Astăzi, la nivel legislativ, statul i-a obligat aproape pe toți antreprenori individuali precum și organizațiile să țină evidența contabilă.
Ca urmare, există datoria de a genera documente de diferite tipuri.
În ciuda scopului diferit, toate au același scop - de a eficientiza toate tranzacțiile comerciale și de a simplifica verificarea. contabilitate autoritati fiscale speciale.
Informatii de baza
Contabilitatea este de neconceput fără cunoașterea principiilor de bază ale acestui proces.
Factura trebuie să conțină următoarele informații:
- numărul de serie alocat, data înregistrării;
- adresele, numele complet, TIN-ul plătitorului de TVA, precum și cumpărătorul;
- numele complet al expeditorului și destinatarului încărcăturii, serviciului, alte bunuri;
- numere de documente de decontare;
- numele complet al bunurilor furnizate;
- indicator cantitativ al tuturor bunurilor livrate;
- tarif pentru furnizarea de bunuri, servicii (pret pe unitate sau altfel);
- valoarea accizei - dacă în tranzacție apar bunuri accizabile;
- valoarea impozitului;
- țara de origine a mărfurilor;
- numărul de serie al emisiunii declaratie vamala- dacă este disponibil și necesar într-un caz anume.
Care este rolul documentelor
Ambele tipuri de documente au un rol similar în contabilitate. Aceștia sunt obligați să efectueze control fiscal asupra activităților comerciale ale întreprinderii.
Dar acest lucru se aplică numai țesătorilor cu taxă pe valoarea adăugată (o anumită categorie a acestora). Dacă există erori, serviciul fiscal are dreptul legal de a refuza deducerea.
Baza normativă
O bună cunoaștere a cadrului de reglementare stă la baza contabilității. Funcționarul implicat în formarea facturilor, precum și a facturilor obișnuite, ar trebui să studieze cât mai detaliat posibil:
Articolul nr. 169 din Codul fiscal al Federației Ruse | Oferă informații detaliate despre modul de completare a unei facturi. |
Etichetat formular de tip factura fiscala | |
lege federala |
Dacă este nevoie, contactați Codul fiscal, ar trebui folosită doar cea mai recentă ediție. Întrucât altfel există o mare probabilitate de a greși, legislația este reformată anual.
Toate acțiunile cu conturi ar trebui efectuate ținând seama tocmai de această prevedere. Când permiteți oricare probleme controversateîntre organizații și serviciul fiscal, instanțele sunt întotdeauna ghidate de legea indicată mai sus. Care este diferența dintre factură și factură
Tocmai din cauza unei neînțelegeri a diferențelor, mulți lucrători fără experiență comit un număr mare de erori diverse asociate cu formarea de raportare de tipul în cauză. În primul rând, trebuie clarificate următoarele întrebări:
Disponibilitatea meciurilorÎnțelegerea modului în care un cont și o factură sunt similare nu este atât de dificilă. Cele mai importante meciuri sunt:
Toate informațiile atât din factură cât și din contul obișnuit sunt prezentate sub formă de tabel. Un cont obișnuit conține doar cinci coloane:
Toate informațiile sunt prezentate cât mai pe scurt posibil. Factura, la rândul ei, este reprezentată parțial și de un tabel. Dar are un număr puțin mai mare de coloane - aproximativ 11. În același timp, există o listă destul de extinsă de diverse informații suplimentare, inclusiv detalii exacte, adrese, TIN și KPP. De aceea, este oarecum mai ușor să întocmiți un cont obișnuit - toate informațiile sunt reflectate în el mai concis. Diferența față de conosamentulPentru mulți este destul de dificil să înțeleagă diferența dintre o factură și o factură. Și acest lucru este logic, deoarece, de fapt, aceste două documente arată complet identice.
Dar principala lor diferență nu constă în conținut, ci în scop: În plus, același document nu poate îndeplini două funcții în același timp. Pe baza unei scrisori de însoțire, nu puteți primi o deducere fiscală, iar o factură nu este o confirmare a dreptului de proprietate asupra vreunei bunuri sau alte proprietăți. De aceea nu trebuie confundate în niciun fel. Raportul facturiiPe lângă scrisoarea de trăsură, există un alt document care este similar ca scop și format cu o factură. Este o factură. Acest termen are două concepte diferite: In primul caz, conform regulilor de inregistrare, factura trebuie sa contina aceleasi informatii ca si in factura atasata. De aceea putem spune că diferențele dintre aceste documente sunt minime. În al doilea caz, factura este o factură comercială, prin urmare are un număr minim de asemănări cu factura. O factură comercială include cerințe detaliate ale vânzătorului către cumpărător pentru plata sumei indicate în documentație. Dar, în același timp, factura și factura conțin informații identice (suma facturii, prețul pe unitate de marfă și multe altele). Diferența dintre Act și SFMulți contractori care execută orice lucrare sau prestează servicii formează două documente în același timp:
Dar aici se termină asemănarea. Întrucât SF este un document responsabilitate strictă, iar actul de muncă finalizată nu are o formă anume și poate fi format contractant la discretia ta. În plus, conform acestui document, nu se va putea primi o deducere sau pe baza acesteia alte beneficii. Este necesar să se studieze cât mai detaliat toate cele mai importante puncte referitoare la procedura de generare a facturii, precum și a unui cont contabil. Acest lucru va ajuta la evitarea diferitelor tipuri de neînțelegeri și greșeli. Acest lucru este valabil mai ales pentru SF, deoarece oferă dreptul de a primi beneficii speciale multor plătitori de taxa pe valoarea adăugată. |
Daca data actului de prestare a serviciilor si data facturii se incadreaza pe luni diferite, este aceasta o incalcare? Ekaterina Lazukova și Sergey Rodyushkin, experți de la Serviciul de consultanță juridică GARANT, explică.
Serviciile se prestează într-o lună, iar factura se emite luna următoare. Este aceasta o încălcare?
În baza paragrafului 3 al art. 168 din Codul Fiscal al Federației Ruse, atunci când se vând bunuri (lucrări, servicii), facturile relevante sunt emise în cel mult cinci zile calendaristice, de la data expedierii bunurilor (lucrări, servicii).
Astfel, termenul de emitere a facturilor se calculează de la data expedierii mărfii (executarea lucrărilor, prestarea serviciilor).
Codul fiscal al Federației Ruse nu definește conceptul de data expedierii bunurilor (execuția muncii, prestarea de servicii). Organismele autorizate dau următoarele explicații: în scrisorile Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 11.04.2012 N ED-4−3 / [email protected] si din 28.02.2006 N MM-6-03/ [email protected] se retine ca data expedierii (transferului) bunurilor (lucrari, servicii) este recunoscuta ca data primei redactari a documentului primar, executata pe numele cumparatorului (clientului) sau transportatorului.
Departamentul financiar exprimă un punct de vedere similar (a se vedea, de exemplu, scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 23 martie 2012 N 03-07-11/80). Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din data de 01.03.2012 N 03-07-08 / 55 precizează că, în scopul aplicării TVA, data expedierii mărfurilor este data primei redactări a documentului primar întocmit în numele cumpărătorului sau transportatorului (organizația de comunicare) pentru livrarea mărfurilor către cumpărător.
Amintiți-vă că primarul document contabil- acesta este un document justificativ cu care organizația întocmește fiecare tranzacție comercială finalizată (partea 1 a articolului 9 lege federala din data de 06.12.2011 N 402-FZ „Cu privire la contabilitate” (în continuare - Legea N 402-FZ). Documentul contabil primar trebuie întocmit în momentul producerii faptului viata economica, iar dacă acest lucru nu este posibil - imediat după finalizarea acestuia (partea 3 a articolului 9 din Legea N 402-FZ).
Factura nu este un document contabil primar. Se aplică numai în sensul capitolului 21 din Codul fiscal al Federației Ruse și servește drept bază pentru ca cumpărătorul să accepte sumele de TVA prezentate pentru deducere în modul prevăzut de prezentul capitol (clauza 1 a articolului 169 din impozit). Codul Federației Ruse).
În acest sens, facturile pentru serviciile prestate se emit de către vânzător în cel mult cinci zile calendaristice, socotind de la data întocmirii actului de prestare a serviciilor (se reține că într-o scrisoare din 17 februarie 2011 N 03-07-08). / 44, Ministerul Finanțelor al Rusiei atrage atenția contribuabililor care nu pot sta la baza acceptării deducerilor de TVA dintr-o factură emisă înainte de executarea documentelor primare care confirmă expedierea mărfurilor (lucrări, servicii)).
Așadar, dacă în situația în cauză au trecut mai puțin de 5 zile între data emiterii actului de prestare a serviciilor și data emiterii facturii, de exemplu, actul a fost semnat la 30 noiembrie 2012, iar factura a fost emisă la 3 decembrie 2012, nu există încălcări. Nu conteaza ca data actului de prestare a serviciilor si data facturii se incadreaza pe luni diferite. În acest caz, TVA-ul pe o astfel de factură ar trebui să fie deductibil în decembrie 2012 (Art. 171 și Art. 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Răspunderea pentru încălcarea termenelor de emitere a facturilor nu este prevăzută de legislația fiscală. Cu toate acestea, din cauza încălcării termenului de emitere a facturii de către vânzătorul de bunuri (lucrări, servicii), pot apărea probleme pentru un contribuabil care solicită o deducere de TVA pe baza unei astfel de facturi.
Cu alte cuvinte, dacă diferența dintre datele luate în considerare este mai mare de 5 zile, atunci este foarte posibil ca autoritățile fiscale să facă pretenții cu privire la discrepanța dintre datele documentului primar și ale facturii. Într-o astfel de situație, cerințele legislației fiscale sunt de fapt încălcate, astfel încât autoritățile fiscale în acest caz pot refuza organizației dreptul de a deduce TVA.
Cu toate acestea, credem că este posibil să acceptăm deducerea TVA pe o astfel de factură.
În conformitate cu paragraful 2 al art. 169 din Codul Fiscal al Federației Ruse, facturile stau la baza acceptării sumelor de impozit prezentate cumpărătorului de către vânzător pentru deducere atunci când sunt îndeplinite cerințele stabilite la paragrafe. 5, 5.1 și 6 Art. 169 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Totodată, erori în facturi care nu împiedică organele fiscale să efectueze audit fiscal să identifice vânzătorul, cumpărătorul de bunuri (lucrări, servicii), drepturile de proprietate, denumirea bunurilor (lucrări, servicii), drepturile de proprietate, valoarea acestora, precum și cota de impozitare și valoarea impozitului prezentat cumpărătorului, nu sunt motive pentru refuzul de a accepta sume de impozit pentru deducere (alineatul doi al clauzei 2 din articolul 169 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Practica arbitrajului este, de asemenea, în concordanță cu acest punct de vedere (a se vedea, de exemplu, deciziile Serviciului Federal Antimonopol din Districtul Volga din 8 septembrie 2010 în cazul N A55-14066 / 2009, FAS din Districtul Moscova din 31 octombrie 2010). , 2008 N KA-A40 / 10352-08, Serviciul Federal Antimonopol al districtului Caucaz de Nord din data de 24.08.2009 N A53-19676 / 2008-C5-23 (hotărârea Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 102.97. VAS-16581/09 a refuzat transferarea acestui caz spre revizuire pe cale de supraveghere).
Termenul de emitere a facturilor se calculează de la data expedierii mărfurilor (executarea lucrărilor, prestarea serviciilor)
12.02.2014GARANȚIE
O organizație care folosește mod comun fiscalitate, a fost încheiat un contract pe termen lung cu contrapartea provizion plătit servicii de furnizare de echipamente si mecanisme speciale, precum si livrarea acestora la obiectele indicate de client. Pe parcursul lunii, contrapartea poate presta de mai multe ori serviciile prevăzute de contract. Contractul nu prevede modul în care sunt emise actele de muncă efectuate (serviciile prestate).
La ce data trebuie emise certificatele de munca prestata (servicii prestate) si facturile? Toate serviciile prestate în decurs de o lună pot fi reflectate într-un act de muncă prestată (servicii prestate) și o singură factură?
După ce am analizat problema, am ajuns la următoarea concluzie:
Procedura de emitere a actelor de munca prestate (servicii prestate) este determinata de partile contractante. Părțile au dreptul să prevadă în contract întocmirea lunară a actelor de muncă prestate (servicii prestate).
Facturile pentru serviciile prestate se emit de către vânzător în cel mult cinci zile calendaristice, socotind de la data întocmirii în timp a primului document primar pe numele cumpărătorului (clientului) serviciilor. Daca un astfel de document este un act de munca prestata (servicii prestate), intocmit in ultima zi a lunii, atunci factura trebuie emisa in termen de 5 zile de la aceasta data.
Motivul concluziei:
Actul muncii prestate (servicii prestate)
Furnizarea de servicii plătită este reglementată de normele capitolului 39 din Codul civil al Federației Ruse. Contractul de prestare de servicii va fi supus Dispoziții generale privind contractul (articolul 783 din Codul civil al Federației Ruse).
În art. 720 din Codul civil al Federației Ruse stabilește procedura de acceptare de către client a lucrării efectuate. În baza acestei norme, transferul rezultatelor lucrărilor efectuate are loc în momentul acceptării de către client a unei astfel de lucrări și semnării certificatului de recepție.
În același timp, normele capitolului 39 din Codul civil al Federației Ruse nu prevăd întocmirea obligatorie de către părți a contractului de furnizare de servicii pentru compensarea actelor privind îndeplinirea obligațiilor lor. Totodată, faptul prestării serviciilor poate fi confirmat printr-un act de muncă prestat (servicii prestate), semnat de client (cumpărător de servicii) și antreprenor. Ghidate de principiul libertății contractuale (clauza 2, articolul 1, articolul 421 din Codul civil al Federației Ruse), părțile au dreptul de a accepta condiția pentru pregătirea obligatorie a unor astfel de documente în procesul de executare a contractului. si procedura de executare a acestora. Adică părțile au dreptul să prevadă în contract, de exemplu, întocmirea lunară a actelor de muncă prestate (servicii prestate).
În conformitate cu partea 1 a art. 9 din Legea federală din 06.12.2011 nr. 402-FZ „Cu privire la contabilitate” (în continuare - Legea nr. 402-FZ), fiecare fapt de viață economică este supus înregistrării cu un document contabil primar. Documentul contabil primar trebuie întocmit în momentul realizării vieții economice, iar în cazul în care acest lucru nu este posibil, imediat după finalizarea acestuia (partea 3 a articolului 9 din Legea nr. 402-FZ). În virtutea h. 4 Articolul. 9 din Legea nr. 402-FZ, formularele documentelor contabile primare se aprobă de către conducătorul entității economice la propunerea funcționarului căruia i se încredințează contabilitatea. Detalii necesare documentele contabile primare sunt enumerate în partea 2 a art. 9 din Legea nr.402-FZ.
La rândul său, contabilitatea fiscală se efectuează pe baza datelor din documentele primare grupate în conformitate cu procedura prevăzută de Codul fiscal al Federației Ruse (articolul 313 din Codul fiscal al Federației Ruse). Regula de bază pentru luarea în considerare a anumitor costuri este prevăzută la paragraful 1 al art. 252 din Codul fiscal al Federației Ruse: cheltuielile trebuie să fie justificate economic, documentate și să aibă ca scop generarea de venituri. În același timp, prin cheltuieli documentate se înțeleg cheltuieli confirmate prin documente întocmite în conformitate cu legislația Federației Ruse.
În consecință, documentele primare elaborate independent de organizație și aprobate în baza părții 4 a art. 9 din Legea nr. 402-FZ, inclusiv detaliile obligatorii prevăzute în Partea 2 a art. 9 din Legea nr. 402-FZ, sunt documente întocmite în conformitate cu legislația Federației Ruse (a se vedea scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 05.08.2013 Nr. 03-03-06/1/31261).
Astfel, părțile la contract ar trebui să dezvolte singure forma actului ( formă unificată nu există nici un act de muncă prestat (servicii prestate), inclusiv toate detaliile obligatorii prevăzute în Partea 2 a art. 9 din Legea nr.402-FZ. În special, data întocmirii documentului trebuie indicată în act.
Conform clauzei 3.11 din GOST R 6.30-2003, adoptată și pusă în aplicare prin rezoluția Comitetului de Stat al Federației Ruse pentru Standardizare și Metrologie din 03.03.2003 nr. 65-st, data actului de prestare a serviciilor este data evenimentului consemnată în document. Totodata, actele, ca documente emise de doua sau mai multe organizatii, trebuie sa aiba o data (unica).
În situația luată în considerare, dacă părțile contractante decid că faptul prestării de servicii (lucrări) efectuate (efectuate, prestate) în cursul lunii va fi confirmat printr-un act lunar, atunci, considerăm noi, actul ar trebui să fie întocmit în ultima zi a lunii.
În același timp, vă rugăm să rețineți că autoritățile fiscale susțin că data vânzării serviciilor este ziua în care au fost furnizate serviciile și nu data semnării actului de acceptare și transfer (a se vedea, de exemplu, scrisorile Federal Serviciul Fiscal al Rusiei pentru Moscova din 02.09.2008 Nr. 20-12 / 083102, din 30 aprilie 2008 Nr. 20-12/041989).
În scrisorile anterioare, departamentul fiscal a explicat că data furnizării serviciilor este data semnării de către contractant și client a actului privind furnizarea de servicii (scrisoare a Ministerului Impozitelor și Impozitelor din Rusia pentru Moscova din 07.09. .2004 Nr. 24-11 / 57756).
Totuși, în hotărârea Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din data de 08.12.2010 Nr. VAS-15640/10, instanța a indicat că pentru a stabili momentul contabilizării serviciilor și a recunoașterii veniturilor din prestarea acestora, data de prestarea efectivă, și nu momentul semnării actului, care ulterior fixează doar informații despre serviciile deja prestate.
În același timp, contribuabilul trebuie să documenteze cheltuielile efectuate (clauza 1, articolul 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Adică, până când organizația nu va avea documente, nu va putea accepta ca cheltuieli serviciile prestate de contraparte.
Factura fiscala
În baza paragrafului 3 al art. 168 din Codul Fiscal al Federației Ruse, atunci când se vând bunuri (lucrări, servicii), facturile relevante sunt emise în cel mult cinci zile calendaristice, de la data expedierii bunurilor (lucrări, servicii).
Deci, termenul de emitere a facturilor se calculează de la data expedierii mărfurilor (executarea lucrărilor, prestarea serviciilor).
Codul fiscal al Federației Ruse nu definește conceptul de data expedierii bunurilor (execuția muncii, prestarea de servicii). Organismele abilitate dau urmatoarele explicatii: data expedierii (transferului) bunurilor (lucrari, servicii) este data primei redactari a documentului primar emis pe numele cumparatorului (clientului) sau transportatorului pentru livrarea marfurilor. către cumpărător (a se vedea scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 23.03.2012 nr. 03-07-11/80, din 1 martie 2012 nr. 03-07-08/55, din 13 ianuarie 2012 nr. 03-07-11/08, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei din 11 aprilie 2012 Nr. ED-4-3/ [email protected], Serviciul Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 2 decembrie 2009 Nr. 16-15 / 126829).
Rețineți că serviciul nu este expediat, ci consumat de către client în momentul furnizării acestuia (clauza 5, articolul 38 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Scrisoarea nr. 24-11/57756 a UMNS din Rusia pentru Moscova din 07.09.2004 a clarificat faptul că data semnării de către executant și client a actului privind furnizarea de servicii este recunoscută ca zi de prestare a serviciilor. Prin urmare, în cel mult 5 zile de la data semnării actului, antreprenorul este obligat să emită o factură către cumpărător. Astfel, in scopul impozitarii TVA pentru servicii, ziua expedierii este ziua in care clientul semneaza actul.
Într-o scrisoare din 25 iunie 2008 nr. 07-05-06 / 142, Ministerul Finanțelor al Rusiei a încheiat: dacă din termenii contractului de furnizare de servicii pentru producție cu o lungă (mai mult de un perioada fiscala) din ciclul tehnologic nu rezultă că actul privind prestarea serviciilor este supus întocmirii lunare, atunci momentul determinării bazei de impozitare a acestor servicii este ultima zi a perioadei fiscale în care se prestează aceste servicii. În acest caz, contribuabilul are dreptul de a emite o factură în cel mult 5 zile de la sfârşitul acestui trimestru.
În plus, în 2001, Ministerul Fiscal al Rusiei, într-o scrisoare din 21 mai 2001 nr. VG-6-03 / 404, și-a exprimat opinia că în anumite industrii asociate cu livrări continue pe termen lung la adresa de același cumpărător (de exemplu, prestarea de servicii de transport de energie electrică, petrol, gaze, prestarea de servicii de telecomunicații etc.), este permisă întocmirea facturilor în conformitate cu termenii contractului de furnizare încheiat între vânzător și cumpărătorul de mărfuri (servicii), acte de reconciliere a livrărilor și emiterea facturilor către cumpărători concomitent cu documentele de plată și decontare, dar cel puțin o dată pe lună și cel târziu în data de 5 a lunii următoare celei expirate. Finanțatorii sunt, de asemenea, solidari cu această abordare (scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 18 iulie 2005 nr. 03-04-11 / 166, din 6 martie 2009 nr. 03-07-15 / 39).
Astfel, facturile pentru serviciile prestate trebuie emise de către vânzător (executor) în cel mult cinci zile calendaristice, începând de la data întocmirii primului document primar pe numele cumpărătorului (clientului) de servicii. Daca un astfel de document este un act de munca prestata (servicii prestate), intocmit in ultima zi a lunii, atunci factura trebuie emisa in termen de 5 zile de la aceasta data.
Factura este utilizată numai în sensul capitolului 21 din Codul fiscal al Federației Ruse și servește drept bază pentru ca cumpărătorul să accepte sumele de TVA prezentate spre deducere în modul prevăzut de art. 171 și art. 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse (clauza 1 a articolului 169 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Vă rugăm să rețineți că, în temeiul al doilea paragraf al paragrafului 2 al art. 169 din Codul Fiscal al Federației Ruse, erori în facturi care nu împiedică autoritățile fiscale în timpul unui control fiscal să identifice vânzătorul, cumpărătorul de bunuri (lucrări, servicii), drepturile de proprietate, numele bunurilor (lucrări, servicii) , drepturile de proprietate, valoarea acestora, precum și cota de impozitare și cuantumul impozitului prezentat cumpărătorului nu constituie un temei pentru refuzul de a accepta sume de impozit pentru deducere.
Erorile în documente (facturi și „primare”) sunt inevitabile, nimeni nu este imun de ele. În cazuri rare, documentele cu erori de proiectare pot fi lăsate în forma în care au fost întocmite inițial. De cele mai multe ori, acestea trebuie corectate. Dar cum se face corect? Ce cerințe legale trebuie luate în considerare?
Erori în documente - facturi și „primare” (hârtie sau electronice) sunt inevitabile. La urma urmei, după cum știți, nimeni nu este imun la greșeli. Iar firma care întocmește actele nu este întotdeauna de vină pentru asta. Se întâmplă ca în procesul de înregistrare a acestora, detaliile companiei în sine sau ale contrapărții sale sau condițiile tranzacției să se schimbe.
În cazuri rare, documentele contabile care prezintă erori de executare pot fi lăsate în forma în care au fost întocmite inițial. De cele mai multe ori, acestea trebuie corectate. Dar cum se face corect? Ce cerințe legale trebuie luate în considerare?
Erorile din documente pot fi identificate de oricare dintre participanții la tranzacție, dar persoana care a pregătit documentele ar trebui, fără îndoială, să le corecteze. Consimțământul contrapărții pentru aceasta (cu excepția cazului în care vorbim despre un acord comun al părților pentru modificarea costului mărfurilor expediate anterior, serviciilor prestate, lucrărilor efectuate) nu este necesar. Este suficient doar să anunțați contrapartea despre acest fapt și, în consecință, după eliminarea erorilor, să îi trimiteți copiile corectate ale documentelor.
De regulă, erorile sunt făcute simultan în documentul primar (aviz, act) și în factură, deși în practică pot exista situații în care doar una dintre ele trebuie corectată.
Motivele și regulile pentru eliminarea erorilor în executarea documentelor de mai sus sunt în principiu similare: erorile semnificative sunt supuse corectării obligatorii. Există însă unele diferențe, care se datorează tocmai abordărilor diferite de a determina gradul de semnificație al unei erori identificate în documentul contabil primar sau în factură.
Procedura de corectare a erorilor dintr-o factură, care este un document contabil fiscal, este definită în cap. 21 din Codul fiscal al Federației Ruse. În special, prevederile sale, pe lângă documentul primar, permit contribuabililor să întocmească încă două tipuri de documente: corective și corectate (articolul 169 din Codul fiscal al Federației Ruse). Trebuie distinse situațiile în care este necesară întocmirea uneia sau a altei facturi.
corectiv
În ciuda faptului că factura de ajustare are propriul număr de serie și data întocmirii este indicată în ea, este în mod inerent plus la factura originală. La urma urmei, este egal cu reflectat anterior informatii despre operatie în plus reflectat nou indicatori de cost și cantitate a mărfurilor expediate anterior, lucrărilor efectuate sau serviciilor prestate, precum și rezultatul final al ajustării efectuate (adică o creștere sau scădere a indicatorilor) (clauzele 1, 2 din Regulile de completare a unei facturi de ajustare) ).
Reglementările fiscale (clauza 3, articolul 168, clauza 10, articolul 172 din Codul fiscal al Federației Ruse) prevăd doar întocmirea unei facturi de ajustare în anumite circumstanțe(care duc la o modificare a prețului (tarifului) și volumului (cantității) transportului) și de comun acordîntre participanții la tranzacție privind ajustarea valorii (cantității sau prețului). Circumstanțele specifice includ următoarele:
Ținând cont de forma facturii corective și de regulile de completare a acesteia, putem afirma cu încredere că motivul întocmirii unui astfel de document nu este corectarea erori materiale permise în timpul executării acestuia, precum și ajustarea costului (cantității sau prețului) pentru tranzacția convenită de părți. Într-un cuvânt, corectarea amintită nu are nicio legătură cu corectarea erorilor.
Factura corectata
Este necesar să se corecteze factura dacă există erori semnificative în documentul original. Astfel de erori sunt recunoscute ca împiedicând contribuabilul să-și exercite dreptul de deducere a TVA „input”. Dacă eroarea nu este recunoscută ca atare, nu se pot face modificări ale facturii.
Erori semnificative
Erorile denumite din factură sunt enumerate în Tabelul 1.
tabelul 1
Tip de eroare |
Ce se manifestă |
Linia, coloana facturii |
|||
---|---|---|---|---|---|
Este imposibil să se determine cine este vânzătorul sau cumpărătorul exact (clauza 2, clauza 5, clauza 2, clauza 5.1, articolul 169 din Codul fiscal al Federației Ruse) |
Informații incorecte în numele, adresa, TIN / KPP ale vânzătorului sau cumpărătorului * |
Liniile 2, 2a, 2b, 6.6a, 6b |
|||
Este imposibil să se determine ce anumit produs, lucrare sau serviciu este vândut sau cumpărat (clauza 5 clauza 5, clauza 4 clauza 5.1 articolul 169 din Codul fiscal al Federației Ruse) |
Denumirea bunurilor, lucrărilor sau serviciilor specificate incorect |
||||
Este imposibil să se determine costul mărfurilor expediate (lucrări, servicii) sau valoarea plății anticipate (clauza 8 clauza 5, clauza 5 clauza 5.1 articolul 169 din Codul fiscal al Federației Ruse) |
Incorect, de exemplu: - denumirea monedei (clauza 6.1 clauza 5, clauza 4.1 clauza 5.1 articolul 169 din Codul fiscal al Federației Ruse); - cantitatea de bunuri (lucrări, servicii) (clauza 6 clauza 5 articolul 169 din Codul fiscal al Federației Ruse); - prețul bunurilor (lucrări, servicii) (clauza 7 clauza 5 articolul 169 din Codul fiscal al Federației Ruse) ** |
Rândul 7, coloanele 3, 4, 5 |
|||
Este imposibil să se determine cota TVA (clauza 10 clauza 5, clauza 6 clauza 5.1 articolul 169 din Codul fiscal al Federației Ruse) |
Procedura de intocmire a unei facturi corectateFactura corectata este nou o factură (și nu o completare - ca o factură de corecție), care este emisă în locul unui document incorect. Metoda de compilare - hârtie sau electronică, valori în acest caz nu are. Mai mult decât atât, factura corectată este atribuită nu numar nouși data, precum și numărul și data facturii originale sunt indicate (adică rândul 1 rămâne neschimbat). Totodată, se completează rândul 1a al facturii, care reflectă numărul de serie și data corectării. Alți indicatori ai noului exemplar al facturii, inclusiv nou(inițial gol) sau rafinat(modificate) sunt indicate în conformitate cu prezentul document (paragraful 3, clauza 7 din Regulile de completare a unei facturi). Și ultimul. Procedura de mai sus se aplica si la efectuarea corectiilor la factura corectiva (daca in documentul intocmit anterior sunt identificate erori semnificative) (clauza 6 din Regulile de completare a facturii corective). Să rezumam rezultatele preliminare. Rezumând cele de mai sus, vom arăta schematic diferențele dintre facturile corective și corectate. Trebuie să corectez documentele originale?Deci, s-a intocmit factura corectata. Trebuie să fac modificări la „principal”? Facturile se emit pe baza documentului primar (aviz de trăsură, act de prestare a serviciilor sau lucrări efectuate). Prin urmare, dacă a existat o eroare în factură, atunci este aproape garantat să fie prezentă în documentul primar („aproape” - atunci când ambele documente sunt compilate manual, fără a utiliza instrumente specializate de contabilitate automată). Și dacă eroarea este semnificativă pentru factură, atunci va fi așa și pentru documentul principal. Această concluzie se datorează: masa 2
Procedura de corectare a documentelor primare poate fi dezvoltată independentÎn sprijinul acestei teze, putem prezenta următoarele argumente. În primul rând, posibilitatea efectuării de corecții la documentele contabile primare este stabilită de Partea 7 a art. 9 din Legea contabilității. De asemenea, prevede că nu orice document este supus corectării. De exemplu, nu puteți modifica numerar și documente bancare (clauza 4.7 din Instrucțiunea Băncii Centrale a Federației Ruse din 11 martie 2014 nr. 3210-U, clauza 16 din Regulamentul privind contabilitatea și contabilitatea în Federația Rusă). În al doilea rând, mecanismul de corectare a documentelor primare, Partea 7, art. 9 din Legea contabilității nu este reglementată. Stabilește doar cerințele minime pentru conținutul documentului primar corectat: indicarea obligatorie a datei corectării, precum și informații de identificare despre persoanele care l-au realizat. În esență, regula stabilește regulile de bază corecturi cale corecții, procedura pentru care este dată în sec. 4 Reglementări privind documentele și fluxul de lucru în contabilitate (denumite în continuare Regulamente). Între timp, lipsa unei proceduri detaliate de efectuare a corecțiilor documentelor contabile primare din Legea contabilității conferă organizațiilor o anumită libertate. Ei au dreptul de a dezvolta o modalitate adecvată de a efectua editarea în „primar”, ținând cont de particularitățile fluxului de lucru (desigur, acest moment este necesar reflectă în politica contabilă). De altfel, Ministerul Finanțelor a indicat că entitățile economice au un astfel de drept prin Scrisoarea nr.07-01-09/2235 din 22 ianuarie 2016. Și acest lucru este adevărat, deoarece în cazul utilizării documentelor electronice, efectuarea de corecții la acestea, de exemplu, prin metoda de corectare menționată mai sus, este imposibilă. Nuanțe de luat în considerare la aprobarea metodei de corectare a „primarului”În prezent, sunt comune următoarele metode pentru efectuarea de corecții la documentele contabile primare. 1. Efectuarea de corecturi la documentul contabil original.Algoritmul acțiunilor în acest caz este definit în Sec. 4 Prevederi. Această metodă se aplică documentelor întocmite manual sau automat (adică folosind programe de contabilitate specializate, de exemplu, 1C:). Într-adevăr, în acest din urmă caz, în ciuda metodei aparent electronice de a crea un document, nu este așa, deoarece în fluxul de lucru un astfel de document este folosit ca unul obișnuit pe hârtie. Procedura este următoarea: textul sau sumele greșite sunt tăiate și textul sau sumele corectate sunt înscrise deasupra textului tăiat. Bararea se face cu o singură linie, astfel încât să o puteți citi pe cea corectată. Eliminarea erorii trebuie indicată prin inscripția „corectată”, confirmată de semnătura persoanelor care au semnat documentul. Se aplică și data corectării. Dezavantajul acestei metode este imposibilitatea de a o utiliza dacă trebuie să faceți nu una, ci mai multe corecții documentului (aceasta din urmă devine imposibil de citit). De asemenea, este incomod la corectarea documentelor bilaterale, deoarece trebuie făcute modificări la ambele copii. 2. Emiterea unui nou document (corectiv).Efectuați imediat o rezervare, metoda numită se bazează pe metoda de efectuare a corecțiilor prin analogie cu procedura aprobată de întocmire a facturilor corectate, care este prescrisă în paragraful 7 din Regulile de completare a unei facturi. Și titlul este document nou (corectiv).- preluat din Recomandările Fundației NRBU BMT-urile R-41 / 2013-Kpr „Introducerea corecțiilor la documentele primare”. Deși, după sensul întrebării analizate și ținând cont de analogia folosită cu facturile, în acest caz este mai corect să vorbim despre document nou (corectat).. Dar pentru a nu deruta cititorul, nu ne vom abate de la terminologia folosită în aceste recomandări (în timp ce de fapt vom vorbi despre pregătirea unui nou document primar în locul celui greșit). Atunci când se aplică această metodă, este necesar să se respecte cerințele minime din partea 7 a art. 9 din Legea contabilității: noul document întocmit trebuie să îl identifice pe cel corectat până la data efectuării corectării și să confirme autenticitatea acestuia cu semnăturile (cu decodare) ale persoanelor care au întocmit documentul.
De exemplu, în Rezoluția Curții a XIX-a de Arbitraj de Apel din 21 februarie 2013 în dosarul nr. A64-3569/2012 se reține: legea nu exclude dreptul contribuabilul și contrapărțile săi să efectueze corecții la facturile și documentele primare întocmite cu încălcarea procedurii stabilite sau care conțin informații false despre tranzacțiile comerciale efectuate, și nu interzice contribuabilul să elimine neconcordanța dintre documentele primare și cerințele legislației contabile prin efectuarea de corecții la documentul incorect executat, reemiterea acestuia, înlocuirea acestuia cu unul executat corespunzător și depunerea documentelor primare reeditate la organul fiscal sau la instanță pentru justifica legalitatea cererii deduceri fiscale sau cheltuieli cu impozitul pe venit. În parte documente electronice trebuie clarificate următoarele. Datorită caracteristicilor tehnice ale compilației lor, utilizarea metodei corective de efectuare a corecțiilor nu este posibilă. Prin urmare, în cazul aplicării managementul documentelor electronice singurul opțiune posibilă eliminarea erorilor este pregătirea unui nou document (corectiv). Momentan doar aprobat formate electronice unele documente primare (vezi Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 9 februarie 2016 Nr. ED-4-2 / [email protected]): Serviciul Fiscal Federal a anunțat perspectiva extinderii listei documentelor primare electronice în viitorul apropiat prin Scrisoarea nr. ED-4-2/21577 din data de 09.12.2015, indicând exact ce activități se desfășoară în acest domeniu. Dar să revenim la realitate. Formatele nu tuturor documentelor primare de mai sus prevăd un câmp special pentru a reflecta numărul și data corectării. Și acesta (după cum am menționat mai devreme) este un atribut necesar pentru eliminarea erorilor din „primar”. Cu toate acestea, această problemă se rezolvă destul de ușor. La urma urmei, o entitate economică are dreptul de a completa documentul cu câmpuri desemnate pe cont propriu: de exemplu, forma unui document primar electronic - un câmp de informații care va reflecta informații despre numărul și data corectării. Să rezumam cele spuse. Efectuarea corecțiilor facturilor și documentelor primare necesită anumite cunoștințe din partea contribuabilului care le face. Dacă se constată erori în facturi (subliniem că semnificativ) este necesar să se întocmească un nou (acest lucru este important!) document „corectiv” (indiferent de formatul originalului - hârtie sau electronic). Mai mult, nu este necesară coordonarea introducerii modificărilor la factură cu contrapartea. Modificările corespunzătoare, de regulă, sunt necesare și asupra documentului primar (aviz de însoțire, act de prestare a serviciilor sau lucrări efectuate), întrucât factura este întocmită pe baza acestui document. Și dacă eroarea este semnificativă pentru factură, atunci probabil va fi considerată ca atare pentru documentul primar. O entitate comercială are dreptul să dezvolte o metodă de a face corectări la „primar” pe cont propriu, ținând cont de particularitățile fluxului de documente. Această posibilitate se datorează absenței în Legea contabilității a unui mecanism detaliat de efectuare a corecțiilor documentelor contabile primare. În practică, următoarele metode de eliminare a erorilor sunt comune:
Legea federală nr. 402-FZ din 06.12.2011 „Cu privire la contabilitate” (denumită în continuare Legea contabilității) permite două moduri de prelucrare a documentelor primare: pe suport de cartonși (sau) sub forma unui document electronic semnat semnatura electronica. Niciuna dintre acestea nu are prioritate document electronic este echivalent cu hârtie (desigur, dacă sunt executate și semnate în conformitate cu cerințele legii). De asemenea, este posibil să se întocmească facturi în formă electronică (clauza 1, articolul 169 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Aprobat prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 nr. 1137 (denumit în continuare Decretul nr. 1137). Vezi Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei nr. 03-07-09/18053 din 1 aprilie 2015. Vezi Scrisoarea nr. 03-07-09/66 a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 13 iulie 2012. A se vedea scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 12.05.2012 Nr. 03-07-09 / 48, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei din 01.02.2013 Nr. ED-4-3 / [email protected] Aprobat prin Decretul nr. 1137. Scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 12 februarie 2015 nr. GD-4-3 / [email protected] aceste precizări au fost aduse la cunoştinţa organelor fiscale teritoriale şi a contribuabililor. Literal, finanțatorii enumerați în scrisoarea menționată califică semne de erori minore pentru documentele primare. Acestea sunt erori care nu împiedică identificarea vânzătorului, cumpărătorului de bunuri (lucrări, servicii), a denumirii bunurilor (lucrări, servicii) și a costului acestora, alte circumstanțe ale faptului documentat de viață economică. Deși această scrisoare indică o abordare a deficiențelor documentelor în ceea ce privește impozitul pe venit, considerăm că acesta poate fi extins și la TVA. La urma urmei, condiția pentru recunoașterea deducerilor împreună cu disponibilitatea facturilor este disponibilitatea documentelor primare, pe baza cărora bunurile (lucrări, servicii) sunt acceptate în contabilitate (clauza 1, articolul 172 din Codul fiscal al Federației Ruse). ). Aprobat prin Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 29 iulie 1998 nr. 34n. Aprobat de Ministerul de Finanțe al URSS din 29 iulie 1983 Nr. 105. În ciuda vechimii considerabile a Regulamentului, acesta este valabil și se aplică în măsura în care nu contravine Legii contabilității. După cum se menționează în Rezoluția Curții a X-a de Arbitraj din 16 ianuarie 2015 nr. 10AP-14763/2014 în dosarul nr. A41-53651/14, modificarea unilaterală a informațiilor în documente primare fără voința reciprocă a părților, este contrară legii și nu atrage consecințe juridice (a se vedea și Hotărârea Curții I de Arbitraj de Apel din 30 iunie 2015 în dosarul Nr. A43-27322/2014). Textul documentului poate fi găsit pe www.bmcenter.ru. |