Así, bajo la prohibición de contabilizar con el fin de reducir la base imponible del impuesto "simplificado" quedaron:
- gastos por servicios de información, consultoría y marketing;
- gastos de suscripción a publicaciones impresas;
- aportes a la provisión de pensiones voluntarias o no estatales de los empleados;
- servicios de desinfección de locales;
- gastos de adquisición y terminación de construcciones en curso;
- bienes donados (obras, servicios) y gastos asociados a su enajenación;
- servicios de organizaciones de terceros para el suministro de electricidad y agua para poner los activos fijos en condiciones adecuadas para su uso;
- gastos bajo el acuerdo de outstaffing;
- montos de IVA asignados por el vendedor "simplificado" en facturas y pagados por ellos al presupuesto;
- gastos de certificación de puestos de trabajo, etc.
- precio agua potable para los trabajadores;
- sanción por incumplimiento de obligaciones contractuales;
- conversión de un apartamento en una oficina;
- el costo de las partes vendidas recibidas durante el desmantelamiento de activos fijos.
Dado que la lista de gastos "permitidos" está cerrada, cualquier desviación de la misma es considerada por las autoridades fiscales como una infracción. A menudo, hay varios tipos de costos que causan reclamaciones, que consideraremos por separado.
Gastos por la adquisición de derechos de propiedad
Si el "simplificador" adquirió algún derecho de propiedad y luego lo transfirió a otra persona por una tarifa, entonces el producto debe incluirse en los ingresos. Al mismo tiempo, el dinero gastado en la adquisición de derechos no está incluido en los gastos, ya que los derechos de propiedad no se mencionan en la lista de costos permitidos. En consecuencia, el impuesto "simplificado" debe pagarse sobre la totalidad del importe recibido en el momento de la transmisión del derecho.
Esto se aplica en particular a los contratos de cesión. Según los términos de tales acuerdos, el derecho a reclamar la deuda pasa de un acreedor a otro. En este caso, el deudor puede pagar al nuevo acreedor no con dinero, sino con bienes. Posteriormente, un nuevo acreedor (llamado cesionario) vende dicha propiedad y genera ingresos imponibles. Si el cesionario aplica el sistema tributario simplificado, el monto pagado al acreedor anterior no se tiene en cuenta en los gastos (cartas del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia con fecha 9 de diciembre de 2013 No. 03-11-06 / 2 / 53599, del 24 de julio de 2012 No. 03-11-06 / 2/93, definición del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa del 27 de enero de 2012 No. VAC-15173/11).
Cuotas de inscripción
El segundo tipo de costos no deducibles son las tarifas de registro. Un ejemplo es la tarifa que pagan los participantes en zonas económicas especiales durante fondos extrapresupuestarios administraciones locales. El pago de dicha tasa es necesario para obtener el estatus que da derecho a aplicar las prestaciones.
Los "simplificadores" creen que la tasa de registro se ajusta a la definición de impuestos y tasas que figura en el artículo 8 código de impuestos. Esto significa que puede atribuirse a gastos sobre la base del inciso 22 del párrafo 1 del artículo 346.16.
Pero los inspectores tienen una opinión diferente. Desde su punto de vista, la cuota de inscripción de un participante en una zona económica especial no se aplica a impuestos y tasas. Además, esta tarifa no tiene como objetivo generar ingresos, porque la actividad empresarial es posible sin registrarse en la ZEE. Por tanto, el importe de la tasa no reduce la base imponible del régimen tributario simplificado. Apoyan a las autoridades fiscales y los tribunales (ver la resolución de la FAS del Distrito del Lejano Oriente del 27 de junio de 2012 No. F03-1994 / 2012).
Derechos de aduana de exportación
Asimismo, los gastos que no se pueden tomar en cuenta bajo el régimen tributario simplificado incluyen los pagos aduaneros pagados al momento de exportar mercancías. Derechos arancelarios se mencionan en el inciso 11 del apartado 1 del artículo 346.16 del Código Tributario. Pero se trata exclusivamente de los montos pagados al importar bienes al territorio de la Federación Rusa. En cuanto a los derechos de exportación, no están incluidos en la lista de costos que se tienen en cuenta.
Existe la opinión de que los pagos aduaneros de exportación son un tipo de gastos asociados con la adquisición y venta de bienes destinados a la reventa. Y tales gastos pueden ser tenidos en cuenta sobre la base del inciso 23 del apartado 1 del artículo 346.16. Pero los inspectores se oponen a tal interpretación, y los jueces apoyan a las autoridades fiscales (ver la resolución de la FAS del Distrito del Lejano Oriente del 21 de enero de 2011 No. Ф03-9365 / 2010).
No procede la cancelación de los derechos de exportación y el inciso 22 del apartado 1 del artículo 346.16, según el cual la base imponible se reduce por el importe de los impuestos y tasas. Dado que esta regla se refiere a los impuestos y tasas enumerados de acuerdo con la legislación fiscal, y los derechos de exportación se pagan de acuerdo con la legislación aduanera.
Mejora del territorio adyacente
Las empresas y empresarios que hayan comprado o arrendado edificios y terrenos deben mantenerlos en buen estado técnico y prevenir emergencias. Además, los propietarios e inquilinos se ven obligados a cuidar el diseño y la comodidad del área circundante: quitar y quitar la nieve en invierno, plantar árboles y césped en verano, instalar bancos, pavimentar caminos y parques infantiles, equipar estacionamientos, etc.
Los funcionarios dicen que los contribuyentes en el sistema tributario simplificado con el objeto de "ingresos menos gastos" no pueden tener en cuenta las cantidades gastadas en el cuidado del territorio adyacente. Dado que se cierra la relación de gastos del régimen tributario simplificado, prevista en el apartado 1 del artículo 346.16 del Código Tributario. Y no hay un subelemento como "mejora del territorio" en él. Un punto de vista similar se establece, en particular, en la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 22 de octubre de 2010 No. 03-11-06/2/163.
Pero en la práctica reciente de arbitraje hay ejemplos en los que los jueces apoyaron a los contribuyentes. Así, el empresario no estuvo de acuerdo con la decisión de la Inspección del Servicio de Impuestos Federales, que canceló el costo del asfaltado del territorio centro comercial, almacén, base de compras y talleres. Los jueces reconocieron que estos montos pueden ser considerados como gastos materiales y contabilizados con fundamento en el inciso 5 del párrafo 1 del artículo 346.16 del Código Tributario (resolución de la Corte Primera de Apelaciones de Arbitraje de fecha 8 de julio de 2013 No. A43- 10855/2012).
Sin embargo, es más fácil para las personas "simplistas" que no están preparadas para defender su posición en los tribunales no tener en cuenta los costos del paisajismo al determinar la base imponible.
Compensación por la naturaleza ambulante del trabajo
Si una organización o un empresario emplea a un empleado que viaja constante o regularmente, tiene derecho a una compensación por la naturaleza ambulante del trabajo. Esto significa que el empleador debe reembolsar a dicho empleado los gastos de viaje, el alquiler de la vivienda y los costos adicionales (viáticos y asignaciones de campo) (artículo 168.1 del Código Laboral de la Federación Rusa).
A primera vista, puede parecer que los contribuyentes del sistema tributario simplificado con el objeto de "ingresos menos gastos" tienen todo el derecho de tener en cuenta esta compensación al calcular el impuesto. Después de todo, uno de los gastos del "simplificado" es el costo de los salarios (cláusula 6, cláusula 1, artículo 346.16 del Código Fiscal de la Federación Rusa). A su vez, dichos gastos deberán ser tenidos en cuenta de acuerdo con las reglas establecidas para el régimen tributario principal, es decir, de conformidad con el artículo 255 del Código Tributario. Establece que los costos laborales, entre otras cosas, incluyen devengos de naturaleza compensatoria relacionados con el modo de trabajo y las condiciones de trabajo. Es decir, la compensación puede incluirse en los gastos tanto en el régimen tributario general como en el régimen tributario simplificado.
Pero los financieros piensan lo contrario. Según ellos, los pagos de compensación son de dos tipos. El primer tipo son los recargos y bonificaciones previstos en el artículo 129 del Código del Trabajo. El segundo tipo es el reembolso de los gastos del empleado, en particular la compensación por el carácter de viaje del trabajo. Solo el primer tipo de compensación se aplica a los costos laborales y solo puede incluirse en los gastos. Con respecto a la compensación por la naturaleza de los viajes, no es un elemento de la remuneración y no puede tenerse en cuenta al determinar la base imponible del "simplificado" (carta del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa del 16 de diciembre de 2011 No 03-11-06 / 2/174).
La práctica arbitral sobre este tema se ha desarrollado a favor de los contribuyentes. Los jueces, por regla general, no comparten el punto de vista de los auditores y llegan a la conclusión de que las compensaciones, incluidas las de carácter de viaje, están incluidas en los costos laborales (ver Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Noroccidental de 14 de noviembre de 2013 N° A66-420/2013). Pero dada la posición de los controladores, este tipo de gasto puede catalogarse como "peligroso". Al verificar, es probable que las autoridades fiscales cancelen los costos en forma de compensación, así como también cobren sanciones y multas.
Gastos del empresario antes de darle de alta como empresario individual
En la práctica, es posible una situación en la que un individuo, antes de registrarse como empresario individual con un objeto de tributación "ingresos menos gastos", incurrió en gastos relacionados con el futuro actividad empresarial. ¿Se pueden tener en cuenta a la hora de calcular el impuesto único?
Pasemos al artículo 252 del Código Tributario. El párrafo 1 de este artículo establece: los gastos deben estar justificados y documentados. Estos criterios deben ser observados por los "simplificadores", tal como lo establece el inciso 2 del artículo 346.16 del Código Tributario. Al mismo tiempo, el procedimiento para contabilizar los gastos incurridos por un empresario en el sistema tributario simplificado antes de su registro estatal como empresario individual no está definido por las normas del capítulo 26.2 del Código Tributario.
El Ministerio de Hacienda cree que si individual incurre en gastos antes del registro como empresario, no pueden estar relacionados de ninguna manera con la realización de la actividad empresarial. Por lo tanto, dichos gastos no pueden tenerse en cuenta a efectos fiscales (carta del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa del 10 de abril de 2013 No. 03-11-11 / 142).
En la carta mencionada, los financistas consideraron la situación cuando un ciudadano, que aún no era empresario, compró un terreno y materiales de construcción para su uso posterior en los negocios. Según los funcionarios, el costo del terreno y los materiales de construcción no se pueden cancelar como gastos "simplificados". Y el hecho de que la propiedad estuviera destinada a actividades comerciales no juega ningún papel.
Sin embargo, en la práctica arbitral hay decisiones en las que los tribunales reconocen el derecho de los empresarios a tener en cuenta los gastos incurridos antes de su registro estatal como empresario individual. Por ejemplo, en la decisión del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Siberia Occidental del 25 de enero de 2010 en el caso No. A45-13717/2009, los jueces indicaron lo siguiente. El hecho de que un comerciante utilice bienes adquiridos a expensas de propios fondos anterior al inicio de la actividad empresarial, “no contradice legislación actual sobre impuestos y tasas y no puede privar al empresario del derecho de incluir los costos en disputa en los gastos asociados con la extracción de ingresos, que están sujetos a impuestos en la forma prescrita.
Pero dado que los controladores sobre este tema tienen una opinión diferente, será necesario defender la legitimidad de cancelar tales costos a efectos fiscales en los tribunales.
Costes para garantizar condiciones de trabajo normales
Recuérdese que, de acuerdo con Código de Trabajo el empleador está obligado a mejorar las condiciones y la protección laboral de los empleados a sus expensas (artículos 212, 226 del Código Laboral de la Federación Rusa). Estos fondos deben dirigirse a las actividades enumeradas en la Lista estándar de medidas implementadas anualmente por el empleador para mejorar las condiciones laborales y la seguridad y reducir los riesgos laborales (aprobada por Orden del Ministerio de Salud y Desarrollo Social de Rusia con fecha 1 de marzo de 2012 No . 181n), en particular:
- instalación de medios nuevos o modernización de los existentes de protección colectiva de los trabajadores contra los efectos de factores de producción peligrosos y nocivos;
- arreglo de lugares nuevos o reconstrucción de lugares existentes de recreación organizada, habitaciones y salas para relajación, alivio psicológico, lugares para trabajadores de calefacción, así como refugios de rayos de sol y precipitación atmosférica durante el trabajo al aire libre;
- ampliación, reconstrucción y equipamiento de instalaciones sanitarias;
- adquisición e instalación de instalaciones (máquinas automáticas) para el suministro de agua potable a los trabajadores;
- disposición de aceras, cruces, túneles, galerías en el territorio de la organización para garantizar la seguridad de los empleados, etc.
Por lo tanto, los costos de las medidas para mejorar las condiciones y la protección laboral de los trabajadores, mencionados en la Lista Modelo especificada, están económicamente justificados. Por lo tanto, en virtud del inciso 7 del párrafo 1 del artículo 264 del Código Tributario, los costos de su implementación pueden ser tenidos en cuenta al calcular el impuesto sobre la renta como parte de otros gastos asociados con la producción y las ventas.
Sin embargo, si una organización aplica el sistema tributario simplificado, entonces, teniendo en cuenta los costos que se tienen en cuenta al calcular el impuesto "simplificado", no todo es tan simple.
A pesar de que el empleador está obligado por ley a proporcionar condiciones de trabajo normales a los empleados, los funcionarios han explicado repetidamente que los costos de proporcionarlas no pueden tenerse en cuenta en los gastos del sistema fiscal simplificado (ver Cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 6 de diciembre de 2013 N° 03-11-11/53315, de fecha 1 de febrero de 2011 N° 03-11-11/22). Esto se debe a que, al determinar la base imponible, los “simplificadores” con el objeto de gravar “ingresos menos gastos” se guían por una lista cerrada de gastos prevista en el párrafo 1 del artículo 346.16 del Código Tributario. Los costos de garantizar condiciones de trabajo normales no se mencionan en esta lista. Esto significa que los “simplificadores” no tienen derecho a tenerlos en cuenta al calcular el impuesto único. Los financiadores llegaron a tal conclusión en una carta del 24 de octubre de 2014 No. 03-11-06 / 2 / 53908.
Gastos por tratamiento en sanatorio-resort
Según el Ministerio de Finanzas, los costos del tratamiento de los empleados en los centros de salud no pueden tenerse en cuenta en los gastos de un empleador "simplificado" (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 30 de abril de 2015 No. 03-11-11 / 25285).
Los funcionarios justifican su posición de la siguiente manera.
De hecho, de acuerdo con las disposiciones del Código Fiscal, las empresas y empresarios que utilizan el sistema fiscal simplificado con el objeto de "ingresos menos gastos" al calcular el impuesto "simplificado" pueden tener en cuenta los costos de salarios y beneficios hospitalarios de acuerdo con la ley rusa. (cláusula 6, cláusula 1, artículo 346.16 Código Fiscal de la Federación Rusa).
Para efectos tributarios, tales gastos deben tomarse de la misma forma que para el impuesto sobre la renta, es decir, de conformidad con el artículo 255 del Código Tributario. En pocas palabras, al determinar la base imponible del impuesto “simplificado”, sólo se reconocen como costos laborales aquellos pagos a los empleados que se encuentran señalados en el artículo 255 del Código Tributario.
A su vez, el artículo 255 del Código establece que los costos laborales incluyen los devengos a los trabajadores en efectivo y en especie, incluyendo:
- cargos y asignaciones de incentivos;
- compensación relacionada con el modo de trabajo o las condiciones de trabajo;
- bonificaciones y acumulaciones de incentivos de una sola vez;
- costos asociados con el mantenimiento de los empleados, proporcionado por la ley Federación de Rusia, convenios laborales o colectivos.
Los costos de los tratamientos de spa no están incluidos en esta lista. Por lo tanto, el Ministerio de Hacienda concluye: el costo del tratamiento de sanatorio bajo el sistema tributario simplificado no reduce la base imponible del impuesto “simplificado”.
Deuda dudosa (mala)
De acuerdo con las reglas del Código Fiscal, las organizaciones y los empresarios pueden reconocer las cuentas por cobrar existentes como deuda dudosa si cumple simultáneamente con los siguientes criterios (cláusula 1 del artículo 266 del Código Fiscal de la Federación Rusa):
- la deuda surgió en relación con la venta de bienes (realización de trabajos, prestación de servicios);
- la deuda no es pagada dentro de los términos establecidos por el acuerdo;
- la deuda no está garantizada por garantía real, fianza, aval bancario.
En estas condiciones, la deuda es dudosa. Y no importa si se tomaron medidas para recogerlo o no. Además, la deuda existente puede calificarse como mala, es decir, incobrable, si se cumple una de las siguientes condiciones (cláusula 2, artículo 266 del Código Fiscal de la Federación Rusa):
- el plazo de prescripción ha expirado (artículos 196, 197 del Código Civil de la Federación Rusa);
- La obligación del deudor se extingue:
- debido a la imposibilidad de su ejecución (artículo 416 del Código Civil de la Federación Rusa);
- sobre la base de un acto de un organismo estatal (artículo 417 del Código Civil de la Federación Rusa);
- en relación con la liquidación de la organización (artículo 419 del Código Civil de la Federación Rusa).
Además, la deuda puede ser reconocida como incobrable sobre la base de la decisión del alguacil de completar el procedimiento de ejecución, si el documento ejecutivo fue devuelto al cobrador debido a:
- imposibilidad de establecer la ubicación del deudor, sus bienes u obtener información sobre su Dinero y otros objetos de valor;
- el deudor no tiene bienes que puedan ser embargados. Pero con la condición de que todas las medidas tomadas por el alguacil para encontrarlo resultaran ineficaces (cláusula 4, parte 1, artículo 46 de la Ley No. 229-FZ).
Además, la deuda se vuelve incobrable si, con fundamento en el párrafo 1 del artículo 418 del Código Civil, la obligación se extingue por la muerte del deudor, y no puede cumplirse sin su participación personal. El Ministerio de Hacienda dio tales aclaraciones mediante oficios de fecha 19 de abril de 2012 N° 03-03-06/2/39, de fecha 18 de enero de 2010 N° 03-03-06/1/8.
Una lista cerrada de los gastos que los “simplificadores” pueden tener en cuenta en el sistema tributario simplificado de ingresos y gastos al calcular un impuesto único se da en el párrafo 1 del artículo 346.16 del Código Tributario. Los gastos relacionados con la cancelación de deudas dudosas, incluidas las deudas incobrables, no se incluyen en esta lista. Esto significa que los gastos asociados con la cancelación de deudas dudosas (malas), el "simplificador" con el objeto "ingresos menos gastos" no tienen derecho a tener en cuenta al calcular el impuesto único. Una opinión similar se expresa en la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 20 de febrero de 2016 No. 03-11-06/2/9909.
Para las entidades comerciales, sujeto a ciertos criterios, es posible utilizar un régimen tributario preferencial en la forma del sistema tributario simplificado. Asume dos tipos de sistema: por ingresos y por ingresos reducidos por los gastos incurridos. Pero no todos los gastos ingresos STS menos los gastos pueden utilizarse en la formación de la base imponible en comparación con sistema común fiscalidad (OSNO).
Las empresas y empresarios en el curso de sus actividades incurren en gastos que luego se traducirán en ingresos.
Pero el monto de los costos incurridos solo puede tenerse en cuenta en un tipo de sistema tributario simplificado. Esto les permite hacer el párrafo 2 del artículo 346.18 del Código Fiscal de la Federación Rusa, que determina cómo se calcula el impuesto bajo el sistema fiscal simplificado "ingresos menos gastos".
El sistema de “ingresos” de la USN tiene una tasa reducida, pero no permite contabilizar los gastos, con excepción de las primas de seguros pagadas, para las cuales el contribuyente puede reducir el monto del pago obligatorio calculado, pero dentro del rango normal.
La contabilidad de los gastos bajo el sistema tributario simplificado, los ingresos menos los gastos de 2017, así como los ingresos, se mantienen en el registro fiscal KUDiR.
A su vez, los gastos bajo el sistema tributario simplificado, ingresos menos gastos, se consideran en base caja, es decir, el momento del reconocimiento de gastos bajo el sistema tributario simplificado, ingresos menos gastos en 2017, está determinado por el hecho de su pago. Todos ellos deben estar documentados y tener justificación económica.
¡Importante! Una entidad económica puede enfrentarse a una situación en la que el monto de los gastos incurridos y tenidos en cuenta en el cálculo del impuesto supere el monto de los ingresos recibidos en el mismo período. En este caso, el contribuyente aún tendrá que calcular el impuesto mínimo bajo el STS ingresos menos gastos y transferirlo al presupuesto.
También fija los gastos incurridos por el sujeto de forma acumulativa para cada período de información.
Qué gastos se pueden aceptar bajo el sistema tributario simplificado en 2017
El régimen preferencial en esta parte de la tributación tiene un lado negativo importante: la lista de gastos incluidos en la base está estrictamente definida y cerrada.
Esta lista es la misma tanto para personas jurídicas como para empresarios individuales USN ingresos menos gastos. A su vez, los gastos del régimen tributario simplificado ingresos menos gastos están determinados por el art. 346.16 del Código Fiscal de la Federación Rusa.
Los gastos incluyen:
- Costos de compra, construcción, readecuación, reconstrucción y mejora de activos fijos. Al mismo tiempo, los contribuyentes pueden tomar en cuenta el costo de un activo fijo nuevo inmediatamente en el año en curso en proporción al número de trimestres durante los cuales fue utilizado. Pero los costos de compra de activos fijos que requieren registro pueden incluirse en los gastos solo después de que hayan sido pagados y registrados (por ejemplo, vehículos). Si el objeto de activo fijo existía con la entidad económica antes de la transición al sistema tributario simplificado, entonces su costo se tiene en cuenta según el período de su uso.
- El costo de comprar o crear un activo intangible. También tiene en cuenta los costes de patentamiento e investigación.
- Costos para trabajo de reparación activos fijos, tanto propios como los recibidos en virtud de un contrato de arrendamiento, si esta obligación se asigna al arrendatario en el contrato.
- Alquiler en régimen de arrendamiento y contratos de arrendamiento.
- Los costos de materiales. Se determinan de acuerdo con los mismos principios que modo general. Incluye principalmente los costos incurridos para la compra de materias primas y suministros. Aquí también se reflejan una serie de servicios, por ejemplo, para la retirada de residuos sólidos, limpieza del local, realización de un precinto, etc.
- El costo de pagar salarios a los empleados de la empresa involucrada bajo contratos laborales y acuerdos de GPC, incluidas las bonificaciones. También pueden incluirse aquí las prestaciones por invalidez financiadas con los fondos de la empresa durante los tres primeros días de baja por enfermedad, así como los importes aumentados previstos por los contratos con los empleados. También refleja los importes de las pensiones alimenticias retenidos y transferidos del salario, así como el importe del IRPF de los salarios de los trabajadores.
- Gastos realizados por una entidad económica en todos los ámbitos del seguro obligatorio. Esto incluye, entre otras cosas, primas de seguro cobrado por salarios.
- El monto del IVA soportado sobre los bienes materiales pagados, servicios, gastos incluidos en los gastos bajo el régimen tributario simplificado.
- Intereses sobre los fondos captados en virtud de contratos de préstamo y crédito.
- El costo de implementar medidas para seguridad contra incendios en la empresa, incluida la instalación y mantenimiento de sistemas de alarma y otros servicios de organizaciones contra incendios.
- Montos de pagos aduaneros que no sean devueltos al contribuyente al momento de la importación al territorio de nuestro estado.
- El costo de mantenimiento del transporte de la empresa, esto también incluye la compensación por el uso del transporte personal del trabajador para fines de trabajo dentro de las normas aprobadas.
- Gastos de viaje, incluidos viajes, alojamiento, dietas dentro de los límites aprobados por la empresa, visas y pasaportes para viajes al extranjero, etc.
- Pago de los servicios de registro notarial dentro de las tarifas vigentes.
- Costos por servicios legales, contables y de auditoría.
- Costo de publicación Estados financieros.
- Gastos de papelería.
- Gastos de correos, telégrafos, así como por servicios de comunicaciones.
- Adquisición de productos licenciados para computadoras.
- Gastos de publicidad.
- El costo de desarrollar nuevas industrias.
- Gastos por la compra de bienes que se venderán en el futuro.
- Montos de impuestos y otras tasas obligatorias pagadas por el contribuyente. Puede ser el transporte, el impuesto territorial, el IVA pagado en el ejercicio de las funciones de agente fiscal, etc. No se incluye aquí el IRPF de los trabajadores, ya que se refleja en el coste de los salarios.
- Los costos de garantía.
- Gastos por pago de los servicios de comisionistas, agentes, etc.
- Pagos realizados periódicamente por el uso de activos intangibles propiedad de terceros.
- Entrada, membresía y tarifas específicas para organizaciones que forman parte de la SRO.
- Costas procesales y honorarios en arbitraje.
- Costos del servicio de pago.
- Costos de mantenimiento de computadoras.
- Costes de eliminación de residuos.
- Los gastos de formación, readiestramiento del personal y sus evaluación independiente.
- Gastos por indemnizaciones por daños causados a las vías por vehículos de gran masa (Sistema Platon).
¿Qué gastos no se tienen en cuenta en 2017?
Consideremos una lista de transacciones de débito que no se pueden tener en cuenta al determinar la base para determinar el impuesto bajo el sistema tributario simplificado, ingresos reducidos por gastos. La imposibilidad de su inclusión está determinada por cartas del Ministerio de Hacienda, el Servicio de Impuestos Federales y otros. documentos normativos.
Qué gastos no se pueden tener en cuenta:
- Gastos incurridos por la evaluación especial de las condiciones de trabajo;
- El costo de adquirir el derecho de instalación y uso de una estructura publicitaria;
- El monto del impuesto al IVA que se asignó en las facturas al vender bienes, trabajos, servicios por parte de las entidades que utilizan el sistema tributario simplificado y pagan el impuesto asignado al presupuesto;
- Gastos incurridos para pagar el trabajo de la empresa involucrada en la búsqueda de inquilinos;
- El costo de comprar una opción que da derecho a celebrar un contrato de arrendamiento;
- Los importes de los gastos que, según el contrato celebrado, sean cubiertos en su totalidad por la contraparte;
- Coste de adquisición firma electronica obligado a participar en subastas estatales;
- Gastos en que incurre el sujeto al participar en licitaciones y subastas por el derecho a celebrar contrato del gobierno;
- Gastos por pago de remuneración a una organización de terceros que prepara documentación para participar en subastas estatales;
- Gastos para garantizar condiciones de trabajo normales para los empleados;
- Costos de lanzamiento y mantenimiento tarjetas de plastico destinado a la transferencia de salarios de los empleados;
- Adquisición de un cuaderno TIR, que otorga el derecho a conducir automóviles a través de las fronteras de países extranjeros sin inspección en los puntos de aduana;
- Pago por los servicios de una empresa acreditada en el campo de la protección laboral;
- Gastos de suscripción a contabilidad y otras publicaciones impresas;
- Gastos de representación;
- El costo de los bienes que no fueron pagados a los proveedores y luego dados de baja como cuentas por pagar vencidas;
- El costo de los activos fijos que fueron aportados en forma de aporte a capital autorizado;
- Compensación por daños causados a la empresa por el fundador;
- Pago de indemnizaciones por el uso de vehículos personales con fines de trabajo superiores a las normas fijadas;
- Adquisición de ropa de marca, a menos que la obligación esté consagrada en uno de los actos legislativos de la Federación Rusa;
- Adquisición de documentos de acceso para el paso o paso de empleados al local alquilado;
- Gastos de producción de un rótulo luminoso que no tenga carácter publicitario, así como gastos de registro apariencia edificios;
- El costo de adquirir un terreno (a menos que se compre para revenderlo);
- Pago por el derecho de uso limitado del sitio (servidumbre);
- Costos de renovación de edificios;
- Pago por el derecho a firmar un contrato de arrendamiento parcela por un período de 25 años para la reconstrucción y uso del edificio ubicado en él;
- Pago por servicios para administrar las actividades de LLC;
- Pago por los servicios de una empresa implementadora contratada registros de personal empresas (a falta de servicio de personal propio);
- Pago por servicios de outsourcing y outstaffing;
- Gastos en forma de multas, sanciones y otras sanciones por incumplimiento de contratos que fueran reconocidos por el deudor o establecidos por sentencia judicial;
- Gastos por la emisión por parte del organismo estatal de un extracto del Registro Estatal Unificado de Personas Jurídicas (EGRIP) en forma de papel;
- Gastos incurridos por el IP antes de su registro real;
- Gastos del IP para la realización de su formación, así como los viajes al lugar de esta formación, incluidos los gastos de viaje;
- El costo de obtener un pasaporte antiterrorista del centro de comercio, servicios para la creación de placas para plazas de aparcamiento Personas discapacitadas;
- Reembolso de gastos de los empleados cuyo trabajo se realice en carretera o tenga carácter de viaje;
- Pagos de compensación a un empleado por el tiempo que pasa en un dormitorio u otras instalaciones durante su turno;
- Gastos por la compra de derechos de propiedad, incluido el derecho de deuda;
- Gastos por los servicios de una empresa de terceros para la limpieza y transporte de nieve de los alrededores, gastos de paisajismo;
- Costos de adquisición de derechos de reventa de obras musicales y de video;
- Gastos de adquisición para la ulterior venta de derechos no exclusivos sobre programas informáticos;
- El costo de los materiales que se reciben durante el análisis de los activos fijos existentes, que se tienen en cuenta al ingresar al balance general, no se incluye en los gastos por la venta adicional de dichos materiales;
- Gastos por la compra de bienes para su posterior venta, incurridos mientras se encuentre en UTII;
- Pago por conexión tecnológica de instalaciones eléctricas reconstruidas e instalaciones de generación de electricidad a redes eléctricas existentes;
- Gastos para llevar los bienes a un estado en el que sea posible venderlos, así como gastos para el equipo adicional de bienes comprados para su venta posterior;
- Los gastos del arrendatario por llevar los objetos recibidos en arrendamiento a un estado en el que sea posible su uso;
- Gastos a la reserva del servicio universal, realizados por los operadores de redes de telecomunicaciones;
- Entradas a organizaciones sin ánimo de lucro y contribuciones a los fondos de dichas organizaciones;
- El monto de las tasas de patente transferidas para el registro acuerdos de licencia para la adquisición de marcas;
- impuestos forestales;
- Gastos para cubrir la falta o robo de fondos;
- Una tarifa pagada por el vendedor al comprador por el cumplimiento de cualquiera de los términos del acuerdo;
- Costos por la compra de bienes que se utilizan para mejorar las condiciones de vida de los clientes (agua, té, azúcar, dulces, etc.);
- Condonación de importes de deudas incobrables;
- Gastos para la compra de un apartamento destinado a la residencia del empleado;
- La pérdida del período anterior, si se produjo cuando se aplicó el sistema de ingresos STS, y en el período de castigo, están vigentes los ingresos menos los gastos STS.
Características de la reducción de impuestos sobre las primas de seguros.
A diferencia de sistemas USN rentas del 6%, en la modalidad del 15%, no se reduce el monto del impuesto en sí, sino la base formada para su cálculo. simplemente se ingresan en su totalidad como parte de los gastos registrados, reduciendo así la base.
La situación es similar con las contribuciones pagadas por los empleados contratados. También se incluyen íntegramente en la composición de los gastos, y participan en la reducción de la base. Sin embargo, hay una peculiaridad aquí. Si un empresario combina otro régimen con el sistema tributario simplificado, entonces solo se pueden incluir en los gastos las contribuciones de aquellos empleados que participen en la realización de actividades incluidas en el sistema tributario simplificado.
No es raro que un contable, pagando tal o cual cantidad a un empleado, se plantee la pregunta: ¿este pago está sujeto al IRPF ya las primas de seguros? ¿Cuenta a efectos fiscales?
STS 15%: ingresos menos gastos
Hablamos sobre el procedimiento para contabilizar los gastos con el sistema tributario simplificado del 6% en. En este material hablaremos de lo que se considera gasto con el sistema tributario simplificado del 15%.
Gastos con régimen fiscal simplificado 15%: procedimiento de reconocimiento 2017
Los ingresos reducidos por el monto de los gastos, por el régimen tributario simplificado del 15%, son objeto de tributación. Y si normalmente no hay problemas con los ingresos (en el sistema tributario simplificado, los ingresos por ventas y ingresos no operacionales), entonces siempre hay más preguntas con los gastos.
Después de todo, los gastos de simplificación de ingresos y gastos no pueden tenerse en cuenta todos, sino solo aquellos incluidos en una lista limitada. Para gastos en el sistema tributario simplificado 15%, su lista se da en el art. 346.16 del Código Fiscal de la Federación Rusa. ¿Qué es un gasto con un régimen fiscal simplificado del 15%? Éstos son algunos de ellos:
- gastos de adquisición de activos fijos e intangibles;
- costos de reparación del sistema operativo;
- costos de alquiler;
- los costos de materiales;
- costos laborales y seguro obligatorio de los empleados;
- montos de IVA sobre bienes, obras y servicios pagados;
- intereses sobre préstamos y empréstitos;
- los gastos de viaje;
- gastos de papelería;
- gastos de correo, teléfono y otros servicios de comunicación;
- gastos para pagar el costo de los bienes comprados para su posterior venta (excluyendo el IVA en ellos).
Tanto los ingresos como los gastos a efectos del régimen fiscal simplificado se reconocen con posterioridad a su pago efectivo o al reembolso de la deuda por otra vía. Al mismo tiempo, si los ingresos se tienen en cuenta al recibir fondos u otros bienes, un hecho de pago no siempre es suficiente para reconocer los gastos.
Por ejemplo, para reconocer el costo de los bienes como gastos, dichos bienes no solo deben pagarse, sino también venderse (cláusula 2, cláusula 2, artículo 346.17 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Y el reconocimiento de los gastos por la adquisición de activos fijos en gastos depende de si estos objetos fueron adquiridos antes de la transición al régimen fiscal simplificado o durante el período de aplicación del régimen especial (inciso 3 del artículo 346.16 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
Y, por ejemplo, los costos de compensación por daños con el STS del 15% no se tienen en cuenta en absoluto, ya que dichos costos no se enumeran en la lista de costos especificados en el art. 346.16 del Código Fiscal de la Federación Rusa.
El procedimiento para el reconocimiento de otros gastos en el sistema tributario simplificado “ingresos menos gastos” (15 por ciento) está establecido por el art. 346.17 del Código Fiscal de la Federación Rusa.
Al mismo tiempo, debe tenerse en cuenta que los costos del sistema tributario simplificado generalmente se aceptan de la manera prescrita para el cálculo del impuesto sobre la renta (cláusula 3 del artículo 346.5 del Código Tributario de la Federación Rusa). Por ejemplo, esto se aplica a los costos de mano de obra (refiriéndose a