Pentru entitățile comerciale, sub rezerva anumitor criterii, este posibilă utilizarea unui regim de impozitare preferențial sub forma sistemului fiscal simplificat. Ea presupune două tipuri de sistem - după venituri și prin venituri reduse din cheltuielile efectuate. Dar nu toate cheltuielile venituri STS minus cheltuielile pot fi utilizate la formarea bazei de impozitare în comparație cu sistemul general de impozitare (OSNO).
Întreprinderile și antreprenorii în cursul activităților lor suportă cheltuieli care ulterior vor duce la venituri.
Dar valoarea costurilor suportate poate fi luată în considerare doar pe un tip de sistem simplificat de impozitare. Acest lucru le permite să facă paragraful 2 al articolului 346.18 din Codul fiscal al Federației Ruse, care determină modul în care impozitul este calculat în cadrul sistemului fiscal simplificat „venituri minus cheltuieli”.
Sistemul de „venituri” USN are o cotă redusă, dar nu permite contabilizarea cheltuielilor, cu excepția primelor de asigurare plătite, pentru care contribuabilul poate reduce cuantumul plății obligatorii calculate, dar în intervalul normal.
Contabilitatea cheltuielilor în regimul fiscal simplificat, veniturile minus cheltuielile pentru anul 2017, precum și veniturile, se țin în registrul fiscal KUDiR.
Totodată, cheltuielile din sistemul fiscal simplificat veniturile minus cheltuielile sunt considerate pe bază de numerar, adică momentul recunoașterii cheltuielilor din sistemul fiscal simplificat veniturile minus cheltuielile în anul 2017 este determinat de faptul plății acestora. Toate acestea trebuie să fie documentate și să aibă justificare economică.
Important! O entitate economică se poate confrunta cu o situație în care suma cheltuielilor efectuate și luate în considerare la calculul impozitului depășește suma veniturilor primite pentru aceeași perioadă. În acest caz, contribuabilul va trebui totuși să calculeze impozitul minim din venitul STS minus cheltuieli și să îl transfere la buget.
De asemenea, fixează cheltuielile suportate de subiect în mod cumulativ pentru fiecare perioadă de raportare.
Ce cheltuieli pot fi acceptate în cadrul sistemului fiscal simplificat în 2017
Regimul preferențial din această parte a impozitării are o latură negativă semnificativă - lista de cheltuieli incluse în bază este strict definită și este închisă.
Această listă este aceeași atât pentru persoanele juridice, cât și pentru antreprenorii individuali, veniturile USN minus cheltuielile. Totodată, cheltuielile din sistemul fiscal simplificat veniturile minus cheltuielile sunt determinate de art. 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Cheltuielile includ:
- Costuri pentru achiziționarea, construcția, modernizarea, reconstrucția și îmbunătățirea mijloacelor fixe. În același timp, contribuabilii pot lua în considerare costul unui nou mijloc fix imediat în anul curent proporțional cu numărul de trimestre în care acesta a fost utilizat. Dar costurile achiziționării de mijloace fixe care necesită înregistrare pot fi incluse în cheltuieli numai după ce acestea au fost plătite și înregistrate (de exemplu, vehicule). Dacă obiectul mijlocului fix a existat cu entitatea comercială înainte de trecerea la sistemul simplificat de impozitare, atunci costul acestuia este luat în considerare în funcție de perioada de utilizare.
- Costul achiziționării sau creării unui activ necorporal. De asemenea, ia în considerare costurile brevetării și cercetării.
- Costuri pentru lucrări de reparații active fixe, atât proprii, cât și cele primite în baza unui contract de închiriere, dacă această obligație este atribuită chiriașului în contract.
- Închiriere în baza contractelor de închiriere și închiriere.
- Costuri materiale. Ele sunt determinate după aceleași principii ca și modul general. Acestea includ în primul rând costurile suportate pentru achiziționarea de materii prime și materiale. Aici se reflectă și o serie de servicii, de exemplu, pentru îndepărtarea deșeurilor solide, curățarea spațiilor, realizarea sigiliului etc.
- Costul plății salariilor către angajații întreprinderii implicați în contracte de muncă și acorduri GPC, inclusiv bonusuri. Aici pot fi incluse și indemnizațiile de invaliditate finanțate din fondurile întreprinderii pentru primele trei zile de concediu medical, precum și sumele majorate prevăzute de contractele cu angajații. De asemenea, reflectă sumele pensiei alimentare reținute și virate din salariu, precum și cuantumul impozitului pe venitul personal din salariile angajaților.
- Cheltuieli efectuate de o entitate economică în toate domeniile asigurării obligatorii. Aceasta include, printre altele, prime de asigurare perceput pentru salarii.
- Valoarea TVA aferentă bunurilor materiale plătite, serviciilor, cheltuielilor incluse în cheltuieli în cadrul sistemului fiscal simplificat.
- Dobânda pentru fondurile atrase în cadrul contractelor de împrumut și credit.
- Costul implementării măsurilor pentru Siguranța privind incendiile la întreprindere, inclusiv instalarea și întreținerea sistemelor de alarmă și alte servicii ale organizațiilor de pompieri.
- Sumele plăților vamale care nu sunt returnate contribuabilului la importul pe teritoriul statului nostru.
- Costul intretinerii transportului firmei, acesta include si compensarea pentru utilizarea transportului personal al salariatului in scop de munca in limitele normelor aprobate.
- Cheltuieli de călătorie, inclusiv deplasare, locuință, diurnă în limitele aprobate de întreprindere, vize și pașapoarte pentru călătorii în străinătate etc.
- Plata serviciilor de inregistrare notariala in limita tarifelor in vigoare.
- Costuri pentru servicii juridice, contabile și de audit.
- Costul publicării situațiile financiare.
- Cheltuieli de papetărie.
- Cheltuieli poștale, telegrafice, precum și pentru servicii de comunicații.
- Achizitie de produse licentiate pentru calculatoare.
- Cheltuieli de publicitate.
- Costul dezvoltării de noi industrii.
- Cheltuieli pentru achiziționarea de bunuri care vor fi vândute în viitor.
- Sumele impozitelor și altor taxe obligatorii plătite de contribuabil. Acesta poate fi transport, impozit pe teren, TVA plătit în îndeplinirea atribuțiilor de agent fiscal etc. Impozitul pe venitul personal al angajaților nu este inclus aici, deoarece se reflectă în costul salariilor.
- Costuri de garantie.
- Cheltuieli pentru plata serviciilor comisionarilor, agenților etc.
- Plăți efectuate periodic pentru utilizarea imobilizărilor necorporale deținute de terți.
- Taxe de intrare, de membru și taxe vizate pentru organizațiile care fac parte din SRO.
- Cheltuieli de litigiu și onorarii în arbitraj.
- Costurile serviciului de checkout.
- Costuri de întreținere a calculatorului.
- Costurile de eliminare a deșeurilor.
- Cheltuieli pentru instruirea, recalificarea personalului și a acestora evaluare independentă.
- Cheltuieli pentru compensarea daunelor cauzate drumurilor de către vehicule cu masă mare (Sistemul Platon).
Ce cheltuieli nu sunt luate în calcul în 2017?
Luați în considerare o listă a tranzacțiilor de cheltuieli care nu pot fi luate în considerare la determinarea bazei de determinare a impozitului în cadrul sistemului de impozitare simplificat, venituri reduse cu cheltuieli. Imposibilitatea includerii lor este determinată de scrisori de la Ministerul Finanțelor, Serviciul Fiscal Federal și altele. documente normative.
Ce cheltuieli nu pot fi luate în considerare:
- Cheltuieli efectuate pentru evaluarea specială a condițiilor de muncă;
- Costul dobândirii dreptului de instalare și utilizare a unei structuri de publicitate;
- Suma taxei TVA care a fost alocată în facturi la vânzarea de bunuri, lucrări, servicii de către entitățile care utilizează sistemul simplificat de impozitare și plătesc impozitul alocat la buget;
- Cheltuieli efectuate pentru achitarea activității întreprinderii implicate în găsirea chiriașilor;
- Costul achiziționării unei opțiuni care dă dreptul de a încheia un contract de închiriere;
- Sumele cheltuielilor care, conform contractului încheiat, sunt acoperite integral de contraparte;
- Costul de achiziție semnatura electronica obligat să participe la licitațiile de stat;
- Cheltuielile suportate de subiect la participarea la licitatii si licitatii pentru dreptul de incheiere contract guvernamental;
- Cheltuieli pentru plata remunerației către o organizație terță care întocmește documentația pentru participarea la licitațiile de stat;
- Cheltuieli pentru asigurarea condițiilor normale de muncă pentru angajați;
- Costuri de lansare și întreținere carduri de plastic destinate transferului salariilor angajaților;
- Achiziționarea unui carnet TIR, care dă dreptul de a conduce mașini peste granițele țărilor străine fără control la punctele vamale;
- Plata pentru serviciile unei firme acreditate in domeniul protectiei muncii;
- Cheltuieli pentru abonamentul la contabilitate și alte publicații tipărite;
- Cheltuieli de reprezentare;
- Costul bunurilor care nu au fost plătite furnizorilor și apoi anulate ca conturi de plătit restante;
- Costul mijloacelor fixe care au fost contribuite sub forma unei contribuții la capitalul autorizat;
- Despăgubiri pentru prejudiciul cauzat companiei de către fondator;
- Plata despăgubirilor pentru utilizarea vehiculelor personale în scop de muncă mai mult decât normele fixe;
- Achiziția de îmbrăcăminte de marcă, cu excepția cazului în care obligația este consacrată într-unul dintre actele legislative ale Federației Ruse;
- Achiziționarea documentelor de acces pentru trecerea sau trecerea angajaților la sediul închiriat;
- Cheltuieli pentru producerea unei panouri luminoase care nu are caracter publicitar, precum și cheltuielile de înregistrare aspect clădiri;
- Costul achiziționării unui teren (cu excepția cazului în care este achiziționat pentru revânzare);
- Plata pentru dreptul de utilizare limitată a site-ului (servitute);
- Costuri de renovare a clădirii;
- Plata pentru dreptul de a semna un contract de închiriere a unui teren pe o perioadă de 25 de ani pentru reconstrucția și utilizarea imobilului situat pe acesta;
- Plata serviciilor de gestionare a activităților SRL;
- Plata pentru serviciile unei firme de implementare contractate evidența personalului companii (în lipsa serviciului propriu de personal);
- Plată pentru servicii de externalizare și de personal;
- Cheltuieli sub formă de amenzi, penalități și alte penalități pentru încălcarea contractelor care au fost recunoscute de debitor sau stabilite prin hotărâre judecătorească;
- Cheltuieli pentru eliberarea de către organul de stat a unui extras din Registrul unificat de stat al persoanelor juridice (EGRIP) în formular de hârtie;
- Cheltuielile suportate de IP înainte de înregistrarea efectivă a acestuia;
- Cheltuielile IP pentru desfășurarea formării lor, precum și deplasarea la locul acestei instruiri, inclusiv cheltuieli de calatorie;
- Costul obținerii unui pașaport antiterorist al centrului comercial, servicii pentru crearea plăcuțelor pt locuri de parcare persoane cu dizabilități;
- Rambursarea cheltuielilor pentru salariații a căror activitate se desfășoară pe drum sau are caracter de călătorie;
- Plăți compensatorii către un angajat pentru timpul petrecut într-un cămin sau în alte locații în timpul turei;
- Cheltuieli pentru achiziționarea de drepturi de proprietate, inclusiv dreptul de creanță;
- Cheltuieli pentru serviciile unei firme terțe pentru curățarea și transportul zăpezii din împrejurimi, cheltuieli pentru amenajarea teritoriului;
- Costurile de achiziție pentru drepturi de revânzare asupra lucrărilor muzicale și video;
- Cheltuieli pentru achiziționarea pentru vânzarea ulterioară a drepturilor neexclusive asupra programelor de calculator;
- Costul materialelor care sunt primite în timpul analizei mijloacelor fixe existente, luate în considerare la intrarea în bilanţ, nu este inclus în cheltuielile pentru vânzarea ulterioară a acestor materiale;
- Cheltuieli pentru achiziționarea de bunuri pentru vânzare ulterioară, efectuate în timpul UTII;
- Plata pentru racordarea tehnologică a instalațiilor electrice reconstruite și a instalațiilor de producere a energiei electrice la rețelele electrice existente;
- Cheltuieli pentru aducerea mărfurilor într-o stare în care este posibilă vânzarea lor, precum și cheltuielile pentru echiparea suplimentară a mărfurilor achiziționate pentru vânzare ulterioară;
- Cheltuielile locatarului pentru aducerea obiectelor primite în arendă într-o stare în care este posibilă utilizarea lor;
- Cheltuieli la rezerva serviciului universal, efectuate de operatorii de rețele de telecomunicații;
- Taxe de intrare la organizatii nonprofitși contribuțiile la fondurile unor astfel de organizații;
- Suma taxelor de brevet transferate pentru înregistrarea acordurilor de licență pentru achiziționarea mărcilor;
- Taxe forestiere;
- Costuri pentru acoperirea lipsurilor sau furtului Bani;
- O taxă plătită de vânzător cumpărătorului pentru îndeplinirea oricăror termeni ai acordului;
- Costuri pentru achiziționarea de bunuri care sunt utilizate pentru îmbunătățirea condițiilor de viață ale clienților (apă, ceai, zahăr, dulciuri etc.);
- Ștergerea sumelor de datorii neperformante;
- Cheltuieli pentru achiziționarea unui apartament destinat reședinței salariatului;
- Pierderea perioadei anterioare, dacă a apărut la aplicarea sistemului de venituri STS, iar în perioada de anulare, veniturile STS minus cheltuielile sunt în vigoare.
Caracteristici ale reducerii impozitului pe primele de asigurare
Spre deosebire de sisteme USN venituri de 6%, în modul 15%, nu se reduce cuantumul impozitului în sine, ci baza formată pentru calculul acestuia. sunt pur și simplu introduse integral ca parte a cheltuielilor înregistrate, reducând astfel baza.
Situația este similară cu contribuțiile plătite pentru angajații. De asemenea, sunt incluse pe deplin în componența cheltuielilor și participă la reducerea bazei. Cu toate acestea, există o particularitate aici. Dacă un antreprenor combină un alt regim cu sistemul de impozitare simplificat, atunci doar contribuțiile pentru acei angajați care participă la desfășurarea activităților care intră sub incidența sistemului de impozitare simplificat pot fi incluse în cheltuieli.
Nu este neobișnuit când un contabil, plătind cutare sau cutare sumă unui angajat, își pune întrebarea: această plată este supusă impozitului pe venitul personal și a primelor de asigurare? Contează în scopuri fiscale?
STS 15%: venituri minus cheltuieli
Am vorbit despre procedura de contabilizare a cheltuielilor cu sistemul de impozitare simplificat de 6% în. În acest material, vom vorbi despre ceea ce este considerat cheltuieli cu sistemul de impozitare simplificat de 15%.
Cheltuieli cu sistem de impozitare simplificat 15%: procedura de recunoastere 2017
Venitul redus cu suma cheltuielilor, prin sistemul simplificat de impozitare de 15%, constituie obiect de impozitare. Și dacă de obicei nu există probleme cu veniturile (cu privire la sistemul simplificat de impozitare, venituri din vânzări și venituri neexploatare), atunci există întotdeauna mai multe întrebări cu cheltuieli.
La urma urmei, cheltuielile pentru simplificarea veniturilor-cheltuieli nu pot fi luate în considerare toate, ci doar cele incluse într-o listă limitată. Pentru cheltuielile din sistemul de impozitare simplificat 15%, lista acestora este dată la art. 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse. Ce este o cheltuială cu un sistem de impozitare simplificat de 15%? Aici sunt câțiva dintre ei:
- cheltuieli pentru achiziționarea de active fixe și necorporale;
- costuri de reparare a sistemului de operare;
- costuri de închiriere;
- costuri materiale;
- costurile cu forța de muncă și asigurarea obligatorie a angajaților;
- sumele de TVA aferente bunurilor, lucrărilor și serviciilor plătite;
- dobânzi la împrumuturi și împrumuturi;
- cheltuieli de calatorie;
- cheltuieli pentru papetărie;
- cheltuieli pentru servicii poștale, telefonice și alte servicii de comunicații;
- cheltuieli pentru plata costului bunurilor achiziționate în vederea vânzării ulterioare (fără TVA la acestea).
Atât veniturile, cât și cheltuielile în sensul sistemului de impozitare simplificat sunt recunoscute după plata efectivă sau rambursarea datoriilor în alt mod. În același timp, dacă veniturile sunt luate în considerare la primirea fondurilor sau a altor proprietăți, un singur fapt de plată nu este întotdeauna suficient pentru a recunoaște cheltuielile.
De exemplu, pentru a recunoaște costul mărfurilor drept cheltuieli, astfel de bunuri trebuie nu numai plătite, ci și vândute (clauza 2, clauza 2, articolul 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse). Iar recunoașterea în cheltuieli a costurilor de achiziție a mijloacelor fixe depinde dacă aceste obiecte au fost achiziționate înainte de trecerea la sistemul fiscal simplificat sau în perioada de aplicare a regimului special (clauza 3 din articolul 346.16 din Codul fiscal al Rusiei). Federaţie).
Și, de exemplu, costurile de despăgubire pentru daune cu STS de 15% nu sunt deloc luate în considerare, întrucât astfel de costuri nu sunt menționate în lista de costuri specificată la art. 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Procedura de recunoaștere a altor cheltuieli pe sistemul fiscal simplificat „venituri minus cheltuieli” (15 la sută) este stabilită de art. 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse.
În același timp, trebuie avut în vedere că costurile sistemului fiscal simplificat sunt de obicei acceptate în modul prescris pentru calcularea impozitului pe venit (clauza 3 a articolului 346.5 din Codul fiscal al Federației Ruse). De exemplu, acest lucru se aplică costurilor cu forța de muncă (referitor la
Deci, sub interzicerea contabilității în scopul reducerii bazei de impozitare pentru impozitul „simplificat” au fost:
- cheltuieli pentru servicii de informare, consultanță și marketing;
- cheltuieli pentru abonamentul la publicații tipărite;
- contribuții la furnizarea de pensii voluntare sau nestatale ale angajaților;
- servicii de dezinfectie a spatiilor;
- costuri de achizitie si instalare obiecte de construcție în curs;
- proprietatea donată (lucrări, servicii) și cheltuielile asociate transferului acesteia;
- Servicii ale organizațiilor terțe pentru furnizarea de energie electrică și apă pentru a aduce mijloacele fixe într-o stare adecvată pentru utilizare;
- cheltuieli în temeiul contractului de recrutare a personalului;
- sume de TVA alocate de vânzătorul „simplificat” în facturi și plătite de acesta la buget;
- cheltuieli pentru certificarea locurilor de muncă etc.
- Preț bând apă pentru muncitori;
- penalizare pentru încălcarea obligațiilor contractuale;
- transformarea unui apartament in birou;
- costul pieselor vândute primite în timpul dezmembrării mijloacelor fixe.
Deoarece lista cheltuielilor „permise” este închisă, prin urmare, orice abatere de la aceasta este considerată de autoritățile fiscale o încălcare. Adesea există mai multe tipuri de costuri care provoacă daune, pe care le vom lua în considerare separat.
Cheltuieli pentru dobândirea drepturilor de proprietate
Dacă „simplificatorul” a dobândit orice drept de proprietate și, ulterior, l-a transferat unei alte persoane contra unei taxe, atunci încasările trebuie incluse în venit. În același timp, banii cheltuiți pentru dobândirea drepturilor nu sunt incluși în cheltuieli, întrucât drepturile de proprietate nu sunt menționate în lista costurilor admisibile. Ca urmare, taxa „simplificată” trebuie plătită pe suma integrală primită la transferul dreptului.
Acest lucru se aplică în special contractelor de cesiune. În condițiile unor astfel de acorduri, dreptul de a pretinde datoria trece de la un creditor la altul. În acest caz, debitorul poate plăti noul creditor nu cu bani, ci cu proprietăți. Ulterior, un nou creditor (numit cesionar) vinde o astfel de proprietate și generează venituri impozabile. Dacă cesionarul aplică sistemul de impozitare simplificat, atunci suma plătită creditorului anterior nu este luată în considerare în cheltuieli (scrisori ale Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 9 decembrie 2013 Nr. 03-11-06 / 2 / 53599, din 24 iulie 2012 Nr. 03-11-06 / 2/93, definiția Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 27 ianuarie 2012 Nr. VAC-15173/11).
Taxele de înregistrare
Al doilea tip de costuri nedeductibile sunt taxele de înregistrare. Un exemplu este taxa plătită de participanții în zonele economice speciale în perioada fonduri extrabugetare administratiile locale. Plata unei astfel de taxe este necesară pentru a obține statutul care dă dreptul de a aplica beneficii.
„Simplificatorii” consideră că taxa de înregistrare se încadrează în definiția impozitelor și taxelor dată la articolul 8. Codul fiscal. Aceasta înseamnă că poate fi atribuită cheltuielilor în baza paragrafului 22 al paragrafului 1 al articolului 346.16.
Dar inspectorii sunt de altă părere. Din punctul lor de vedere, taxa de înscriere a participantului zona economica speciala nu se aplică impozitelor și taxelor. Mai mult, această taxă nu are ca scop generarea de venituri, deoarece activitatea antreprenorială este posibilă fără înregistrarea în ZES. Prin urmare, cantitatea de colectare nu se reduce baza impozabilă conform USN. Aceștia sprijină autoritățile fiscale și instanțele de judecată (vezi rezoluția FAS din Extremul Orient din 27 iunie 2012 Nr. F03-1994 / 2012).
Taxe vamale la export
De asemenea, cheltuielile care nu pot fi luate în considerare în cadrul sistemului de impozitare simplificat includ plăți vamale, plătit la exportul mărfurilor. Taxe vamale sunt menționate la alin.11 alin.1 al art.346.16 din Codul fiscal. Dar se ocupă exclusiv de sumele plătite la importul de mărfuri pe teritoriul Federației Ruse. În ceea ce privește taxele de export, acestea nu sunt incluse în lista costurilor luate în considerare.
Există o opinie că plățile vamale de export sunt un fel de cheltuieli asociate achiziției și vânzării de mărfuri destinate revânzării. Și astfel de cheltuieli pot fi luate în considerare în baza paragrafului 23 al paragrafului 1 al articolului 346.16. Dar inspectorii obiectează la o astfel de interpretare, iar judecătorii susțin autoritățile fiscale (a se vedea rezoluția FAS din Districtul Orientului Îndepărtat din 21 ianuarie 2011 Nr. Ф03-9365 / 2010).
Nu este adecvat pentru anularea taxelor de export și paragraful 22 al paragrafului 1 al articolului 346.16, conform căruia baza impozabilă este redusă cu valoarea impozitelor și taxelor. Deoarece această regulă se referă la taxele și taxele enumerate în conformitate cu legislația fiscală, iar taxele de export sunt plătite în conformitate cu legislația vamală.
Îmbunătățirea teritoriului adiacent
Firme și antreprenori care au achiziționat sau închiriat clădiri și teren, trebuie să le păstreze în stare tehnică bună și să prevină situațiile de urgență. În plus, proprietarii și chiriașii sunt nevoiți să aibă grijă de designul și comoditatea zonei înconjurătoare: îndepărtați și îndepărtați zăpada iarna, plantați copaci și gazon vara, instalați bănci, asfaltați poteci și locuri de joacă, dotați parcări etc.
Oficialii spun că contribuabilii din sistemul simplificat de impozitare cu obiectul „venituri minus cheltuieli” nu pot lua în calcul sumele cheltuite pentru îngrijirea teritoriului adiacent. Întrucât lista cheltuielilor din sistemul simplificat de impozitare, prevăzută la paragraful 1 al art. 346.16 din Codul fiscal, este închisă. Și nu există un astfel de sub-element ca „îmbunătățirea teritoriului” în el. Un punct de vedere similar este afirmat, în special, în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 22 octombrie 2010 Nr. 03-11-06/2/163.
Dar în practica recentă a arbitrajului există exemple în care judecătorii au sprijinit contribuabilii. Deci, antreprenorul nu a fost de acord cu decizia Inspectoratului Federal al Serviciului Fiscal, care a anulat costul asfaltării teritoriului centru comercial, depozit, baza de achizitii si ateliere. Judecătorii au recunoscut că aceste sume pot fi considerate ca costuri materiale si iau in considerare in baza alin.5 alin.1 al articolului 346.16 din Codul fiscal (rezolutia Primei Curti de Apel de Arbitraj din 8 iulie 2013 nr. A43-10855/2012).
Cu toate acestea, este mai ușor pentru „simplicienții” care nu sunt pregătiți să-și apere poziția în instanță să nu țină cont de costurile amenajării teritoriului atunci când stabilesc baza de impozitare.
Compensație pentru natura deplasării muncii
Dacă un angajat care se află în mod constant sau regulat pe drum lucrează într-o organizație sau într-un antreprenor, acesta are dreptul să compensare pentru caracterul de călătorie al lucrării. Aceasta înseamnă că angajatorul trebuie să ramburseze unui astfel de angajat cheltuielile de călătorie, închirierea locuințelor și costurile suplimentare (diurne și indemnizații de teren) (articolul 168.1 din Codul Muncii al Federației Ruse).
La prima vedere, poate părea că contribuabilii din sistemul fiscal simplificat cu obiectul „venituri minus cheltuieli” au tot dreptul să ia în considerare această compensație la calcularea impozitului. La urma urmei, una dintre cheltuielile celor „simplificați” sunt costurile forței de muncă(clauza 6 clauza 1 articolul 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse). Totodată, astfel de cheltuieli trebuie luate în considerare conform regulilor stabilite pentru sistemul principal de impozitare, adică în conformitate cu articolul 255 din Codul fiscal. Se precizează că costurile cu forța de muncă, printre altele, includ angajamente cu caracter compensatoriu legate de modul de muncă și condițiile de muncă. Adică compensația poate fi inclusă în cheltuieli ca sistem comun impozitare, precum și în cadrul sistemului fiscal simplificat.
Dar finanțatorii cred altfel. Potrivit acestora, plățile compensatorii sunt de două tipuri. Primul tip este suprataxele și indemnizațiile prevăzute la articolul 129 din Codul muncii. Al doilea tip este rambursarea cheltuielilor angajatului, în special compensarea pentru natura de călătorie a muncii. Doar primul tip de compensare se aplică costurilor cu forța de muncă și numai acesta poate fi inclus în cheltuieli. În ceea ce privește compensația pentru natura călătoriei, nu este un element de remunerare și nu poate fi luată în considerare la determinarea bazei impozabile a „simplificate” (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 16 decembrie 2011 nr. . 03-11-06 / 2/174).
Practica de arbitraj pe această problemă s-a dezvoltat în favoarea contribuabililor. Judecătorii, de regulă, nu împărtășesc punctul de vedere al auditorilor și ajung la concluzia că orice compensații, inclusiv cele pentru natura călătoriei, sunt incluse în costurile forței de muncă (a se vedea Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului de Nord-Vest). din 14 noiembrie 2013 Nr. A66-420 /2013). Dar având în vedere poziția de controlori, acest tip de cheltuieli pot fi clasificate drept „periculoase”. La verificare, este posibil ca autoritățile fiscale să anuleze costurile sub formă de compensare, precum și să perceapă penalități și amenzi.
Cheltuielile antreprenorului înainte de a-l înregistra ca antreprenor individual
În practică, este posibilă o situație în care o persoană fizică, înainte de a o înregistra ca întreprinzător individual cu obiect de impozitare „venituri minus cheltuieli”, a suportat cheltuieli legate de viitor. activitate antreprenorială. Pot fi luate în calcul la calcularea impozitului unic?
Să trecem la articolul 252 din Codul fiscal. Alineatul 1 al acestui articol prevede: cheltuielile trebuie să fie justificate și documentate. Aceste criterii trebuie respectate de către „simplificatori”, așa cum se precizează în paragraful 2 al articolului 346.16 din Codul fiscal. Totodată, procedura de contabilizare a cheltuielilor efectuate de un întreprinzător pe sistemul fiscal simplificat înainte de înregistrarea sa de stat ca întreprinzător individual nu este definită de normele capitolului 26.2 din Codul fiscal.
Ministerul Finanţelor consideră că dacă individual suportă cheltuieli înainte de înregistrarea ca antreprenor, acestea neputând fi legate în niciun fel de desfășurarea activității de întreprinzător. Prin urmare, astfel de cheltuieli nu pot fi luate în considerare în scopuri fiscale (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 10 aprilie 2013 nr. 03-11-11 / 142).
În scrisoarea menționată, finanțatorii au avut în vedere situația în care un cetățean, nefiind încă antreprenor, a cumpărat terenși materiale de construcție pentru utilizarea lor ulterioară în afaceri. Potrivit oficialilor, costul terenului și al materialelor de construcție nu poate fi anulat drept cheltuieli „simplificate”. Iar faptul că proprietatea a fost destinată activităților de afaceri nu joacă niciun rol.
Cu toate acestea, în practica arbitrală există hotărâri în care instanțele de judecată recunosc dreptul întreprinzătorilor de a lua în considerare cheltuielile efectuate înainte de înregistrarea lor de stat ca întreprinzător individual. De exemplu, în decizia Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest din 25 ianuarie 2010 în dosarul nr. A45-13717 / 2009, judecătorii au indicat următoarele. Faptul că un comerciant folosește proprietăți dobândite pe cheltuiala fonduri proprii anterior începerii activității de afaceri, „nu contravine legislatia actuala asupra impozitelor și taxelor și nu poate priva întreprinzătorul de dreptul de a include costurile în litigiu în cheltuielile asociate cu extragerea veniturilor, care este supusă impozitării în modul prescris.
Dar având în vedere că controlorii pe această problemă au o altă părere, va fi necesar să se apere în instanță legitimitatea radierii unor astfel de costuri în scopuri fiscale.
Costuri pentru asigurarea conditiilor normale de munca
Amintiți-vă că, în conformitate cu Codul Muncii Angajatorul este obligat, pe cheltuiala sa, să îmbunătățească condițiile și protecția muncii a lucrătorilor(Art. 212, 226 din Codul Muncii al Federației Ruse). Aceste fonduri ar trebui direcționate către activitățile enumerate în Lista standard a măsurilor implementate anual de către angajator pentru îmbunătățirea condițiilor de muncă și a siguranței și reducerea riscurilor profesionale (aprobată prin Ordinul Ministerului Sănătății și Dezvoltării Sociale din Rusia din 1 martie 2012 nr. .181n), în special:
- instalarea de noi sau modernizarea mijloacelor existente de protecție colectivă a lucrătorilor de efectele factorilor de producție periculoși și nocivi;
- amenajarea de noi sau reconstrucții de locuri existente de recreere organizată, încăperi și încăperi pentru relaxare, ameliorare psihologică, locuri pentru lucrătorii de încălzire, precum și adăposturi din razele de soareși precipitații atmosferice în timpul lucrului în aer liber;
- extinderea, reconstrucția și dotarea instalațiilor sanitare;
- achiziționarea și instalarea instalațiilor (mașini automate) pentru asigurarea lucrătorilor cu apă potabilă;
- amenajarea trotuarelor, trecerilor, tunelurilor, galeriilor pe teritoriul organizatiei pentru asigurarea securitatii angajatilor etc.
Astfel, costurile măsurilor de îmbunătățire a condițiilor și protecției muncii a lucrătorilor, menționate în Lista Model specificată, sunt justificate economic. Prin urmare, în temeiul paragrafului 7 al paragrafului 1 al articolului 264 din Codul fiscal, costurile implementării acestora pot fi luate în considerare la calcularea impozitului pe venit ca parte a alte cheltuieli legate de producție și distribuție.
Cu toate acestea, dacă o organizație aplică sistemul fiscal simplificat, atunci, ținând cont de costurile luate în considerare la calcularea impozitului „simplificat”, nu totul este atât de simplu.
În ciuda faptului că angajatorul este obligat prin lege să ofere condiții normale de muncă pentru angajați, oficialii au explicat în mod repetat că costurile furnizării acestora nu pot fi luate în considerare în cheltuielile în cadrul sistemului fiscal simplificat (vezi Scrisori ale Ministerului Finanțelor al Rusiei din 6 decembrie 2013 Nr. 03-11-11 / 53315, din 1 februarie 2011 Nr. 03-11-11/22). Acest lucru se datorează faptului că la determinarea bazei de impozitare, „simplificatoarele” care au ca obiect de impozitare „venituri minus cheltuieli” sunt ghidate de o listă închisă de cheltuieli, dată la paragraful 1 al articolului 346.16 din Codul fiscal. Costurile asigurării condițiilor normale de muncă nu sunt menționate în această listă. Aceasta înseamnă că „simplificatorii” nu au dreptul să le ia în considerare la calcularea impozitului unic. Finanțatorii au făcut o astfel de concluzie printr-o scrisoare din 24 octombrie 2014 Nr.03-11-06 / 2 / 53908.
Cheltuieli pentru tratamentul sanatoriu-stațiune
Potrivit Ministerului de Finanțe, costurile tratamentului balnear angajații nu pot fi luați în considerare în cheltuielile unui angajator „simplificat” (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 30 aprilie 2015 nr. 03-11-11 / 25285).
Oficialii își justifică poziția după cum urmează.
Într-adevăr, conform prevederilor Codului fiscal, firmele și antreprenorii care utilizează sistemul fiscal simplificat cu obiectul „venituri minus cheltuieli” atunci când calculează impozitul „simplificat” pot lua în considerare costurile salariilor și beneficiilor spitalicești în conformitate cu legislația rusă. (clauza 6, clauza 1, articolul 346.16 Codul fiscal al Federației Ruse).
În scopuri fiscale, astfel de cheltuieli trebuie luate în același mod ca și pentru impozitarea pe venit, adică în conformitate cu articolul 255 din Codul fiscal. Mai simplu spus, la determinarea bazei de impozitare pentru impozitul „simplificat”, doar acele plăți către angajați care sunt menționate la articolul 255 din Codul fiscal sunt recunoscute drept costuri cu forța de muncă.
La rândul său, articolul 255 din Cod stabilește că orice angajări angajaților în numerar și în natură, inclusiv:
- taxe și alocații de stimulare;
- compensații aferente modului de muncă sau condițiilor de muncă;
- premiiși acumulări de stimulente unice;
- costurile legate de întreținerea angajaților, prevazute de lege Federația Rusă, contracte de muncă sau contracte colective.
Costurile tratamentului spa nu sunt incluse în această listă. Prin urmare, Ministerul Finanțelor conchide: costul tratamentului sanatoriu în cadrul sistemului de impozitare simplificat nu reduce baza de impozitare a impozitului „simplificat”.
Datorii îndoielnice (rele).
Conform regulilor Codului Fiscal, organizațiile și antreprenorii pot recunoaște conturile de creanță existente datorii îndoielnice, dacă îndeplinește simultan următoarele criterii (clauza 1 a articolului 266 din Codul fiscal al Federației Ruse):
- datoria a apărut în legătură cu vânzarea de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii);
- datoria nu este rambursată în termenele stabilite prin contract;
- datoria nu este garantată prin garanție, garanție, garanție bancară.
În aceste condiții, datoria este îndoielnică. Și nu contează dacă s-au luat măsuri de colectare sau nu. În plus, datoria existentă poate fi calificată drept nerecuperabilă, adică necolectabilă, dacă este îndeplinită una dintre următoarele condiții (clauza 2, articolul 266 din Codul Fiscal al Federației Ruse):
- termenul de prescripție a expirat (articolele 196, 197 din Codul civil al Federației Ruse);
- obligația debitorului încetează:
- din cauza imposibilității executării acesteia (articolul 416 din Codul civil al Federației Ruse);
- pe baza unui act al unui organism de stat (articolul 417 din Codul civil al Federației Ruse);
- în legătură cu lichidarea organizației (articolul 419 din Codul civil al Federației Ruse).
De asemenea, creanța poate fi recunoscută ca nerecuperabilă în baza deciziei executorului judecătoresc de finalizare a procedurii de executare silită, dacă actul executiv a fost restituit recuperatorului din cauza:
- imposibilitatea de a stabili locația debitorului, proprietatea acestuia sau de a obține informații despre fondurile sale și alte valori;
- debitorul nu are bunuri care pot fi executate silit. Dar cu condiția ca toate măsurile luate de executorul judecătoresc pentru a-l găsi s-au dovedit a fi ineficiente (clauza 4, partea 1, art. 46 din Legea nr. 229-FZ).
În plus, creanța devine nerecuperabilă dacă, în temeiul paragrafului 1 al articolului 418 din Codul civil, obligația încetează din cauza decesului debitorului și nu poate fi executată fără participarea sa personală. Ministerul Finanțelor a dat astfel de precizări prin scrisorile din 19 aprilie 2012 nr. 03-03-06/2/39, din 18 ianuarie 2010 nr. 03-03-06/1/8.
O listă închisă a cheltuielilor pe care „simplificatorii” le pot lua în considerare în sistemul de impozitare simplificat venituri-cheltuieli la calcularea unui singur impozit este dată în paragraful 1 al articolului 346.16 din Codul fiscal. Cheltuielile legate de anularea datoriilor îndoielnice, inclusiv datorii neperformante, nu sunt incluse în această listă. Aceasta înseamnă că cheltuielile asociate cu anularea datoriilor îndoielnice (recuperabile), „simplificatorul” cu obiectul „venituri minus cheltuieli” nu sunt îndreptățiți să ia în considerare la calcularea impozitului unic. O opinie similară este exprimată în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 20 februarie 2016 Nr. 03-11-06/2/9909.