Înainte de adoptarea Legii privind activitățile de audit în Federația Rusă, clasificarea standardelor prevedea împărțirea acestora în externe și interne. Primele au fost împărțite în internaționale și naționale.
Standardele Internaționale de Audit, elaborate în 1994, includ 45 de standarde și sunt împărțite în următoarele 10 grupe: observații introductive, responsabilitate, planificare, control intern, probe de audit, utilizarea muncii altor (terți), concluzii și rapoarte în audit. , domenii de specialitate, misiuni, provizioane pt practica internationala audit.
Standarde internaționale audit (International Standards of Auditing - ISA) emite Federația Internațională a Contabililor (International Federation of Accountants - IFAC), care include organizații naționale de contabilitate din peste 130 de țări. Rusia este reprezentată în IFAC de Institutul Contabililor Profesionişti al Federaţiei Ruse.
Standardele Internaționale de Audit (ISA) au început să fie emise în anii 70 ai secolului XX. și adesea schimbată. În prezent, au o numerotare din trei cifre. Ultima lor ediție a fost lansată în 1994, dar lucrarea nu s-a încheiat aici, se fac modificări în fiecare an, deși sunt de natură minoră.
În ceea ce privește standardele naționale (rusești), în perioada 1996 - 2000. în Federația Rusă, au fost create 38 de reguli (standarde) pentru activitățile de audit. Aproape tot auditul rusesc astăzi utilizează aceste reguli (standarde) și servesc drept bază metodologică principală pentru audit.
Standardele interne includ regulile (standardele) organizațiilor de audit și ale auditorilor individuali. Această activitate a fost și este realizată și de firme de audit și auditori-antreprenori.
Noua clasificare în conformitate cu Legea federală (articolul 9) prevede că:
- 1. Regulile (standardele) activității de audit reprezintă cerințe uniforme pentru procedura de desfășurare a activităților de audit, proiectarea și evaluarea calității unui audit și a serviciilor conexe, precum și pentru procedura de formare a auditorilor și de evaluare a calificărilor acestora.
- 2. Regulile (standardele) activității de audit se împart în: reguli (standarde) federale ale activității de audit, reguli interne (standarde) ale activității de audit în vigoare în asociațiile profesionale de audit, precum și reguli (standarde) ale activității de audit ale auditului. organizații și auditori individuali (modificat de lege federala din 14 decembrie 2001 N 164-FZ).
- 3. Regulile (standardele) federale ale activității de audit sunt obligatorii pentru organizațiile de audit, auditorii individuali, precum și pentru entitățile auditate, cu excepția prevederilor în privința cărora se indică faptul că sunt de natură consultativă.
- 4. Regulile (standardele) federale ale activității de audit sunt aprobate de Guvern Federația Rusă.
- 5. Asociațiile profesionale de audit au dreptul, dacă este prevăzut de statutul lor, să stabilească pentru membrii lor reguli interne (standarde) de activitate de audit care nu pot contrazice regulile (standardele) federale ale activității de audit. În același timp, cerințele regulilor (standardelor) interne ale activității de audit nu pot fi mai mici decât cerințele regulilor (standardelor) federale ale activității de audit (clauza 5 modificată prin Legea federală nr. 164-FZ din 14 decembrie 2001) .
- 6. Organizațiile de audit și auditorii individuali au dreptul de a-și stabili propriile reguli (standarde) de activitate de audit, care nu pot contrazice regulile (standardele) federale ale activității de audit. În același timp, cerințele regulilor (standardelor) activităților de audit ale organizațiilor de audit și ale auditorilor individuali nu pot fi mai mici decât cerințele regulilor (standardelor) federale ale activităților de audit și ale regulilor interne (standardele) ale activităților de audit ale unui audit profesional. asociație, la care sunt membri (clauza 6, astfel cum a fost modificată prin Legea federală din 14 decembrie 2001 N 164-FZ).
- 7. Organizațiile de audit și auditorii individuali, în conformitate cu cerințele actelor legislative și ale altor acte juridice de reglementare ale Federației Ruse și cu regulile (standardele) federale de audit, au dreptul de a alege în mod independent metodele și metodele de lucru, cu excepția de planificare si documentare a unui audit, intocmire documentatie de lucru auditor, raport de audit, care sunt efectuate în conformitate cu regulile (standardele) federale de audit.
Cele 38 de reguli (standarde) ruse create vor fi folosite pentru a crea reguli federale (standarde).
În același timp, asociațiile profesionale de audit din Rusia, cum ar fi Camera de Audit, ar trebui să înceapă să lucreze la crearea propriilor standarde interne. Firmele de audit și auditorii individuali ar trebui să continue să creeze și să actualizeze standarde interne pentru firmele lor.
Regulile (standardele) rusești includ 11 grupe, dintre care 10 grupuri corespund grupurilor de standarde internaționale, iar a 11-a grupă se numește „Educație și formare” și include standardele „Educația auditorului” și „Programele de examen de calificare, procedura de promovare a acestora. examenele, comisiile de examen de formare și regulile de lucru ale acestora.
Regulile (standardele) rusești au practic o singură structură de construcție și de obicei conțin următoarele secțiuni:
- - principiile generale ale regulii (standard);
- - concepte de bază și definiții (dacă este necesar) utilizate în standard;
- - esența standardului;
- - aplicații practice.
Secțiunea „Principii generale ale regulii (standard)” reflectă:
- - scopul și necesitatea elaborării acestui standard;
- - obiect de standardizare;
- - domeniul de aplicare al standardului;
- - relația cu alte standarde.
Secțiunea „Concepte și definiții de bază utilizate în standard” conține termeni noi și ai acestora o scurtă descriere a.
În secțiunea „Esența standardului”, se formulează o problemă care necesită o descriere, se efectuează analiza acesteia și se oferă metode de rezolvare.
Secțiunea „Aplicații practice” include diverse aplicații: diagrame, tabele, exemple de documente etc.
Standard precum și altele reguli, ar trebui să conțină detalii indispensabile precum numărul standardului, data intrării în vigoare, scopul dezvoltării, domeniul de aplicare al standardului, analiza problemei și posibilele proceduri pentru rezolvarea problemei.
Structura documentului pentru proiectarea standardului este următoarea: Pagina titlu, conținut, textul propriu-zis al standardului, anexe la document (dacă este necesar).
Prima grupă „Note introductive” include 3 standarde și conține o listă de termeni privind auditul, cerințele pentru standardele interne ale organizațiilor de audit, compoziția și conținutul serviciilor conexe.
A doua grupă „Responsabilitate” include 9 standarde dedicate responsabilității auditorilor și firmelor de audit. Aceste standarde tratează problemele de control intern și extern al activităților de audit, verificarea conformității cu reglementările în timpul auditului, drepturile și obligațiile persoanelor care efectuează auditul, o scrisoare - o obligație a organizației de audit cu acordul auditului.
A treia grupă „Planificare” include 3 standarde legate de planificarea auditului.
A patra grupă „Control intern” conține 2 standarde care au legătură cu procedurile de control intern, inclusiv condițiile pentru prelucrarea datelor informatice la client.
A cincea grupă „Probe de audit” include 9 standarde dedicate celor mai importante aspecte ale auditului: metode de colectare a probelor de audit, proceduri analitice, eșantionare de audit, utilizarea indicatorilor estimați în contabilitate etc.
A șasea grupă „Utilizarea muncii terților” include 3 standarde care se referă la utilizarea experților pentru audit, munca unui auditor intern și a unei alte firme de audit.
A șaptea grupă „Concluzii și rapoarte în audit” - sunt 3 standarde dedicate problemelor de întocmire a rapoartelor și concluziilor, elaborarea unei opinii, procedura de emitere a informațiilor scrise de la auditor către conducerea unei entități economice.
A opta grupă „Domenii de specialitate” include 2 standarde. Acest grup conține materiale dedicate auditului misiunilor speciale de audit, studiului informațiilor financiare previzionate.
În al nouălea grup „Sarcini” nu există încă standarde dezvoltate.
A zecea grupă „Reglementări privind practica internațională de audit” include 4 standarde. Aici sunt luate în considerare problemele de utilizare a computerelor, comunicarea cu organele fiscale.
A unsprezecea grupă „Educație și formare” include un standard dedicat educației auditorilor și programului de promovare a examenelor.
Normele (standardele) de audit intern elaborate ale auditului pot îmbunătăți semnificativ calificările auditorilor și calitatea auditurilor.
Standardele de audit stau si la baza in instanta pentru dovedirea calitatii auditului, iar in functie de cat de departe auditorul a deviat de la standard, se determina gradul de responsabilitate a auditorului. Un auditor care a permis o abatere de la orice standard în practica sa trebuie să explice motivul pentru aceasta.
Valoarea standardelor de audit este că:
- 1) contribuie la asigurarea calității înalte a auditului;
- 2) promovarea introducerii de noi realizări științifice în practica de audit;
- 3) determina acțiunile auditorului în situații specifice.
Standardele interne ale organizațiilor de audit și ale auditorilor individuali sunt documente care detaliază și reglementează cerințe uniforme pentru implementarea și executarea serviciilor de audit. Aceste documente, de regulă, trebuie să fie acceptate și aprobate de către organizația de audit pentru a asigura eficacitatea muncii practice și adecvarea acesteia cu regulile (standardele) de audit acceptate din Rusia.
Utilizarea standardelor interne în organizațiile de audit contribuie la:
- a) respectarea cerințelor regulilor (standardelor) de audit extern;
- b) reducerea complexității auditurilor;
- c) utilizarea auditorilor - asistenți pentru audit;
- d) cresterea volumului serviciilor de audit efectuate.
Utilizarea standardelor interne face posibilă formularea unor cerințe de bază uniforme pentru angajații unei organizații de audit atunci când efectuează un audit și prestează servicii legate de audit.
Este oportun să se elaboreze standarde interne (intracompanii) sub forma următoarelor blocuri:
- 1) în funcție de structura companiei, tehnologia organizației, funcțiile îndeplinite și alte caracteristici ale funcționării acesteia;
- 2) standarde care descifrează, completează și clarifică prevederile regulilor (standardelor) rusești;
- 3) metode de desfășurare a auditurilor pe secții și conturi contabilitate;
- 4) privind organizarea serviciilor legate de audit.
Primul bloc cuprinde standarde care definesc aspectele organizatorice și economice ale activităților unei firme de audit, drepturile și obligațiile angajaților, remunerarea, organizarea planificării, încheierea contractelor pe tip de muncă etc.
Al doilea bloc de standarde interne completează și descifrează prevederile regulilor (standardelor) rusești, acestea pot fi clasificate în astfel de grupuri:
- a) responsabilitatea auditorilor;
- b) planificarea auditului;
- c) studiul și evaluarea sistemului de control intern al unei entități economice;
- d) obținerea probelor de audit;
- e) folosirea muncii terților;
- f) procedura de formare a concluziilor și concluziilor în audit;
- g) standarde interne de specialitate.
Următoarele standarde interne aparțin celor de specialitate: privind întocmirea opiniilor auditorului asupra misiunilor speciale de audit; reflectarea aspectelor specifice ale auditului instituțiilor de credit; reflectarea problemelor specifice auditării companiilor de asigurări și companiilor mutuale de asigurări; reflectând aspecte specifice ale auditului schimburilor, fonduri extrabugetareși instituții de investiții; reflectând caracteristicile specifice ale auditului altor entităţi economice.
Cel de-al treilea bloc de standarde este dedicat metodelor de efectuare a auditurilor pe secțiuni și conturi de contabilitate. Astfel de standarde includ metode specifice, proceduri, foi de lucru, machete, clasificatoare, instrucțiuni. Astfel de tehnici sunt utile în special auditorilor începători și auditorilor - asistenți, ajutându-i să se asigure împotriva erorilor grave și să ia decizia corectă în aproximativ 80% din cazuri.
Al patrulea bloc de standarde este dezvoltat în acele cazuri în care firmele de audit desfășoară tipuri de servicii care însoțesc auditul. Astfel de standarde sunt întocmite privind organizarea contabilității, principiile restabilirii contabilității, automatizarea contabilității etc.
Standardele de audit intern trebuie să îndeplinească următoarele cerințe:
- - oportunitatea - la elaborarea standardelor ar trebui să se țină seama de semnificația practică, relevanța și prioritatea acestora;
- - continuitate și consecvență - standardele ar trebui să asigure coerența și interconectarea cu alte standarde interne;
- - completitudine și detaliu - standardele interne ar trebui să acopere în mod cuprinzător toate aspectele problemei studiate și să le acopere în detaliu;
- - unitatea bazei terminologice - asigurarea unităţii interpretării termenilor în toate standardele şi documentele.
Dezvoltarea și implementarea standardelor intra-companie este o muncă intensivă în muncă și pe termen lung, orientată spre viitor.
Recomandările pentru crearea standardelor de audit intern sunt date în Standardul rus „Cerințele pentru standardele de audit intern ale organizațiilor de audit”. Standardele interne fac parte din documentația organizatorică și de distribuție și din sistemul de control intern al organizației de audit. Standardele interne ar trebui să conțină detalii precum numărul de serie al standardului, data punerii în funcțiune, denumirea și scopul standardului și domeniul de aplicare.
Prezența unui sistem de standarde interne și suportul metodologic al acestuia servesc ca indicator al profesionalismului organizației de audit. Standardele interne sunt proprietatea intelectuală a organizației de audit, know-how-ul acesteia. Angajații nu trebuie să dezvăluie conținutul standardelor interne și să le folosească în afara activităților organizației lor. Standardele interne pot prevedea reglementarea răspunderii pentru nerespectarea acestora de către specialiștii organizației de audit.
- acestea sunt cerințe uniforme pentru procedura de implementare a activităților de audit și cuprind principiile și tehnicile de bază pe care auditorul trebuie să le urmeze în activitate profesională.
Regulile (standardele) de audit sunt unul dintre instrumentele de reglementare. Standardele de audit sunt reguli generale care îi ajută pe auditori să-și îndeplinească responsabilitățile de audit.
Aplicarea standardelor de audit permite firmelor de audit:- respectă mai pe deplin cerințele standardelor de audit;
- să facă tehnologia și organizarea auditului mai raționale, să reducă complexitatea activității de audit privind inspecțiile secțiunilor individuale, să se asigure control suplimentar pentru activitatea auditorilor şi a altor specialişti.
- să promoveze introducerea realizărilor științifice și a noilor tehnologii în practica de audit, să întărească prestigiul public al profesiei;
- să asigure calitatea înaltă a activității de audit și să contribuie la reducerea riscului de audit;
- detaliază conduita profesională a auditorului în conformitate cu standarde etice audit.
În funcție de nivelul de organizare a relațiilor publice, standardele de audit se împart înîn internaționale și naționale, și în ceea ce privește conținutul și scopul, în standardele generale, de lucru, de raportare de audit și specifice.
Standarde Internaționale de Audit pregătit pentru a unifica abordările de audit la scară internațională și a crește nivelul de profesionalism în acele țări în care nivelul de audit este sub nivelul global. Elaborarea standardelor internaționale de audit este realizată de Comitetul pentru Practica Internațională de Audit, care funcționează ca un comitet autonom permanent în cadrul Federației Internaționale a Contabililor (IFAC).
Standardul național al Federației Ruse sunt regulile (standardele) activității de audit - documente de reglementare care reglementează cerințe uniforme pentru implementarea și executarea unui audit și a serviciilor conexe, precum și pentru evaluarea calității unui audit, procedura de pregătire a auditorilor și evaluarea calificărilor acestora. Ele devin baza în instanță pentru a dovedi calitatea auditului și a determina gradul.
Regulile (standardele) activității de audit sunt împărțite în:
- privind regulile federale (standarde);
- regulile interne (standardele) în vigoare în asociațiile profesionale de audit, precum și în organizațiile de audit și un auditor individual, i.e. regulile interne ale companiei (standarde).
Regulile (standardele) federale sunt aprobate de Guvernul Federației Ruse. Aceste reguli (standarde) sunt obligatorii pentru auditori și organizațiile de audit.
Potrivit paragrafului 5 al art. 9 din Legea federală din 07.08.2001 nr. 119-FZ „Cu privire la audit”, asociațiile profesionale de audit, în conformitate cu statutul lor, au dreptul de a stabili pentru membrii lor regulile (standardele) de audit, care nu pot contrazice legislația federală. reguli (standarde) de audit și conțin cerințe mai mici decât cele stabilite în regulile (standardele) federale.
Standarde generale dezvăluie obiectivele și principiile auditului situațiilor financiare, conțin cerințe privind gradul de calificare a auditorului în vederea realizării efective și profesionale a procedurilor de audit. Auditorul trebuie să aibă pregătirea și cunoștințele adecvate, să fie independent și să acționeze cu diligența necesară.
Standarde de lucru sunt regulile de bază pentru desfășurarea activităților de audit și reprezintă o structură sau o schemă generală de acțiuni sistematice intenționate pe care auditorul trebuie să le urmeze în activitatea sa (inclusiv planificarea și supravegherea auditorului, revizuirea structurii de control intern, obținerea de probe competente).
Standarde de raportare prezinta principalele cerinte pentru alcatuirea, continutul raportului auditorului, procedura de depunere a acestora.
Standarde specifice concepute pentru a audita industrii individuale, pentru a oferi alte servicii.
Standarde de audit intracompanie
În conformitate cu legislația Federației Ruse, regulile interne (standardele) ale activităților de audit în vigoare într-o organizație de audit și un auditor individual sunt denumite standarde interne.
Standarde de audit intracompanie— documente care detaliază și reglementează cerințele uniforme pentru implementarea și executarea auditului, adoptate și aprobate de organizația de audit pentru a asigura eficacitatea muncii practice și conformitatea acesteia cu cerințele regulilor (standardelor) de audit.
Organizația de audit trebuie să formeze un pachet de standarde interne, reflectând propria abordare a auditurilor efectuate și a concluziilor întocmite, pe baza principiilor general stabilite de organizare și desfășurare a unui audit. Standardele intracompanie guvernează activitățile auditorilor în cadrul unei anumite firme de audit și oferă un cadru suplimentar pentru rezolvarea tuturor tipurilor de conflicte reale și potențiale.
Standardele interne ale organizației de audit pot include standarde, instrucțiuni, adoptate și aprobate în modul prescris, evoluții metodologice, manuale și alte documente care sunt obligatorii pentru utilizare într-o organizație de audit, dezvăluirea abordărilor interne ale implementării activităților de audit. În mod colectiv, ele reprezintă o descriere abordare integrată la organizarea şi tehnologia auditului.
Standardele intracompanie se aprobă de către şeful organizaţiei de audit, dacă acte fondatoare altfel prevăzut. Aceste standarde sunt revizuite în cazul modificărilor în legislația Federației Ruse, specializare, schimbare de proprietate.
Cerințele standardelor interne ale organizației de audit ar trebui să reglementeze implementarea procedurilor de audit în conformitate cu principiile de bază ale auditului și cu standardele etice general acceptate.
3.1. Standardele de audit și structura acestora
Mecanismul general recunoscut de reglementare a activității profesionale în domeniul auditului în practica mondială îl reprezintă standardele activității de audit.
Reguli (standarde) Activitățile de audit sunt cerințe uniforme pentru procedura de desfășurare a activităților de audit, proiectarea și evaluarea calității unui audit și a serviciilor conexe, precum și pentru procedura de pregătire a auditorilor și de evaluare a calificărilor acestora.
Scopul principal al regulilor (standardelor) de audit este de a descrie pe o bază metodologică unică principiile auditului; scopurile și obiectivele sale; mecanisme și proceduri pentru atingerea scopurilor și obiectivelor auditului.
Obiectivele publicării regulilor (standardelor) sunt: asigurarea calității înalte a auditului; promovarea introducerii de noi realizări științifice în practica de audit; asistarea părților interesate în înțelegerea procesului de audit; asigurarea comunicarii elementelor individuale ale procesului de audit; eficientizarea și facilitarea activității de audit; asigurarea unei comparații a calității muncii organizațiilor individuale de audit. Scopul acestora este de a descrie, pe baza unui cadru metodologic unificat, principiile efectuării unui audit pentru a dezvolta o înțelegere clară a rolului și semnificației acestuia, a scopurilor și obiectivelor implementării acestuia, a mecanismelor și procedurilor pentru realizarea lor și soluţie.
Regulile (standardele) de audit sunt unul dintre instrumentele de reglementare a activităților de audit. Prin standarde, reglementarea se realizează - atât de stat, întrucât standardele cuprind toate cerințele legislative ale statului pentru audit, cât și non-statale - de către asociațiile obștești care determină prevederile de recomandare ale standardelor.
Regulile (standardele) sunt folosite mai des atunci când o persoană în curs de desfășurare a unei anumite activități efectuează în mod constant proceduri sau acțiuni repetitive. Este această activitate pe care auditorul o realizează atunci când efectuează un anumit set de proceduri pentru a stabili fiabilitatea raportării. Dar, întrucât activitatea de audit este foarte intelectuală, din acest motiv standardele nu se pot referi la modalitățile și metodele de realizare a activității de către auditor, ci trebuie doar să reglementeze succesiunea implementării acesteia, procedura general recunoscută, proiectarea procedurii și rezultate.
Cu ajutorul regulilor (standardelor) de audit, acestea formează programe de formare și cerințe uniforme pentru certificarea auditorilor, reglementează calitatea activităților de audit. Standardele de audit stau la baza dovedirii in instanta a calitatii unui audit si determinarea gradului de responsabilitate a auditorilor. Acestea definesc abordarea generală a efectuării unui audit, domeniul de aplicare al auditului, tipurile de rapoarte ale auditorilor, aspectele metodologice și principiile de bază pe care auditorii trebuie să le urmeze. În funcție de schimbare conditii economice la regulile (standardele) general acceptate eliberează completări care urmează să fie efectuate de auditori. Un auditor care admite în al lui
practica de derogare de la comentarii la standarde, este obligat să justifice motivul pentru aceasta. Trebuie avut în vedere faptul că standardele de audit determină corectitudinea activităților auditorului în general, dar nu metode, acțiuni, proceduri specifice. Tehnicile utilizate în procesul de realizare a unui audit pot fi diferite, iar raționalitatea lor trebuie justificată de auditor.
Semnificația regulilor (standardelor):
1. Asigurarea auditului de înaltă calitate.
2. Asistență în introducerea în practica de audit a noilor realizări științifice.
3. Ajutați utilizatorii să înțeleagă procesul de audit.
4. Asigurarea conexiunii elementelor individuale în procesul de audit.
5. Raționalizarea și facilitarea activității de audit.
6. Asigurarea comparației calității muncii organizațiilor individuale de audit
Standardele de audit nu sunt reguli și reglementări care acoperă toate lucrările de audit. Acestea conțin generalizări clare și concise ale principiilor auditului, standardelor profesionale stabilite, care le-au confirmat oportunitatea și forța în procesul de audit.
Toate standardele au aceeași structură, care este prezentată în tabel
Tabelul 2.3.1
Structura standardului de audit
Numele secțiunii |
|||
Scopul și necesitatea dezvoltării acesteia |
|||
standard, obiect de standardizare, domeniu de aplicare |
|||
standard, relație cu alte standarde |
|||
Concepte de bază și op- |
|||
diviziuni folosind |
|||
și scurta lor descriere |
|||
ca standard |
|||
Esența standardului |
Se formulează o problemă care necesită o descriere, |
||
se efectuează analiza acestuia și metode de rezolvare |
|||
Practic |
Sunt incluse diverse aplicații: diagrame, tabele, |
||
aplicatii |
documente mostre etc. |
||
Standardul, precum și alte documente de reglementare, trebuie să conțină detalii indispensabile precum numărul standardului, data intrării în vigoare, scopul dezvoltării, o indicație a domeniului de aplicare al standardului, o analiză a problemei și posibile proceduri pentru rezolvarea acesteia.
Structura documentului pentru proiectarea standardului este următoarea: pagina de titlu, conținut, textul propriu-zis al standardului, anexe la document (dacă este necesar).
3.2. Clasificarea standardelor de audit
Regulile (standardele) sunt împărțite în trei grupuri principale:
- regulile (standardele) federale ale activității de audit;
- regulile (standardele) interne ale activității de audit în vigoare în asociațiile profesionale de audit;
- regulile (standardele) activității de audit a organizațiilor de audit și a auditorilor individuali.
Regulile (standardele) federale ale activității de audit sunt obligatorii pentru organizațiile de audit, auditorii individuali, precum și pentru entitățile auditate, cu excepția prevederilor în privința cărora se indică faptul că sunt de natură consultativă. Sunt aprobate de Guvernul Federației Ruse.
Asociațiile profesionale de audit au dreptul, dacă acest lucru este prevăzut de statutul lor, să stabilească pentru membrii lor reguli interne (standarde) de activitate de audit care nu pot contrazice regulile (standardele) federale ale activității de audit. În același timp, cerințele regulilor (standardelor) interne ale activității de audit nu pot fi mai mici decât cerințele regulilor (standardelor) federale ale activității de audit.
Organizațiile de audit și auditorii individuali au dreptul de a-și stabili propriile reguli (standarde) de activitate de audit, care nu pot contrazice regulile (standardele) federale ale activității de audit. În același timp, cerințele acestor reguli (standarde) ale organizațiilor de audit și ale auditorilor individuali nu pot fi mai mici decât cerințele regulilor (standardelor) federale ale activității de audit și ale regulilor interne (standardelor) ale activității de audit ale unei asociații profesionale de audit, ale care sunt membri.
Organizațiile de audit și auditorii individuali, în conformitate cu cerințele actelor legislative și ale altor acte juridice de reglementare ale Federației Ruse și cu regulile (standardele) federale ale activității de audit, au dreptul de a alege în mod independent metodele și metodele de lucru, cu excepția: planificarea și documentarea unui audit, întocmirea documentației de lucru a auditorului, a unui raport de audit care sunt efectuate în conformitate cu regulile (standardele) federale ale activității de audit.
Standardele Federale de Audit
Standarde de audit intern în vigoare
în asociaţiile profesionale de audit
Standardele intracompanii ale organizațiilor de audit și ale auditorilor individuali
Orez. 2.3.1. Clasificarea standardelor de audit
Tabelul 2.3.2 |
||
Standard |
Zona de aplicare |
|
Standarde federale |
Sunt obligatorii pentru organizațiile de audit, |
|
activitate de audit |
auditori individuali și pentru entitățile auditate |
|
Standarde audio interne |
Pentru membrii asociațiilor profesionale de audit. |
|
activitate de tranzacționare, |
Nu poate contraveni Standardelor Federale de Audit |
|
operand in profesional |
activități comerciale, cerințele acestora nu pot fi mai mici |
|
audit extern |
cerințele standardelor federale |
|
asociațiile |
activitate de audit |
|
Aceștia operează în cadrul organizației de audit. Nu poti |
||
Standarde intracompanie |
contrar standardelor federale, cerințele lor nu sunt |
|
organizaţiile de audit şi |
poate fi sub standardele federale și |
|
regulile unei asociații profesionale de audit, |
||
auditori individuali |
||
din care sunt membre aceste organizaţii şi |
||
auditori individuali |
Regulile (standardele) rusești includ 11 grupuri, dintre care 10 grupuri corespund unor grupuri de standarde internaționale, iar a 11-a grupă se numește „Educația și formarea personalului” și include standardele „Educația auditorului” și „Programele de examen de calificare, procedura pentru promovarea acestor examene, comisiile de examen de formare și regulile de lucru ale acestora.
Prima grupă „Note introductive” include 3 standarde și conține o listă de termeni privind auditul, cerințele pentru standardele interne ale organizațiilor de audit, compoziția și conținutul serviciilor conexe.
A doua grupă „Responsabilitate” este formată din 9 standarde dedicate responsabilității auditorilor și firmelor de audit. Aceste standarde tratează detaliile implementării controlului intern și extern al activităților de audit, verificarea conformității cu reglementările în timpul auditului, drepturile și obligațiile persoanelor care efectuează auditul, o scrisoare de angajament din partea organizației de audit cu acordul pentru audit. .
A treia grupă „Planificare” - 3 standarde legate de planificarea auditului.
A patra grupă „Control intern” conține 2 standarde care au legătură cu procedurile de control intern, inclusiv condițiile pentru prelucrarea datelor informatice la client.
A cincea grupă „Probe de audit” include 9 standarde care descriu cele mai importante aspecte ale auditului: metode de colectare a probelor de audit, proceduri analitice, eșantionare de audit, utilizarea indicatorilor estimați în contabilitate etc.
A șasea grupă „Utilizarea muncii terților” include 3 standarde care se referă la utilizarea experților pentru audit, activitatea unui auditor intern și a unei alte firme de audit.
A șaptea grupă „Concluzii și rapoarte în audit” - sunt 3 standarde dedicate problemelor de întocmire a rapoartelor și concluziilor, elaborarea unei opinii, procedura de emitere a informațiilor scrise de la auditor către conducerea unei entități economice.
A opta grupă „Domenii de specialitate” este formată din 2 standarde. Această grupă conține materiale privind auditul sarcinilor speciale de audit, privind studiul informațiilor financiare previzionate.
„Fișele auditorului”, 2010, N 6
Se propune o clasificare a regulilor (standardelor) federale ale activității de audit, care face posibilă conturarea unui program de pregătire a noilor standarde care apropie sistemul standardelor naționale rusești de standardele internaționale de audit.
Standardele se aplică în diverse domenii de activitate: știință, tehnologie, industrie și Agricultură, producție, construcții, sănătate, transport etc. Standardizarea a atins și sfera contabilității și controlului financiar, inclusiv auditul.
Standard (din engleza standard - normă, eșantion, măsură) în sensul cel mai larg al cuvântului - un eșantion, un model luat ca punct de plecare pentru compararea altor obiecte cu acestea; document normativ și tehnic privind standardizarea, care stabilește un set de norme, reguli, cerințe pentru obiectul standardizării și aprobat de autoritatea competentă<1>.
<1>Marea Enciclopedie Sovietică. T. 24, carte. 1. - M.: Enciclopedia Sovietică, 1976. S. 411.
Standardele de audit sunt împărțite în internaționale și naționale. Standardele Internaționale de Audit (ISA) sunt dezvoltate de Federația Internațională a Contabililor (IFAC). Prefața la ISA notează că acestea ar trebui aplicate numai în chestiuni semnificative, ceea ce indică posibilitatea utilizării reglementărilor naționale care reglementează auditul informațiilor financiare sau de altă natură în fiecare țară în parte. În acest sens, este recomandabil să se elaboreze standarde naționale de audit și servicii conexe pentru a ține mai bine cont de particularitățile sistemelor naționale de legislație, fiscalitate, contabilitate și alte aspecte ale financiar-financiare. activitate economică organizatii.
În prefața la Standardele internaționale de audit și servicii conexe, se menționează că țările membre IFAC pot aplica ISA ca standarde naționale. În acest scop, Comitetul pentru Practici Internaționale de Audit (CMAP) a pregătit textul declarației, care poate sta la baza determinării forței juridice a standardelor adoptate și a posibilității de utilizare a acestora într-o anumită țară.
Există trei opțiuni pentru utilizarea ISA și a standardelor naționale. Prima opțiune implică doar utilizarea ISA. Al doilea este crearea și utilizarea standardelor naționale de audit. Și, în sfârșit, a treia, așa-numita opțiune combinată, implică atât dezvoltarea de standarde naționale (în principalele domenii), cât și utilizarea standardelor internaționale (pentru probleme generale).
Rusia în domeniul auditului a ales a doua opțiune asociată cu dezvoltarea unei game complete de standarde naționale. În conformitate cu art. 7 din Legea federală din 30 decembrie 2008 N 307-FZ Standardele naționale „Cu privire la audit” sunt împărțite în două grupe: federale și standarde organizare de autoreglementare auditori.
Regulile (standardele) federale ale activității de audit determină cerințele pentru procedura de implementare a activităților de audit, precum și reglementează alte aspecte cuprinse în Legea N 307-FZ. Acestea sunt dezvoltate în conformitate cu ISA și sunt obligatorii pentru organizațiile de audit, auditorii individuali, precum și organizațiile de autoreglementare ale auditorilor.
Standardele organizației de autoreglementare a auditorilor stabilesc cerințe pentru procedurile de audit care sunt suplimentare față de cerințele standardelor federale, dacă acest lucru se datorează specificului auditului sau furnizării de servicii legate de audit. Astfel de standarde nu pot contrazice standardele federale, nu ar trebui să creeze obstacole în implementarea organizațiilor de audit, a auditorilor individuali ai activităților lor profesionale. Sunt obligatorii pentru organizațiile de audit, auditorii care sunt membri ai unei asociații de autoreglementare a auditorilor.
Organizațiile de audit și auditorii individuali au dreptul de a dezvolta reglementări, instrucțiuni și propriile standarde de audit pentru propriile nevoi, care nu pot contrazice regulile (standardele) federale de audit. Cerințele regulilor (standardelor) activității de audit ale organizațiilor de audit și ale auditorilor individuali nu pot fi mai mici decât cerințele standardelor federale și ale regulilor (standardelor) interne ale activității de audit ale asociației de audit de autoreglementare, din care sunt membri. .
Rolul principal în organizarea auditului extern, în special obligatoriu, în Federația Rusă, desigur, ar trebui să fie jucat de standardele federale. În prezent, există 34 de astfel de standarde, dintre care unul (N 15) a fost anulat (mai precis, fuzionat cu Standardul N 8). Astfel, există 33 de reguli (standarde) federale ale activității de audit.
În ceea ce privește dezvoltarea și îmbunătățirea standardelor federale în viitorul apropiat, pot fi formulate două sarcini principale. Prima sarcină este de a actualiza standardele federale existente în legătură cu schimbările emergente din economie, reglementările legale etc. A doua sarcină este crearea de noi standarde (aproximativ 7 - 10) pentru a obține o gamă completă de standarde federale.
Un dezavantaj comun al sistemului actual de standarde federale este lipsa clasificării interne a acestora în grupuri care să corespundă obiectivelor auditului și serviciilor conexe. Prezența unei astfel de clasificări ar permite utilizatorilor (auditori, contabili, studenți) să navigheze cu ușurință în scopul și utilizarea standardelor. Rețineți că clasificarea internă este disponibilă în ISA și a fost prezentă și în 37 standardele rusești prima generație (vezi, de exemplu, Codul de etică al profesioniștilor contabili și standardele internaționale de audit, 2001. - M .: MTsRSBU, 2002).
Pe baza experienței existente, următoarea clasificare a regulilor (standardelor) federale ale activității de audit pare adecvată (a se vedea tabelul).
Clasificarea regulilor (standardelor) federale actuale ale activității de audit
N Reguli (standard) | Nume standard | rezumat standard |
Grupa 1. Principii de bază | ||
N 1 | Scop și principal principii de audit financiar (contabilitate) raportare | Introducere, scopul auditului, principii generale domeniul de aplicare al auditului, domeniul de aplicare al auditului, rezonabil încredere, responsabilitate situații financiare (contabile). |
Grupa 2. Responsabilitatea auditorilor | ||
N 12 | Acord de condiții audit | Introducere, contract de audit servicii, audit recurent, schimbare misiunea de audit, anexa Exemplu scrisori de audit |
N 13 | Responsabilitățile auditorului pentru considerare greșeli și necinstit acţiune în timpul audit | Introducere, erori și necinstite acțiuni; responsabilitatea reprezentanţilor proprietarul și conducerea entității auditate chipuri; responsabilitățile auditorului; audit proceduri în funcție de circumstanțe indicând posibile denaturări situații financiare (contabile). Impactul denaturărilor financiare extrase (contabile) pentru raport de audit, documentație factori de risc și suplimentar proceduri de audit, oficial declarații și clarificări ale managementului, comunicare, incapacitate auditor pentru a finaliza misiunea de audit Anexa N 1. Exemple de factori de risc, asociate cu distorsiuni rezultate din acțiuni necinstite |
N 13 | Responsabilitățile auditorului pentru considerare greșeli și necinstit acţiune în timpul audit | 1. Factori de risc asociati cu distorsiuni ca urmare declarații (contabile). Factorii de risc legati de caracteristici ale managementului auditatului fata si impactul acestuia asupra mediului de control Factori de risc legați de afecțiune domeniile de activitate ale entității auditate Factorii de risc legati de economic activități și stabilitate financiară 2. Factori de risc pentru necinstit acțiuni legate de denaturări în rezultat al deturnării active Factorii de risc asociati cu expunerea activelor la deturnări Factori de risc legati de fond Control Anexa N 2. Exemple de modificare proceduri de audit ca răspuns pentru a evalua factorii de risc asociati cu distorsiuni ca urmare acțiuni necinstite 1. Scepticism profesional 2. Repartizarea responsabilităţilor între membrii echipei de audit 3. Politica contabila 4. Controale interne 5. Modificarea caracterului, temporară domeniul de aplicare și domeniul de aplicare al procedurilor 6. Caracteristici ale procedurilor legate de soldul contului specific contabilitate, un grup de același tip tranzacții comerciale și premisă pregătirea financiară (contabilitatea) raportare 7. Măsuri pentru a găsi distorsiuni în rezultat pregătirea necinstită a financiară declarații (contabile). 8. Măsuri de constatare a denaturărilor care decurg din ca urmare a însuşirii de bunuri Anexa N 3. Exemple de circumstanțe arătând spre posibil act sau greșeală necinstită |
N 14 | Cerințe contabile legal de reglementare actele rusului Federaţia în timpul audit | Introducere; responsabilitatea managementului auditat pentru conformitate acte juridice normative ale rusului Federații; revizuirea auditorului respectarea legislației ruse Federația de către entitatea auditată; proceduri, aplicate în constatarea faptelor nerespectarea actelor legale de reglementare Federația Rusă; mesaj despre nerespectarea actelor legale de reglementare Federația Rusă; respingere misiunea de audit Aplicație. Exemple de fapte poate indica nerespectarea juridic de reglementare al entității auditate actele Federației Ruse |
Grupa 3. Planificarea și documentarea auditului | ||
N 2 | Documentație audit | Introducerea, forma și conținutul lucrătorilor documente, confidențialitate, asigurarea securității lucrătorilor documentele și dreptul de proprietate asupra acestora |
N 3 | Planificarea auditului | Introducere, planificarea muncii, general plan de audit, program de audit, modificări planul general și programul de audit |
N 4 | materialitatea în audit | Introducere, materialitate, relație între semnificaţie şi audit risc, semnificație și audit risc în evaluarea auditului dovezi, evaluarea consecințelor deformare |
N 8 | Evaluarea auditului riscuri și interne Control, efectuate entitate auditată | Standardul include conținutul celor două anterioare Standarde acceptate - N 8 și N 15. Au fost stabilite cerințe uniforme pentru înțelegerea activităților entității auditate și mediul în care se desfășoară Proceduri și surse de evaluare a riscurilor informații despre activitățile auditatului chipuri Evaluarea denaturării semnificative informație Comunicarea informațiilor primite de către rezultate audit, management entitate auditată și reprezentanți proprietar Informații despre documentație |
N 11 | Aplicabilitate ipoteze continuitate Activități entitate | Introducere; factori care influenţează la continuitatea afacerii; actiuni auditor de planificare si verificare aplicând ipoteza de continuitate activitățile entității auditate; proceduri suplimentare de audit dacă factori legate de ipoteze de continuitate a funcționării entitatea auditată; constatările auditorului și raport de audit; semnând sau aprobarea financiară (contabilității) raportarea mult mai târziu decât raportarea datele |
N 16 | Eșantion de audit | Introducere; definiții utilizate în această regulă (standard) activitati de audit; audit dovada de; luând în considerare riscul la primire probe de audit; selecţie elemente de testare pentru a obținerea probelor de audit; statistice și nestatistice abordări de eșantionare, proiectarea eșantionării, dimensiunea eșantionului; selecţie populația care urmează să fie testată elemente; efectuarea auditului proceduri; natura și cauza erorilor; extrapolarea (propagarea) erorilor; evaluarea rezultatelor verificării elementelor în populația selectată Anexa N 1. Exemple de factori afectând volumul selectat instalații de testare control intern Anexa N 2. Exemple de factori afectând volumul selectat agregate de fond Anexa N 3. Caracteristicile metodelor selecția populației |
Grupa 4. Controlul calității auditului intern | ||
nr. 7 | Control intern calitatea auditului | Introducere, cerințe de securitate calitatea auditului în timpul auditului controale; îndatoririle managerului audit pentru a se asigura calitatea auditului; etic cerințe; acceptare pentru serviciu client nou sau continuare cooperarea cu clientul pe o anumită angajamentul de audit; formare echipa de audit; finalizarea sarcinii; monitorizarea |
N 34 | Control de calitate servicii în audit organizatii | Introducere; responsabilități de management organizaţia de audit pentru a asigura calitatea serviciilor oferite de audit organizare; cerințe etice; preluarea unui nou client sau cooperarea continuă; personal Muncă; finalizarea sarcinii; monitorizarea; documentație |
Grupa 5. Probe de audit | ||
N 5 | Audit dovada de | Introducere, suficient de potrivită probe de audit, proceduri obţinerea probelor de audit |
N 17 | Chitanță audit dovezi în cazuri specifice | Introducere, prezența auditorului la efectuarea unui inventar al materialelor inventare, dezvăluire informatii despre cauzele judiciareși litigii de revendicare, evaluare și dezvăluire informații privind financiar pe termen lung investiții, dezvăluirea de informații privind segmente raportabile ale financiare situații (contabile) ale celor auditate chipuri |
N 18 | Chitanța de către auditor confirmând informatii de la surse externe | Introducere; procedurile de conectare ale externe confirmări cu evaluarea riscurilor; premisele pentru pregătirea financiară declarații (contabile), în legătură cu care extern confirmări; pregătirea unei cereri pentru confirmare externă; pozitivă și confirmări externe negative; dorințele conducerii entității auditate; caracteristicile persoanelor care oferă un răspuns la cerere; extern confirmări; evaluarea rezultatelor răspunsurile primite; obţinerea externă confirmări înainte de data raportării |
N 21 | Caracteristici de audit valori estimate | Introducere; caracteristici ale calculului estimat valori; proceduri de audit pentru estimări de audit; generală şi o revizuire detaliată a procedurilor aplicate managementul entității auditate; utilizare evaluare independentă; verificarea evenimentelor ulterioare; nota rezultatele procedurilor de audit |
N 20 | Analitic proceduri | Introducere, esența și scopurile analitice proceduri, proceduri analitice pentru planificare audit, analitic procedurile ca tip de audit proceduri de fond, procedurile analitice în general revizuirea financiară (contabil) raportare, fiabilitate proceduri analitice, acțiuni auditorul în caz de abatere de la așteptat modele |
Grupa 6. Utilizarea muncii terților | ||
N 28 | Utilizare rezultatele muncii alt auditor | Introducere; numirea auditorului principal; procedurile efectuate de principal un auditor; cooperare între auditori; întrebări care necesită luare în considerare la redactare raport de audit; separare responsabilitate |
N 29 | Revizuirea postului audit intern | Introducerea, domeniul de aplicare și scopul intern audit, relația dintre interne audit și auditor extern, înțelegere și evaluarea prealabilă a internului audit, termeni de interacțiune și coordonare, evaluarea performanţelor audit intern |
N 32 | Utilizare auditor rezultatele muncii expert | Introducere, definirea nevoii utilizarea rezultatelor muncii expert, competență și obiectivitate expert, domeniul de activitate al unui expert, evaluare rezultatele muncii expertului, link la rezultatele muncii unui expert în audit pedeapsa cu închisoarea |
Grupa 7. Concluzii și rapoarte în audit | ||
nr. 6 | Auditul opinie asupra financiar (contabilitate) raportare | Introducere; elementele principale ale auditului concluzii; raport de audit; raportul auditorului modificat; circumstante care pot duce la exprimarea unei opinii care nu este pozitiv necondiționat |
nr. 9 | Afiliați | Introducerea, prezența părților afiliate și dezvăluirea informațiilor despre acestea, verificarea tranzacții cu părți afiliate, o declarație din partea conducerii entității auditate, concluziile auditorului, raportul auditorului |
N 10 | Evenimente după data raportării | Introducere; evenimente anterioare datei semnarea raportului auditorului; reflectarea evenimentelor care au avut loc după data semnării raportului auditorului, dar înainte de data furnizării către utilizatori raportare financiară (contabilă); reflectarea evenimentelor detectate după oferirea utilizatorilor cu mijloace financiare raportare (contabilitate); problema hârtii valoroase |
N 19 | Caracteristicile primului auditat chipuri | Introducere, proceduri de audit pentru primul audit al entității auditate, caracteristici ale raportului auditorului când primul audit al entității auditate. Aplicație. Fragment de probă partea finală a auditului concluzie, inclusiv o rezervare în legătură cu cu neparticiparea auditorului la inventariere inventarele |
N 22 | Mesaj informație, primit de rezultatele auditului, conducere entitatea auditată și reprezentanții săi proprietar | Introducere; destinatari corespunzători informație; informație să fie raportează conducerii entității și reprezentanții proprietarului acesteia; termeni comunicarea informațiilor către conducere entitatea auditată și reprezentanții acesteia proprietar; formulare de raportare a informațiilor destinatarii potriviți; confidențialitatea; legal de reglementare actele Federației Ruse parțial furnizarea de informații de către auditor |
N 23 | Declarații și explicatii ghiduri entitate | Introducere, recunoașterea managementului de care este responsabilă entitatea auditată situații financiare (contabile). entitate, utilizare a entității auditate ca auditori dovezi, documente declaraţii şi clarificări ale conducerii entitate auditată, acțiunile auditorului când refuzul conducerii entității auditate depune declarații și clarificări Aplicație. Exemplu de scrisoare de prezentare |
N 27 | Alte informații în documente conținând auditat financiar (contabilitate) raportare | Introducere, acces la alte informații, luarea în considerare a altor informații, inconsecvențe semnificative, denaturarea materială a faptelor, disponibilitatea altor informații după dată raportul auditorului |
N 25 | Contabilitatea caracteristicilor entitatea auditată, financiar (contabilitate) a cărui raportare pregătește de specialitate organizare | Introducere; problemele luate în considerare auditorul entității auditate; concluzie un auditor al unei organizaţii specializate |
N 26 | Date comparabile în financiar (contabilitate) raportare | Introducere, indicatori relevanți, financiar (contabil) comparabil raportare Aplicație. Exemple de audit concluzii Exemplu A. Raportul auditorului, alin. 1 clauza 9 din Regula federală (standard) N 26 Exemplu B. Raportul auditorului, întocmit în cazurile enumerate la alin. 2 clauza 9 din Regula federală (standard) N 26 Exemplu B. Raportul auditorului, întocmit în cazurile enumerate la clauza 19 din Regula federală (standard) N 26 Exemplu D. Raportul auditorului, întocmit în cazurile enumerate la Clauza 13 din Regula federală (Standard) N 26 Exemplu D. Raportul auditorului, întocmit în cazurile enumerate la pp. „b” clauza 21 din Regula federală (standard) N 26 |
Grupa 8. Servicii de audit conexe | ||
N 24 | Principii de baza reglementări federale (standarde) audit Activități, în legătură cu servicii care Mai fi furnizate audit organizaţii şi auditori | Introducere; principiile de bază ale financiare raportare (contabilitate); principal principiile auditului și auditul însoțitor Servicii; niveluri de încredere, furnizate de auditor; audit; servicii legate de audit, utilizarea greșită a numelui auditor Aplicație. Caracteristici comparative audit și servicii conexe |
N 30 | Performanţă de acord proceduri pentru financiar informație | Introducere, scopul punerii în aplicare a convenite proceduri convenite pentru informatii financiare, definitie condiţiile de implementare a convenite proceduri financiare informații, proceduri și dovezi, intocmirea raportului Aplicație. Exemplu raport de fapt, notat în timpul implementării acordului procedurile de verificare a creditorilor creanţă |
N 31 | Compilare financiar informație | Introducere, scopul întocmirii financiare informaţii, principii generale de implementare compilarea informatiilor financiare, definirea condiţiilor de compilare informatii financiare, proceduri, pregătirea unui raport de progres compilarea informatiilor financiare Aplicație. Exemple de rapoarte de compilare informatie financiara 1. Raport de întocmire financiară declarații (contabile). 2. Raport de întocmire financiară extrase (contabile) cu text, atrăgând atenția asupra existenței abateri de la principiile de bază pregătirea financiară (contabilitatea) raportare |
N 33 | Verificați verificarea financiar (contabilitate) raportare | Introducere, principii generale de implementare revizuire, condiții de desfășurare revizuire, proceduri și dovezi, pregătirea unui aviz cu privire la revizuirea rezultatelor Anexa 1. Lista orientativă proceduri care pot fi efectuate în în timpul verificării figurative ale financiare declarații (contabile). Anexa 2 Exemplu concluzii asupra revizuirea rezultatelor de la expresie a neconditionat opinie pozitiva Anexa 3. Exemple de opinii privind revizuirea rezultatelor, conţinând o opinie care nu este pozitiv necondiționat |
Grupa 9: Educație și formare | ||
Standardele sunt în curs de dezvoltare |
Astfel, am format 9 grupuri de standarde.
Primul grup include un standard și pe lângă Legea federală „Cu privire la audit”, aici sunt luate în considerare scopul și principiile de bază ale auditului situațiilor contabile (financiare).
A doua grupă include trei standarde și este dedicată responsabilității auditorilor și organizațiilor de audit.
A treia grupă conţine 6 standarde şi este utilizat în activitatea zilnică a auditorilor în ceea ce priveşte formalizarea procedurilor de planificare şi documentare a activităţilor de audit. În cadrul acestui grup, este oportun ca asociațiile de audit de autoreglementare să dezvolte standarde intracompanii pentru membrii lor. Astfel de standarde ar trebui să conțină diferite tabele, forme de documente, instrucțiuni scurte pentru realizarea lucrărilor de planificare și documentare. Acestea vor fi utile în special pentru auditorii începători.
A patra grupă include două standarde și este dedicat calității performanței misiunilor de audit și calității serviciilor organizațiilor de audit înseși.
A cincea grupă conține cinci standarde privind cele mai importante aspecte ale auditului: metode de colectare a probelor de audit, proceduri analitice, eșantionare de audit, utilizarea estimărilor contabile etc.
A șasea grupă include trei standarde care abordează aspecte legate de utilizarea rezultatelor muncii unui expert, a muncii unui auditor intern și a unei alte organizații de audit (auditor) pentru efectuarea unui audit.
A șaptea grupă acoperă 9 standarde dedicate întocmirii rapoartelor și concluziilor, elaborării celui mai important document de audit - o opinie asupra situațiilor contabile (financiare), procedura de prelucrare a informațiilor pe baza rezultatelor unui audit (raportul auditorului, informații scrise), caracteristicile primului audit al unei entități auditate etc.
A opta grupă este relativ nou și include patru standarde, dintre care unul este dedicat analizei conceptului de „servicii de audit asociate”, iar trei standarde conțin cerințe pentru prestarea unor astfel de servicii precum implementarea procedurilor convenite pentru raportarea financiară, compilarea de informații financiare; verificarea revizuirii situațiile financiare.
Grupa a noua este în curs de dezvoltare.
Compararea clasificării de mai sus cu ISA va face posibilă elaborarea unui program adecvat pentru pregătirea noilor norme federale (standarde) de audit pentru Federația Rusă.
V.I. Podolsky
Profesor
Departamentul „Audit” VZFEI
17. Normele (standardele) federale ale activității de audit, scopul și conținutul acestora.
Reguli de audit- cerințe uniforme pentru procedura de implementare a activităților de audit, proiectarea și evaluarea calității auditului și a serviciilor conexe, precum și pentru procedura de formare a auditorilor și de evaluare a calificărilor acestora.
1. reglementări federale;
2. regulile interne în vigoare în asociațiile profesionale de audit, precum și regulile pentru activitățile de audit ale organizațiilor de audit și ale auditorilor individuali.
Regulile (standardele) activității de audit sunt împărțite în:
Reglementări federale (standarde) Activitatile de audit sunt obligatorii pentru organizatiile de audit, auditorii individuali, precum si pentru entitatile auditate, cu exceptia prevederilor pentru care se indica ca au caracter consultativ.
18. Tipuri de servicii legate de audit. Scurta lor descriere.
Principalele servicii legate de audit sunt:
Montare folosită. (întreprindere nou înființată)
Formarea structurii contabilității și a fișelor de post ale personalului contabil.
Alegerea formularului la mâna a doua (fără, ordin memorial)
Elaborarea unei politici contabile
Elaborarea unui program de flux de lucru pentru p/p.
2. Restaurare la mâna a doua. Pe baza documentelor primare și a altor documente care sunt ajustate la mâna a doua în general sau pe departament.
3. Întreținerea folosită. In cazul in care firma nu are contabilitate. serviciu sau contabil în starea p/p. Utilizat poate fi efectuat de o organizație specializată, incl. audit pe bază contractuală.
4. Intocmirea contabilitatii financiare. raportare.
- conform registrelor contabile reprezentate de entitati economice.
5. Consultanta contabila si fiscala.
- pregătirea de explicații orale sau scrise cu privire la probleme de mâna a doua și de impozitare.
6. Conducerea AHD. Auditorii ajută la înțelegerea situației financiare p / p, schițează modalități de ieșire din criză.
7. Consultanță juridică pe probleme juridice
8. Automatizați folosit, etc.
Toate serviciile sunt împărțite în:
A) compatibil cu auditul statutar - toate cu excepția punctelor 2,3,4.
B) incompatibil cu auditul - 2,3,4.
19. Servicii de audit conexe, a căror furnizare este reglementată de regulile (standardele) federale de audit.
REGULĂ (STANDARD) ACTIVITĂȚILOR DE AUDIT
Scopul regulii (standard) este stabilirea tipurilor, regulilor și condițiilor de prestare a serviciilor care pot fi efectuate de firmele de audit și auditorii care lucrează independent ca antreprenori individuali.
Obiectivele regulii (standardului) sunt:
a) definirea și clasificarea serviciilor legate de audit;
b) o declarație a procedurii generale de prestare a serviciilor aferente auditului;
c) determinarea cerințelor pentru organizațiile de audit pentru a furniza servicii legate de audit;
d) repartizarea responsabilitatii intre organizatia de audit si entitatea economica in furnizarea de servicii aferente auditului;
e) specificul formalizării prestării de servicii aferente auditului și rezultatele implementării acestora.
Cerințele acestei reguli (standard) sunt obligatorii pentru toate organizațiile de audit atunci când prestează servicii legate de audit, a căror listă este prezentată în prezentul standard, cu excepția acelor prevederi în care se precizează în mod expres că sunt de natură consultativă.
Furnizarea de servicii legate de audit se referă la activitățile de afaceri desfășurate de organizațiile de audit, pe lângă efectuarea auditurilor. Furnizarea unor astfel de servicii impune interpreților să își mențină independența în cazurile stabilite, precum și competența profesională în domeniile:
a) audit;
b) contabilitate;
c) impozitare;
d) dreptul economic;
e) analiza economică;
f) alte sectoare ale economiei.
Serviciile legate de audit pot fi clasificate după cum urmează:
a) servicii compatibile cu efectuarea unui audit obligatoriu la o entitate economică;
b) servicii care sunt incompatibile cu efectuarea unui audit obligatoriu la o entitate economică.
Serviciile compatibile cu efectuarea unui audit obligatoriu la o entitate economică sunt furnizate de:
a) înființarea contabilității;
b) analiza activitatilor economice si financiare;
c) evaluarea proiectelor economice și de investiții, a securității economice a contabilității și a sistemelor de control intern ale unei entități economice;
d) servicii de consultanță privind legislația financiară, fiscală, bancară și de altă natură economică, activități de investiții, management, marketing, optimizare fiscală, înregistrare, reorganizare și lichidare a întreprinderilor;
e) serviciul de informare;
i) service expert;
j) selectarea și testarea personalului contabil al unei entități economice;
k) altele.
Serviciile care sunt incompatibile cu efectuarea unui audit obligatoriu la o entitate economică sunt furnizate de:
a) contabilitate;
b) refacerea contabilității;
c) intocmirea declaratiilor fiscale;
d) intocmirea situatiilor financiare.
Serviciile legate de audit sunt împărțite în:
a) servicii de acțiune (servicii de întocmire a documentelor, a căror componență este stabilită într-un acord cu o entitate economică, neînființată anterior de o entitate economică.)
b) servicii de control (servicii de verificare a documentelor pentru conformitatea acestora cu criteriile convenite de organizația de audit cu entitatea economică);
c) servicii de informare (servicii de pregătire a consultărilor orale și scrise pe diverse probleme).
O listă aproximativă a serviciilor legate de audit este dată în clasificatorul din Anexa 1.
Rezultatele prestării de servicii legate de audit sunt rezultate documentate (de exemplu, calcule, consultări) și documente (documente primare, registre contabile, raportări, certificate).
Organizația de audit poate emite informații suplimentare în scris conducerii și (sau) proprietarului entității economice pe baza rezultatelor prestării de servicii legate de audit. În același timp, ar trebui să se acționeze în conformitate cu regula (standardul) „Informații scrise ale auditorului către conducerea entității economice pe baza rezultatelor auditului”.
20. Standardele Auditorskie. Esența și conținutul.
În conformitate cu art. 9 Fed. aud. Activități „Reguli (standarde) aud. Activități”, reguli (standarde) ale activității de audit - cerințe uniforme pentru procedura de desfășurare a activităților de audit, înregistrarea și evaluarea calității unui audit și a serviciilor conexe, precum și pentru procedura de formare a auditorilor și evaluarea calificărilor acestora.
Regulile (standardele) activității de audit sunt împărțite în:
regulile (standardele) federale ale activității de audit;
regulile (standardele) interne ale activității de audit în vigoare în asociațiile profesionale de audit, precum și regulile (standardele) activității de audit ale organizațiilor de audit și ale auditorilor individuali.servicii, precum și la procedura de formare a auditorilor și de evaluare a calificărilor acestora.
Regulile (standardele) federale ale activității de audit sunt obligatorii pentru organizațiile de audit, auditorii individuali, precum și pentru entitățile auditate, cu excepția prevederilor în privința cărora se indică faptul că sunt de natură consultativă.
Regulile (standardele) federale ale activității de audit sunt aprobate de Guvernul Federației Ruse.
Asociațiile profesionale de audit au dreptul, dacă acest lucru este prevăzut de statutul lor, să stabilească pentru membrii lor reguli interne (standarde) de activitate de audit care nu pot contrazice regulile (standardele) federale ale activității de audit. În același timp, cerințele regulilor (standardelor) interne ale activității de audit nu pot fi mai mici decât cerințele regulilor (standardelor) federale ale activității de audit.
(Clauza 5 modificată prin Legea federală din 14 decembrie 2001 N 164-FZ)
Organizațiile de audit și auditorii individuali au dreptul de a-și stabili propriile reguli (standarde) de activitate de audit, care nu pot contrazice regulile (standardele) federale ale activității de audit. În același timp, cerințele regulilor (standardelor) activității de audit ale organizațiilor de audit și ale auditorilor individuali nu pot fi mai mici decât cerințele regulilor (standardelor) federale ale activității de audit și ale regulilor interne (standardele) ale activității de audit ale unui audit profesional. asociație, din care sunt membri.
(Clauza 6 modificată prin Legea federală din 14 decembrie 2001 N 164-FZ)
Organizațiile de audit și auditorii individuali, în conformitate cu cerințele actelor legislative și ale altor acte juridice de reglementare ale Federației Ruse și cu regulile (standardele) federale ale activității de audit, au dreptul de a alege în mod independent metodele și metodele de lucru, cu excepția: planificarea și documentarea unui audit, întocmirea documentației de lucru a auditorului, a unui raport de audit, care sunt efectuate în conformitate cu regulile (standardele) federale ale activității de audit.
Pat de copil pe audit (4)
Cheat sheet >> Contabilitate și audit... auditîn ţară - educaţie upol. hrănit. corp pe reglarea auditivă. activitate (FOGRAD) și Consiliul pe audit... dovada de. Confirmarea este Răspuns la o cerere de informații, ... analiză ca parte a audit dă răspunsuri la aceste intrebari si multe altele...
Shaprgalka pe audit
Rezumat >> Contabilitate si audit... ; dezvoltă și publică literatură și periodice pe auditși servicii conexe; reprezintă interesele ... în sine concepte: structura organizatorică n \ n, distribuţia Răspuns-ti, politica de personal, procedura de pregatire...
Pat de copil pe audit (1)
Cheat sheet >> Contabilitate și audit... pe audit 35 de bilete 1. Concept audit, scopurile și obiectivele sale. Audit - activitate antreprenorială pe... calificat După un pozitiv raspuns la o scrisoare de obligație aud ... să publice literatură și periodice pe