
- 12.000 rublos. - teniendo en cuenta los costos asociados con la prestación de servicios en virtud del contrato;
DÉBITO 90-2 CRÉDITO 20
- 12.000 rublos. - cancelado el costo de los servicios de transporte de carga;
DÉBITO 62 subcuenta "Anticipos" CRÉDITO 62 subcuenta "Liquidaciones con el cliente"
- 29 500 rublos. - el monto del anticipo se deduce de la tarifa de envío;
DÉBITO 68 subcuenta "IVA" CRÉDITO 62 subcuenta "IVA de anticipos"
- 4500 rublos. - aceptado para la deducción del IVA calculado a partir del anticipo;
DÉBITO 51 CRÉDITO 62 subcuenta "Liquidaciones con el cliente"
- 88 500 rublos. - fondos recibidos del cliente para pagar los servicios del transportista;
DÉBITO 76 subcuenta "Liquidaciones con el transportista" CRÉDITO 51
- 88 500 rublos. - Pagó por los servicios de "Perevozchik" LLC.
Las ganancias obtenidas en virtud de un contrato de transporte de carga se reconocen de la siguiente manera:
DÉBITO 90-9 Crédito 99
- 13.000 rublos. (29.500 - 4.500 - 12.000) - refleja el resultado financiero.
contrato de servicios
Como se señaló anteriormente, el agente de carga puede realizar de forma independiente las funciones del transportista. En este caso, el contrato de expedición de transporte tiene las características del contrato provisión pagada servicios. Este tipo de contrato se aplica a una expedición de transporte incluso si el transportista aún involucra a terceros en el transporte, pero no quiere que el cliente lo sepa.
contabilidad tributaria. Si los servicios de transporte de carga se brindan bajo el esquema de un contrato para la prestación de servicios por una tarifa, entonces el precio de dicho acuerdo se determina como un costo único de los servicios del transportista. Con este tipo de contrato, los gastos del transportista para organizar el transporte de mercancías se tienen en cuenta al gravar las ganancias de la manera generalmente establecida (artículo 249 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Si el agente de carga contrata a terceros en el transporte, entonces los pagos al transportista que no sean compensados por el cliente pueden tenerse en cuenta en los gastos del agente de carga para fines de impuestos sobre las ganancias (cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 14.06.2011 No 03-07-08/185, del 16.02.2009 N° 03 -03-06/1/65).
La base imponible del IVA es el costo total de los servicios prestados (artículo 154 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
Contabilidad. En la contabilidad de la organización, al reflejar dicha operación, se realizan los siguientes asientos:
DÉBITO 002
- la carga recibida del cliente se acepta para la contabilidad;
DÉBITO 51 CRÉDITO 62
- fondos recibidos en virtud del contrato de expedición de transporte;
DÉBITO 62 CRÉDITO 90-1
- refleja los ingresos de la venta de servicios bajo el contrato de expedición;
DÉBITO 90-3 CRÉDITO 68, subcuenta "Cálculos con el presupuesto del IVA"
- IVA acumulado pagadero al presupuesto;
- teniendo en cuenta los costos asociados con la prestación de servicios en virtud del contrato;
DÉBITO 90-2 CRÉDITO 20
- cancelado el costo de los servicios prestados;
CRÉDITO 002
- dar de baja la carga transferida al consignatario.
Los documentos. Si el agente de carga proporciona de forma independiente servicios para el transporte de mercancías, todos los gastos incurridos deben documentarse. Así, el agente de carga presenta los siguientes documentos al cliente:
1) documentos de envío:
- carta de porte (aprobado por el decreto del Gobierno de la Federación Rusa del 15 de abril de 2011 No. 272),
- hoja de ruta(formularios 4C, 4P) (aprobado por el correo. Goskomstat de Rusia del 28 de noviembre de 1997 No. 78);
2) una factura por el monto total del contrato;
3) acto de entrega y aceptación de servicios.
EJEMPLO
Forwarder LLC celebró un contrato de transporte de carga con Zakazchik LLC para el transporte de mercancías por valor de 400.000 rublos. En virtud de este acuerdo, Forwarder LLC se compromete a participar de forma independiente en el transporte, sin involucrar a organizaciones de terceros. El monto de la remuneración del transportista según el contrato es de 147,500 rublos. (IVA incluido - 22.500 rublos). Los propios gastos del transitario relacionados con el transporte ascendieron a 43.000 rublos. (salario al conductor, combustible, etc.).
Las siguientes entradas se hicieron en los registros contables de Forwarder LLC:
DÉBITO 002
- 400.000 rublos. - la carga recibida del cliente se acepta para la contabilidad;
DÉBITO 51 CRÉDITO 62
- 147.500 rublos. - se recibieron fondos de LLC "Cliente";
DEBITO62 CRÉDITO 90-1
- 147.500 rublos. - refleja los ingresos de la venta de servicios bajo el contrato de expedición;
DÉBITO 90-3 CRÉDITO 68 subcuenta "IVA"
- 22 500 rublos. (147.500 rublos x 18%: 118%) - IVA cargado sobre los ingresos;
DÉBITO 20 CRÉDITO 02, 10, 69, 70
- 43.000 rublos. - teniendo en cuenta los costos asociados con la prestación de servicios en virtud del contrato;
DÉBITO 90-2 CRÉDITO 20
- 43.000 rublos. - cancelado el costo de los servicios prestados;
CRÉDITO 002
- 400.000 rublos. - dar de baja la carga transferida al consignatario.
La ganancia recibida en virtud del contrato de expedición de transporte se refleja en el siguiente asiento:
DÉBITO 90-9 CRÉDITO 99
- 82.000 rublos. (147.500 - 22.500 - 43.000) - refleja el resultado financiero.
Entonces, el orden de la contabilidad y la contabilidad fiscal para un transitario no es tan complicado, pero tiene una serie de matices. Todo depende de las disposiciones del contrato de expedición de transporte, es decir, si contiene signos de actividad intermediaria o es similar a un contrato de servicios.
Naturaleza jurídica del contrato
En la discusión sobre la naturaleza jurídica del contrato de transporte de carga, estoy del lado de la posición legal tradicional, según la cual el contrato de transporte de carga no es por defecto un contrato intermediario, sino un tipo independiente contratos de derecho civil. samo regulacion legal el acuerdo de expedición de transporte se destaca por separado en el capítulo 41 " Expedición de transporte"Código Civil y especiales la ley federal de fecha 30 de junio de 2003 No. 87-FZ.
Los jueces supremos también se adhieren a la posición de que el acuerdo de expedición de transporte no se considera un intermediario (publicación del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa del 26 de enero de 1999 No. 5056/98). Al respecto, considero legítimos los argumentos contenidos en la sentencia de la Corte Décimo Octava de Apelaciones de Arbitraje de fecha 4 de febrero de 2013 No. 18AP-13552/12 de que cuando un agente de carga celebra un contrato con un tercero bajo un contrato de expedición de transporte, no hay naturaleza "representativa" de tales relaciones, ya que este contrato no se celebra realmente en los intereses estrictamente definidos del cliente. Su celebración se debe a los fines de entrega de carga (organización del transporte de carga), es decir, para cumplir con las obligaciones del agente de carga en virtud del contrato de expedición de transporte.
Por lo tanto, es imposible calificar un contrato de transporte de mercancías como un contrato de intermediación, sobre la base de las obligaciones del transportista de celebrar contratos con un tercero. La presencia y el cumplimiento de tal deber por parte del agente de carga se debe únicamente al propósito general del acuerdo de expedición: la organización (garantización) del transporte de mercancías y su entrega al punto designado, y no a los objetivos de representar los intereses del cliente mediante la celebración de transacciones a su favor. Además, las disposiciones del Capítulo 41 del Código Civil también se aplican a los casos en que, de conformidad con el contrato, las obligaciones del transportista son cumplidas por el transportista (cláusula 2, artículo 801 del Código Civil de la Federación Rusa).
Resulta que los contratos de expedición de transporte por su naturaleza jurídica no son contratos de intermediación.
Sin embargo, no se puede negar la corrección de quienes afirman en casos concretos sobre el carácter de mediación o mixto del contrato. En este caso, debe comprender los términos del contrato y la situación. Por ejemplo, un agente de carga contrata a terceros para organizar servicios o parte de ellos relacionados con el transporte de mercancías. En este caso, por regla general, los signos de una organización intermediaria del proceso son evidentes. Es decir, el cliente compensa los costos incurridos en interés de terceros, y los montos de la remuneración del transportista se indican por separado.
lev lyalin, Abogado Honorario, Miembro del Presidium del Colegio Regional de Abogados de Moscú