Hoy, a nivel legislativo, el Estado ha obligado a casi todos empresarios individuales así como organizaciones para llevar registros contables.
Como resultado, existe el deber de generar documentos de varios tipos.
A pesar del propósito diferente, todos tienen el mismo objetivo: agilizar todas las transacciones comerciales y simplificar la verificación. contabilidad autoridades fiscales especiales.
Información básica
La contabilidad es impensable sin el conocimiento de los principios básicos de este proceso.
La factura debe contener la siguiente información:
- número de serie asignado, fecha de registro;
- direcciones, nombre completo, TIN del contribuyente del IVA, así como del comprador;
- nombre completo del remitente y destinatario de la carga, servicio, otros bienes;
- número de documentos de liquidación;
- nombre completo de los bienes suministrados;
- indicador cuantitativo de todos los bienes entregados;
- tarifa por la provisión de bienes, servicios (precio por unidad o de otro tipo);
- el monto del impuesto especial, si los bienes sujetos a impuestos especiales aparecen en la transacción;
- importe del impuesto;
- país de origen de las mercancías;
- número de serie del emitido declaración aduanera- si está disponible y es necesario en un caso particular.
¿Cuál es el papel de los documentos?
Ambos tipos de documentos tienen un papel similar en la contabilidad. Están obligados a llevar a cabo el control fiscal sobre las actividades comerciales de la empresa.
Pero esto se aplica solo a los tejedores de impuestos al valor agregado (una cierta categoría de ellos). Si hay errores, el servicio de impuestos tiene el derecho legal de rechazar la deducción.
Base normativa
El buen conocimiento del marco regulatorio es la base de la contabilidad. El funcionario que participe en la formación de facturas, así como de facturas ordinarias, deberá estudiar con el mayor detalle posible:
Artículo No. 169 del Código Fiscal de la Federación Rusa | Proporciona información detallada sobre cómo completar una factura. |
Etiquetado tipo de formulario factura | |
ley Federal |
Si surge la necesidad, póngase en contacto código de impuestos, solo se debe utilizar la última edición. Dado que de lo contrario existe una alta probabilidad de cometer un error, la legislación se reforma anualmente.
Todas las acciones con cuentas deben realizarse precisamente teniendo en cuenta esta disposición. Al permitir cualquier puntos controvertidos entre las organizaciones y el servicio de impuestos, los tribunales siempre se guían por la ley indicada anteriormente. Cual es la diferencia entre factura y factura
Precisamente debido a un malentendido de las diferencias, muchos trabajadores sin experiencia cometen una gran cantidad de diversos errores asociados con la formación de informes del tipo en cuestión. En primer lugar, conviene aclarar las siguientes cuestiones:
Disponibilidad de partidosComprender en qué se parecen una cuenta y una factura no es tan difícil. Los partidos más importantes son:
Toda la información tanto en la factura como en la cuenta regular se presenta en forma tabular. Una cuenta regular contiene solo cinco columnas:
Toda la información se presenta de la forma más breve posible. La factura, a su vez, también está parcialmente representada por una tabla. Pero tiene un número ligeramente mayor de columnas, alrededor de 11. Al mismo tiempo, hay una lista bastante extensa de diversa información adicional, que incluye detalles exactos, direcciones, TIN y KPP. Es por eso que es algo más fácil elaborar una cuenta regular: toda la información se refleja en ella de manera más concisa. Diferencia del conocimiento de embarqueEs bastante difícil para muchos entender la diferencia entre una factura y una factura. Y esto es lógico, ya que de hecho estos dos documentos parecen completamente idénticos.
Pero su principal diferencia no radica en el contenido, sino en el propósito: Además, el mismo documento no puede realizar dos funciones al mismo tiempo. Sobre la base de una carta de porte, no puede recibir una deducción de impuestos, y una factura no es una confirmación de la propiedad de ningún bien u otra propiedad. Es por eso que no deben confundirse de ninguna manera. Relación de facturaAdemás de la carta de porte, existe otro documento que es similar en propósito y formato a una factura. es una factura Este término tiene dos conceptos diferentes: En el primer caso, de acuerdo con las reglas de registro, la factura debe contener la misma información que en la factura adjunta. Por eso podemos decir que las diferencias entre estos documentos son mínimas. En el segundo caso, la factura es una factura comercial, por lo que tiene un número mínimo de similitudes con la factura. Una factura comercial incluye requisitos detallados del vendedor al comprador para el pago de la cantidad indicada en la documentación. Pero al mismo tiempo, la factura y la factura contienen información idéntica (monto de la factura, precio por unidad de bienes y más). Diferencia entre Ley y SFMuchos contratistas que realizan cualquier trabajo o prestan servicios forman dos documentos al mismo tiempo:
Pero ahí es donde termina la similitud. Dado que el SF es un documento responsabilidad estricta, y el acto de obra terminada no tiene forma específica y puede formarse contratista A su discreción. Además, según este documento, no será posible recibir una deducción ni en base a ella ningún otro beneficio. Es necesario estudiar con el mayor detalle posible todos los puntos más importantes con respecto al procedimiento para generar una factura, así como una cuenta contable. Esto ayudará a evitar varios tipos de malentendidos y errores. Esto es especialmente cierto en el caso del SF, ya que da derecho a recibir beneficios especiales a muchos contribuyentes del impuesto al valor agregado. |
Si la fecha del acto de los servicios prestados y la fecha de la factura corresponden a meses diferentes, ¿se trata de una infracción? Ekaterina Lazukova y Sergey Rodyushkin, expertos del Servicio de Asesoramiento Jurídico GARANT, lo explican.
Los servicios se prestan en un mes y la factura se emite al mes siguiente. ¿Es esto una violación?
Con base en el párrafo 3 del art. 168 del Código Fiscal de la Federación Rusa, cuando se venden bienes (obras, servicios), las facturas correspondientes se emiten a más tardar cinco días calendario, contados a partir de la fecha de envío de los bienes (obras, servicios).
Así, el plazo para la emisión de facturas se computa a partir de la fecha de envío de la mercancía (ejecución de obra, prestación de servicios).
El Código Fiscal de la Federación de Rusia no define el concepto de la fecha de envío de mercancías (ejecución del trabajo, prestación de servicios). Los organismos autorizados dan las siguientes explicaciones: en las cartas del Servicio Federal de Impuestos de Rusia con fecha 11.04.2012 N ED-4-3 / [correo electrónico protegido] y de fecha 28.02.2006 N MM-6-03/ [correo electrónico protegido] se hace notar que la fecha de envío (transferencia) de bienes (obras, servicios) se reconoce como la fecha de la primera redacción del documento primario, ejecutado a nombre del comprador (cliente) o transportista.
El departamento financiero expresa un punto de vista similar (ver, por ejemplo, carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 23 de marzo de 2012 N 03-07-11/80). La carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 1 de marzo de 2012 N 03-07-08 / 55 establece que, a los efectos de la aplicación del IVA, la fecha de envío de los bienes es la fecha de la primera redacción del documento principal elaborado. en nombre del comprador o transportista (organización de comunicaciones) para la entrega de mercancías al comprador.
Recuerde que la primaria documento contable- este es un documento de respaldo con el que la organización elabora cada transacción comercial completada (parte 1 del artículo 9 ley Federal de fecha 12.06.2011 N 402-FZ "Sobre la contabilidad" (en adelante - Ley N 402-FZ). El documento contable primario debe ser elaborado en el momento del hecho. vida económica, y si esto no es posible, inmediatamente después de su finalización (parte 3 del artículo 9 de la Ley N 402-FZ).
La factura no es un documento contable primario. Se aplica solo a los efectos del Capítulo 21 del Código Fiscal de la Federación Rusa y sirve como base para que el comprador acepte los montos del IVA presentados para la deducción en la forma prescrita por este Capítulo (cláusula 1 del Artículo 169 del Impuesto Código de la Federación Rusa).
En este sentido, las facturas por los servicios prestados son emitidas por el vendedor en un plazo máximo de cinco días naturales, contados a partir de la fecha de redacción del acta de servicios prestados (obsérvese que en carta de fecha 17 de febrero de 2011 N 03-07-08 / 44, el Ministerio de Finanzas de Rusia llama la atención de los contribuyentes que no pueden ser la base para aceptar deducciones del IVA de una factura emitida antes de la ejecución de los documentos primarios que confirman el envío de bienes (obras, servicios)).
Por lo tanto, si en la situación bajo consideración han pasado menos de 5 días entre la fecha de emisión del acta de servicios prestados y la fecha de emisión de la factura, por ejemplo, el acta fue firmada el 30 de noviembre de 2012 y la factura fue emitido el 3 de diciembre de 2012, no hay violaciones. No importa que la fecha del acto de prestación de servicios y la fecha de la factura correspondan a meses distintos. En este caso, el IVA en dicha factura debería ser deducible en diciembre de 2012 (Art. 171 y Art. 172 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
La responsabilidad por el incumplimiento de los plazos de emisión de facturas no está prevista en la legislación fiscal. Sin embargo, debido a una violación del plazo para emitir una factura por parte del vendedor de bienes (obras, servicios), pueden surgir problemas para un contribuyente que reclama una deducción del IVA basada en dicha factura.
En otras palabras, si la diferencia entre las fechas consideradas es de más de 5 días, entonces es muy posible que las autoridades fiscales hagan reclamos sobre la discrepancia entre las fechas del documento principal y la factura. En tal situación, los requisitos de la legislación fiscal en realidad se violan, por lo que las autoridades fiscales en este caso pueden negar a la organización el derecho a deducir el IVA.
Sin embargo, creemos que es posible aceptar la deducción del IVA en dicha factura.
De conformidad con el apartado 2 del art. 169 del Código Fiscal de la Federación Rusa, las facturas son la base para aceptar los montos de impuestos presentados al comprador por el vendedor para su deducción cuando se cumplen los requisitos establecidos por los párrafos. 5, 5.1 y 6 art. 169 del Código Fiscal de la Federación Rusa.
Al mismo tiempo, los errores en las facturas que no impidan a las autoridades fiscales realizar auditoria de impuestos identificar al vendedor, comprador de bienes (obras, servicios), derechos de propiedad, el nombre de los bienes (obras, servicios), derechos de propiedad, su valor, así como la tasa impositiva y el monto del impuesto presentado al comprador, no son motivos por negarse a aceptar montos de impuestos para la deducción (párrafo dos de la cláusula 2 del artículo 169 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
La práctica arbitral también es consistente con este punto de vista (véanse, por ejemplo, las decisiones del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito del Volga del 8 de septiembre de 2010 en el caso N A55-14066/2009, la FAS del Distrito de Moscú del 31 de octubre , 2008 N KA-A40 / 10352-08, el Servicio Federal Antimonopolio del distrito del Cáucaso Norte con fecha 24.08.2009 N A53-19676 / 2008-C5-23 (determinación del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa con fecha 17.12.2009 N VAS-16581/09 se negó a trasladar este caso a revisión por vía de supervisión)).
El plazo para la emisión de facturas se computa a partir de la fecha de envío de la mercancía (ejecución de obra, prestación de servicios)
12.02.2014GARANTIZAR
Una organización que utiliza modo común impuestos, se celebró un contrato a largo plazo con la contraparte provisión pagada servicios para el suministro de equipos y mecanismos especiales, así como su entrega a los objetos indicados por el cliente. Durante el mes, la contraparte podrá prestar los servicios estipulados en el contrato varias veces. El contrato no estipula cómo se emiten los actos de trabajo realizados (servicios prestados).
¿En qué fecha se deben emitir los certificados de trabajo realizado (servicios prestados) y facturas? ¿Todos los servicios prestados dentro de un mes pueden reflejarse en un acto de trabajo realizado (servicios prestados) y una factura?
Después de considerar el problema, llegamos a la siguiente conclusión:
El procedimiento para la emisión de actas de obra ejecutada (servicios prestados) lo determinan las partes del contrato. Las partes tienen derecho a prever en el contrato la elaboración mensual de los actos de trabajo realizados (servicios prestados).
Las facturas por los servicios prestados son emitidas por el vendedor en un plazo máximo de cinco días naturales, contados a partir de la fecha de elaboración del primer documento primario en tiempo a nombre del comprador (cliente) de los servicios. Si dicho documento es un acto de trabajo realizado (servicios prestados), redactado el último día del mes, entonces la factura debe emitirse dentro de los 5 días a partir de esta fecha.
Justificación de la conclusión:
Acto de trabajo realizado (servicios prestados)
La prestación de servicios pagados está regulada por las normas del Capítulo 39 del Código Civil de la Federación Rusa. El contrato de prestación de servicios estará sujeto a provisiones generales sobre el contrato (artículo 783 del Código Civil de la Federación Rusa).
En arte. 720 del Código Civil de la Federación Rusa establece el procedimiento para la aceptación por parte del cliente del trabajo realizado. En base a esta norma, la transferencia de los resultados del trabajo realizado se produce en el momento de la aceptación por parte del cliente de dicho trabajo y la firma del acta de aceptación.
Al mismo tiempo, las normas del Capítulo 39 del Código Civil de la Federación de Rusia no prevén la redacción obligatoria por parte de las partes del contrato para la prestación de servicios para la compensación de actos en el cumplimiento de sus obligaciones. Al mismo tiempo, el hecho de la prestación de servicios puede ser confirmado por un acto de trabajo realizado (servicios prestados), firmado por el cliente (comprador de servicios) y el contratista. Guiadas por el principio de libertad de contratación (cláusula 2, artículo 1, artículo 421 del Código Civil de la Federación Rusa), las partes tienen derecho a aceptar la condición para la preparación obligatoria de dichos documentos en el proceso de ejecución del contrato. y el procedimiento para su ejecución. Es decir, las partes tienen derecho a prever en el contrato, por ejemplo, la elaboración mensual de los actos de trabajo realizados (servicios prestados).
De acuerdo con la Parte 1 del art. 9 de la Ley Federal del 12.06.2011 No. 402-FZ "Sobre contabilidad" (en adelante, Ley No. 402-FZ), cada hecho de la vida económica está sujeto a registro con un documento contable primario. El documento contable primario debe redactarse en el momento del hecho de la vida económica, y si esto no es posible, inmediatamente después de su finalización (parte 3 del artículo 9 de la Ley No. 402-FZ). En virtud del h.4 artículo. 9 de la Ley N° 402-FZ, las formas de los documentos contables primarios son aprobadas por el titular de la entidad económica a propuesta del funcionario encargado de la contabilidad. Detalles requeridos los documentos contables primarios se enumeran en la Parte 2 del art. 9 de la Ley N° 402-FZ.
A su vez, la contabilidad fiscal se lleva a cabo sobre la base de datos de documentos primarios agrupados de acuerdo con el procedimiento previsto por el Código Fiscal de la Federación Rusa (artículo 313 del Código Fiscal de la Federación Rusa). La regla básica para tener en cuenta ciertos costos se establece en el párrafo 1 del art. 252 del Código Fiscal de la Federación Rusa: los gastos deben estar económicamente justificados, documentados y destinados a generar ingresos. Al mismo tiempo, se entiende por gastos documentados los gastos confirmados por documentos redactados de conformidad con la legislación de la Federación Rusa.
En consecuencia, los documentos primarios desarrollados independientemente por la organización y aprobados sobre la base de la Parte 4 del art. 9 de la Ley N° 402-FZ, incluidos los datos obligatorios previstos en el Apartado 2 del art. 9 de la Ley No. 402-FZ, son documentos redactados de acuerdo con la legislación de la Federación Rusa (ver carta del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 05.08.2013 No. 03-03-06/1/31261).
Así, las partes del contrato deben desarrollar por su cuenta la forma del acto ( forma unificada no hay ningún acto de trabajo realizado (servicios prestados), incluidos todos los detalles obligatorios previstos en la Parte 2 del art. 9 de la Ley N° 402-FZ. En particular, deberá indicarse en el acta la fecha de elaboración del documento.
De acuerdo con la cláusula 3.11 de GOST R 6.30-2003, adoptada y puesta en vigencia por la resolución del Comité Estatal de Normalización y Metrología de la Federación Rusa de fecha 03.03.2003 No. 65-st, la fecha del acto de prestación de servicios es la fecha del hecho registrado en el documento. A su vez, los actos, como documentos emitidos por dos o más organizaciones, deben tener una (única) fecha.
En la situación bajo consideración, si las partes del contrato deciden que el hecho de la prestación de los servicios (obras) realizados (realizados, prestados) durante el mes será confirmado por un acto mensual, entonces, creemos, el acto debe ser redactado el último día del mes.
Al mismo tiempo, tenga en cuenta que las autoridades fiscales afirman que la fecha de venta de los servicios es el día en que se prestaron los servicios y no la fecha de firma del certificado de aceptación (ver, por ejemplo, cartas del Servicio Federal de Impuestos de Rusia para Moscú del 2 de septiembre de 2008 No. 20-12 / 083102, del 30 de abril de 2008 No. 20-12/041989).
En cartas anteriores, el departamento de impuestos explicó que la fecha de prestación de servicios es la fecha de firma por parte del contratista y el cliente del acto sobre la prestación de servicios (carta del Ministerio de Impuestos e Impuestos de Rusia para Moscú con fecha 07.09 .2004 N° 24-11/57756).
Sin embargo, en la decisión del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa de fecha 12/08/2010 No. VAS-15640/10, el tribunal indicó que para determinar el momento de contabilizar los servicios y reconocer los ingresos de su provisión, la fecha de prestación real, y no el momento de la firma del acto, que posteriormente sólo fija información sobre servicios ya prestados.
Al mismo tiempo, el contribuyente debe documentar los gastos incurridos (cláusula 1, artículo 252 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Es decir, hasta que la organización no tenga documentos, no podrá aceptar como gastos los servicios prestados por la contraparte.
Factura
Con base en el párrafo 3 del art. 168 del Código Fiscal de la Federación Rusa, cuando se venden bienes (obras, servicios), las facturas correspondientes se emiten a más tardar cinco días calendario, contados a partir de la fecha de envío de los bienes (obras, servicios).
Así, el plazo para la emisión de facturas se computa a partir de la fecha de envío de la mercancía (ejecución de obra, prestación de servicios).
El Código Fiscal de la Federación de Rusia no define el concepto de la fecha de envío de mercancías (ejecución del trabajo, prestación de servicios). Los organismos autorizados dan las siguientes explicaciones: la fecha de envío (transferencia) de bienes (obras, servicios) es la fecha de la primera redacción del documento primario emitido a nombre del comprador (cliente) o transportista para la entrega de bienes al comprador (ver cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 23.03.2012 No. No. 03-07-11/80, con fecha 1 de marzo de 2012 No. 03-07-08/55, con fecha 13 de enero de 2012 No 03-07-11/08, Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 11 de abril de 2012 No. ED- 4-3/ [correo electrónico protegido], Servicio Federal de Impuestos de Rusia para Moscú del 2 de diciembre de 2009 No. 16-15 / 126829).
Tenga en cuenta que el servicio no se envía, sino que el cliente lo consume en el momento de su prestación (cláusula 5, artículo 38 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
La carta No. 24-11/57756 de UMNS de Rusia para Moscú con fecha 09.07.2004 aclaró que la fecha de firma por el albacea y el cliente del acto sobre la prestación de servicios se reconoce como el día de la prestación de servicios. Por lo tanto, a más tardar 5 días a partir de la fecha de firma del acta, el contratista está obligado a emitir una factura al comprador. Así, a los efectos de gravar el IVA por servicios, el día del embarque es el día en que el cliente firma el acta.
En una carta del 25 de junio de 2008 No. 07-05-06 / 142, el Ministerio de Finanzas de Rusia concluyó: si de los términos del contrato para la prestación de servicios para la producción con un largo (más de un periodo fiscal) del ciclo tecnológico no se desprende que el acto sobre la prestación de servicios esté sujeto a compilación mensual, entonces el momento de determinación de la base imponible de tales servicios es el último día del período impositivo en que se prestan dichos servicios. En este caso, el contribuyente tiene derecho a emitir una factura en un plazo máximo de 5 días contados a partir de la finalización de este trimestre.
Además, en 2001, el Ministerio de Impuestos de Rusia, en una carta del 21 de mayo de 2001 No. VG-6-03 / 404, expresó la opinión de que en ciertas industrias asociadas con suministros continuos a largo plazo a la dirección de el mismo comprador (por ejemplo, la prestación de servicios de transporte de electricidad, petróleo, gas, prestación de servicios de telecomunicaciones, etc.), se le permite emitir facturas de acuerdo con los términos del contrato de suministro celebrado entre el vendedor y el comprador de bienes (servicios), actos de conciliación de entregas y emisión de facturas a los compradores al mismo tiempo que los documentos de pago y liquidación, pero al menos una vez al mes y a más tardar el día 5 del mes siguiente al mes vencido. Los financieros también se solidarizan con este enfoque (cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia del 18 de julio de 2005 No. 03-04-11 / 166, del 6 de marzo de 2009 No. 03-07-15 / 39).
Así, las facturas por los servicios prestados deberán ser emitidas por el vendedor (ejecutor) en un plazo máximo de cinco días naturales, contados a partir de la fecha de elaboración del documento primario por primera vez a nombre del comprador (cliente) de los servicios. Si dicho documento es un acto de trabajo realizado (servicios prestados), redactado el último día del mes, entonces la factura debe emitirse dentro de los 5 días a partir de esta fecha.
La factura se utiliza únicamente a los efectos del Capítulo 21 del Código Fiscal de la Federación de Rusia y sirve como base para que el comprador acepte los importes del IVA presentados para la deducción en la forma prescrita por el art. 171 y art. 172 del Código Fiscal de la Federación Rusa (cláusula 1 del artículo 169 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
Tenga en cuenta que sobre la base del segundo párrafo del párrafo 2 del art. 169 del Código Fiscal de la Federación Rusa, errores en las facturas que no impiden que las autoridades fiscales durante una auditoría fiscal identifiquen al vendedor, comprador de bienes (obras, servicios), derechos de propiedad, el nombre de los bienes (obras, servicios) , los derechos de propiedad, su valor, así como la tasa impositiva y el monto del impuesto presentado al comprador no es una base para negarse a aceptar montos de impuestos para la deducción.
Los errores en los documentos (facturas y "primarios") son inevitables, nadie es inmune a ellos. En casos excepcionales, los documentos con errores de diseño se pueden dejar en la forma en que se redactaron originalmente. La mayoría de las veces, necesitan ser corregidos. Pero, ¿cómo hacerlo bien? ¿Qué requisitos legales se deben tener en cuenta?
Los errores en los documentos - facturas y "primarios" (en papel o electrónicos) son inevitables. Después de todo, como sabes, nadie es inmune a los errores. Y la empresa que redacta los documentos no siempre tiene la culpa de esto. Sucede que en el proceso de su registro, los detalles de la propia empresa o su contraparte, o los términos de la transacción cambian.
En casos raros, los documentos contables que tienen errores en la ejecución pueden dejarse en la forma en que fueron redactados originalmente. La mayoría de las veces, necesitan ser corregidos. Pero, ¿cómo hacerlo bien? ¿Qué requisitos legales se deben tener en cuenta?
Los errores en los documentos pueden ser identificados por cualquiera de los participantes en la transacción, pero la persona que preparó los documentos sin duda debe corregirlos. No se requiere el consentimiento de la contraparte para esto (a menos que estemos hablando de un acuerdo mutuo de las partes para cambiar el costo de los bienes enviados anteriormente, los servicios prestados, el trabajo realizado). Basta con notificar a la contraparte de este hecho y, en consecuencia, después de eliminar los errores, enviarle las copias corregidas de los documentos.
Por regla general, los errores se cometen simultáneamente en el documento primario (carta de porte, acta) y en la factura, aunque en la práctica puede haber situaciones en las que sólo sea necesario corregir uno de ellos.
Los motivos y reglas para eliminar errores en la ejecución de los documentos anteriores son básicamente similares: los errores significativos están sujetos a corrección obligatoria. Pero existen algunas diferencias, que se deben precisamente a diferentes enfoques para determinar el grado de materialidad de un error identificado en el documento contable primario o factura.
El procedimiento para la corrección de errores en una factura, que es un documento contable fiscal, se define en el Cap. 21 del Código Fiscal de la Federación Rusa. En particular, sus disposiciones, además del documento principal, permiten a los contribuyentes redactar dos tipos más de documentos: correctivo y corregido (artículo 169 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Deben distinguirse las situaciones en las que es necesario extender una u otra factura.
Correctivo
A pesar de que la factura de ajuste tiene su propio número de serie y en ella se indica la fecha de compilación, es inherentemente suma a la factura original. Después de todo, es igual con lo previamente reflejado información sobre la operación Adicionalmente reflejado nuevo indicadores de costo y cantidad de bienes enviados anteriormente, trabajos realizados o servicios prestados, así como el resultado final del ajuste realizado (es decir, un aumento o disminución en los indicadores) (cláusulas 1, 2 de las Reglas para completar una factura de ajuste ).
Las regulaciones fiscales (cláusula 3, artículo 168, cláusula 10, artículo 172 del Código Fiscal de la Federación Rusa) prescriben solo para redactar una factura de ajuste bajo ciertas circunstancias(que dan lugar a un cambio en el precio (tarifa) y el volumen (cantidad) del envío) y de mutuo acuerdo entre los participantes en la transacción sobre el ajuste del valor (cantidad o precio). Las circunstancias específicas incluyen lo siguiente:
Teniendo en cuenta la forma de la factura correctiva y las reglas para completarla, podemos afirmar con confianza que el motivo para compilar dicho documento no es la corrección errores materiales permitida durante su ejecución, y el ajuste del costo (cantidad o precio) por la transacción acordada por las partes. En una palabra, la corrección mencionada no tiene nada que ver con la corrección de errores.
Factura rectificada
Es necesario corregir la factura si hay errores significativos en el documento original. Se reconoce que tales errores impiden al contribuyente ejercer el derecho a deducir el IVA "soportado". Si el error no se reconoce como tal, no se podrán realizar cambios en la factura.
Errores significativos
Los errores nombrados en la factura se enumeran en la Tabla 1.
tabla 1
tipo de error |
lo que se manifiesta |
Línea, columna de la factura |
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Es imposible determinar quién es exactamente el vendedor o el comprador (cláusula 2, cláusula 5, cláusula 2, cláusula 5.1, artículo 169 del Código Fiscal de la Federación Rusa) |
Información incorrecta en el nombre, domicilio, TIN/KPP del vendedor o comprador* |
Líneas 2, 2a, 2b, 6.6a, 6b |
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Es imposible determinar qué producto, trabajo o servicio en particular se vende o compra (cláusula 5 cláusula 5, cláusula 4 cláusula 5.1 artículo 169 del Código Fiscal de la Federación Rusa) |
Nombre incorrectamente especificado de bienes, obras o servicios |
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Es imposible determinar el costo de los bienes enviados (obras, servicios) o el monto del pago anticipado (cláusula 8 cláusula 5, cláusula 5 cláusula 5.1 artículo 169 del Código Fiscal de la Federación Rusa) |
Incorrecto, por ejemplo: - nombre de la moneda (cláusula 6.1 cláusula 5, cláusula 4.1 cláusula 5.1 artículo 169 del Código Fiscal de la Federación Rusa); - la cantidad de bienes (obras, servicios) (cláusula 6 cláusula 5 artículo 169 del Código Fiscal de la Federación Rusa); - el precio de los bienes (obras, servicios) (cláusula 7 cláusula 5 artículo 169 del Código Fiscal de la Federación Rusa) ** |
Línea 7, columnas 3, 4, 5 |
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Es imposible determinar la tasa del IVA (cláusula 10, cláusula 5, cláusula 6, cláusula 5.1, artículo 169 del Código Fiscal de la Federación Rusa) |
El procedimiento para compilar una factura corregida.La factura corregida es nuevo una factura (y no una adición, como una factura de corrección), que se emite en lugar de un documento incorrecto. Método de compilación - papel o electrónico, valores en este caso no tiene. Además, la factura corregida se asigna no nuevo número y fecha, y se indica el número y fecha de la factura original (es decir, la línea 1 permanece sin cambios). Al mismo tiempo, se completa la línea 1a de la factura, que refleja el número de serie y la fecha de corrección. Otros indicadores de la nueva copia de la factura, incluyendo nuevo(originalmente en blanco) o refinado(modificado) se indican de acuerdo con este documento (párrafo 3, cláusula 7 de las Reglas para completar una factura). Y el último. El procedimiento anterior también se aplica cuando se realizan correcciones a la factura rectificativa (si se identifican errores significativos en el documento previamente elaborado) (cláusula 6 de las Reglas para el llenado de la factura rectificativa). Resumamos los resultados preliminares. Resumiendo lo anterior, mostraremos de forma esquemática las diferencias entre las facturas rectificativas y rectificativas. ¿Necesito corregir los documentos originales?Por lo tanto, se ha elaborado la factura corregida. ¿Necesito hacer cambios en el "primario"? Las facturas se emiten sobre la base del documento primario (carta de porte, acto de servicios prestados o trabajo realizado). Por lo tanto, si hubo un error en la factura, casi se garantiza que esté presente en el documento principal ("casi" - cuando ambos documentos se compilan manualmente sin el uso de herramientas de contabilidad automatizadas especializadas). Y si el error es significativo para la factura, lo será para el documento primario. Esta conclusión se debe a: Tabla 2
El procedimiento para la corrección de documentos primarios se puede desarrollar de forma independienteEn apoyo de esta tesis, podemos presentar los siguientes argumentos. En primer lugar, la posibilidad de realizar correcciones a los documentos contables primarios está establecida por la Parte 7 del art. 9 de la Ley de Contabilidad. También estipula que no todos los documentos están sujetos a corrección. Por ejemplo, no puede cambiar efectivo y documentos bancarios (cláusula 4.7 de la Instrucción del Banco Central de la Federación Rusa del 11 de marzo de 2014 No. 3210-U, cláusula 16 del Reglamento sobre Contabilidad y Contabilidad en la Federación Rusa). En segundo lugar, el mecanismo para hacer correcciones a los documentos primarios, Parte 7, art. 9 de la Ley de Contabilidad no está regulado. Establece únicamente los requisitos mínimos para el contenido del documento primario corregido: la indicación obligatoria de la fecha de la corrección, así como datos identificativos de las personas que la realizaron. Esencialmente, la regla establece las reglas básicas corrección de pruebas camino correcciones, cuyo procedimiento se da en la sec. 4 Reglamento sobre documentos y flujo de trabajo en contabilidad (en adelante, el Reglamento). Mientras tanto, la falta de un procedimiento detallado para hacer correcciones a los documentos contables primarios en la Ley de Contabilidad da cierta libertad a las organizaciones. Tienen derecho a desarrollar una forma adecuada de realizar la edición en el "primario", teniendo en cuenta las peculiaridades del flujo de trabajo (por supuesto, este momento es necesario reflejar en la política contable). Por cierto, el Ministerio de Hacienda indicó que las entidades económicas tienen tal derecho en el Oficio N° 07-01-09/2235 de fecha 22 de enero de 2016. Y esto es cierto, ya que en el caso de utilizar documentos electrónicos, es imposible realizar correcciones en los mismos, por ejemplo, mediante el método de revisión antes mencionado. Matices a tener en cuenta a la hora de aprobar el método de corrección del "primario"Actualmente, los siguientes métodos para hacer correcciones a los documentos contables primarios son comunes. 1. Realización de correcciones al documento contable original.El algoritmo de acciones en este caso se define en la Sec. 4 Disposiciones. Este método se aplica a los documentos elaborados de forma manual o automática (es decir, utilizando programas contables especializados, por ejemplo, 1C:). De hecho, en el último caso, a pesar del método aparentemente electrónico de creación de un documento, no es tal, ya que en el flujo de trabajo dicho documento se utiliza como uno normal en papel. El procedimiento es el siguiente: se tachan el texto o los importes incorrectos y se inscribe el texto o los importes corregidos sobre el texto tachado. El tachado se hace con una línea para que pueda leer la corregida. La eliminación del error debe indicarse mediante la inscripción "corregido", confirmada por la firma de las personas que firmaron el documento. También se adjunta la fecha de corrección. La desventaja de este método es la imposibilidad de usarlo si necesita hacer no una, sino varias correcciones al documento (este último se vuelve ilegible). También es un inconveniente a la hora de corregir documentos bilaterales, ya que se deben realizar cambios en ambas copias. 2. Emisión de un nuevo documento (correctivo).Inmediatamente haga una reserva, el método mencionado se basa en el método de hacer correcciones por analogía con el procedimiento aprobado para compilar facturas corregidas, que se prescribe en el párrafo 7 de las Reglas para completar una factura. y el titulo es nuevo documento (correctivo)- tomado de las Recomendaciones de la Fundación NRBU BMC R-41 / 2013-Kpr "Introducción de correcciones a documentos primarios". Aunque, según el sentido de la pregunta analizada y teniendo en cuenta la analogía que se hace con las facturas, en este caso es más correcto hablar de documento nuevo (corregido). Pero para no confundir al lector, no nos desviaremos de la terminología utilizada en estas recomendaciones (mientras que, de hecho, hablaremos sobre la preparación de un nuevo documento primario en lugar de uno incorrecto). Al aplicar este método, es necesario cumplir con los requisitos mínimos de la Parte 7 del art. 9 de la Ley de Contabilidad: un nuevo documento redactado debe identificar el corregido por la fecha en que se realizó la corrección y confirmar su autenticidad con las firmas (con decodificación) de las personas que compilaron el documento.
Por ejemplo, en la Resolución del Décimo Noveno Tribunal Arbitral de Apelaciones de fecha 21 de febrero de 2013 en el caso No. A64-3569/2012, se señala: la ley no excluye el derecho al contribuyente y sus contrapartes para realizar correcciones a las facturas y documentos primarios elaborados en violación del procedimiento establecido o que contengan información falsa sobre las operaciones comerciales realizadas, y no prohíbe el contribuyente a eliminar la discrepancia entre los documentos primarios y los requisitos de la legislación contable haciendo correcciones al documento incorrectamente ejecutado, volviendo a emitirlo, reemplazándolo por uno debidamente ejecutado y presentando los documentos primarios reexpedidos a la autoridad fiscal o al tribunal para justificar la legalidad de la solicitud deducciones fiscales o gasto por impuesto sobre la renta. En parte documentos electronicos es necesario aclarar lo siguiente. Debido a las características técnicas de su compilación, no es posible el uso del método correctivo para realizar las correcciones. Por lo tanto, en el caso de utilizar gestión de documentos electrónicos el único opción posible eliminación de errores es la preparación de un nuevo documento (correctivo). Actualmente solo aprobado formatos electrónicos algunos documentos primarios (ver Carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 9 de febrero de 2016 No. ED-4-2 / [correo electrónico protegido]): El Servicio de Impuestos Federales anunció la perspectiva de ampliar la lista de documentos primarios electrónicos en un futuro próximo en la Oficio N° ED-4-2/21577 del 12.09.2015, indicando exactamente qué actividades se están realizando en esta área. Pero volvamos a la realidad. Los formatos de no todos los documentos primarios anteriores proporcionan un campo especial para reflejar el número y la fecha de corrección. Y esto (como se mencionó anteriormente) es un atributo necesario para eliminar errores en el "primario". Sin embargo, este problema se resuelve con bastante facilidad. Después de todo, una entidad económica tiene derecho a complementar el documento con campos designados por su cuenta: por ejemplo, la forma de un documento primario electrónico, un campo de información que reflejará información sobre el número y la fecha de corrección. Resumamos lo dicho. La realización de correcciones a facturas y documentos primarios requiere de ciertos conocimientos por parte del contribuyente que las realiza. Si se encuentran errores en las facturas (resaltamos que importante) es necesario redactar un nuevo documento (¡es importante!) "Corrector" (independientemente del formato del original, en papel o electrónico). Además, no es necesario coordinar la introducción de cambios en la factura con la contraparte. Los cambios correspondientes, por regla general, también deben realizarse en el documento principal (carta de porte, acto de servicios prestados o trabajo realizado), ya que la factura se elabora sobre la base de este documento. Y si el error es significativo para la factura, entonces probablemente se considerará como tal para el documento primario. Una entidad comercial tiene derecho a desarrollar un método para realizar correcciones en el "primario" por su cuenta, teniendo en cuenta las peculiaridades del flujo de documentos. Esta posibilidad se debe a la ausencia en la Ley de Contabilidad de un mecanismo detallado para realizar correcciones a los documentos contables primarios. En la práctica, los siguientes métodos para eliminar errores son comunes:
La Ley Federal N° 402-FZ del 12.06.2011 “Sobre Contabilidad” (en lo sucesivo, la Ley de Contabilidad) permite dos formas de procesar documentos primarios: copia impresa y (o) en forma de documento electrónico firmado firma electronica. Ninguno de estos tiene prioridad documento electronico es equivalente al papel (por supuesto, si están ejecutados y firmados de acuerdo con los requisitos de la ley). También es posible redactar facturas en forma electrónica (cláusula 1, artículo 169 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Aprobado por Decreto del Gobierno de la Federación Rusa del 26 de diciembre de 2011 No. 1137 (en adelante, Decreto No. 1137). Ver Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia No. 03-07-09/18053 del 1 de abril de 2015. Ver Carta No. 03-07-09/66 del Ministerio de Finanzas de Rusia del 13 de julio de 2012. Véanse las cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 12/05/2012 No. 03-07-09 / 48, el Servicio Federal de Impuestos de Rusia de fecha 01/02/2013 No. ED-4-3 / [correo electrónico protegido] Aprobado por Decreto N° 1137. Carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 12 de febrero de 2015 No. GD-4-3 / [correo electrónico protegido] estas aclaraciones fueron puestas en conocimiento de las autoridades fiscales territoriales y de los contribuyentes. Literalmente, los financiadores enumerados en dicha carta calificando signos de errores menores para documentos primarios. Son errores que no impiden la identificación del vendedor, comprador de los bienes (obras, servicios), el nombre de los bienes (obras, servicios) y su costo, demás circunstancias del hecho documentado de la vida económica. Si bien esta carta indica un acercamiento a las carencias en los documentos en relación con el IRPF, creemos que puede extenderse al IVA. Después de todo, la condición para reconocer las deducciones junto con la disponibilidad de facturas es la disponibilidad de documentos primarios, sobre la base de los cuales los bienes (obras, servicios) se aceptan para la contabilidad (cláusula 1, artículo 172 del Código Fiscal de la Federación Rusa ). Aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 29 de julio de 1998 No. 34n. Aprobado por el Ministerio de Finanzas de la URSS con fecha 29 de julio de 1983 No. 105. A pesar de la considerable antigüedad del Reglamento, es válido y se aplica en la medida en que no contradiga la Ley de Contabilidad. Como se señaló en la Resolución del Décimo Tribunal Arbitral de Apelaciones de fecha 16 de enero de 2015 N° 10AP-14763/2014 en el caso N° A41-53651/14, un cambio unilateral de información en documentos primarios sin la voluntad recíproca de las partes, es contrario a derecho y no acarrea consecuencias jurídicas (véase también la Resolución de la Corte Primera de Apelaciones de Arbitraje de fecha 30 de junio de 2015 en el expediente N° A43-27322/2014). El texto del documento se puede encontrar en www.bmcenter.ru. |