Regulile IAS 20 se aplică subvențiilor guvernamentale și altor forme de asistență guvernamentală. Domeniul de aplicare al IFRS 20 nu include aspecte legate de contabilizarea subvențiilor guvernamentale în condiții care reflectă impactul modificărilor prețurilor, precum și cele legate de beneficiile fiscale pe venit acordate societății (scăderi fiscale, beneficii fiscale pentru investiții, beneficii de amortizare accelerată). , beneficii în legătură cu reducerea cotelor impozitului pe venit) și datorită participării statului la proprietatea societății.
Următoarele definiții cheie se aplică în IFRS 20:
Guvern — guvern, organisme guvernamentale și organizații similare (inclusiv locale, naționale și internaționale).
asistență guvernamentală - actiuni guvernamentale care ofera beneficii economice specifice unei companii sau grup de companii care indeplinesc parametrii specificati. Asistența guvernamentală nu include beneficiile indirecte obținute de o companie din infrastructura guvernamentală din zonele în care își desfășoară activitatea sau din impunerea de restricții comerciale asupra concurenților.
Subvenții guvernamentale - asistență guvernamentală oferită prin transferul de resurse către o companie în schimbul respectării trecute sau viitoare a anumitor condiții legate de operațiunile acesteia. Subvențiile guvernamentale nu includ forme de asistență guvernamentală care nu sunt evaluate în mod rezonabil și tranzacții cu guvernul care îndeplinesc definiția activităților obișnuite de tranzacționare ale unei companii.
Subvenții legate de active - subvențiile guvernamentale prevăzute pentru achiziționarea, construcția sau achiziția de active pe termen lung (o subvenție pot fi condiții definite care limitează tipul activelor, amplasarea acestora sau momentul achiziției sau deținerii acestora).
Subvenții aferente veniturilor — subvenții guvernamentale non-activ.
Împrumuturi irevocabile condiționat Împrumuturi pe care creditorul refuză să le ramburseze atunci când sunt îndeplinite anumite condiții specificate.
valoarea justă — suma pentru care un activ poate fi schimbat între cumpărători și vânzători informați care doresc în mod independent să efectueze o astfel de tranzacție.
Definițiile asistenței guvernamentale nu includ asistența care nu poate fi evaluată în mod rezonabil (de exemplu, consiliere și garanții tehnice și de marketing gratuite). De asemenea, nu se consideră asistență în cadrul definițiilor IAS 20, asistență sub formă de tranzacții cu guvernul care nu sunt separate de activitățile normale de tranzacționare ale companiei (de exemplu, politica de cumpărare a guvernului care se aplică unei părți din produsele companiei vândute). ). În cazul în care societatea primește beneficii semnificative din această asistență, trebuie făcute dezvăluiri adecvate în notele la situațiile financiare (natura, amploarea și durata asistenței furnizate). Împrumuturile fără dobândă sau cu dobândă scăzută sunt, de asemenea, o formă de asistență guvernamentală, dar beneficiile companiei de pe urma unor astfel de împrumuturi nu sunt măsurate.
De regulă, asistența guvernamentală are scopul de a stimula firma în direcția unor acțiuni care sunt benefice din poziția statului și pe care firma nu le-ar fi întreprins fără un astfel de ajutor. Dezvăluirea corectă a informațiilor despre asistența guvernamentală în situațiile financiare permite utilizatorului situațiilor financiare să evalueze beneficiile primite de companie din această asistență în perioada de raportare.
Reflectarea subvențiilor guvernamentale și a regulilor de recunoaștere a acestora
În teorie, subvențiile guvernamentale pot fi tratate fie pe bază de capital propriu, fie pe bază de venit. Conform IFRS 20, ar trebui aplicată ultima opțiune contabilă, adică. subvențiile guvernamentale sunt interzise să fie atribuite direct capitalului.
În standardele internaționale, principiul principal care stă la baza regulilor de reflectare a subvențiilor guvernamentale în situațiile financiare este principiul potrivirii veniturilor și cheltuielilor. Subvențiile guvernamentale sunt recunoscute ca venituri în mod sistematic în perioadele în care reflectă cheltuielile pe care intenționează să le acopere, de exemplu. cerinţa de potrivire a veniturilor şi cheltuielilor pt definiție corectă rezultă în contul de profit și pierdere. În tabel. 1 prezintă procedura de recunoaștere a unui grant ca venit pe perioade.
Subvenții guvernamentale oferite |
||||
pentru achiziționarea de active amortizabile |
pentru achizitionarea de active neamortizabile si necesitand indeplinirea unor datorii |
cu o serie de condiții ca parte a unui pachet de asistență financiară sau fiscală |
sub formă de compensare pentru cheltuieli sau pierderi deja suportate sau ca asistență financiară imediată pentru companie, fără costuri viitoare. |
|
Perioadele de recunoaștere a subvenției ca venit |
Corespunde perioadelor în care se percepe amortizarea activelor |
În perioadele de apariție a cheltuielilor care vizează îndeplinirea acestor obligații |
Stabilit în funcție de condițiile care conduc la apariția costurilor și cheltuielilor |
Primirea |
Particularități |
Pentru a distribui veniturile pe perioade, se reține proporția de amortizare |
O subvenție constând în punerea la dispoziție a unui teren cu condiția construirii pe acesta centru comercial, este recunoscut drept venit pe o bază liniară pe durata de viață a mall-ului |
Este posibilă alocarea diferitelor părți ale subvenției pe baze diferite |
Guvernul poate ajuta compania prin transferul unui activ nemonetar (nemonetar), cum ar fi un teren, o clădire etc. Apoi ar trebui determinată valoarea justă a activului nemonetar și apoi atât grantul, cât și activul acestei valori (juste) ar trebui luat în considerare. O abordare alternativă este ca atât activul, cât și subvenția să fie recunoscute la valoarea nominală.
Subvențiile guvernamentale, inclusiv subvențiile fără numerar la valoarea justă, sunt recunoscute numai atunci când există o asigurare rezonabilă că:
- societatea va respecta condițiile asociate acestora și
- vor fi primite subvenții.
Alegerea metodei contabile pentru subvenție nu depinde de modalitatea de primire a acesteia (numerar sau reducerea obligației față de stat). Un împrumut neperformant de la guvern este tratat ca o subvenție guvernamentală dacă există o asigurare rezonabilă că entitatea va îndeplini termenii și condițiile pentru a se asigura că împrumutul nu este rambursat.
În scopul aplicării regulilor IFRS 20 privind reflectarea subvențiilor guvernamentale în situațiile financiare, subvențiile sunt împărțite în două tipuri, prezentate în Fig. unu.
Subvențiile legate de active sunt raportate:
- sau ca venit amânat recunoscut pe o bază sistematică și rațională pe durata de viață utilă a activului
- sau subvenția este dedusă din valoarea contabilă a activului și, în consecință, este recunoscută ca venit pe durata de viață utilă a activului amortizabil, după cum valoarea amortizarii care se imputa la cheltuieli pentru fiecare perioada este redusa cu o parte din subventie.
Subvențiile aferente veniturilor se raportează:
- sau ca venit ca element separat în contul de profit și pierdere (adică fără compensarea veniturilor și cheltuielilor);
- sau ca parte a articol general, de exemplu „Alte venituri”, i.е. sunt deduse din cheltuielile aferente atunci când sunt prezentate în contul de profit și pierdere.
Exemplul 1
Subvenție aferentă activelor
O întreprindere primește o subvenție pentru achiziționarea unui element de imobilizări. Costul unui element de imobilizări corporale este de 100 UM. Subvenția este acordată în proporție de 50%. Durata de viata utila este de 5 ani. Subvenția este acordată cu condiția de a oferi 20 de locuri de muncă mamelor singure până la sfârșitul celui de-al doilea an de utilizare.
Soluţie
Acest grant este tratat ca un activ și poate fi contabilizat într-una din cele două moduri permise.
1. Grantul este amânat
Cost inițial 100 UM Să arătăm reflectarea subvenției în bilanț (Tabelul 2) și în contul de profit și pierdere (Tabelul 3).
Active |
Costul inițial |
Amortizarea acumulată |
Total |
Active pe termen lung | |||
mijloace fixe | |||
Capital și pasive | |||
veniturile perioadelor viitoare | |||
Transfer în declarația de venit |
2. Grantul este scăzut pentru a ajunge la valoarea contabilă a activului
Grantul reduce valoarea deprecierii aplicate activului cu 10 UM anual. (CU50: 5 = 10). Să reflectăm subvenția în bilanț (Tabelul 4) și în contul de profit și pierdere (Tabelul 5).
Exemplul 2
Subvenție aferentă veniturilor
Entitatea primește un grant de recalificare de 40% din suma necesară de 360 UM. (pe baza cheltuielilor anuale de 60 UM).
Soluţie
Această subvenție nu se referă la activele pe termen lung și este o subvenție aferentă veniturilor. Această subvenție:
- sau reflectat ca parte a unui articol general sau a unui articol separat. Să arătăm reflectarea subvenției în bilanț (Tabelul 6) și în contul de profit și pierdere (Tabelul 7).
- sau deduse din cheltuielile aferente. Soldul corespunde cazului anterior. Reflectarea subvenției în contul de profit și pierdere pentru primul an este prezentată în Tabel. 8.
Contabilitatea returnării subvențiilor guvernamentale
Este posibil ca compania să fie nevoită să returneze o subvenție guvernamentală. Faptul de returnare este privit ca o estimare contabilă (de calcul) în conformitate cu IFRS 8. IFRS 20 stabilește următoarea procedură pentru înregistrarea returnării unei subvenții guvernamentale:
- În cazul rambursării unei subvenții aferente veniturilor, suma care trebuie rambursată este dedusă din suma rămasă neamortizată a grantului. Diferența cu care suma rambursabilă depășește suma rămasă neamortizată a subvenției guvernamentale este recunoscută imediat ca o cheltuială în perioada respectivă. Dacă nu există o sumă neamortizată a subvenției guvernamentale, atunci întreaga sumă a rambursării este de asemenea recunoscută imediat ca o cheltuială în perioada respectivă.
- În cazul unei rambursări a unui grant aferent unui activ, entitatea ar trebui fie să mărească valoarea contabilă a activului, fie să reducă soldul veniturilor amânate cu valoarea rambursării. Amortizarea suplimentară acumulată care ar fi fost acumulată ca cheltuială până la data returnării în absența grantului este recunoscută ca o cheltuială imediat.
Faptul că o subvenție aferentă unui activ a fost returnată poate indica o depreciere a noii valori contabile a activului și necesită ca activul să fie testat pentru depreciere.
Dezvăluirea în raportare
În raportare, compania trebuie să dezvăluie următoarele informații:
- politica contabila adoptate pentru subvențiile guvernamentale, inclusiv metodele de raportare stabilite pentru raportare;
- natura și valoarea subvențiilor guvernamentale recunoscute în situațiile financiare și alte forme de asistență guvernamentală de care societatea a beneficiat direct;
- condiții neîndeplinite și alte situații neprevăzute asociate cu asistența guvernamentală care a fost recunoscută.
- Cine poate fi dat ajutor social?
- Cine este eligibil pentru ajutor?
- Documente necesare pentru aplicare
- feluri subvenții guvernamentale
La nivel de stat trebuie neapărat dusă o politică conform căreia protectie sociala populație, o subvenție, de exemplu, poate fi prezentată ca un beneficiu la facturile de utilități. Este foarte important să înțelegem ce categorii de cetățeni au dreptul și temeiurile să se adreseze la Departamentul Muncii și Protecției Sociale a Populației pentru a le furniza un ajutor de stat.
Cine poate primi ajutor social?
Atât persoanele fizice, cât și persoanele juridice pot primi o subvenție. Există două tipuri principale de subvenții pe care persoanele juridice le pot primi:
- Primul tip este așa-numita compensație indirectă, acestea putându-se manifesta prin reducerea impozitelor și taxelor, obținând posibilitatea de a obține un împrumut în condiții speciale. În general, trebuie remarcat faptul că acest tip de subvenție are ca scop oferirea persoanei juridice posibilitatea de a se dezvolta și, în consecință, de a obține profit.
- Al doilea tip este plățile în numerar care sunt furnizate pentru finanțarea anumitor programe sau merg la stabilirea activităților normale.
Subvenții sociale de stat entitati legale emise numai atunci când sunt intreprinderi de stat sau organizatii bugetare. Cât despre indivizii, atunci pentru a primi compensații bănești sau plăți, va fi necesar în primul rând să se dovedească nevoia de asistență, că fără aceasta un cetățean nu va putea să trăiască normal și să-și îndeplinească funcțiile și îndatoririle față de societate și de stat.
Înapoi la index
Cine este eligibil pentru ajutor?
Un cetățean care îndeplinește următoarele criterii poate primi o subvenție socială:
- are cetățenia Federației Ruse;
- are un loc de reședință permanent, care este confirmat printr-un document de proprietate asupra spațiului de locuit și un permis de ședere sau un contract de închiriere de locuințe;
- are o înregistrare;
- dacă nu are datorii de plătit utilitati.
Acestea sunt principalele criterii care trebuie îndeplinite atunci când depuneți cererea la autoritățile de securitate socială.
Înapoi la index
Documente necesare pentru aplicare
Înainte de a începe să colectați Documente necesareși referințe, specificați întreaga listă de lucrări care sunt necesare. Acest lucru vă va economisi timp, efort și nervi. Această listă poate fi în continuă schimbare, mai des completată decât redusă. Principalele documente necesare pentru aplicarea la autoritățile competente sunt următoarele:
- Cerere în forma prescrisă.
- Documentele care confirmă identitatea fiecăruia dintre cei înscriși în acest spațiu de locuit, vor fi necesare copiile acestora.
- Un document care confirmă faptul că este proprietatea sau închirierea unei locuințe de către un cetățean care solicită o subvenție pentru facturile de utilități.
- Informații despre componența familiei.
- Dacă există unele beneficii, atunci trebuie să furnizați un document care să confirme acest fapt.
- Certificatele de venit ale fiecărui membru de familie care are un venit regulat. Acest lucru se aplică salariilor, pensiilor, burselor, precum și tuturor tipurilor de beneficii.
- Copii chitanțe care pot dovedi absența restanțelor la plata facturilor de utilități.
La primirea unei decizii pozitive cu privire la problema acordării unei subvenții sociale, trebuie să se înțeleagă că aceasta se acordă pe o perioadă de 6 luni. Dar, în același timp, dacă anumite condiții nu sunt îndeplinite, plățile pot fi suspendate sau anulate complet. Principala condiție pentru ca asistența să nu fie anulată este plata la timp a facturilor la utilități. În acest caz, fondurile vor fi transferate în mod regulat pe cardul sau cartea de economii a solicitantului.
Înapoi la index
Tipuri de subvenții guvernamentale
Există mai multe tipuri principale de asistență de stat acordată acelor cetățeni ai statului care au cu adevărat nevoie de ea. Cele mai comune dintre acestea sunt subvențiile sociale pentru facturile de utilități. Din păcate, tendința de creștere a tarifelor duce la faptul că oamenii pur și simplu nu pot să-și plătească singuri facturile. Din ce în ce mai mulți cetățeni care sunt pregătiți să lupte pentru acordarea de ajutoare și asistență socială apelează la organele de protecție de stat a populației.
Pe lângă ajutorul de stat de mai sus, se poate acorda o subvenție pentru a plăti un împrumut ipotecar sau pentru a cumpăra un bilet de avion. Statul urmărește o politică activă pentru a oferi cetățenilor posibilitatea de a circula liber și de a zbura.
Există, de asemenea, o anumită listă de categorii de cetățeni care au dreptul să primească asistență socială de stat sub forma unui anumit set de servicii sociale. Este destul de comună și programul propriu-zis. Astfel de servicii pot include furnizarea gratuită a serviciilor medicale necesare medicamente, obținerea unui voucher la un sanatoriu, dreptul de deplasare gratuită în transport interurban sau trenuri suburbane. De asemenea, puteți obține dreptul la transport gratuit la locul de tratament.
Norma pentru o persoană care are dreptul de a utiliza serviciile sociale este de 450 de ruble pe lună. Pentru a fi eligibil pentru asistență, trebuie să obțineți o adeverință de la medicul curant, care trebuie să indice necesitatea unui pachet de servicii sociale.
Asistența socială de stat este oferită pe cheltuiala bugetelor subiecților Federației Ruse.
Subvențiile guvernamentale sunt definite în IAS 20 Contabilitatea subvențiilor guvernamentale și prezentarea informațiilor privind asistența guvernamentală ca asistență guvernamentală sub forma unui transfer de resurse către o entitate în schimbul îndeplinirii anterioare sau viitoare a anumitor condiții legate de operațiunile acelei entități. A fost oferită o astfel de asistență întreprinderi comerciale de mulți ani, în ciuda faptului că forma și volumul său sunt adesea supuse diferitelor modificări în conformitate cu schimbările în politica economică a statului și legislația. Scopul subvențiilor guvernamentale (care pot fi denumite granturi, subvenții sau bonusuri) și al altor forme de asistență guvernamentală este adesea de a stimula întreprinderile din sectorul privat să facă lucruri pe care altfel nu le-ar face. conditii normaleîn lipsa unei astfel de asistenţe din cauza nejustificării lor economice. Primirea de asistență guvernamentală de către o entitate poate afecta întocmirea situațiilor financiare din două motive:
■ În cazul transferurilor de resurse, trebuie găsită o metodă acceptabilă de contabilizare a acestor transferuri;
■ Este de dorit să se indice modul în care entitatea a beneficiat de o astfel de asistență în perioada de raportare, deoarece aceasta facilitează compararea situațiilor sale financiare cu cele ale perioadelor anterioare și cu cele ale altor entități.
Principala problemă contabilă care apare în legătură cu subvențiile guvernamentale este modul de contabilizare a veniturilor din subvenții. IAS 20 urmează o abordare temporală, prin care subvențiile de capital destinate să subvenționeze achiziționarea de imobilizări corporale sunt recunoscute ca venit pe durata de viață a activelor aferente.
Standardul recunoaște că o entitate poate primi alte forme de asistență guvernamentală, cum ar fi consiliere tehnică sau de marketing și garanții gratuite. Cu toate acestea, fără a specifica cum ar trebui luate în considerare astfel de forme de asistență publică, se impune dezvăluirea unei astfel de asistențe.
IAS 20 ar trebui aplicat contabilizării și dezvăluirii subvențiilor guvernamentale și dezvăluirii altor forme de asistență guvernamentală.
Asistența guvernamentală este o acțiune guvernamentală menită să ofere beneficii economice unei întreprinderi sau unui set de întreprinderi care îndeplinesc anumite criterii. Asistența de stat îmbracă diverse forme, diferă atât prin natura asistenței acordate, cât și prin condițiile în care este acordată. Cu toate acestea, o astfel de asistență nu include beneficii furnizate indirect prin acțiuni legate de condițiile de funcționare în general, cum ar fi furnizarea de infrastructură în zonele în curs de dezvoltare sau impunerea unor restricții asupra concurenților.
Subvențiile de stat sunt o formă specială de asistență guvernamentală. Conform IAS 20, subvențiile guvernamentale sunt asistență oferită de guvern sub forma furnizării de resurse unei entități în schimbul îndeplinirii trecute sau viitoare a anumitor condiții legate de operațiunile entității.
În scopuri standarde internaționale situatiile financiare, subventiile pot fi prezentate sub urmatoarele forme:
■ Granturile aferente activelor sunt subvenții guvernamentale, a căror condiție principală este ca o întreprindere eligibilă să cumpere, să construiască sau să achiziționeze în alt mod mijloace fixe. Acești termeni pot fi, de asemenea, însoțiți de termeni secundari care restricționează tipul sau locația activelor sau perioadele în care acestea trebuie să fie achiziționate sau deținute de entitate;
■ Subvențiile legate de venit sunt subvenții guvernamentale, altele decât subvențiile bazate pe active.
Subvențiile de stat nu includ:
asistență pentru care nu poate fi atribuită în mod rezonabil nicio valoare, cum ar fi sfaturi tehnice sau de marketing și garanții gratuite;
tranzacții cu guvernul care nu pot fi diferențiate de activitățile normale de tranzacționare ale întreprinderii, de exemplu, atunci când întreprinderea beneficiază de o politică de achiziții publice.
Contabilitatea subvențiilor guvernamentale
Subvențiile guvernamentale trebuie recunoscute în contabilitate numai atunci când există o asigurare rezonabilă că:
întreprinderea va respecta condițiile în care se acordă subvențiile; și de asemenea că
vor fi primite subvenții.
Simplul fapt de a primi o subvenție nu oferă dovezi concludente că condițiile în care a fost acordată au fost sau vor fi îndeplinite. Odată ce o entitate a recunoscut o subvenție guvernamentală, datoriile sau activele contingente asociate trebuie prezentate în situațiile financiare în conformitate cu IAS 37 Provizioane, datorii contingente și active contingente.
Tratamentul subvențiilor guvernamentale nu este afectat de forma în care sunt primite, adică subvențiile primite în numerar, sub formă de active nemonetare sau sub formă de scutire de împrumut guvernamental sunt tratate în mod egal. Împrumut de stat care nu este supus rambursării obligatorii, adică a cărei rambursare va fi iertată în anumite condiții prescrise ar trebui tratată ca o subvenție guvernamentală atunci când există o asigurare rezonabilă că entitatea va respecta condițiile de iertare a împrumutului.
Exemplu.
Compania participă la un program de cercetare și dezvoltare susținut de stat, în baza căruia are dreptul să primească o subvenție de stat de până la 50% din costurile suportate. Subvenția de stat este purtătoare de dobândă și este rambursabilă integral ca procent din veniturile din vânzările de produse dezvoltate (redevențe). Deși perioada de rambursare este nelimitată, rambursarea nu este necesară în cazul în care nu există vânzări de produse. În conformitate cu cerințele standardelor internaționale de raportare financiară, o întreprindere trebuie să contabilizeze acest tip de subvenție guvernamentală în următoarea ordine:
1. Înregistrați inițial subvenția guvernamentală ca împrumut nerambursabil;
2. Aplicați principiile care stau la baza metodei dobânzii efective în perioadele ulterioare, ceea ce presupune estimarea sumei și calendarului viitoarelor fluxuri de numerar;
3. Analizați la fiecare dată de raportare dacă există o asigurare rezonabilă că entitatea va respecta condițiile de renunțare la împrumut. Dacă da, atunci eliminați din contabilitate unele sau toate datoriile care au fost recunoscute inițial, venitul corespunzător reflectat în contul de profit și pierdere;
4. Dacă o entitate își revizuiește ulterior estimările privind vânzările viitoare în sus, aceasta recunoaște o datorie pentru sumele incluse anterior în profit și înregistrează cheltuiala corespunzătoare în contul de profit și pierdere.
O subvenție guvernamentală sub forma transferului unui activ nemonetar, cum ar fi o clădire sau o altă resursă destinată utilizării de către o entitate, este de obicei recunoscută la valoarea justă a activului respectiv. Valoarea justă este suma pentru care un activ ar putea fi schimbat sau o datorie decontată într-o tranzacție între părți informate, independente, care sunt dispuse să încheie o astfel de tranzacție în condiții de concurență.
Cu toate acestea, recunoașterea unor astfel de active și a subvenției asociate la valoarea nominală este permisă ca alternativă. Cu toate acestea, IFRS 8 Politici contabile, modificări ale estimărilor contabile și erori impune unei entități să determine o politică contabilă și să o aplice în mod consecvent pentru toate subvențiile guvernamentale nemonetare.
Credite cu o rată a dobânzii sub nivelul pieței
În prezent, IAS 20 cere ca subvențiile guvernamentale cu rate ale dobânzii sub piață să fie recunoscute și măsurate în conformitate cu IAS 39, adică la valoarea lor justă. Împrumuturile pot fi fără dobândă. Diferența dintre valoarea contabilă inițială a împrumutului (valoarea sa justă) și veniturile primite este tratată ca o subvenție guvernamentală. Ulterior, împrumutul va suporta dobândă imputată folosind metoda dobânzii efective descrisă mai devreme. În mod esențial, grantul nu va fi neapărat recunoscut pe baza cheltuielilor cu dobânzile asociate. Standardul subliniază că o entitate ar trebui să ia în considerare termenii și condițiile care au fost sau se așteaptă să fie îndeplinite atunci când determină costul care urmează să fie compensat cu beneficiul împrumutului.
Potrivirea subvențiilor cu costurile asociate acestora
La recunoașterea costurilor asociate activităților de exploatare subvenționate în situațiile financiare, se utilizează metoda venitului, conform căreia subvențiile sunt recunoscute ca venituri pe una sau mai multe perioade, deoarece:
subvențiile guvernamentale sunt încasări de la o altă sursă decât acționarii, acestea nu ar trebui să fie încasate direct în capitalurile proprii, ci ar trebui recunoscute ca venit în perioadele corespunzătoare;
subvențiile guvernamentale sunt rareori gratuite. Societatea le primeste prin respectarea unor conditii si indeplinirea obligatiilor stipulate. Astfel, acestea ar trebui recunoscute ca venituri și legate de costurile corespunzătoare care se preconizează a fi compensate prin grant;
impozitul pe venit și alte impozite sunt angajamente pe venit, este logic să se includă subvențiile guvernamentale, care sunt o extensie a politicii fiscale, tot în contul de profit și pierdere.
Aplicarea metodei venitului
Granturile sunt recunoscute în situațiile financiare ca venituri în mod regulat, raportându-le la costurile aferente care vor fi ulterior compensate prin grant. Recunoașterea veniturilor pe baza veniturilor, care nu este în concordanță cu ipoteza contabilă de angajamente, este acceptabilă numai dacă nu există o bază pentru atribuirea grantului altor perioade decât perioada în care a fost primit.
IAS 20 prevede că, în cele mai multe cazuri, perioadele în care o entitate recunoaște costurile sau cheltuielile legate de subvențiile guvernamentale pot fi determinate cu ușurință și, astfel, subvențiile, atunci când anumite cheltuieli sunt recunoscute, sunt recunoscute ca venit în aceeași perioadă ca și costurile aferente.
Subvențiile aferente activelor amortizabile sunt, în general, recunoscute ca venituri pe perioadele de amortizare ale acelor active, proporțional cu aceste deduceri de amortizare. Subvențiile aferente activelor neamortizabile pot necesita, de asemenea, îndeplinirea anumitor datorii, caz în care acestea vor fi recunoscute ca venituri pe perioadele în care sunt suportate costurile de decontare a acestor datorii.
Exemplu. Compania a primit de la autorităţile municipale subvenții guvernamentale sub formă de spații industriale. În acest caz, grantul ar fi recunoscut ca venit pe durata de viață a clădirii.
IAS 20 recunoaște că granturile pot fi primite ca parte a unui pachet de asistență financiară sau fiscală, care este supus anumitor condiții. În astfel de cazuri, standardul indică faptul că este necesară atenție în determinarea condițiilor care dau naștere costurilor și cheltuielilor care determină perioadele în care grantul va fi distribuit. Poate fi corect să recunoașteți o parte din grant ca venit pe o bază și o parte pe cealaltă.
Atunci când grantul se referă la costuri sau pierderi care au fost deja suportate sau la furnizarea de sprijin financiarîntreprindere fără costuri viitoare asociate, grantul trebuie recunoscut în venituri atunci când este caracterizat ca fiind de încasat. Dacă o astfel de subvenție este recunoscută ca venit în perioada în care devine creantă, o entitate trebuie să prezinte efectul său asupra situațiilor financiare pentru a se asigura că este pe deplin înțeles.
Prezentarea subvențiilor
Granturile aferente activelor (adică granturile, a căror condiție principală este ca o entitate eligibilă să cumpere, să construiască sau să achiziționeze în alt mod active imobilizate) ar trebui prezentate în situația poziției financiare:
sau prin tratarea grantului ca venit amânat, care este recunoscut ca venit pe o bază sistematică și consecventă pe durata de viață utilă a activului;
sau prin deducerea grantului la determinarea valorii contabile a activului, caz în care grantul este recunoscut în venit ca o reducere a amortizarii.
Fluxul de fonduri
Achiziționarea de active și primirea subvențiilor corespunzătoare pot duce la modificări semnificative ale fluxurilor de numerar ale întreprinderii. Prin urmare, astfel de modificări sunt adesea prezentate ca elemente rând separate în situația fluxurilor de numerar, indiferent dacă grantul a fost sau nu dedus din costul activului suport în sensul situației poziției financiare.
Subvențiile aferente veniturilor trebuie prezentate astfel:
venituri din contul de profit și pierdere, fie singur, fie sub o rubrică generală precum „alte venituri”;
deductibil la prezentarea cheltuielilor aferente.
Returnarea subvențiilor guvernamentale
O subvenție guvernamentală care este rambursabilă din orice motiv ar trebui tratată ca o revizuire a estimării. Rambursările subvenției aferente veniturilor ar trebui creditate din venitul neamortizat amânat corespunzător, iar excedentul ar trebui recunoscut ca o cheltuială în perioada curentă.
Restituirea unei subvenții aferente unui activ trebuie recunoscută ca o creștere a valorii contabile a activului aferent sau ca o deducere din venitul neamortizat amânat aferent. Amortizarea suplimentară acumulată care ar fi fost recunoscută ca o cheltuială până în prezent dacă nu ar fi fost grant ar trebui recunoscută în contul de profit și pierdere pentru perioada curentă.
IAS 20 subliniază că circumstanțele care conduc la restituirea unei subvenții legate de un activ pot necesita luarea în considerare a posibilei deprecieri a activului.
După cum sa menționat mai sus, IAS 20 exclude „din definiția subvențiilor guvernamentale anumite forme de asistență guvernamentală cărora nu le poate fi atribuită în mod rezonabil nicio valoare și tranzacțiile cu guvernul care nu pot fi distinse de activitățile normale de tranzacționare ale entității. În multe cazuri, existența unui beneficiu poate fi de netăgăduit, dar orice încercare de a separa activitatea comercială de asistența guvernamentală poate fi arbitrară. Ca rezultat, standardul cere dezvăluirea asistenței guvernamentale semnificative.
Dezvaluirea informatiei
IFRS 20 cere entităților să prezinte următoarele informații despre subvențiile guvernamentale:
politici contabile, inclusiv metoda de prezentare adoptată în situațiile financiare;
o descriere a naturii și cuantumului subvențiilor recunoscute și o descriere a altor forme de asistență publică de care entitatea beneficiază în mod direct;
condiții neîndeplinite sau fapte condiționate activitate economică referitoare la ajutorul guvernamental care a fost recunoscut.
În plus față de dezvăluirile menționate mai sus, pentru acele forme de asistență guvernamentală care sunt excluse din definiția subvențiilor guvernamentale, importanța beneficiilor poate fi de așa natură încât dezvăluirea naturii, sumei și duratei asistenței este necesară pentru a evita inducerea în eroare financiară. raportare.
IAS-20, Contabilitatea subvențiilor guvernamentale și dezvăluirea asistenței guvernamentale, prevede că subvențiile guvernamentale trebuie recunoscute ca venit și nu trebuie creditate direct în capitalurile proprii, ceea ce justifică revizuirea comentariului la acest standard în acest capitol.
Standardul definește câteva condiții de bază care stabilesc tratamentul subvențiilor guvernamentale. unu.
Un grant nu este recunoscut ca atare până când nu există o asigurare rezonabilă că sunt îndeplinite condițiile asociate cu primirea acesteia. Mai mult decât atât, primirea unei subvenții nu stă încă la baza recunoașterii acesteia în contabilitate, deoarece nu dovedește că condițiile impuse de guvern pentru primirea și utilizarea acesteia vor fi îndeplinite de către organizația beneficiară. Ați primit deja numerar sau nu bani gheata de la guvern sunt creditate în contul de venit alocat sau amânat până când se confirmă că venitul poate fi recunoscut ca subvenție guvernamentală. 2.
Metoda de obținere a unei subvenții nu afectează alegerea metodei contabile. O subvenție este înțeleasă ca asistență sub formă de transfer de resurse către această organizație în anumite condiții. Asistența se referă la acțiunile menite să ofere beneficii economice specifice organizației. Beneficiile indirecte și operațiunile obișnuite de tranzacționare nu sunt incluse în aceste concepte. Când oamenii vorbesc despre subvenții guvernamentale (ajutoare), ei înțeleg o gamă largă de diferite organisme și organizații guvernamentale, inclusiv pe cele locale și internaționale. Ajutoarele și subvențiile de stat sunt tratate în mod egal, indiferent dacă sunt primite în numerar sau în natură sau prin reducerea datoriilor față de stat. 3.
Împrumuturile guvernamentale condiționate, pe care creditorii refuză să le ramburseze atunci când sunt îndeplinite anumite condiții prescrise, sunt tratate ca subvenții guvernamentale numai atunci când există certitudinea că au fost îndeplinite condiții suficiente pentru ca împrumutul să fie neplată. Alte împrumuturi guvernamentale, chiar dacă sunt fără dobândă, sunt tratate ca fonduri împrumutate, deși cu siguranță reprezintă o formă de ajutor de stat. 4.
Toate subvențiile guvernamentale sunt împărțite în două grupe: cele legate de active și cele legate de venituri.
Subvențiile aferente activelor sunt acordate cu condiția ca entitatea să fie obligată să construiască sau să achiziționeze active pe termen lung cu fondurile, indiferent de orice alte condiții care ar putea însoți acordarea acestora către entitate.
Subvențiile aferente veniturilor sunt oferite fără legături clare cu activele. Ele sunt furnizate în scopuri generale și sunt utilizate ca parte a capital de lucru organizații ca asistență financiară guvernamentală.
Recunoașterea în contabilitate a subvențiilor guvernamentale în perioada de raportare în care acestea au fost primite de organizație este contrară principiului contabilității de angajamente. Subvențiile ar trebui recunoscute ca venituri în perioadele de raportare în care sunt efectuate costurile suportate pentru îndeplinirea condițiilor în care sunt acordate aceste granturi. Compararea veniturilor cu cheltuielile trebuie respectată cu strictețe și numai în cazurile în care nu există o bază acceptabilă pentru compararea veniturilor cu cheltuielile în perioadele de raportare relevante, este acceptabilă recunoașterea subvenției ca venit al perioadei de raportare în care a fost primită.
Pot fi acordate subvenții pentru a acoperi costurile sau pierderile deja suportate. Astfel de subvenții sunt recunoscute ca venit incidental în perioada de raportare în care sunt primite. Subvențiile acordate pentru a oferi asistență financiară imediată unei organizații, fără a indica faptul că sunt utilizate pentru acoperirea oricăror cheltuieli, sunt recunoscute ca venituri în perioada de raportare în care au fost primite.
Recunoașterea subvențiilor aferente activelor are unele particularități. Standardul prevede două metode alternative la fel de acceptabile de contabilizare a acestora.
Prima metodă este ca valoarea subvenției să fie recunoscută ca venit amânat și înregistrată într-un cont separat de venituri guvernamentale alocate. Acesta este inclus în veniturile perioadelor individuale de raportare în mod sistematic pe durata de viață utilă a activului.
De exemplu, în detrimentul unei subvenții guvernamentale, o organizație a achiziționat un element de active fixe cu un cost inițial total de 3 milioane de ruble. Perioada de amortizare este stabilită la cinci ani. Prin urmare, acumularea anuală de amortizare folosind metoda liniară este de 600 de mii de ruble.
După achiziționarea obiectului, în debitul contului de mijloace fixe vor fi înregistrate 3 milioane de ruble. împotriva unei înscrieri în contul de credit a încasărilor guvernamentale alocate pentru aceeași sumă.
Deducerile de amortizare pentru primul an de raportare după începerea funcționării instalației se acumulează în creditul contului de amortizare al activelor imobilizate și pe debitul contului de costuri de producție în valoare de 600 de mii de ruble. În același timp, în această perioadă de raportare sunt recunoscute venituri dintr-o subvenție guvernamentală în valoare de 600 de mii de ruble. Acest fapt se reflectă în creditul contului de venituri (profituri) și debitul contului de încasări alocate de la guvern. Pe o astfel de bază sistematică, valoarea subvenției guvernamentale în cinci perioade de raportare va fi recunoscută în veniturile organizației - 600 de mii de ruble fiecare. în fiecare perioadă de raportare. Soldul contului de venituri guvernamentale alocate se va închide la sfârșitul celui de-al cincilea an.
A doua metodă se bazează pe scăderea sumei grantului primit pentru a ajunge la valoarea contabilă a activului în situațiile financiare ale entității. Valoarea grantului este recunoscută ca venit pe perioada de amortizare a activului. Dar veniturile sunt recunoscute indirect. Acest activ nu este amortizat. În consecință, valoarea cheltuielilor cu amortizarea în fiecare perioadă de raportare este redusă cu valoarea amortizarii pentru acest mijloc fix, iar valoarea veniturilor în perioada de raportare crește ca urmare cu aceeași sumă.
Subvențiile guvernamentale pot lua forma unui transfer către organizarea unei anumite proprietăți utile, adică a unui activ nemonetar. În acest caz, grantul primit este înregistrat la valoarea justă (de piață) a activului nemonetar.
De exemplu, atunci când un teren este primit gratuit de la guvern, terenul în sine și subvenția guvernamentală sunt recunoscute în contabilitate în sume egale corespunzătoare pret corect teren primit.
Recunoașterea unei subvenții sub forma unui teren se face cel mai bine prin a doua metodă. Dacă condiția pentru acordarea unui teren este construirea anumitor clădiri și structuri pe acesta, ar fi destul de corect să se recunoască subvenția în teren ca venituri a mai multor perioade de raportare în care se percepe amortizarea clădirilor și structurilor construite pe acesta.
Recunoașterea subvențiilor aferente veniturilor este posibilă fie în perioada de raportare în care sunt primite, fie prin compararea veniturilor recunoscute cu cheltuielile suportate. Utilizarea ambelor metode este legitimă, dar nu întotdeauna posibilă. De exemplu, primirea unei subvenții guvernamentale fără condiții țintă clare pentru utilizarea acesteia poate fi considerată ca primirea de asistență financiară generală. Este foarte posibil să nu se poată stabili costurile specifice care trebuie contabilizate printr-o astfel de subvenție. Întreaga sumă primită trebuie recunoscută ca venit al perioadei de raportare în care este primită efectiv. Alt exemplu. Subvenție de stat primită pentru cercetarea științifică într-un anumit domeniu de cunoaștere. Destul de precis, puteți determina suma cheltuielilor pentru aceste studii în fiecare perioadă de raportare. Prin urmare, subvenția este recunoscută ca venit pentru acele perioade de raportare în care au fost efectuate cheltuielile corespunzătoare. Venitul este recunoscut în sume egale cu cheltuielile. Valoarea subvenției primite, dar nerecunoscută încă ca venit, este reflectată în contul de venituri alocate de la guvern.
Recunoașterea veniturilor din ajutorul de stat se reflectă în contabilitate prin următoarele înregistrări contabile.
1. Fonduri primite de la organele de stat (municipale) sub formă de subvenții (ajutoare):
Creditul contului „Încasări țintite de la guvern”.
Dacă anumite imobilizări corporale sunt primite ca ajutor de stat, atunci ele sunt reflectate în conturile corespunzătoare pentru contabilizarea imobilizărilor corporale - „Imobilizări”, „Stocuri”, etc.
2. Fondurile primite de la guvern (organe municipale) după îndeplinirea tuturor condițiilor de utilizare a acestora se recunosc ca venituri:
Cont de debit „Încasări țintite de la guvern”; Credit în contul de venituri din ajutoare de stat.
3. Recunoașterea veniturilor din ajutoare de stat (subvenții) aferente activelor:
A fost primită o subvenție guvernamentală referitoare la active:
Debit cont „Cash”;
Creditul contului „Venituri vizate aferente activelor”;
Cheltuieli acumulate pentru construirea sau achiziția de active aferente subvențiilor:
Debit contul „Cheltuieli acumulate datorate subvențiilor de stat”;
Creditul contului „Decontări cu antreprenori” sau conturi de contabilizare a costurilor materialelor, costurilor cu forța de muncă etc.;
O imobilizare corporală dobândită (construită) pe cheltuiala ajutorului de stat este recunoscută în contabilitate:
Debit cont „Mijloace fixe”;
Creditul contului „Cheltuieli acumulate datorate subvenției de stat”;
Ajutorul de stat primit în partea relevantă este recunoscut ca venit al perioadei de raportare:
Debitul contului „Venituri vizate aferente activelor”;
Credit în contul de venituri din ajutoare de stat.
Restituirea subvențiilor guvernamentale este determinată de § 18 IAS-20. Prevederile prezentului alineat se aplică în cazurile în care organismele și organizațiile guvernamentale solicită restituirea subvențiilor acordate anterior din orice motiv.
Subvențiile guvernamentale care sunt rambursabile trebuie contabilizate în modul necesar pentru revizuirea politicilor contabile ale unei entități.
Rambursările subvențiilor aferente activelor sunt contabilizate prin creșterea valorii contabile a activului sau prin scăderea soldului veniturilor amânate (sau a contului de venituri alocate guvernamentale). Amortizarea acumulată care ar fi fost percepută ca o cheltuială în absența grantului este recunoscută ca o cheltuială în perioada de raportare în care subvenția guvernamentală a fost rambursată.
Exemplul pe care l-am luat în considerare anterior pentru achiziționarea unui obiect de active fixe cu un cost inițial de 3 milioane de ruble. printr-o subvenție guvernamentală, cu perioadă de amortizare de cinci ani. La sfârșitul celui de-al treilea an, guvernul a cerut în mod justificat restituirea subvenției. În acest timp, a fost acumulată o amortizare de 1800 de mii de ruble. și aceeași sumă recunoscută în cele trei perioade de raportare ca venit. Soldul din contul încasărilor vizate de la guvern este de 1200 de mii de ruble. Pe conturi contabilitate se vor face următoarele două înscrieri:
pe debitul contului de încasări direcționate de la guvern și pe creditul contului de obligații de returnare a subvenției în valoare de 1200 mii de ruble. Soldul contului alocat guvernului va fi închis;
pe debitul contului de cheltuieli (pierderi) și pe creditul contului de obligații pentru restituirea subvențiilor în valoare de 1800 mii ruble. Această înregistrare inversează cheltuielile de amortizare suportate în timpul celor trei perioade de raportare cu veniturile recunoscute din subvenția guvernamentală.
Ca urmare a două înregistrări în contul obligației de a returna subvențiile, se formează un sold pe creditul contului în valoare de 3 milioane de ruble, care trebuie returnat guvernului.
Retururile subvențiilor aferente veniturilor sunt contabilizate prin alocarea totală sau parțială a sumei la soldul veniturilor guvernamentale alocate, adică o reducere a sumei grantului primit nerecunoscut încă ca venit. Restul sumei ce urmează a fi returnată este debitată din cheltuielile (în pierdere) din perioada de raportare în care se returnează subvenția.
Prezentările din notele la situațiile financiare ar trebui să includă următoarele:
politica contabila si metodologia de prezentare in situatiile financiare a faptelor de primire si recunoastere a subventiilor guvernamentale;
valoarea și natura subvențiilor guvernamentale recunoscute ca venit; informații despre alte asistențe guvernamentale și beneficiile primite în legătură cu aceasta;
încălcarea condițiilor de primire a ajutorului de stat și alte încălcări ale subvențiilor de stat recunoscute;
caracteristici ale reflectării subvențiilor guvernamentale în situația fluxului de numerar.